Sau khi lập kế hoạch kiểm toỏn tổng hợp, kiểm toỏn viờn đi vào lập kế hoạch chi tiết trong đú xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn cho từng khoản mục và phõn cụng cụng việc cho từng thành viờn trong nhúm kiểm toỏn. Dựa vào những thụng tin ban đầu dó thu thập được về khỏch hàng và qua nhũng tớnh toỏn ban đầu, kiểm toỏn viờn tiến hành xõy dựng chương trỡnh kiểm toỏn chi tiết và thực hiện việc kiểm toỏn chi tiết. Dưới đõy là chương trỡnh kiểm toỏn khoản mục doanh thu núi chung và DTBH và cung cấp dịch vụ núi riờng nờu
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
toàn bộ cỏc bước cụng việc cú thể thực hiện. Mẫu này là mẫu chung được ỏp dụng cho tất cả cỏc khỏch hàng kể cả khỏch hàng mới và khỏch hàng cũ:
Bảng 2.7 : Chƣơng trỡnh kiểm toỏn doanh thu
AAT
Ch-ơng trình kiểm toán Tên khách hàng
Niên độ kế toán Tham chiếu_________
Doanh thu
Mục tiờu
- Tất cả các thu nhập từ việc bán sản phẩm và dịch vụ đ-ợc hạch toán một cách chính xác (tính đầy đủ, tính chính xác)
- Nguyên tắc hạch toán thu nhập đ-ợc áp dụng chính xác và phù hợp với các chuẩn mực kế toán là cơ sở áp dụng để thực hiện kiểm toán
- Chia cắt niên độ đ-ợc thực hiện một cách chính xác (đầy đủ, hiện hữu)
Thủ tục kiểm toán Tham
chiếu Ng-ời thực hiện Ngày thực hiện 1. Thủ tục phân tích
- So sánh với kỳ tr-ớc, với kế hoạch, nếu có biến động bất th-ờng cần tìm hiểu rõ nguyên nhân - So sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động
SXKD với doanh thu thuần giữa kỳ này với kỳ tr-ớc để đánh giá khả năng sinh lời từ doanh thu bán sản phẩm qua các kỳ.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
- Lập bảng phân tích tổng quát quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng các quan hệ bất th-ờng - Lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất,
theo từng tháng và theo từng loại doanh thu, lập bảng phân tích doanh thu trong mốt quan hệ với giá vốn, với thuế GTGT và với số d- công nợ phải thu (liên quan đến việc thực hiện chính sách bán hàng của đơn vị trên thực tế) ... Nhận dạng sự tăng hay giảm bất th-ờng của các chỉ tiêu phân tích này
- Tính tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý. Xác định rõ nguyên nhân của những biến động bất th-ờng
- So sánh số d- doanh thu ch-a thực hiện tr-ớc (TK 3387) cuối kỳ với kỳ tr-ớc theo từng loại doanh thu, nếu có biến động bất th-ờng cần tìm hiểu rõ nguyên nhân
- So sánh tỷ suất vòng quay hàng hóa(sản phẩm)/doanh thu qua các năm . Giải thích các biến động bất th-ờng (nếu có).
2. Kiểm tra chi tiết
2.1. Đối chiếu số liệu trên Báo cáo kết quả kinh doanh với số liệu trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết, tờ khai VAT đầu ra
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
chính sách kế toán về nguyên tắc ghi nhận doanh thu
2.2. Kiểm tra phát sinh tăng doanh thu:
- Tìm hiểu hệ thống l-u trữ các tài liệu liên quan đến việc quản lý doanh thu nh-: hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng KT, đơn đặt hàng, lệnh bán hàng, chính sách bán hàng, đơn giá bán hàng, các hợp đồng vận chuyển hàng bán...
- Chọn mẫu... để kiểm tra chứng từ chi tiết (đề nghị ghi rõ ph-ơng thức lựa chọn mẫu): + Đối chiếu nghiệp vụ bán hàng đ-ợc ghi chép
trên sổ kế toán, Nhật ký bán hàng với các chứng từ gốc có liên quan nh-: đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, thanh lý hợp đồng KT, lệnh bán hàng, phiếu xuất kho, vận đơn, hoá đơn... kết hợp xem xét và kiểm tra quá trình thanh toán
+ Kiểm tra số l-ợng, đơn giá và tính toán trên hoá đơn bán hàng, kiểm tra việc quy đổi đồng tiền bán hàng bằng ngoại tệ ra đồng tiền hạch toán; đối chiếu số liệu trên hoá đơn với sổ chi tiết và sổ tổng hợp doanh thu;
+ Kiểm tra việc phân loại doanh thu: phân biệt doanh thu bán chịu (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản công nợ phải thu), doanh
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
thu thu tiền ngay, doanh thu nhận tr-ớc; doanh thu hàng đổi hàng….phân biệt doanh thu bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ với các khoản thu nhập khác; phân biệt từng loại doanh thu liên quan đến từng loại thuế suất khác nhau, từng sản phẩm khác nhau (đối chiếu với số liệu hạch toán trên tài khoản thuế GTGT đầu ra)
L-u ý: kiểm tra số d- chi tiết của các khoản công nợ để phát hiện các khoản đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu nh-ng vẫn còn treo công nợ
- Kiểm tra tính đúng kỳ đối với nghiệp vụ doanh thu: kiểm tra chứng từ của một số nghiệp vụ doanh thu phát sinh tr-ớc và sau thời điểm khoá sổ ... ngày để xem xét ngày tháng ghi trên hoá đơn, vận đơn với ngày tháng trên Nhật ký bán hàng và sổ chi tiết
- Từ việc kiểm tra chi tiết nêu trên, đ-a ra kết luận về nguyên tắc ghi nhận doanh thu, điều kiện ghi nhận doanh thu từng loại tại đơn vị (nếu trái với quy định hiện hành phải giải thích nguyên nhân)
- Kiểm tra việc hạch toán doanh thu trên sổ kế toán để đảm bảo rằng các khoản doanh thu đã đ-ợc hạch toán đúng.
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
- Kiểm tra việc trình bày trên BCTC và thuyết minh BCTC
2.3. Kiểm tra số phát sinh giảm doanh thu:
- Kiểm tra các khoản giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, chiết khấu th-ơng mại:
Có thể kiểm tra 100% hoặc chọn mẫu tuỳ theo kết quả tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục này của DN.
L-u ý:
+ Đối chiếu các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu th-ơng mại với các quy chế quản lý của doanh nghiệp, nếu không có quy chế riêng thì phải ghi rõ
+ Mọi khoản hàng bán bị trả lại đều phải có văn bản của ng-ời mua ghi rõ số l-ợng, đơn giá và giá trị hàng bán bị trả lại, xác định lý do trả lại hàng kèm theo chứng từ nhập kho số hàng bị trả lại hoặc chứng từ khác chứng minh
- Kiểm tra việc hạch toán các khoản giảm trừ xem có đúng quy định hiện hành không
2.4 Kiểm tra doanh thu nội bộ:
- Kiểm tra căn cứ phát sinh và việc theo dõi, xử lý các khoản doanh thu nội bộ của đơn vị
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
- Kiểm tra việc loại trừ các khoản doanh thu nội bộ khi hợp nhất báo cáo tài chính (nếu có)
2.5. Đối với các khoản doanh thu ch-a thực hiện: Kiểm tra căn cứ ghi nhận doanh thu ch-a thực hiện và việc kết chuyển để đảm bảo tuân thủ với nguyên tắc phù hợp và nguyên tắc đúng kỳ
- Kiểm tra chọn mẫu chứng từ và hợp đồng xem các khoản tiền ghi nhận có phù hợp không?
- Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp với thời gian và khoản tiền nhận tr-ớc hay không?
- Phân tích số d- cuối kỳ để đảm bảo rằng không có khoản nào cần phải ghi nhận doanh thu mà vẫn ch-a đ-ợc kết chuyển.
2.6 Kiểm tra việc trình bày trên BCTC và thuyết minh BCTC
3. Kết luận
3.1 Đ-a ra các bút toán điều chỉnh và những vấn đề đ-ợc đề cập trong th- quản lý
3.2 Lập bảng trang kết luận kiểm toán dựa trên kết quả công việc đã thực hiện
3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu có sự điều chỉnh của kiểm toán
Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài chớnh
2.2.2 Thực hiện kiểm toỏn
Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị:
- Sổ cái và các sổ kế toán chi tiết liên quan đến doanh thu và cung cấp dịch vụ, doanh thu bán hàng nội bộ, chiết khấu th-ơng mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán.
- Bảng kê doanh thu theo mặt hàng, hoặc theo loại dịch vụ theo tháng (quý) và theo từng bộ phận (nếu có).
- Các tờ khai thuế GTGT
- Các chứng từ, tài liệu khác liên quan đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản giảm trừ doanh thu.