Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và định giá thăng long

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀĐỊNH GIÁ THĂNG LONG...30 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY THHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG...30 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH

MỤC LỤ

MỤC LỤC 1

MỞ ĐẦU 4

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 8

1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 8

1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8

1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 9

1.1.3 Đặc điểm của doanh thu bán và cung cấp dịch vụ 10

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 12

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .12

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14

1.2.3 Những sai sót thường gặp trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 15

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .16

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 16

1.3.2 Thực hiện kiểm toán 23

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 30

2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY THHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 30

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 35

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 35

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 35

2.2.3 Thực hiện kiểm toán 48

2.2.4 Kết luận về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 64

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DICH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 66

3.1 NHẬN XÉT QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 66

THỰC HIỆN 66

3.1.1 Ưu điểm trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long 67

3.1.2 Hạn chế trong kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long 71

3.1.3 Nguyên nhân của những hạn chế trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 73

3.1.4 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng 74

3.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH

KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 74

3.2.1 Định hướng phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long trong thời gian tới 74

3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 75

3.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH IỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 77

3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 77

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 77

3.4 Một số giải pháp, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long 78

3.5 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ ĐỐI VỚI KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN 81

3.5.1 Về phía Nhà nước 81

3.5.2 Về phía cơ quan chức năng 82

3.5.3 Về phía Công ty Kiểm toán và Định giá Thăng Long 82

3.5.4 Về phía đơn vị được kiểm toán 84

KẾT LUẬN 85

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Sơ đồ: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và

Định giá Thăng Long 34

Bảng 2.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng 36

Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ 39

Bảng 2.4: Phân tích tỷ suất: Trích bảng phân tích tỷ suất liên quan đến doanh thu 42

Bảng 2.5: Xác định mức trọng yếu 45

Bảng 2.6: Đánh giá rủi ro đối với khoản mục doanh thu và cung cấp dịch vụ .47

Bảng 2.7: Biểu tổng hợp số liệu đối chiếu KQKD tại CT XYZ 49

Bảng 2.8: Tìm hiểu các chính sách kế toán khoản mục doanh thu tại Công ty CP XYZ 51

Bảng 2.9: Trích bảng câu hỏi khảo sát kiểm soát nội bộ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 52

Bảng 2.10: Kiểm tra thử nghiệm chứng từ bán hàng 53

Bảng 2.11: Phân tích biến động doanh thu năm nay so với năm trước 55

Bảng 2.12: Phân tích doanh thu thực hiện và biến động qua các tháng 56

Bảng 2.13: Phân tích tỷ lệ lãi gộp 58

Bảng 2.14: Kỹ thuật chọn mẫu kiểm tra 60

Bảng 2.16: Mẫu kiểm tra tính liên tục của Hóa đơn 62

Bảng 2.17: kiểm tra phát sinh so với tờ khai thuế 63

Bảng 2.19: Kết luận sau kiểm toán về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty XYZ 64

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Trong điều kiện nền kinh tế ngày càng phát triển như hiện nay, nhu cầuminh bạch hóa thông tin tài chính ngày càng lớn, đặt ra cả cơ hội và tháchthức đối với sự phát triển của ngành kiểm toán Hoạt động kiểm toán là mộtlĩnh vực khá mới mẻ ở Việt Nam, tuy gặp rất nhiều khó khăn và thách thức từnhững chuyển đổi của nền cơ chế thị trường nhưng kiểm toán Việt Nam đãphát triển hết sức nhanh chóng Trong kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC) thìkiểm toán khoản mục doanh thu là khoản mục luôn được nhà đầu tư, cáckhách hàng, nhà cung cấp hay ban quản lý doanh nghiệp…quan tâm hàng đầutrên BCTC Các kết luận về tính trung thực và hợp lí của khoản mục doanhthu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả sản xuất kinh doanh (SXKD) của doanhnghiệp (DN), đặc biệt là với doanh nghiệp sản xuất Các hoạt động kiểm toánkhác như kiểm toán hoạt động bán hàng – thu tiền, kiểm toán chi phí và giávốn bán hàng đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu đạtđược trong kì có chính xác và hợp lí hay không, đây là cơ sở để ra các quyếtđịnh quản lí của chủ DN và những người quan tâm khác Trong khoản mụcdoanh thu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (DTBH&CCDV) đóngvai trò quyết định, vì đây là doanh thu từ hoạt động chính của DN, là cơ sở đểđánh giá năng lực hoạt động, SXKD cũng như tiềm năng phát triển của Công

ty trong tương lai Là một chỉ tiêu quan trọng hàng đầu có ảnh hưởng quantrọng tới các chỉ tiêu khác cũng như việc ra quyết định của nhiều đối tượngquan tâm, nhưng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ rất phức tạp chứa đựng nhiều rủi ro, sai sót

Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long là một trong nhữngcông ty kiểm toán được thành lập sớm ở nước ta, kiểm toán báo cáo tài chínhtrong đó kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV luôn được công ty chú trọng

tuy nhiên vẫn còn tồn tại hạn chế đó chính là lý do em tìm hiểu và chọn đề tài

“Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm Toán và Định giá Thăng Long” làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài này là nhằm tiếp cận lý luận về quy trìnhkiểm toán BCTC nói chung cũng như quy trình kiểm toán khoản mụcDTBH&CCDV nói riêng; mô tả thực trạng quy trình kiểm toán khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do chi nhánhCông ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long thực hiện; từ đó đưa ranhững nhận xét, kiến nghị về việc vận dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứngnhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán này

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

Phạm vi nghiên cứu đề tài là: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán vàĐịnh giá Thăng Long

4 Phương pháp nghiên cứu

Bằng phương pháp chung là hai phương pháp duy vật biện chứng và duy vậtlịch sử cùng các phương pháp cụ thể: tổng hợp, phân tích, đối chiếu so sánh…kếthợp với khảo sát thực tiễn các kỹ thuật kế toán, kiểm toán và những kiến thức em

đã học, tích lũy được đã giúp em hoàn thành khóa luận này

5 Kết cấu đề tài

Ngoài mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm Toán và Định giá Thăng Long.

Chương 3: Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại chi nhánh Công ty TNHH Kiểm Toán và Định giá Thăng Long.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến cô giáo Ths.NCS Nguyễn ThịThanh Phương đã tận tình chỉ bảo và giúp đỡ em hoàn thành Luận văn tốtnghiệp này Em cũng xin cảm ơn Ban giám đốc, các anh chị kiểm toán trong

Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long đã tạo điều kiện và

giúp đỡ em trong thời gian thực tập vừa qua Do thời gian và kinh nghiệmthực tế còn hạn chế nên dù cố gắng, nhưng Luận văn tốt nghiệp của em vẫnkhó tránh khỏi những thiếu sót Em mong nhận được sự đóng góp của cácthầy cô trong Bộ môn cùng các anh chị trong chi nhánh Công ty TNHH KiểmToán và Định giá Thăng Long để Luận văn tốt nghiệp của em hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

Sinh viên

Phạm Thị Yến

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG

KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 KHÁI QUÁT VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – Doanh thu và thu nhập khácban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 của Bộ

trưởng Bộ tài chính:“Doanh thu là tổng lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu

được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu”

Như vậy, doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ bakhông phải là nguồn lợi ích kinh tế, và không làm tăng nguồn vốn chủ sở hữucủa doanh nghiệp thì không được coi là doanh thu Các khoản góp vốn của cổđông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không phải là doanhthu Doanh thu được xác định như sau:

- Thứ nhất, doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản

đã thu hoặc sẽ thu được

- Thứ hai, doanh thu từ các giao dịch được xác định bởi thỏa thuận giữa

doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằnggiá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ đi cáckhoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại

- Thứ ba, đối với các khoản tiền hoặc tương đương tiền không được

nhận ngay thì doanh thu được xác định bằng cách qui đổi giá trị danh nghĩacủa các khoản thu được trong tương lai về giá trị thực tế tại thời điểm ghi

nhận doanh thu theo tỷ lệ lãi suất hiện hành Giá trị thực tế tại thời điểm ghinhận doanh thu có thể nhỏ hơn giá trị danh nghĩa sẽ thu được trong tương lai

- Thứ tư, khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc

dịch vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi làmột giao dịch tạo ra doanh thu Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi đểlấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tương tự thì việc trao đổi đó được coi

là một giao dịch tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác địnhbằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về, sau khi điều chỉnh cáckhoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Khi không xác địnhđược giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu được xácđịnh bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi điềuchỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm

Trong đó, DTBH&CCDV: là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được

từ các giao dịch và nghiệp phát sinh doanh thu như bán sản phẩm, hàng hóa,cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản thu phụ và phí thu thêmbên ngoài giá bán (nếu có)

DTBH&CCDV được chia thành: doanh thu bán hàng và cung cấp

dịch vụ ra bên ngoài; và doanh thu nội bộ

1.1.2 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn năm điềukiện sau:

+ DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sởhữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữuhàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.

- Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch

đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấpdịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kếtquả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán của kỳ

đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cảbốn (4) điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định một cách chắc chắn;

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó; + Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cânđối kế toán;

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó

1.1.3 Đặc điểm của doanh thu bán và cung cấp dịch vụ

Tại doanh nghiệp khoản mục doanh thu luôn được kiểm toán viên (KTV)quan tâm hàng đầu Bởi vì: Doanh thu là một phần quan trọng của Báo cáokết quả kinh doanh, là cơ sở để xác định lợi nhuận, thuế thu nhập phải nộpNhà nước, và các nghĩa vụ khác của doanh nghiệp Nên chỉ tiêu này rất nhạycảm, dễ xảy ra gian lận

Ngoài ra, doanh thu là chỉ tiêu có quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu kháctrên Bảng cân đối kế toán là chỉ tiêu Tiền mặt, Tiền gửi ngân hàng, Các khoảnphải thu… do mỗi doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phương thức tiêu thụkhác nhau: Phương thức tiêu thụ trực tiếp, phương thức chuyển hàng theo hợpđồng, phương thức tiêu thụ qua đại lí, phương thức bán hàng trả góp… Nhưvậy, thông qua việc kiểm toán doanh thu có thể phát hiện ra các gian lận, saisót trong việc hạch toán các chỉ tiêu có liên quan và ngược lại Mặt khác, nếunhư có bất kỳ gian lận, hay sai sót nào xảy ra đối với chỉ tiêu doanh thu sẽ ảnh

hưởng dây chuyền đến các chỉ tiêu khác và có thể ảnh hưởng đến việc raquyết định của những người sử dụng thông tin trên BCTC.

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung vàKSNB nói riêng đối với DTBH&CCDV (chu kỳ bán hàng và thu tiền) Nhữngquy định này có thể chia làm 2 loại:

+ Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của ngườihay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như: quy định về chức năng,quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệtđơn đặt hàng, người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người phê chuẩn xuấtgiao hàng,…) Những quy định này vừa thể hiện trách nhiệm công việcchuyên môn nhưng đồng thời cũng thể hiện trách nhiệm về góc độ kiểm soát:Kiểm soát khi chấp nhận đơn đặt hàng; kiểm soát cho phép xuất kho hàngđem bán …

+ Quy định về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủtục thực hiện xử lý công việc như: Trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng;trình tự, thủ tục phê duyệt xuất giao hàng …

Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soátnói trên gắn với từng khâu công việc của chu kỳ: Tổ chức phân công, bố trínhân sự; phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; kiểm tra đôn đốc thựchiện các quy định…

Trong tổ chức hoạt động KSNB đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền thì

hệ thống KSNB của đơn vị (thiết kế và vận hành) phải được tuân thủ theo cácnguyên tắc cơ bản sau:

+ Thực hiện nguyên tắc phân công, phân nhiệm trong hoạt động bánhàng và thu tiền: Phải quy định phân chia trách nhiệm rõ ràng của từng bộphận để thực hiện từng bộ phận để thực hiện từng khâu công việc trong chu

kỳ này, ví dụ: phân công riêng biệt công việc bán hàng với việc thu tiền; đảmbảo công việc được trôi chảy và cũng tăng các đầu mối chịu trách nhiệm kiểmsoát.

+ Thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đối với hệ thống: Nguyên tắcnày đòi hỏi phải tách biệt giữa các khâu công việc có liên quan có khả năngchi phối làm sai lệch thông tin tài chính như: Giữa khâu phê duyệt với khâuthực hiện bán hàng; giữa khâu giữ hàng với bán hàng; giữa khâu kế toán thutiền với khâu giữ quỹ,…

+ Thực hiện nguyên tắc ủy quyền và phê chuẩn: Đơn vị phải có các quyđịnh rõ ràng về thẩm quyền của từng cấp đối với việc phê chuẩn, quản lý đốivới hoạt động bán hàng và thu tiền

Các bước công việc trong hoạt động bán hàng và thu tiền được tổ chứchợp lý và được kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng cho thành côngtrong kinh doanh của đơn vị nói chung và góp phần đảm bảo thông tin tàichính có liên quan được tin cậy hơn

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Mục tiêu kiểm toán chung

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200: “Mục tiêu của kiểm toánBCTC là giúp cho KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằngBCTC có được chấp nhận trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành(hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trungthực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không?” Ngoài ra, mục tiêu củakiểm toán BCTC còn giúp cho đơn vị được kiểm toán thấy được những thiếu

sót của mình, để từ đó có biện pháp cải thiện, nâng cao chất lượng thông tintài chính của doanh nghiệp.

Mục tiêu kiểm toán cụ thể

Căn cứ vào mục tiêu chung, đối với mỗi phần hành hoặc khoản mục kếtoán sẽ có mục tiêu kiểm toán cụ thể Đối với khoản mục DTBH&CCDV,mục tiêu kiểm toán cụ thể như sau:

- KTV thu thập bằng chứng chứng minh hệ thống kiểm soát nội bộ(HTKSNB) của doanh nghiệp là hiệu lực, hiệu quả đảm bảo việc hạch toánDTBH&CCDV là trung thực, hợp lý, tuân thủ theo đúng quy định của nhànước, chuẩn mực và chính sách kế toán

- Xác minh nghiệp vụ DTBH&CCDV có được ghi nhận đảm bảo Tính

có thật; Sự tính toán, đánh giá; Sự hạch toán đầy đủ; Sự phân loại hạch toánđúng đắn; Sự phân loại hạch toán đúng kỳ; Sự cộng dồn và báo cáo theo đúngnguyên tắc, phương pháp kế toán không

+ Tính có thật: Nghiệp vụ kinh tế liên quan đến DTBH&CCDV phảithực sự phát sinh

+ Sự tính toán, đánh giá: Các khoản ghi nhận DTBH&CCDV phải đượcghi chép theo giá trị thích hợp trên cơ sở nguyên tắc kế toán, các chuẩn mực

kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận phổ biến Các sự kiện và nghiệp vụkinh tế khi ghi nhận phải được ghi nhận đúng giá trị của nó Các số liệu vàphép toán khi thực hiện phải đảm bảo tính toán chính xác về mặt số học vàkhông sai sót

+ Sự phân loại hạch toán đúng đắn: Khoản mục DTBH&CCDV phảiđược phân loại một cách đúng đắn theo yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ

kế toán Khoản mục này cũng phải được ghi nhận và phản ánh đúng các trình

tự, sơ đồ tài khoản và phương pháp kế toán hiện hành hoặc được thừa nhận

+ Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Khi một nghiệp vụ và sự kiện liênquan đến DTBH&CCDV phát sinh phải được ghi nhận theo nguyên tắc dồntích, tức là ghi nhận vào kỳ kế toán mà chúng phát sinh mà không căn cứ vào

sự phát sinh của dòng tiền

+ Sự cộng dồn và báo cáo theo đúng nguyên tắc, phương pháp kế toánkhông:

Số liệu cộng dồn trên các tài khoản và sổ kế toán phải được tính toánmột cách chính xác, việc luân chuyển số liệu giữa các sổ kế toán chi tiết và sổ

kế toán tổng hợp đảm bảo không có sai sót Số liệu trên các sổ kế toán của cáctài khoản có liên quan phải đảm bảo phù hợp với nhau

Các chỉ tiêu, bộ phận và khoản mục trên BCTC phải được xác định,trình bày và công bố theo đúng yêu cầu của các chuẩn mực và chế độ kế toánhiện hành

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Căn cứ chủ yếu :

- Các chính sách, các quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối vớihoạt động DTBH&CCDV của đơn vị đã xây dựng, ban hành, và áp dụng đốivới từng khách hàng cụ thể yêu cầu đơn vị cung cấp

- Các báo cáo tài chính có liên quan như BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT,thuyết minh báo cáo tài chính…

- Các sổ sách hạch toán liên quan đến DTBH&CCDV như:

+ Sổ chi tiết DTBH&CCDV và doanh thu bán hàng nội bộ

+ Sổ chi tiết các khoản phải thu khách hàng

- Các chứng từ liên quan đến việc ghi nhận DTBH&CCDV:

+ Hợp đồng đã kí về bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Đơn đặt hàng

+ Hóa đơn GTGT

+ Hóa đơn bán hàng thông thường

+ Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi

+ Thẻ quầy hàng

+ Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán,

ủy nhiệm thu, giấy báo có của ngân hàng, bản sao kê của ngân hàng)

+ Bản quyết toán, thanh lí hợp đồng…

- Các giải trình của bán giám đốc có liên quan

- Các bằng chứng khác do KTV tự thu thập: Biên bản phỏng vấn, thư xácnhận…

1.2.3 Những sai sót thường gặp trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- DTBH&CCDV phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán lớn hơn trênthực tế Các nguyên nhân có thể chỉ ra ở đây là:

+ Doanh nghiệp đã hạch toán vào DTBH&CCDV những nghiệp vụ bánhàng mà chưa đủ điều kiện ghi nhận Doanh thu;

+ DTBH&CCDV trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn so với Doanhthu trên các chứng từ kế toán (sai sót về mặt số học);

+ Kế toán đã hạch toán DTBH&CCDV của năm sau vào năm kế toánhiện hành;

- DTBH&CCDV phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so vớithực tế phát sinh:

+ Hàng hoá đã bán cho khách hàng, khách hàng đã chấp nhận thanh toánbằng tiền nhưng kế toán lại hạch toán khoản DTBH&CCDV đó vào năm sau;+ Doanh thu bán hàng trả chậm nhưng chỉ hạch toán doanh thu khi thuđược tiền bán hàng;

+ Kế toán đã hạch toán sai về mặt số học, số sổ sách thấp hơn số thực tếphát sinh;

+ Các khoản DTBH&CCDV đã thực hiện nhưng do chưa viết hoá đơnnên doanh nghiệp không tạm ghi nhận Doanh thu;

+ Quy đổi tỷ giá ngoại tệ (doanh thu xuất khẩu) thấp hơn so với thực tế.+ Một số doanh nghiệp bán hàng, không hạch toán doanh thu mà bùthẳng vào hàng tồn kho hoặc nợ phải trả

- Các trường hợp khác

+ Hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ nội bộ vào TK 511 và 131

+ Dùng kỹ thuật ghi chép phản ánh sai các nghiệp vụ phát sinh trên cácchứng từ để trốn thuế và tham nhũng (ghi số tiền khác nhau trên các liên củahóa đơn, các hợp đồng…

- DTBH&CCDV là khoản mục trọng yếu trên Báo cáo tài chính, khoảnmục này là đối tượng của nhiều rủi ro dẫn đến sai lệch trọng yếu:

+ DTBH&CCDV sai lệch dẫn đến lợi nhuận không trung thực, hợp lý; + Trong nhiều đơn vị, DTBH&CCDV là cơ sở để đánh giá kết quả vàthành tích nên Doanh thu có khả năng bị thổi phồng cao hơn so với thực tế; + DTBH&CCDV có quan hệ chặt chẽ với doanh thu, với thuế đầu ra nênDTBH&CCDV có khả năng bị khai thấp đi để tránh thuế

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 – Lập kế hoạch kiểm toán cóquy định: “Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán Kế hoạchkiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khíacạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán: phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đềtiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn”

Chuẩn bị kiểm toán

Bắt đầu quá trình này, KTV liên lạc với Công ty khách hàng tiềm năng Khi

khách hàng đã có yêu cầu kiểm toán, KTV phải đánh giá khả năng có nên chấp nhậnyêu cầu đó không Từ đó, Công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cần thiết đểtriển khai kế hoạch và các chương trình kiểm toán đã xây dựng

a) Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Thực chất của công việc này là việc xem xét đánh giá có chấp nhận một

khách hàng mới hoặc tiếp tục kiểm toán một khách hàng cũ hay không dựatrên cơ sở xem xét ảnh hưởng của công việc kiểm toán đến uy tín hình ảnhcủa Công ty kiểm toán hay không KTV và Công ty kiểm toán cần đánh giá,cân nhắc các nội dung sau:

- Xem xét tính chính trực của Ban giám đốc, trên cơ sở bước công việcnày KTV cũng sẽ hiểu được mức độ hợp tác của Ban giám đốc cũng như rủi

ro xảy ra sai phạm trọng yếu đối với BCTC

- Xem xét hệ thống kiểm soát của khách hàng Một khách hàng có hệthống kiểm soát tốt sẽ giúp KTV rút ngắn thời gian, chi phí kiểm toán cũngnhư nâng cao hiệu quả kiểm toán

- Công ty cần cân nhắc nguồn lực cần thiết để thực hiện và giám sát côngviệc Công ty cũng cần cân nhắc sự sẵn có về đội ngũ nhân viên có nhữnghiểu biết chuyên biệt về lĩnh vực mà khách hàng hoạt động

b) Nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng

Thực chất bước công việc này là KTV xác định đối tượng sử dụng

BCTC và mục đích sử dụng của họ bằng cách phỏng vấn Ban giám đốc hoặcdựa vào kinh nghiệm của các cuộc kiểm toán trước Kết quả của bước côngviệc này ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập và quy

mô, và độ phức tạp của cuộc kiểm toán Cụ thể, nếu BCTC được sử dụng

rộng rãi thì mức độ trung thực và hợp lý của thông tin trong BCTC được đòihỏi cao, số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều

c) Lựa chọn đội ngũ nhân viên Kiểm toán thực hiện

Căn cứ vào yêu cầu của cuộc kiểm toán, đội ngũ nhân viên được chọn

để thực hiện kiểm toán phải đáp ứng những yêu cầu sau:

- Phải có KTV có khả năng giám sát các nhân viên khác chưa có nhiềukinh nghiệm;

- Phân công KTV chú ý chọn KTV có nhiều kinh nghiệm, có trình độchuyên môn kỹ thuật phù hợp;

- Có sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng;

- Đảm bảo nguyên tắc độc lập;

- Tránh thay đổi KTV trong cuộc kiểm toán cho cùng một khách hàng trongnhiều năm

d) Ký kết hợp đồng kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210: “Hợp đồng kiểm toán là

sự thỏa thuận bằng văn bản giữa bên tham gia ký kết (Công ty kiểm toán, khách hàng) về các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán, trong đó xác định: mục tiêu, phạm vi của cuộc kiểm toán; quyền và trách nhiệm của Ban giám đốc Công ty kiểm toán và KTV; hình thức báo cáo kiểm toán; thời gian thực hiện và các điều khoản về phí kiểm toán, phương thức thanh toán, về xử lý tranh chấp hợp đồng Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký trước khi tiến hành việc kiểm toán nhằm bảo vệ lợi ích của khách hàng và Công ty kiểm toán’’

Hợp đồng kiểm toán là căn cứ pháp lí để KTV thực hiện các bước tiếptheo của cuộc kiểm toán và có ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lí của KTVđối với khách hàng Sau khi hợp đồng kiểm toán được kí kết, công ty kiểmtoán trở thành chủ thể chính thức của công ty khách hàng

e) Thu thập thông tin cơ sở

- Tìm hiểu về ngành nghề kinh doanh và thực tế hoạt động của khách hàng

Bao gồm ngành nghề kinh doanh, nguồn doanh thu, sản phẩm dịch vụ

cung cấp, các hoạt động cho thuê ngoài, các khách hàng chủ yếu, cơ cấu tổchức, dây chuyền sản xuất, cơ cấu vốn, hệ thống KSNB của đơn vị… KTV cóđược những hiểu biết này bằng nhiều cách: phỏng vấn Ban giám đốc, bộ phận

kế toán; qua thông tin đại chúng; tham quan nhà xưởng; nhận diện các bênhữu quan; dự kiến nhu cầu chuyên gia; xem xét lại kết quả và hồ sơ kiểm toánnăm trước…

- Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Công việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng đượcKTV thực hiện thông qua phỏng vấn Ban giám đốc, nhằm xem xét quy trìnhmang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của kháchhàng Thông tin này có thể thu thập qua các tài liệu sau:

+ Giấy phép thành lập và điều lệ Công ty;

+ Các BCTC, Báo cáo kiểm toán, Biên bản thanh tra, kiểm tra của nămhiện hành và của năm trước;

+ Biên bản họp hội đồng cổ đông, hội đồng quản trị, ban giám đốc; + Các hợp đồng và cam kết quan trọng

f) Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích là việc phân tích các số liệu, các thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm

ra những xu hướng, sự biến động có liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với các giá trị đã dự kiến” Thủ tục phân tích trong giai đoạn kế hoạch,

nhằm mục tiêu:

+ Tìm hiểu những biến động quan trọng về kế toán và hoạt động kinhdoanh của khách hàng;

+ Xác định nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng; + Sự hiện diện về các sai số có thể có trong BCTC

* Bao gồm: phân tích ngang (phân tích xu hướng) và phân tích dọc (phântích tỷ suất)

+ Phân tích ngang: là việc đối chiếu, so sánh trị số của một chỉ tiêu trongBCTC, gồm:

So sánh DTBH&CCDV giữa kế hoạch và thự hiện Tìm hiểu và thu thậpgiải thích cho các biến động bất thường

So sánh doanh thu bán hàng và doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ cáckhoản mục giảm trừ doanh thu trên tổng doanh thu giữa kỳ này và kỳ trước.Tìm hiểu và giải thích cho các biến động bất thường

So sánh DTBH&CCDV giữa các tháng (quý) trong kỳ Xem xét xem sựbiến động của DTBH&CCDV với tình hình kinh doanh của đơn vị hay không(về tình hình thị trường nói chung, các chính sách bán hàng, tình hình kinhdoanh của đơn vị nói riêng) So sánh doanh thu các tháng cuối kỳ với cáctháng đầu kỳ

Ước tính doanh thu căn cứ vào các mức giá bình quân nhân với số lượnghàng bán So sánh ước tính và số liệu trên sổ sách

+ Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh trị số của cácchỉ tiêu có mối liên hệ với nhau

Cụ thể: so sánh tỷ trọng doanh thu bán hàng trong tổng số doanh thu;

so sánh tỷ trọng lợi nhuận thuần với doanh thu; so sánh tỷ lệ lãi gộp qua từngquý, từng tháng, qua các kỳ; So sánh tỷ lệ lãi gộp theo từng tháng, từng quý;

So sánh số doanh thu chưa thực hiện kỳ này và kỳ trước Tiến hành xem xét,

tìm nguyên nhân giải thích những biến động bất thường Chú ý đến các yếu tốtác động đến sự thay đổi về giá cả, số lượng hàng bán và giá vốn hàng bán.

g) Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro

Trong kiểm toán, trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ mật thiết với nhau:nếu mức độ trọng yếu càng cao và rủi ro càng thấp và ngược lại

- Đánh giá tính trọng yếu

+ Ước lượng ban đầu về trọng yếu: là lượng tối đa mà KTV tin rằng ởmức độ đó BCTC có thể vẫn có các sai lệch nhưng không ảnh hưởng đáng kểđến các quyết định của người sử dụng thông tin Và có thể nói, sai sót đó cóthể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC Nếu như KTV ước lượng mứctrọng yếu càng thấp tức là độ chính xác của thông tin trong BCTC càng caothì số lượng bằng chứng thu thập càng nhiều và ngược lại Đây là công việcmang tính xét đoán nghề nghiệp, đòi hỏi KTV phải có trình độ chuyên mônnhất định và kinh nghiệm thực tế Việc ước lượng mức trọng yếu giúp KTVlập kế hoạch và số lượng các bằng chứng cần thu thập Khi xây dựng ướclượng về tính trọng yếu, KTV căn cứ vào các yếu tố ảnh hưởng, là:

(1) Yếu tố định lượng: sai phạm có quy mô càng lớn càng nghiêm trọng (2) Yếu tố định tính: Sai phạm cố ý nghiêm trọng hơn sai phạm vô ý Saiphạm lặp đi lặp lại nhiều lần nghiêm trọng hơn sai phạm lần đầu, sai phạmmang tính chất dây chuyền

+ Thực hiện phân bổ ước lượng ban đầu cho các khoản mục: Đây cũng là sai sốchấp nhận được đối với từng khoản mục Mục đích của việc phân bổ này là giúpKTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp cần thu thập đối vớitừng khoản mục với chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp sai phạm trongBCTC không vượt quá ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

- Đánh giá rủi ro

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi

ro do KTV và Công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi BCTC đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm toán bao gồm ba bộ phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện” Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro

kiểm toán kế hoạch

h) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

- Đây là bước quan trọng và cần thiết hỗ trợ KTV lập kế hoạch kiểm toán đốivới khoản mục doanh thu KTV cần thực hiện các bước công việc sau:

+ Tìm hiểu qui trình kiểm soát đối với doanh thu: Đối với kiểm toándoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thực hiện thủ tục này nhằm thu thậpbằng chứng kiểm toán về sự thiết kế và sự vận hành các quy chế KSNB

Cụ thể, KTV tiến hành tìm hiểu đánh giá các chính sách kiểm soát, cácquy định về KSNB về các khía cạnh: sự đầy đủ của các quy định kiểm soátđối với chu kỳ bán hàng và thu tiền; tính chặt chẽ và phù hợp của các quy chếKSNB đối với đặc điểm hoạt động bán hàng của đơn vị Các thủ tục khảo sát

mà KTV có thể sử dụng để khảo sát về sự vận hành của các quy chế KSNBđối với chu kỳ bán hàng và thu tiền: tiếp xúc nhân viên đơn vị; phỏng vấn;quan sát; kiểm tra hồ sơ tài liệu và thực tế thực hiện; kiểm tra các dấu hiệucủa hoạt động KSNB lưu trên hồ sơ, tài liệu nhằm thu thập bằng chứng thuyếtphục về sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục của hoạt động kiểm soát.KTV còn phải khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạtđộng KSNB, đó là các nguyên tắc “phê chuẩn và ủy quyền”; “bất kiêmnhiệm” và “phân công, phân nhiệm”

+ Đánh giá ưu nhược điểm của hệ thống KSNB: Xem xét sự vắng mặt củanhững thủ tục cần thiết đối với nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu

+ Đánh giá rủi ro kiểm soát: Dựa vào những hiểu biết có được sau khinghiên cứu kiểm soát đối với doanh thu của khách hàng, xem xét các chế độ

và thủ tục kiểm soát đặc thù cho nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu,kết hợp với các mục tiêu cụ thể để đưa ra mức rủi ro kiểm soát tương ứng chokhoản mục doanh thu Đồng thời, trên cơ sở đó, KTV đánh giá liệu có nên tintưởng vào hệ thống KSNB hay cần thiết phải tìm nguồn tài liệu độc lập khác

i) Thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết cần được thực hiện khi

kiểm toán bao gồm những hướng dẫn cụ thể đối với kiểm toán từng phầnhành hay khoản mục, thời gian hoàn thành và sự phân công công việc giữacác KTV Thông thường chương trình kiểm toán được thiết kế thành ba phần:thử nghiệm kiểm soát; thủ tục chi tiết số dư; thủ tục phân tích Các thiết kếnày được KTV áp dụng với một số mẫu mà KTV tin rằng sẽ đại diện cho toàn

bộ khoản mục doanh thu thông qua phương pháp chọn mẫu

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình chủ động thực hiện các kếhoạch và chương trình kiểm toán kết hợp với khả năng của KTV để có kếtluận về mức độ trung thực hợp lý của BCTC Đối với kiểm toán doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ, KTV yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp cáctài liệu sau:

- Bảng liệt kê doanh thu hàng tháng/ quí cho từng loại sản phẩm/ dịch vụ

- Báo cáo hàng tháng gửi cho khách hàng thông báo về số dư nợ, số nợ

đã thu, số còn nợ

- Báo cáo bán hàng của các bộ phận khác độc lập với kế toán

- Sổ sách: nhật ký bán hàng; nhật ký hàng bán bị trả lại và hàng giảmgiá; nhật ký thu tiền.

- Chứng từ: đơn đặt hàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng

- Các tài liệu liên quan khác

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Kết quả các khảo sát về hoạt động KSNB đối với chu kỳ bán hàng và thutiền sẽ là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về mức độ rủi ro kiểm soát đối vớihoạt động của chu kỳ để làm cơ sở cho quyết định về phạm vi, nội dung cácthủ tục cơ bản cho phù hợp Phương pháp này có được áp dụng hay không vàmức độ áp dụng như thế nào phụ thuộc vào rủi ro kiểm soát khi lập kế hoạchđược đánh giá là cao hay thấp Đối với khoản mục DTBH&CCDV, thửnghiệm kiểm soát quan tâm đến các cơ sở dẫn liệu:

- Sự hiện diện: Tức là sự tồn tại của hoạt động của quy chế KSNB đốivới khoản mục DTBH&CCDV

- Tính hữu hiệu: Tức là sự hữu hiệu trong hoạt động của quy chế kiểmsoát nội bộ đối với khoản mục DTBH&CCDV

- Tính liên tục: Tức là sự hoạt động liên tục của quy chế KSNB trong kỳđối với khoản mục doanh thu KTV sử dụng các loại kỹ thuật kiểm toán: kỹthuật điều tra hệ thống và các thử nghiệm chi tiết về kiểm soát Đối với kỹthuật điều tra hệ thống, khi kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, KTV tiếnhành điều tra các nghiệp vụ bán hàng từ khi nhận đơn đặt hàng cho đến khibán hàng và thu được tiền hàng… để đánh giá các bước kiểm soát được thiếtlập trong hệ thống bán hàng Thông thường kỹ thuật điều tra hệ thống đã đượcthực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, và tiếp tục được KTV áp dụng

ở giai đoạn này để đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát và thiết kế các thửnghiệm chi tiết về kiểm soát và qua đó điều chỉnh các thử nghiệm cơ bản.Phạm vi, quy mô tiến hành các thử nghiệm này phụ thuộc vào tính chủ quan,

cơ sở kinh nghiệm, trình độ năng lực, sự xét đoán và sự am hiểu tường tận vềdoanh nghiệp được kiểm toán của KTV

KTV có thể tiến hành chọn một số mẫu nhất định để tiến hành kiểm trađối với mỗi loại kiểm soát do doanh nghiệp thực hiện

1.3.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản

 Thực hiện thủ tục phân tích

Thông thường, thủ tục phân tích sẽ được thực hiện đối với khoản mục cụthể nào đó nếu trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán, KTV không phát hiệnthấy có rủi ro phát hiện Ở giai đoạn lập kế hoạch, KTV đã tiến hành thủ tụcphân tích sơ bộ, đến bước này KTV sẽ tiếp tục đi sâu phân tích hơn nữa đốivới hai nội dung: phân tích xu hướng và phân tích tỷ suất Ngoài ra, ở giaiđoạn này KTV còn áp dụng một kỹ thuật phân tích khác bằng cách sử dụnggiá trị ước tính KTV tiến hành tính toán giá trị ước tính của một khoản mụcrồi so sánh giá trị thực tế trên sổ cái Nhờ đó KTV tiết kiệm được nhiều thờigian dành cho việc kiểm tra chi tiết, đồng thời có thể thỏa mãn được sự nghingờ nghề nghiệp vào sự biến động hay đạt được sự tin cậy vào khoản mụckiểm tra Thủ tục phân tích chi tiết rất phù hợp với việc kiểm toán các tàikhoản trên Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh như khoản mụcDTBH&CCDV Các bước của thủ tục phân tích chi tiết đối với kiểm toánkhoản mục DTBH&CCDV:

 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Thực chất của quá trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ chính là tiến hànhkiểm tra lại quá trình xử lý kế toán liên quan đến khâu ghi sổ kế toán đối vớicác nghiệp vụ bán hàng, nhằm có được các bằng chứng xác nhận các cơ sởdẫn liệu cụ thể có liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ Cách thức tiến hànhkiểm tra chi tiết chủ yếu thực hiện xem xét, đối chiếu từ các nghiệp vụ đãhạch toán trên sổ kế toán ra các chứng từ, tài liệu có liên quan

+ Kiểm tra CSDL “sự phát sinh” (tính có thật): Xác minh xem nghiệp vụbán hàng ghi sổ đã thực sự phát sinh và được sự phê chuẩn đúng đắn haykhông?

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng như:

- Kiểm tra hóa đơn bán hàng tương ứng của khoản DTBH đã ghi sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết doanh thu Bằng chứng có được chứng tỏnghiệp vụ đã ghi sổ là có căn cứ hay không căn cứ (ghi khống)

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán hàng (ví dụ: đơn đặt hàng,hợp đồng thương mại hoặc kế hoạch bán hàng đã được phê chuẩn) tương ứngvới nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên Nội dung kiểm tra hồ sơ phê chuẩn bán hàng

là xem xét về tính đúng đắn, hợp lý của nội dung phê chuẩn, và tính đúngthẩm quyền của người phê chuẩn Sự đầy đủ, sự hợp lý của việc phê chuẩncũng như người phê chuẩn chứng tỏ nghiệp vụ bán hàng phát sinh là đã được

sự cho phép và căn cứ đã dùng ghi sổ kế toán là hợp lý

+ Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Sự tính toán, đánh giá” (Tính giá): Xác minhxem nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ đã được tính toán, đánh giá đúng đắn, hợp

lý hay không?

Các thủ tục chủ yếu và phổ biến thường được sử dụng gồm:

- Tiến hành kiểm tra các thông tin là cơ sở mà đơn vị đã dùng để tính doanhthu bán hàng, phải thu khách hàng,…xem có hợp lý và đúng đắn hay không

- Kiểm tra kết quả tính giá của đơn vị: KTV kiểm tra kết quả của phéptính thành tiền doanh thu bán hàng của đơn vị ngay trên Hóa đơn bán hàng, đểxem xét tính chính xác của tính toán Nếu xét thấy cần thiết, KTV có thể tínhtoán lại dựa trên cơ sở tài liệu của đơn vị được kiểm toán và sự xét đoán củamình Kết quả do KTV tự tính toán sẽ được đối chiếu với số liệu trên Hóa đơnbán hàng của đơn vị được kiểm toán

+ Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Sự hạch toán đầy đủ”: Xác minh xem cácnghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ kế toán có được hạch toán đầy đủ, không trùnghay sót?

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng là:

- So sánh số lượng các hóa đơn bán hàng với số lượng các bút toán ghinhận DTBH trên sổ kế toán để kiểm tra tính đầy đủ trong hạch toán nghiệp vụbán hàng

- Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơn bán hàng đã hạchtoán trên sổ ghi nhận DTBH Mọi sự cách quãng về số thứ tự của Hóa đơnbán hàng đã ghi sổ đều phải xác minh rõ lý do và tính hợp lý hay không Sựthiếu hụt của bút toán ghi sổ DTBH so với số lượng nghiệp vụ bán hàng đãthực tế phát sinh, sẽ vi phạm “tính đầy đủ” trong hạch toán

+ Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Sự phân loại và hạch toán đúng đắn” (chínhxác): Xác minh xem các nghiệp vụ bán hàng có được phân loại và ghi nhậnđúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản (vào các sổ kếtoán), chính xác về số liệu tương ứng đã ghi trên chứng từ (đúng đắn)?

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng là:

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự rõ ràng và tính đầy đủ,chính xác để đảm bảo không lẫn lộn nghiệp vụ bán hàng với các nghiệp vụkhông phải bán hàng (như thanh lý TSCĐ); Đồng thời xem xét việc hạchtoán các nghiệp vụ bán hàng vào các sổ theo dõi DTBH và phải thu kháchhàng tương ứng có đảm bảo đúng đắn; Phát hiện và loại bỏ các nghiệp vụkhông thuộc bán hàng nhưng bị ghi nhầm

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhận doanh thu với từng hóađơn bán hàng tương ứng về các yếu tố tương ứng (số, ngày và số tiền) là thủtục giúp phát hiện sự hạch toán không chính xác

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kế toán của tài khoản đốiứng (Sổ tài khoản Phải thu khách hàng; Sổ thuế GTGT phải nộp) để đảm bảocác nghiệp vụ đã được ghi nhận đúng quan hệ đối ứng …

+ Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ”: Xác minhxem nghiệp vụ bán hàng phát sinh có đảm bảo được hạch toán kịp thời, đảm bảophát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ ấy hay không?

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng là:

- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ (cut off) vàhạch toán, tổng hợp DTBH của đơn vị

- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán vớingày phát sinh nghiệp vụ tương ứng (ngày ghi trên hóa đơn bán hàng) để đánhgiá về tính đúng kỳ hạch toán doanh thu bán hàng Sự hạch toán kịp thời vàđúng kỳ của kế toán còn phụ thuộc vào hình thức sổ kế toán và phương thứchạch toán (thủ công hay theo phần mềm trên máy vi tính) điều đó ảnh hưởngđối với KTV trong đánh giá về sự hợp lý trong tính đúng kỳ

Trong khảo sát về “tính đúng kỳ” cần lưu ý đến những nghiệp vụ bánhàng được hạch toán vào cuối kỳ kế toán này và đầu kỳ kế toán tiếp theo, dễxảy ra sai phạm do vô tình hay cố ý Việc hạch toán sớm hay hạch toán muộnnghiệp vụ bán hàng đều dẫn đến tổng hợp và báo cáo DTBH không đúng kỳ

và do đó kéo theo sai phạm đối với lợi nhuận bán hàng

+ Kiểm tra cơ sở dẫn liệu “ Sự cộng dồn và báo cáo”: Đối với khoảnmục DTBH, cuối kỳ hạch toán, số liệu về các khoản DTBH đã ghi sổ trong kỳphải được tổng hợp một các đầy đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổnghợp Việc trình bày thông tin về DTBH vào BCTC phải phù hợp với chỉ tiêu

đã được chế độ BCTC quy định và đảm bảo sự nhất quán với số liệu đã đượccộng dồn trên các sổ kế toán có liên quan

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp:

- Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy kế số phát sinh trên từng

sổ kế toán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về DTBH về các khía cạnh:Tính đầy đủ của các khoản doanh, các loại doanh thu; Tính chính xác của kếtquả tổng hợp DTBH của kỳ báo cáo

- Kiểm tra bảng tổng hợp DTBH của đơn vị (nếu có) hoặc tiến hành lập bảngtổng hợp các loại DTBH từ các sổ kế toán chi tiết; Đồng thời đối chiếu số liệu củabảng tổng hợp DTBH với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp DTBH Trường hợp xétthấy cần thiết, KTV có thể tự tiến hành tính toán (tổng hợp) lại số liệu DTBH và đốichiếu với số liệu tương ứng trên sổ kế toán của đơn vị

- Kiểm tra việc trình bày DTBH trên BCTC xem có phù hợp với chế độ kếtoán quy định; Đồng thời so sánh số liệu DTBH trên BCTC với số liệu trên sổ kếtoán DTBH của đơn vị để đảm bảo sự trình bày và công bố DTBH đúng đắn

Công việc kiểm tra chi tiết do KTV đã thực hiện được lưu lại trên cácgiấy tờ làm việc làm bằng chứng kiểm toán và là cơ sở để tổng hợp kết quảkiểm toán ở các bước sau

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700, “KTV và Công ty kiểm

toán phải soát xét và đánh giá những kết luận rút ra từ các bằng chứng thu thập được và sử dụng những kết luận này để làm cơ sở cho ý kiến của mình về BCTC của đơn vị được kiểm toán” BCKT giúp người sử dụng

thông tin đánh giá được độ tin cậy của thông tin trong BCTC

- Lập dự thảo báo cáo kiểm toán và thư quản lý, hoàn thiện hồ sơ kiểm toán

- Thống nhất với khách hàng và phát hành báo cáo kiểm toán

Sau cùng KTV đưa ra kết luận kiểm toán đối với khoản mụcDTBH&CCDV

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY THHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG

- Công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long – T.D.K được Sở

Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp Giấy phép đăng ký kinh doanhtheo số: 0104779158 ngày 29/06/2010

- Công ty được hợp nhất bởi hai doanh nghiệp là:

+ Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long được thành lập năm

2003 theo giấy phép số 0103002379

+ Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ phần mềm T.D.K được thànhlập năm 2002 theo giấy phép số 4102008644

Hệ thống chi nhánh và văn phòng đại diện:

Công ty có Trụ sở chính tại tầng KT – toà nhà Cảnh sát 113, Trung Kính,Cầu Giấy, Hà Nội

+ 07 Chi nhánh tại:

Miền Bắc, Miền Nam, Hà Nội; Đông Bắc; Đà Nẵng; Đồng Nai và tp.HồChí Minh

+ Văn phòng đại diện:

Tại Ba Vì, Hưng Yên, Bắc Giang, Quảng Nam, Quảng Bình, Cao Bằng,

Hà Tĩnh, Vĩnh Phúc, Hà Nội và Thái Nguyên

Các dịch vụ chủ yếu:

a Dịch vụ kiểm toán quyết toán Dự án xây dựng cơ bản:

Kiểm toán Báo cáo quyết toán dự án hoàn thành;

Kiểm toán Báo cáo quyết toán chi phí đầu tư thực hiện

b Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính.

Kiểm toán các đơn vị có lợi ích công chúng;

Kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất;

Kiểm toán báo cáo tài chính thường niên cho tất cả các loại hình doanhnghiệp;

Kiểm toán xác định vốn góp;

Kiểm toán tuân thủ

c Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp _ Tư vấn cổ phần hóa

Dịch vụ xác định giá trị tài sản doanh nghiệp phục vụ cho việc chuyểnđổi hình thức sở hữu công ty, tham gia thị trường chứng khoán, tham gia gópvốn liên doanh, hợp danh, hợp đồng hợp tác kinh doanh ;

Tư vấn lập, lựa chọn phương án cổ phần hoá, bán, khoán, cho thuêdoanh nghiệp

d Dịch vụ thẩm định giá tài sản

Thẩm định giá tài sản là bất động sản;

Thẩm định giá trị tài sản là động sản;

e Dịch vụ tư vấn tài chính, kế toán, thuế, luật

"Khi pháp luật có sự thay đổi, nếu Bạn biết vận dụng sự thay đổi củapháp luật, Bạn sẽ loại bỏ được rủi ro và nắm cơ hội làm giàu, người khôngbiết về sự thay đổi của Pháp luật sẽ gánh chịu rủi ro pháp lý hoặc bỏ lỡ cơ hộilàm giàu"

Dịch vụ tư vấn chính sách tài chính, kế toán, thuế, luật của Chúng tôihiện có:

+ Giải đáp các vướng mắc của Doanh nghiệp trong quá trình hoạt động,chỉ dẫn, tham chiếu rõ tới từng văn bản cụ thể, đưa ra hướng giải quyết thíchhợp với hoàn cảnh thực tế của Doanh nghiệp;

+ Thực hiện dịch vụ Đại lý thuế: Kê khai thuế, tư vấn quyết toán thuế,hoàn thuế, tối ưu thuế;

+ Cung cấp các văn bản, chính sách pháp luật;

+ Tư vấn thủ tục, quy trình quản lý dự án xây dựng cơ bản;

+ Tư vấn quy trình kế toán, thuế;

+ Tư vấn luật doanh nghiệp, luật lao động, hợp đồng kinh tế, lao động,tiền lương ;

+ Tư vấn quản lý, tiết kiệm chi phí của Doanh nghiệp;

+ Tư vấn sử dụng phần mềm kế toán Doanh nghiệp;

Tình hình hoạt động kinh doanh của đơn vị trong những năm gần đây:

Công ty là một trong các doanh nghiệp kiểm toán được Uỷ ban chứngkhoán nhà nước chấp nhận kiểm toán cho các tổ chức phát hành, tổ chức niêmyết và tổ chức kinh doanh chứng khoán hàng năm; Là một trong số ít công tykiểm toán được Quý khách hàng bình chọn danh hiệu "Top 100 doanh nghiệpthương mại dịch vụ tiêu biêu" trong Giải thưởng “Thương mại dịch vụ ViệtNam - Top trade services awards” 2008, 2010 và giải thưởng: ‘‘Doanh nghiệpHội nhập và Phát triển” năm 2008 Côngty đạt Top 10 các công ty kiểm toán

có số lượng khách hàng lớn nhất Việt Namnăm 2012 do Hội Kiểm toán viênhành nghề Việt Nam (VACPA) tổng hợp và lập "Báo cáo tổng kết tình hìnhhoạt động năm 2012 và phương hướng hoạt động năm 2013 của các công tykiểm toán"

Ngày 21/7/2014 tại Hà Nội, Bộ Tài chính phối hợp với Hội Kiểm toánviên hành nghề Việt Nam (VACPA) đã tổ chức cuộc họp thường niên Giámđốc các công ty kiểm toán khu vực phía Bắc Theo số liệu tổng kết hoạt độngnăm 2013 của 134 doanh nghiệp kiểm toán, có 10 doanh nghiệp kiểm toán lớnnhất theo 4 chỉ tiêu: Công ty kiểm toán có doanh thu lớn nhất, Công ty kiểmtoán có số lượng khách hàng lớn nhất, Công ty kiểm toán cá số lượng nhânviên lớn nhất và Công ty kiểm toán có số lượng KTV hành nghề lớn nhất.Theo đó, Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long – T.D.K lầnthứ 2 liên tiếp nằm trong Top 10 các công ty kiểm toán có số lượng kháchhàng lớn nhất Việt Nam,

Đồng thời Công ty cũng nằm trong Top 10 các công ty kiểm toán có số lượngnhân viên lớn nhất

Tổ chức công tác kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long

Sơ đồ: Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán

và Định giá Thăng Long

+Đánh giá rủi ro chấp nhận hợp đồng

kiểm toán +Nhận diện lý do cần kiểm toán của khách hàng

+Thiết lập đoàn kiểm toán

+Soạn thảo hợp đồng cung cấp dịch vụ

kiểm toán +Tìm hiểu, cập nhật thông tin của khách hàng

+Lập kế hoạch kiểm toán chiến lược +Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết +lập chương trình kiểm toán

+Thực hiện các thủ tục kiểm toán +Đánh giá tổng thể về các sai sót được phát hiện và phạm vi kiểm toán

Những công việc trước khi thực

hiện hợp đồng kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Những công việc sau thực hiện

hợp đồng kiểm toán

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ ĐỊNH GIÁ THĂNG LONG THỰC HIỆN

Để có cái nhìn cụ thể về thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán vàokiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểmtoán báo cáo tài chính do công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Longthực hiện, ta xem xét quy trình kiểm toán BCTC kết thúc ngày 31/12/2015của Công ty Cổ Phần thực phẩm- XYZ – Khách hàng cũ

2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán

Công việc trước khi lập kế hoạch kiểm toán Doanh thu bán hàng

Sau khi thực công việc đầu tiên theo đúng trình tự thực hiện một cuộckiểm toán đối với khách hàng – Cty CP thực phẩm- XYZ như nhận diện lý dokiểm toán, ký hợp đồng, thành lập đoàn kiểm toán,… các kiểm toán viên cótrách nhiệm thực hiện kiểm toán tiến hành thu thập tài liệu về thông tin củakhách hàng Công việc thu thập thông tin này thực chất là cập nhật lại cácthông tin đã có được từ năm trước trong hồ sơ kiểm toán chung Các côngviệc như xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, thamquan khách hàng, tìm hiểu thông tin các bên liên quan, thu thập thông tin liênquan đến nghĩa vụ pháp lý của doanh nghiệp như giấy phép thành lập, điều lệcông ty, báo cáo tài chính, tài liệu thanh tra, thuế của Cơ quan nhà nước, biênbản họp đội đồng quản trị, hội đồng cổ đông được thay thế bằng trao đổi vớikhách hàng kiểm toán về những thay đổi liên quan đến những thông tin trêntrong kỳ kiểm toán

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

a) Giới thiệu khách hàng kiểm toán

Để tìm hiểu toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDVtại công ty TNHH Kiểm toán và Định giá Thăng Long, em đã lựa chọn Công

ty Cổ Phần thực phẩm- XYZ – Khách hàng truyền thống của công ty để tìmhiểu và phân tích

Bảng 2.1 Tìm hiểu thông tin khách hàng

Initi ls Date Client:

CT CP TP- XYZ

Prepared by

PTY 24/02/2016

Period ended:

31/ 12/ 2015

Senior

PTY 24/02/2016

Subject:

Tìm hiểu thông tin khách hàng

Manager

Partner

Công ty Cổ Phần Vận thực phẩm XYZ là doanh nghiệp Cổ phần niêm yếttrên Sàn giao dịch chứng khoán Hồ Chí Minh Lĩnh vực kinh doanh chủ yếucủa công ty là sản xuất và phân phối nước giải khát

Công ty hoạt động theo giấy phép kinh doanh số xxx, ngày tháng năm

1995 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố A cấp

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ Địa chỉ: xã A, huyện

B, tỉnh C Đăng ký kinh doanh từ ngày tháng năm 2015 Lĩnh vực hoạt động chính: Trồng và phát triển cây gấc cung cấp nguyên liệu cho nhà máy chế biến thuộc chuỗi giá trị nông nghiệp cạnh tranh toàn cầu của công ty cổ phần thực phẩn XYZ

Công ty Cổ phần nông nghiệp LG

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ Địa chỉ: thị trấn M, huyện N, tỉnh H Đăng ký kinh doanh từ năm 2015 Chuyên kinh doanh: Chănnuôi bò sữa, gia súc, bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu, động vật sống, trồng rau, đậu các loại hoa, cây cảnh Chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa,

xử lý hạt giống để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…

Công ty cổ phần Dược liệu QP

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ Địa chỉ: tỉnh N Đăng

ký kinh doanh từ ngày 16/06/2015 Ngành nghề đăng ký kinh doanh: Chuyên trồng trọt, sản xuất các loại cây dược liệu, xử lý hạt giống để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…

Công ty cổ phần chăn nuôi TT

Là công ty thành viên của công ty CP Nafoods Group Địa chỉ: tỉnh N Đăng

ký kinh doanh từ ngày 31/01/2015 Chuyên kinh doanh: Chăn nuôi bò sữa, gia súc, bán buôn nông, lâm sản nguyên liệu, động vật sống, trồng rau, đậu các loại hoa, cây cảnh Chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa, xử lý hạt giống

để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng…

Công ty cổ phần Giống N

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ.Địa chỉ:, tỉnh N Đăng

ký kinh doanh từ ngày 16/06/2015 Ngành nghề đăng ký kinh doanh: chuyên sản xuất cây giống, xử lý hạt để nhân giống, trồng rừng và chăm sóc rừng, bán buôn nông lâm sản (trừ gỗ,tre, nứa), chế biến sữa và các sản phẩm từ sữa

Công ty cổ phần Chanh leo N

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ Địa chỉ: tỉnh N Đăng ký kinh doanh từ ngày 06 /05 /2013 chuyên sản xuất giống, trồng cây chanh leo cung cấp nguyên liệu quả cho nhà máy chế biến thuộc chuỗi giá trị nông nghiệp canh tranh toàn

Công ty cổ phần đầu tư L

Là công ty thành viên của công ty CP thực phẩm XYZ Địa chỉ: TP Hà Nội Đăng ký kinh doanh từ ngày 12/06/2015, chuyên kinh doanh các mặt hàng thực phẩm, đồ uống, dụng cụ gia đình, máy móc, thiết bị, phụ tùng, dụng cụ

đo lường,thiết bị xây dựng…

Tìm hiểu về chính sách, hệ thống kế toán của Công ty XYZ

Chế độ kế toán áp dụng: Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam ban

kế toán Việt Nam do Bộ tài chính ban hành và các văn bản sửa đổi, bổ sung,hướng dẫn thực hiện kèm theo

Hình thức áp dụng: sử dụng hình thức kế toán máy phiên bản Lemon 3của Công ty CP Định Gia Nét, quản lý tập trung, chứng từ ghi sổ

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc vào ngày 31/12

Kỳ kế toán được quy định là 1 tháng

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán là đồng Việt Nam

Công ty hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

b) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các khoản doanh thu của Công ty Cổ Phần thực phẩm XYZ (CP TPXYZ) được xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 ""Doanh thu

và thu nhập khác" ban hành theo QĐ số 149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001của Bộ tài Chính về ban hành và công bố Chuẩn mực kế toán (đợt 1) và cácvăn bản hướng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán Các BCTC như: BCĐKT,BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều được lập và trình bày phùhợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam

Công ty áp dụng hình thức Sổ Nhật kí chung và đã ứng dụng công nghệthông tin vào công tác kế toán

Sau khi đã thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, Công

ty tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB

Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá như sau:

Bảng 2.2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Initials Date Client:

CT CP TP XYZ

Pre

ared by

PTY 26/02/2016

Period ended:

31/ 12/ 2015

Senior

PTY 26/02/2016

1 Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng mua bán hàng hay không?