3.2.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ trong kiểm toỏn BCTC do cụng ty AAT thực hiện
Kiểm toỏn là một ngành cũn non trẻ và đang phỏt triển ở Việt Nam, ngành kiểm toỏn chỉ thực sự cú mặt tại Việt Nam khi cú sự ra đời của kiểm toỏn độc lập vào đầu thập niờn 90 thế kỷ XX. Chớnh vỡ thế, chỳng ta đang trờn con đường hoàn thiện kiểm toỏn về mọi mặt để phỏt triển lĩnh vực này. Với
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
sự gia nhập vào tổ chức thương mại thế giới WTO, nước ta đó chớnh thức hội nhập với nền kinh tế đang phỏt triển mạnh mẽ trờn thế giới. Cỏc nhà đầu tư trờn thế giới khi đầu tư vào nước ta luụn cần đến những thụng tin minh bạch, trung thực về tài chớnh và cú tớnh so sỏnh khỏ chớnh xỏc về cỏc khoản mục đầu tư trờn Bỏo cỏo tài chớnh của cỏc cụng ty. Trong sự phỏt triển ấy, lĩnh vực kiểm toỏn đúng một vai trũ quan trọng, thị trường kế toỏn và kiểm toỏn ở nước ta cũng phải phỏt triển mạnh mẽ để đỏp ứng được xu thế hội nhập chung của đất nước hiện nay. Mặt khỏc khi hội nhập chỳng ta sẽ phải đối đầu với rất nhiều cỏc cụng ty, tập đoàn kế toỏn kiểm toỏn nổi tiếng trờn thế giới. Trong nước, nhỡn thấy tiềm năng phỏt triển của ngành ngày càng cao nờn số lượng cỏc cụng ty kiểm toỏn mới thành lập ngày một tăng, cỏc cụng ty kiểm toỏn hiện nay đang cạnh tranh nhau rất mạnh, vỡ vậy để vượt qua cỏc đối thủ cỏc cụng ty kiểm toỏn khụng cũn cỏch nào khỏc là phải tự nõng cao chất lượng dịch vụ mà mỡnh cung cấp, đỏp ứng nhu cầu của nhiều khỏch hàng.
Khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ luụn được sự chỳ ý của nhiều người sử dụng thụng tin tài chớnh, đõy luụn là một chỉ tiờu quan trọng để đỏnh giỏ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh. Chỉ tiờu này cú mối quan hệ mật thiết với lợi nhuận trước thuế và cỏc khoản phải nộp nhà nước nờn vỡ những mục đớch khỏc nhau, doanh nghiệp cú thể muốn doanh thu cao hơn hoặc thấp hơn so với thực tế. Kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là một phần hành quan trọng trong kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh, đũi hỏi cỏc kiểm toỏn viờn cần tập trung nhiều thời gian và chi phớ để xem xột vỡ đõy là khoản mục cú số lượng nghiệp vụ phỏt sinh lớn, hàm chứa rất nhiều rủi ro. Sự chớnh xỏc trong việc đưa ra kết luận của KTV về khoản mục này sẽ cú ảnh hưởng lớn đến chất lượng chung của cuộc kiểm toỏn. Hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu là một nhu cầu cần thiết khỏch quan. Một quy trỡnh kiểm toỏn hiệu quả và phự hợp với từng khỏch
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
hàng sẽ là nhõn tố quyết định đến chất lượng kiểm toỏn, gúp phần nõng cao uy tớn của cụng ty, tăng số lượng khỏch hàng từ đú cú cơ sở để nõng cao lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh của cụng ty.
Chớnh vỡ những lý do trờn, nhu cầu hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ núi riờng và hoàn thiện quy trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh núi chung đang là vấn đề rất quan trọng đối với Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn Kế toỏn và Tư vấn Thuế AAT cũng như cỏc cụng ty kiểm toỏn khỏc hoạt động tại Việt Nam.
3.2.2 Một số giải phỏp, kiến nghị nhằm hoàn thiện kiểm toỏn khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty DTBH và cung cấp dịch vụ trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do Cụng ty TNHH Dịch vụ Kiểm toỏn Kế toỏn và Tƣ vấn Thuế AAT thực hiện.
Qua tỡm hiểu thực trạng kiểm toỏn khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ trong Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh của cụng ty, em xin đưa ra một số kiến nghị, giải phỏp nhằm khắc phục một số vấn đề cũn tồn tại trong quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ như sau:
3.2.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn
- Hoàn thiện việc đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro kiểm toỏn:
Đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro là một cụng việc rất quan trọng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn tuy nhiờn trờn thực tế lại chưa cú bất kỳ sự hướng dẫn cụ thể nào về cỏch thức xỏc định trọng yếu và rủi ro từ phớa Bộ Tài chớnh. Do đú mà mỗi một cụng ty kiểm toỏn lại cú cỏch thức xỏc định trọng yếu và rủi ro khỏc nhau. Cụng ty đang xõy dựng nờn tài liệu hướng dẫn cỏch xỏc định cho cụng ty mỡnh nờn việc đỏnh giỏ trọng yếu vẫn dựa chủ yếu vào kinh nghiệm và xột đoỏn chủ quan của trưởng nhúm kiểm toỏn. Để dịch vụ kiểm toỏn cung cấp ngày càng đảm bảo chất lượng và việc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro phự hợp với đặc điểm riờng của mỗi cuộc kiểm toỏn thỡ AAT nờn tham
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
khảo tài liệu đỏnh giỏ mức trọng yếu và rủi ro được xõy dựng bởi cỏc cụng ty kiểm toỏn lớn, lõu đời trờn thế giới như PWC, KPMG Ernst & Young, Deloitte để hoàn thiện tài liệu hướng dẫn, giỳp cho việc đỏnh giỏ trọng yếu và rủi ro mang tớnh định lượng, ớt yếu tố định tớnh. Hệ thống tài liệu để giỳp Kiểm toỏn viờn nờn dựng phương phỏp chọn mẫu ngẫu nhiờn hay chọn mẫu xột đoỏn, xỏc định kớch thước mẫu, tỷ lệ cỏc nghiệp vụ ngẫu nhiờn và xột đoỏn trong những trường hợp đặc thự,… Như thế sẽ đảm bảo tớnh đại diện của mẫu đối với tổng thể, đảm bảo chất lượng cho kết quả kiểm toỏn hơn và cũng đảm bảo sự thống nhất hơn trong cụng ty đối với cỏc KTV khi đi kiểm toỏn BCTC ở cỏc đơn vị khỏch hàng.
- Hoàn thiện việc tỡm hiểu hệ thống KSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt.
Cụng ty AAT nờn tiếp tục hoàn thiện hơn hệ thống bảng cõu hỏi đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của mỡnh sao cho cú thể thay đổi linh hoạt, ỏp dụng cho cỏc khỏch hàng khỏc nhau, phự hợp với đặc điểm của từng khỏch hàng. Cụng ty nờn xõy dựng cho mỗi khỏch hàng một bảng cõu hỏi tỡm hiểu về hệ thống Kiểm soỏt nội bộ riờng, hoặc nếu chưa đủ điều kiện cú thể xõy dựng ba loại bảng cõu hỏi cú sẵn đỏnh giỏ hệ thống KSNB ỏp dụng cho cỏc khỏch hàng lớn, vừa và nhỏ để vừa tiết kiệm thời gian để đỏnh giỏ được hệ thống KSNB của khỏch hàng được chớnh xỏc hơn. Với những khỏch hàng quy mụ lớn cú tớnh chất phức tạp nờn lập thờm hệ thống lưu đồ trong việc kiểm soỏt sẽ giỳp KTV nhận xột chớnh xỏc hơn về cỏc thủ tục kiểm toỏn ỏp dụng đối với hoạt động và dễ dàng chỉ ra cỏc thủ tục kiểm toỏn cần bổ sung.
Hoàn thiện chương trỡnh kiểm toỏn
AAT đó cú chương trỡnh kiểm toỏn mẫu vận dụng cho cỏc cuộc kiểm toỏn, và việc vận dụng này cũng đó phần nào được ỏp dụng linh hoạt, tuy nhiờn với những khỏch hàng nhỏ thỡ chương trỡnh kiểm toỏn mẫu thường
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
được ỏp dụng với tất cả khỏch hàng nhỏ. Cụng ty nờn chỳ ý đến việc thiết lập chương trỡnh kiểm toỏn riờng dựa trờn chương trỡnh kiểm toỏn đó cú cho nhúm khỏch hàng này để chương trỡnh kiểm toỏn là phự hợp nhất với nhúm khỏch hàng.
3.2.2.2 Trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
- Cỏc thủ tục phõn tớch tổng quỏt:
Với cỏc thủ tục này ở giai đoạn lập kế hoạch cỏc KTV nờn so sỏnh doanh thu năm nay so với những năm trước đú để nhận thấy hết được những biến động bất thường trong những năm gần đõy, tỡm ra hướng phỏt hiện những sai sút. Cụng ty nờn so sỏnh doanh thu, phõn tớch tỷ suất tài chớnh của doanh nghiệp với cỏc doanh nghiệp trong cựng ngành, lĩnh vực để thấy được quy mụ hoạt động kinh doanh, thực trạng tài chớnh của khỏch hàng. Tỡm ra những biến động hợp lý và khụng hợp lý.
- Hoàn thiện phương phỏp chọn mẫu
Hiện nay việc chọn mẫu được tiến hành theo xột đoỏn chủ quan của KTV, những mẫu được chọn chủ yếu là những nghiệp vụ cú phỏt sinh lớn, xảy ra vào đầu hoặc cuối niờn độ kế toỏn và tổng giỏ trị của mẫu được chọn chiếm khoảng 70 % giỏ trị tổng thể mà trong số 30 % giỏ trị cũn lại khụng được kiểm tra rất cú thể tồn tại những sai phạm mà tổng cỏc sai phạm này cú thể là sai sút hệ thống, cú thể vi phạm vào mức độ trọng yếu. Nờn để giảm thiểu rủi ro kiểm toỏn cụng ty nờn ỏp dụng cỏc phương phỏp chọn mẫu khỏc nhau tựy thuộc vào đặc điểm của từng cuộc kiểm toỏn (như chọn mẫu ngẫu nhiờn, chọn mẫu theo hệ thống, chọn mẫu trờn cơ sở phõn loại, chọn mẫu theo nhận định nhà nghề…) Việc ỏp dụng đa dạng cỏc phương phỏp chọn mẫu sẽ giỳp KTV chọn mẫu khụng phụ thuộc duy nhất chủ quan của mỡnh, cỏc nghiệp vụ cú số phỏt sinh nhỏ vẫn cú khả năng được chọn, giảm thiểu được rủi ro.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
3.3 Điều kiện để thực hiện cỏc giải phỏp
3.3.1 Về phớa cỏc cơ quan nhà nước và hiệp hội nghề nghiệp
Nhà nước và Hiệp hội nghề nghiệp đúng vai trũ quan trọng trong việc định hướng sự phỏt triển, quản lý và xõy dựng mụi trường hoạt động cạnh tranh cụng bằng cho cỏc cụng ty kiểm toỏn. Hiện nay hội Kiểm toỏn viờn hành nghề Việt Nam ( VACPA) đó ban hành chương trỡnh kiểm toỏn mẫu, đõy chớnh là một thuận lợi giỳp cho cỏc cụng ty Kiểm toỏn đảm bảo chất lượng và giảm thiểu rủi ro kiểm toỏn. Luật Kiểm toỏn độc lập đó được Quốc hội thụng qua ngày 29/03/2011 giỳp tạo khuụn phỏp lý hoàn thiện, nõng cao hiệu quả quản lý Nhà nước đối với hoạt động kiểm toỏn độc lập. Tuy nhiờn để giỳp hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toỏn, Nhà nước cần hoàn thiện cỏc văn bản quy định về tổ chức và hoạt động kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn độc lập. Chất lượng kiểm toỏn đang là vấn đề được xó hội và khỏch hàng kiểm toỏn rất quan tõm vỡ vậy, kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn là một hoạt động rất quan trọng và khụng bỏ qua của mỗi tổ chức, doanh nghiệp kiểm toỏn, cũng như đối với cỏc cơ quan quản lý nhà nước, cỏc tổ chức hội nghề nghiệp kế toỏn, kiểm toỏn. Để tăng cường và đảm bảo chất lượng hoạt động kiểm toỏn núi chung và bỏo cỏo kiểm toỏn núi riờng, một mặt cỏc cụng ty kiểm toỏn phải xõy dựng và thực hiện nghiờm, đỳng cỏc quy định, quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn và phải đảm bảo rằng cỏc dịch vụ mà họ cung cấp đều cú chất lượng cao và được giỏm sỏt đầy đủ. Mặt khỏc, cỏc cơ quan quản lý nhà nước (Bộ Tài chớnh…), hiệp hội nghề nghiệp (Hội kế toỏn và kiểm toỏn Việt Nam, Hội kiểm toỏn viờn hành nghề Việt Nam) cần tiếp tục duy trỡ và phỏt huy những thành tớch đó đạt được, thụng qua cỏc lớp đào tạo huấn luyện nghiệp vụ kiểm toỏn cho cỏc thành viờn, nõng cao hiệu quả cụng tỏc quản lý. Bờn cạnh đú, Hội cũng phải thường xuyờn kiểm tra, giỏm sỏt chất lượng hoạt động kiểm toỏn của cỏc cụng ty mà căn cứ thực hiện kiểm soỏt chất lượng
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
kiểm toỏn chớnh là cỏc văn bản hướng dẫn về hoạt động kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn. Tiến tới thành lập bộ phận kiểm định chất lượng của cỏc cụng ty Kiểm toỏn thành viờn. Đồng thời ũng cú chế tài xử phạt nghiờm minh đối với KTV vi phạm đạo đức nghề nghiệp, hay cú sự thụng đồng giữa cụng ty kiểm toỏn với khỏch hàng, giữa cụng ty được kiểm toỏn với bờn thứ ba.
Hoàn thiện hơn nữa hệ thống chuẩn mực kiểm toỏn, chuẩn mực kế toỏn: Hệ thống chuẩn mực kế toỏn, chuẩn mực kiểm toỏn đó ban hành cơ bản đầy đủ và phự hợp tuy nhiờn do yờu cầu thực tế phỏt sinh nờn cần tiếp tục hoàn thiện để tạo dựng đầy đủ, hoàn chỉnh và phự hợp hơn nội dung cỏc quy định, hướng dẫn nguyờn tắc, chuẩn mực, quy trỡnh, thủ tục, phương phỏp chuyờn mụn nghiệp vụ kế toỏn, kiểm toỏn cũng như cỏc quy định về đạo đức nghề nghiệp, kiểm soỏt và quản lý chất lượng kiểm toỏn tốt hơn.
Cần tập trung hơn nữa cỏc nguồn lực nõng cao trỡnh độ của đội ngũ kiểm toỏn viờn, bằng việc xõy dựng cỏc chớnh sỏch đào tạo và thi tuyển kiểm toỏn viờn chặt chẽ để cú được đội ngũ kiểm toỏn viờn cú chất lượng cao, tiến đến tiờu chuẩn kiểm toỏn viờn quốc tế nhằm thỏa món nhu cầu hội nhập vào nền kinh tế thế giới. Đồng thời tạo điều kiện cú cụng ty trong nước cú khả năng cạnh trạnh với cỏc cụng ty nước ngoài tại Việt Nam.
3.3.2 Về phớa cụng ty kiểm toỏn AAT
Cụng ty kiểm toỏn phải xõy dựng và thực hiện nghiờm, đỳng cỏc quy định, quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn và phải đảm bảo rằng cỏc dịch vụ mà mỡnh cung cấp đều cú chất lượng cao và được giỏm sỏt đầy đủ. tuõn thủ cỏc nguyờn tắc về tớnh độc lập, tớnh chớnh trực, khỏch quan, bảo mật, cỏc quy định chung và tư cỏch nghề nghiệp
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
- Đội ngũ nhõn lực: Chất lượng nhõn lực là một yếu tố quan trọng hàng
đầu quyết định chất lượng bỏo cỏo kiểm toỏn. Nhõn lực kiểm toỏn cần phải là nguồn nhõn lực chất lượng cao, cú kiến thức sõu rộng trong rất nhiều lĩnh vực như: phỏp luật, tài chớnh, kế toỏn, tin học... đặc biệt trong lĩnh vực tin học, dự là đội ngũ nhõn lực kiểm toỏn thường cú tuổi đời khỏ trẻ nhưng hiện nay cỏc nhõn viờn cụng ty với việc tận dụng triệt để lợi thế của cụng nghệ thụng tin trong quỏ trỡnh thực hiện quy trỡnh kiểm toỏn vẫn cũn nhiều hạn chế. Cụng ty nờn thiết lập bộ phận đào tạo nội bộ, trong đú những Kiểm toỏn viờn lõu năm, cú kinh nghiệm cú thể đào tạo và truyền đạt cho những người mới những kỹ năng, kinh nghiệm cần thiết. Những kiến thức cần phải luụn được cập nhật một cỏch thường xuyờn bằng việc cho nhõn viờn tiếp xỳc liờn tục với những luật, thụng tư, chuẩn mực mới nhất. Cụng ty cũng nờn cú những khuyến khớch, tài trợ, tạo điều kiện cho nhõn viờn tham gia học nõng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA, CPA Australia...cũng như học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối với cỏc đối tỏc nước ngoài nhằm nõng cao hiệu quả cụng việc cũng như việc mở rộng thị phần.
- Cơ sở vật chất kỹ thuật: Nhằm phục vụ tốt nhất cho hoạt động kiểm
toỏn, cụng ty cần xõy dựng, mua sắm đầy đủ kịp thời cỏc trang thiết bị văn phũng, hệ thống thụng tin,phương tiện đi lại hiện đại đỏp ứng yờu cầu ngày càng cao của cụng việc. Việc thiết kế giấy tờ làm việc của cụng ty cũng cần cú sự quy chuẩn chung, cơ bản phản ỏnh được cỏc thủ tục của quy trỡnh kiểm toỏn trờn mẫu giấy làm việc và tận dụng lợi thế cụng nghệ thụng tin. Cỏc mẫu giấy tờ làm việc hiện nay của cụng ty là hoàn toàn thủ cụng, việc phản ỏnh quỏ trỡnh kiểm toỏn vào giấy tờ làm việc được thực hiện trờn giấy, khụng phải trờn phần mềm, tựy theo phong cỏch làm việc của Kiểm toỏn viờn. Điều này
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
kớch thớch sự sỏng tạo của mỗi người nhưng đụi khi gõy lộn xộn, thiếu sút, đặc biệt với những người mới vào nghề.
3.3.3 Về phớa khỏch hàng
Cỏc đơn vị khỏch hàng phải nhận thức rừ tầm quan trọng và lợi ớch của việc được kiểm toỏn là: sau quỏ trỡnh kiểm toỏn sẽ giỳp doanh nghiệp biết được mức độ trung thực hợp lý của thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh của mỡnh, nhằm cú biện phỏp quản lý, điều chỉnh kịp thời. Nõng cao uy tớn của doanh nghiệp và tăng khả năng cạnh tranh. Ngoài ra những kiến nghị quý bỏu của Kiểm toỏn viờn trong thư quản lý sẽ giỳp cho khỏch hàng hoàn thiện hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của mỡnh. Cỏc đơn vị khỏch hàng nờn
