Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Trang 1

Mục lục

Danh mục các từ viết tắt 3 Danh mục sơ đồ bảng, biểu 4 Lời mở đầu……….……… …… ……… ……….….………6 Phần I:Tổng quan về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán……….8

1.1.Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của AASC ……… ………

Trang 2

2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty

AASC……….… 31

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán……… 31

2.2.2.1 Kí kết hợp đồng kiểm toán………33

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể……….34

2.2.2.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán khoản mục doanh thu trên BCTC………

2.2.2.4 Thu thập thông tin về hệ thống kế toán và đánh giá HTKSNB………… 36

2.2.3.Thực hiện kiểm toán ………

42 2.2.3.1 Thực hiện thủ tục phân tích……… 42

2.2.3.2 Thực hiện kiểm tra chi tiết………47

2.2.4 Kết thúc kiểm toán……… 55

Phần III: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán…….

……….….65

3.1 Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán tại AASC……… ……….……

65 3.1.1 Ưu điểm……….……… ……… ….65

3.1.2 Một số hạn chế trong công tác kiểm toán tại AASC……… ….…66

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán tại Công ty AASC… 70

3.2.1.Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán………70

3.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán………73

3.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán……… 76

Kết luận…… ….……… ……… 77

Trang 3

Danh mục các từ viết tắt

DV

Trang 4

Danh mục Sơ đồ bảng biểu

Bảng 1: Kết quả kinh doanh của AASC từ năm 2001 đến nay………….………14

Bảng 2: Bảng số liệu chính sách nhân sự của AASC……….…

… 16

Bảng 3: Mức trọng yếu với các khoản mục được quy định tai AASC……… 35

Bảng 4: Bảng ước lượng mức trọng yếu đối với khoản mục doanh thu… …

….35 Bảng 5: Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu…… …… 38

Bảng 6: Sổ Chữ T TK 3387 Công ty Cổ phần 14-9 ……… 53

Bảng 7: Tổng hợp các sai sót cần điều chỉnh tại công ty Xuất nhập khẩu HL… 57

SƠ Đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của AASC.……….…… ……….19

Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán tại công ty AASC……….… ……….20

Biểu 1: Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng tại AASC 21

Biểu 2: Mẫu giấy soát xét của AASC ……… 28

Biểu 3: Đánh giá HTKSNB tại Công ty Xuất nhập khẩu HL……… 37

Biểu 4: Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC……… 39

Trang 5

Biểu 6: Thực hiện thủ tục phân tích Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL…………44Biểu 8: Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty Xuất nhập khẩu HL………….45Biểu 9: Thực hiện kiểm tra chi tiết tại Công ty Cổ phần 14-9 ………49Biểu 10: Thực hiện kiểm tra chi tiết tại Công ty Xuất nhập khẩu HL………….50Biểu 11 :Kiểm tra việc trình bày doanh thu tại Công ty Cổ phần 14-9 ……… 54Biểu 13 : Trích thư quản lí của Công ty Cổ phần 14-9………55Biểu 14: Trích thư quản lí gửi cho công ty Xuất nhập khẩu HL ………58

Biểu 15: Trang kết luận kiểm toán của Công ty Cổ phần 14-9……… 60 Biểu 16:Trang kết luận kiểm toán của Công ty Xuất nhập khẩu HL………… 61Biểu 17: Biểu thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán……….62

Lưu đồ 1: Lưu đồ đánh giá hệ thống kiểm soát nội

bộ……… 72

Trang 6

Hoạt động kiểm toán là một loại hình rất mới mẻ ở Việt Nam, tuy gặp rất nhiều khó nhăn và thách thức từ những chuyển đổi của nền cơ chế thị trường nhưng kiểm toán Việt Nam đã phát triển hết sức nhanh chóng Trong vòng 16 năm qua, Việt Nam đã có trên 150 Công ty Kiểm toán được thành lập với nhiều hình thức sở hữu khác nhau Đây là thành tựu to lớn cũng là kết quả tất yếu của những nỗ lực về cải cách nền kinh tế, hệ thống pháp luật cũng như môi trường pháp lí về kiểm toán của Chính phủ Việt Nam

Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán (AASC) là một trong những Công ty Kiểm toán được thành lập đầu tiên ở nước ta Là một doanh

Trang 7

những năm đầu phát triển của mình Nhưng trong điều kiện hiện nay, trước sự cạnh tranh gay gắt của các Công ty Kiểm toán nước ngoài trong xu thế hội nhập

và toàn cầu hóa, các Công ty kiểm toán trong nước nói chung và AASC nói riêngđang đứng trước rất nhiều khó khăn Tuy không còn sự hỗ trợ đặc biệt từ Nhà nước, nhưng AASC vẫn không ngừng phát triển, những đóng góp của công ty cho

nền kinh tế và ngân sách Nhà nước ngày càng tăng Đây chính là lí do em chọn AASC làm nơi thực tập và nghiên cứu cho Chuyên đề thực tập của mình

Khoản mục Doanh thu nói chung và Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ nói riêng luôn là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu trên BCTC, các kết luận về tính trung thực và hợp lí của khoản mục doanh thu sẽ là cơ sở để đánh giá hiệu quả SXKD của DN, đặc biệt là đối với các DN SX Các hoạt động kiểm toán khác như kiểm toán hoạt động bán hàng- thu tiền, kiểm toán chi phí và giá vốn hàng bán,… đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là khẳng định doanh thu đạt được

có chính xác và hợp lí hay không, đây là cơ sở để ra các quyết định quản lí của chủ DN và những người quan tâm khác Chính vì vậy, em đã chọn kiểm toán khoản mục doanh thu làm trọng tâm cho Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình

Chuyên đề thực tập của em có tiêu đề là “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán”, nội dung gồm

Trang 8

Phần I: Tổng quan về Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán

1.1.Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của công ty dịch vụ tư vấn Tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Sau khi tiến hành đổi mới đất nước, Đảng và Chính phủ ra sức xây dựng, pháttriển nền kinh tế về mọi mặt Cùng với sự phát triển đó là sự ra đời và hoàn thiện của các văn bản Luật Kế toán, Luật Kiểm toán; các chính sách và quy định khác

có liên quan làm cơ sở pháp lí và động lực phát triển cho hoạt động tài chính, kế toán và kiểm toán của nền kinh tế thị trường non trẻ tại Việt Nam

Trước những yêu cầu của nền kinh tế mới chuyển đổi và nhu cầu cầu tất yếu

về kiểm toán độc lập, ngày 13/05/1991, Bộ Tài Chính đã ra quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ tư vấn kế toán Trong giai đoạn này, chức năng chủ yếu của Công ty là cung cấp các dịch vụ về kế toán Sau 2 năm hoạt động, nhận thấy sự liên hệ mật thiết giữa hoạt động kế toán và kiểm toán, những yêu cầu về đổi mới hệ thống quản lí cũng như những đòi hỏi về đa dạng hóa loại hình hoạt động, ngày 14/09/1993, Bộ trưởng Bộ Tài chính đã ra Quyết định số 639TC/QĐ/TCCB đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế

Trang 9

Nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển ngày càng cao của hoạt động kiểm toán, AASC đã không ngừng mở rộng quy mô Ngoài Văn phòng chính được đặt tại Số1-Lê Phụng Hiểu-Hà Nội, công ty còn mở các chi nhánh tại khắp mọi miền đất nước: chi nhánh tại Thanh Hóa, Quảng Ninh, Vũng Tàu và chi nhánh lớn nhất tại Thành phố Hồ Chí Minh.

Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)

Ngày 29/07/2005, AASC chính thức gia nhập INPACT quốc tế và trở thành đại diện của tổ chức kiểm toán danh tiếng này tại Việt Nam

Đến nay, công ty đã khẳng định được vị thế của mình trong thị trường kiểm toán, trở thành một trong hai công ty kiểm toán lớn nhất ở Việt Nam, và là mộttrong sáu công ty kiểm toán ở Việt Nam được Ngân hàng thế giới (WB) chấp thuận kiểm toán các dự án lớn do tổ chức này tài trợ

Có thể nói, trong hơn 15 năm qua, công ty đã có những bước phát triển lớn lao, tạo được niềm tin cho khách hàng trong việc cung cấp những dịch vụ kiểm toán với chất lượng tốt nhất Do những thành tích to lớn đã đóng góp vào nền kinh tế nói chung và nghành kiểm toán nói riêng, ngày 15/08/2001 Chủ tịch nước

đã có Quyết định số 586KT/CT tặng thưởng Huân chương lao động Hạng Ba choAASC Đến ngày 27/07/2001 Thủ tướng Chính phủ đã có Quyết định số 922QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua Bằng khen cho cho nhiều cá nhân và tập thể Đến nay, AASC là công ty kiểm toán duy nhất tại Việt Nam được hai lần nhận phần thưởng cao quý do Chủ tịch nước trao tặng

1.2 Các dịch vụ cung cấp của AASC

Khi mới thành lập, hoạt động của công ty chỉ giới hạn trong phạm vi kế toán Đến nay, công ty đã phát triển với rất nhiều loại hình dịch vụ, thị trường được mởrộng từ Bắc vào Nam Phương châm của công ty là đặt uy tín và chất lượng lên

Trang 10

thông tin đáng tin cậy nhất làm cơ sở giúp khách hàng đưa ra các quyết định quản

bảo mang đến cho khách hàng chất lượng kiểm toán tốt nhất Các loại hình dịch

vụ kiểm toán mà công ty cung cấp:

o Kiểm toán BCTC thường niên của các doanh nghiệp, đơn vị hành chính sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội

o Kiểm toán hoạt động các chương trình dự án

o Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản

o Kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước phục vụ cổ phần hóa

o Kiểm toán doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán

o Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh và giá trị doanh nghiệp

o Kiểm toán quyết toán tỉ lệ nội địa hóa

o Kiểm toán tài liệu kế toán, tài chính

o Kiểm toán tuân thủ luật định

Các hoạt động kiểm toán của AASC đều tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận

Dịch vụ kế toán.

Trang 11

Có thể nói, công ty có một bề dày kinh nghiệm trong việc cung cấp loại hình dịch vụ này Vì dịch vụ kế toán đã gắn liền với sự hình thành cũng như phát triển của toàn công ty Đến nay, các loại hình dịch vụ kế toán được cung cấp ngày càng phong phú với chất lượng ngày càng cao, như:

o Hướng dẫn áp dụng chế độ kế toán- tài chính

o Lập hồ sơ đăng kí chế độ kế toán hiện hành

o Mở, ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính

o Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán

Dịch vụ tư vấn:

Do sự thay đổi của môi trường kinh doanh cả trong và ngoài nước, dịch vụ tư vấn cùng ngày càng phất triển, đóng góp không nhỏ vào doanh thu của toàn công

ty Đến nay, công ty đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tư vấn sau:

o Tư vấn thuế: Lập kế hoạch thuế, xác định thuế thu nhập cá nhân, xây dựng cơ cấu kinh doanh phù hợp với mục đích tính thuế

o Tư vấn thực hiện các quy định của pháp luật

o Tư vấn tài chính, quản trị kinh doanh, đầu tư

o Tư vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu tư

o Tư vấn cổ phần hóa, sát nhập và giải thể

o Hướng dẫn thủ tục đăng kí kinh doanh

o Soạn thảo các phương án đầu tư…

Các dịch vụ tư vấn trên của công ty vẫn đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật ViệtNam, đồng thời mang đến cho khách hàng hiệu quả cao trong quá trình áp dụng

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa.

Đây là dịch vụ rất phát triển trong thời gian gần đây theo xu hướng chung củanền kinh tế Công ty có khả năng cung cấp các dịch vụ như:

Trang 12

o Tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp.

o Xác định giá trị tài sản doanh nghiệp để cổ phần hóa

o Tư vấn xây dựng phương án kinh doanh sau khi chuyển đổi thành công ty cổ phần

o Tư vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần…

Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng.

o Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên

o Tổ chức khóa học bồi dưỡng kế toán trưởng, bồi dưỡng nghiệp vụ kế toán, kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp

Dịch vụ ứng dụng tin học.

Công nghệ thông tin không chỉ được ứng dụng trông quản lí và điều hành mà còn được công ty nghiên cứu và phát triển, nhằm cung cấp cho khách hàng nhữngphần mềm chất lượng cao, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán tại đơn vị Cácphần mềm công ty cung cấp được đánh giá cao gồm:

o Phần mềm ASPlus 3.0- Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp

o Phần mềm E- ASPlus 3.0- Kế toán các doanh nghiệp

o Phần mềm P-ASPlus 2.0- Kế toán các dự án và đơn vị chủ đầu

tư

o Phần mềm kế toán bán hàng

Ngoài ra, công ty còn cung cấp các phần mềm quản lí khác như: Phần mềm quản lí nhân sự, quản lí tài sản cố định, quản lí công văn và quản lí doanh nghiệp

1.3 Thị trường và khách hàng của AASC.

Sau hơn 15 năm hoạt động, công ty đã có hơn 1500 khách hàng thuộc nhiều thành phần kinh tế khác nhau Với phương châm cung cấp cho khách hàng những

Trang 13

dịch vụ tốt nhất, công ty đã khẳng định được uy tín của mình trong thị trường kiểm toán hết sức năng động của Việt Nam

Có thể thấy, Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hóa là điểm vượt trội của AASC so với tất cả các Công ty kiểm toán khác Với 8 thẩm định viên về giá, AASC chiếm đến trên 80% số lượng khách hàng trong lĩnh vực này ở Việt Nam Sau khi Chính phủ ban hành Nghị định về chuyển đổi Công

ty Nhà nước sang Công ty Cổ phần, công ty đã chủ trương phát triển dịch vụ Tư vấn và xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa Năm 2003, công ty đã thực hiện cho 38 doanh nghiệp, đến năm 2006, con số này đã là trên 100 doanh nghiệp.Đây là một chủ trương đúng đắn, thể hiện sự sáng suốt của Ban lãnh đạo công ty trong việc tìm kiếm và nắm bắt thị trường

Mặt khác, kiểm toán Báo cáo tài chính cũng là một trong những ưu thế của Công ty Năm 2001, công ty chỉ có 317 hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính, đến năm 2004 con số này là 528 hợp đồng và hiện nay, công ty đã có trên 700 hợp đồng với các khách hàng lớn như:

o Tổng Công ty Hàng không Việt Nam

o Tổng Công ty Cao su Việt Nam

o Tổng Công ty Bưu chính viễn thông

o Tổng Công ty Xi măng Việt Nam

o Tổng Công ty Dệt may Việt Nam

o Tổng Công ty Than Việt Nam…

Ngoài ra, công ty còn thực hiện kiểm toán cho các dự án của các tổ chức lớn như: Ngân hàng thế giới, ngân hàng phát triển Châu á…Bên cạnh đó công ty rất chú trọng mở rộng thị trường về vùng sâu, vùng xa, các doanh nghiệp vừa và nhỏ,các công ty cổ phần

Trang 14

Dịch vụ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư là một trong những hoạt động mang lại doanh thu lớn cho toàn công ty Từ năm 2000 trở lại đây, mỗi năm công ty thực hiện gần 700 hợp đồng kiểm toán, tiết kiệm cho Nhà nước hàng chục

tỉ đồng Các công trình lớn và phức tạp mà công ty tiến hành kiểm toán gồm có:

o Công trình đường dây tải điện 500KV Bắc- Nam

o Công trình APATIT Lào Cai

o Công trình xây dựng Nhà máy thủy điện Hòa Bình

o Các công trình của Văn phòng Chính Phủ, Bộ Quốc Phòng…Ngoài dịch vụ kiểm toán, công ty còn chú trọng mở rộng thị trường cho nhiều loại hình dịch vụ khác như: dịch vụ kế toán, thuế… Chính vì vậy, công ty đã không ngừng phát triển, khẳng định được vị thế của mình trong thị trường kiểm

toán và đã vinh dự được Chủ tịch nước trao tặng bằng khen vì những đóng góp của mình vào nền kinh tế

Bảng 1: Kết quả kinh doanh của công ty từ năm 2002 đến nay

Đơn vị tính: triệu đồng.

Trang 15

2006 đã tăng 9.140 triệu đồng đạt 22 % Trong khi đó lợi nhuận sau thuế tăng

671 triệu đồng đạt 24% Điều này chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của công ty không ngừng được nâng cao

Cùng với mức tăng lên về doanh thu, công ty đã đóng góp đáng kể vào Ngân sách Nhà nước, đồng thời nâng cao được thu nhập cho cán bộ công nhân viên

Từ phân tích trên, có thể khẳng định AASC là một điển hình về doanh nghiệp Nhà nước trong thời kì mới, là lá cờ đầu của nghành kiểm toán Việt Nam, không những hoạt động kinh doanh hiệu quả cao mà còn góp phần quan trọng vào sự phát triển của nền kinh tế

1.4 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lí của AASC

Sớm nhận thức được tầm quan trọng của nhân tố con người, ban lãnh đạo công ty đã sớm quan tâm đến việc đào tạo và bồi dưỡng, nâng cao trình độ tay

Trang 16

nghề của đội ngũ công nhân viên Vì vậy, đường lối chiến lược phát triển

nguồn nhân lực

của công ty là: “ Phát triển đội ngũ cán bộ kiểm toán viên đảm bảo đủ về số lượng, hợp lí về cơ cấu, có kiến thức kĩ năng và đạo đức nghề nghiệp tương xứngvới yêu cầu nghề nghiệp kiểm toán…”

Khi mới thành lập, công ty có chỉ 5 cán bộ công nhân viên và phạm vi hoạt động bị giới hạn trong lĩnh vực kế toán Đến nay, công ty đã có lực lượng kiểm toán dày dặn kinh nghiệm và hùng hậu nhất Việt Nam, với trên 300 cán bộ trong

đó có 118 kiểm toán viên Nhà nước, 8 thẩm định viên về giá, …và hàng trăm cộng tác viên là các giáo sư, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành Ngoài ra công ty còn

cử các kiểm toán viên tham gia các khóa đào tạo trong khuôn khổ dự án kiểm toán EURO-TAPVIET của liên minh Châu Âu

Hàng năm, Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế tiến hành kiểm tra, sát hạch và

tổ chức các kì thi nhằm đánh giá và nâng cao tay nghề của từng nhân viên Các trợ lí kiểm toán khi thi đỗ kì thi kiểm toán viên Nhà nước sễ được nâng bậc lên thành kiểm toán viên cấp 1 Các trợ lí kiểm toán được công ty phân chia theo 3 cấp độ:

-Trợ lí kiểm toán cấp 1: Là những trợ lí kiểm toán mới vào nghề

-Trợ lí kiểm toán cấp 2: Là những trợ lí kiểm toán đã có dưới 3 năm kinh nghiệm

-Trợ lí kiểm toán cấp 3: Là những trợ lí kiểm toán đã có trên 3 năm kinh nghiệm, có khả năng lập các Báo cáo tổng hợp để trình cấp trên kiểm tra, phê duyệt

Để đảm bảo chất lượng đầu vào và nâng cao hiệu quả đào tạo, công ty đã áp dụng những chính sách tuyển dụng hết sức nghiêm ngặt, bao gồm:

-Thủ tục lựa chọn và tuyển dụng nhân viên

Trang 17

-Chương trình đào tạo và huấn luyện nhân viên mới vào nghề.

-Kiểm tra chất lượng nhân viên mới

-Hợp đồng lao động và thời gian thử việc

Hiện nay, quy mô của công ty đã mở rộng với nhiều chi nhánh trên cả nước

Do vậy, để hoạt động hiệu quả công ty phải được tổ chức một cách khoa học, hợp

lí, tránh trồng chéo, quan liêu đảm bảo quản lí chặt chẽ về mọi mặt, phát huy được sức mạnh của tập thể và năng lực của từng các nhân

Bảng 2: Bảng số liệu về nhân sự của AASC

Ban giám đốc: Bao gồm 1 Giám đốc và 5 Phó Giám đốc, có nhiệm vụ xây

dựng đường lối, chiến lược kinh doanh cũng như kế hoạch hoạt động của công ty

Phòng Kế toán-Tài chính: hỗ trợ Ban Giám đốc điều hành, quản lí công ty;

theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; cung cấp các Báo cáo kế toánđồng thời thực hiện thanh toán lương, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên…

Trang 18

Phòng Hành chính-Tổng hợp: có nhiệm vụ tổ chức nhân sự, bảo vệ tài sản,

cung cấp hậu cần, quản lí công văn,…

Phòng Công nghệ thông tin: có nhiệm vụ thiết kế, lắp đặt cũng như bảo trì

mạng máy tính cho toàn công ty, hỗ trợ các phòng ban khác trong việc thực hiện nhiệm vụ chuyên môn của mình

Ngoài 3 phòng hành chính sự nghiệp trên, công ty có 6 phòng nghiệp vụ cungcấp các dịch vụ chuyên môn, tuân thủ theo các chế độ, chuẩn mực kế toán và kiểm toán, đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch và cũng như uy tín của công ty

Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất: nhiệm vụ của phòng là thực

hiện kiểm toán Báo cáo tài chính các nghành sản xuất vật chất, cung cấp dịch vụ

tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa

Phòng Kiểm toán các ngành thương mại và dịch vụ: Nhiệm vụ của phòng là

cung cấp dịch vụ tư vấn, tài chính, kế toán, kiểm toán liên quan tới các hoạt động thương mại, dịch vụ Ngoài ra phòng còn thực hiện chức năng hỗ trợ các phòng ban khác trong công ty

Phòng Kiểm toán dự án: nhiệm vụ của phòng là cung cấp các dịch vụ liên

quan tới các dự án của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ Trong thời gian gần đây, kiểm toán dự án đang phát triển mạnh mẽ, đóng góp đáng kể vào tổng doanh thu của toàn công ty

Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản: là bộ phận duy nhất trong toàn công ty

thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu tư xây dựng cơ bản hoặc các hạng mục công trình hoàn thành

Phòng Tư vấn và Kiểm toán: nhiệm vụ của phòng là thực hiện tư vấn cho

khách hàng các vấn đề liên quan đến tài chính, kế toán, kiểm toán, thẩm định giá trị tài sản doanh nghiệp… và tiến hành hỗ trợ các phòng ban khác khi cần

Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế: nhiệm vụ của phòng là tiến hành đào

tạo, sát hạch nhân viên hàng năm; cập nhật các thông tin mới về tài chính, kế

Trang 19

cuộc kiểm toán hàng năm theo yêu cầu của Ban Giám đốc.

Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ là kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu

tư nước ngoài Với bộ máy tổ chức như trên, hoạt động của công ty luôn đạt đượchiệu quả cao do có sự chuyên môn hóa theo lĩnh vực nhưng vẫn đảm bảo sự hỗ trợ giữa các phòng ban khi cần thiết Đây chính là nhân tố cơ bản tạo nên uy tín

và danh tiếng của công ty ngày nay

Trang 20

SƠ Đồ 1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Giám đốc

Ô Ngô Đức Đoàn

Chi nhánh Vũng Tàu

Chi nhánh Thanh Hóa

Chi nhánh Quảng Ninh

Phòng Kiểm toán XDCB

Phòng Kiểm toán các nghành SXVC

Phòng Kiểm toán các nghành TMDV

Phòng Kiểm toán và

tư vấn

Phòng HCTH Phòng Kế

Trang 21

1.5 Khái quát về hoạt động kiểm toán của Công ty.

1.5.1 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty AASC.

AASC là một trong những công ty kiểm toán lớn nhất cả nước, với hơn 1500 khách hàng hoạt động trong nhiều ngành nghề lĩnh vực khác nhau Do vậy để đảm bảo sự thống nhất, công ty đã căn cứ vào những Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và những Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận để xây dựng một quy trình kiểm toán riêng, phù hợp với từng khách hàng cũng như phù hợp với đặc điểm hoạt động của công ty

Quy trình kiểm toán tại công ty AASC gồm 5 bước:

Sơ đồ 2: Quy trình kiểm toán tại công ty AASC

Bước 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng.

Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Soát xét chất lượng và phát hành báo cáo kiểm toán.

Khảo sát, đánh giá khách hàng

Trang 22

Đây là một bước quan trọng trong quá trình kiểm toán, nhằm cung cấp các thông tin tổng quan về khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán Tuy nhiên với những khách hàng tiềm năng hoặc lần đầu cung cấp dịch vụ, công

ty cần có chính sách phù hợp nhằm thu thập được các thông tin chi tiết, chính xáchơn nhằm quyết định có nên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng hay không

Trong giai đoạn này, công ty cần thu thập được các thông tin sau:

o Các thông tin chung về khách hàng (Loại hình doanh nghiệp, nghành nghề kinh doanh, hồ sơ pháp lí…)

o Cơ cấu tổ chức hoạt động

o Các Báo cáo kế toán của khách hàng

o Thông tin về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Xử lí tốt thông tin trong giai đoạn này là tiền đề để thực hiện thành công cuộckiểm toán

Biểu 1: Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng tại AASC

Tên khách hàng Tham chiếu:

Niên độ kế toán: Người thực hiện:

Người được phỏng vấn: Ngày thực hiện:

Cỏc chuẩn mực chuyờn mụn đũi hỏi kiểm toỏn viờn/ cụng ty kiểm toỏn phải cú được những hiểu biết cần thiết và đầy đủ về tỡnh hỡnh kinh doanh nhằm đỏnh giỏ và phõn tớch được cỏc sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn mà theo kiểm toỏn viờn cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh, đến việc kiểm tra của kiểm toỏn viờn hoặc đến bỏo

cỏo kiểm toỏn Kiểm toỏn viờn và cỏc trợ lý kiểm toỏn phải luụn xem xột, đỏnh giỏ, cập nhật và bổ sung thờm cỏc thụng tin mới để hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị.

Trang 23

Tờn giao dịch tiếng Việt

tiếng Anh

Trang 24

Loại hỡnh doanh nghiệp

Thời gian hoạt động

Chủ sở hữu (danh sỏch những chủ sở hữu chớnh/hoặc cơ quan chủ quản đối với DNNN)

Trang 25

Chi nhỏnh/Văn phũng đại diện

Hoạt động kinh doanh

Mụ tả vắn tắt về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng bao gồm cỏc thụng tin về hoạt động kinh doanh chớnh, sản phẩm/ dịch vụ chủ yếu, ngành hoặc lĩnh vực mà đơn vị đang hoạt động, cỏc yếu tố mụi trường và dự bỏo về thị trường chớnh cú ảnh hưởng tới hoạt động của đơn vị Những mụ tả này cựng với những hiểu biết của kiểm toỏn viờn về hoạt động kinh doanh của khỏch hàng cựng việc sử

dụng cỏc hiểu biết này một cỏch hợp lý sẽ trợ giỳp kiểm toỏn viờn trong cỏc cụng việc Đỏnh giỏ rủi

ro và xỏc định cỏc vấn đề đỏng chỳ ý, Lập kế hoạch và thực hiện cụng việc kiểm toỏn hiệu quả,

Trang 26

Đỏnh giỏ bằng chứng kiểm toỏn và cung cấp dịch vụ tốt hơn cho khỏch hàng.

Lĩnh vực hoạt động

Những ảnh hưởng tới doanh nghiệp và rủi ro tiềm tàng

Bước 2: Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng.

Công việc này được thực hiện sau khi công ty đã thu thập được đầy đủ thông tin về khách hàng Trong hợp đồng phải nêu rõ quyền lợi và trách nhiệm pháp lí của mỗi bên, đồng thời trong giai đoạn này phải xác định đựoc một thông tin quan trọng là giá phí của dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng

Bước 3: Lập kế hoạch và chương trình kiểm toán.

Đây là một khâu đặc biệt trong quy trình kiểm toán, là cơ sở để tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Công việc này được thực hiện sau khi đã thu thập được các thông tin về khách hàng ở giai doạn 1 Căn cứ vào các tài liệu, kiểm toán viên sẽ tiến hành lập kiểm toán chi tiết cho từng công việc, cụ thể:

o Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nhằm xác định mứctrọng yếu và đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán của từng khoản mục trên Báo cáotài chính

Trang 27

o Tổng hợp rủi ro liên quan đến số dư tài khoản và sai sót tiềm tàng để xác định mục tiêu , nội dung kiểm toán cho từng khoản mục: xác định phương pháp kiểm toán, các thủ tục kiểm tra chi tiết, các thử nghiệm cơ bản…

o Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán: yêu cầu của công việc này làphải xác định được thời gian, phạm vi của cuộc kiểm toán, lực lượng tham gia, thời gian hoàn thành kiểm toán…

Nếu việc lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán được thực hiện một cách khoa học sẽ bảo đảm cho cuộc kiểm toán được thực hiện với chất lượng cao

Bước 4: Thực hiện kiểm toán:

Sau khi đã lập kế hoạch và thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp với từng khách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thực hiện kiểm toán

Rà soát đánh giá thực hiện các thử nghiệm kiểm soát nội bộ.

Để có những đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ,

về việc tuân thủ các chế độ, chuẩn mực kế toán cũng như các quy định khác cóliên quan, kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét hệ thống kế toán, phân tích môi trường kiểm soát chung, các thủ tục kiểm soát được sử dụng ở khách hàng … Sau khi thu thập được thông tin và có những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên sẽ xác định được các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, xem xét nên tăng cường hay giảm thiểu các trắc nghiệm đạt yêu cầu trong quá trình kiểm toán

Thực hiện các thủ tục phân tích

áp dụng các thủ tục phân tích giúp kiểm toán viên xác định được nội dung, phạm vi của các thủ tục kiểm toán khác cần thực hiện, đồng thời kiểm tra được tính hợp lí của các số liệu trong khâu soát xét cuối cùng trước khi phát hành Báo cáo kiểm toán Đây là công việc được thực hiện phổ biến trong bất cứ cuộc kiểm

Trang 28

toán nào.

Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dư.Kiểm toán viên sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kiểm toán phát sinh Việc chọn mẫu phải bảo đảm thu thập được các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hợp lí, đồng thời phải đảm bảo đại diện cho cả tổng thể

Việc kiểm tra chi tiết số dư được thực hiện đối với những khoản mục trên Bảng cân đối kế toán

Bước 5: Phát hành Báo cáo kiểm toán.

Giai đoạn này bao gồm 2 công việc:

o Soát xét lại công việc kiểm toán đã thực hiện

o Phát hành Báo cáo kiểm toánTùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, mà công ty thiết kế chương trình kiểm toán cho phù hợp

1.5.2 Quy trình kiểm soát chất lượng tại Công ty AASC.

Kiểm soát chất lượng nhằm kiểm tra xem cuộc kiểm toán có tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán hay không, có nhận dạng được các sai phạm trong báo cáo của khách hàng không, có đưa ra được các kết luận kiểm toán phùhợp

không…và hướng tới mục tiêu cuối cùng là đảm bảo chất lượng công việc kiểm toán đã thực hiện

Việc kiểm soát chất lượng tại AASC do phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế thực hiện Quy trình này được thực hiện theo 3 cấp, bao gồm:

o Kiểm toán viên chính:

Kiểm toán viên chính sẽ tổng hợp các tài liệu do trợ lí thu thập, dựa vào óc xétđoán nghề nghiệp và kinh nghiệm để đưa ra những ý kiến điều chỉnh cuối cùng vềbáo cáo kế toán của khách hàng ý kiến của kiểm toán viên sẽ được trình lên ban kiểm soát để phê duyệt

Trang 29

o Ban Kiểm soát.

Ban kiểm soát có trách nhiệm thẩm tra lại xem ý kiến điều chỉnh mà kiểm toán

viên đưa ra có chính xác và hợp lí hay không Ban kiểm soát phải gồm những thành viên có trình độ và năng lực kiểm toán, có khả năng nhận diện những sai phạm mà kiểm toán viên chính không phát hiện ra ý kiến của Ban Kiểm soát sẽ được trình lên Ban Giám đốc thẩm định và phê duyệt

o Ban Giám đốc.

Đây là cấp soát xét cuối cùng trong quy trình kiểm soát tại công ty AASC Sau khi Ban Giám đốc kiểm tra lại kết quả kiểm toán, công ty sẽ phát hành báo cáo kiểm toán để gửi cho khách hàng

Quá trình soát xét này được phản ánh trong hồ sơ kiểm toán của công ty, nó được coi là một giấy làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lượng của cuộc kiểm toán đã thực hiện

Dưới đây là mẫu giấy được sử dụng để soát xét tại công ty AASC

Trang 30

Biểu 2: Mẫu giấy soát xét của AASC

Soát xét của trưởng phòng/Ban giám đốc Ref: ………

Khách hàng: ……… KTV:

………

Niên độ kế toán: ……… …… Ngày:

………

I Kết quả kiểm toán năm trước

II Các sai sót phát hiện năm nay

1 Lập Báo cáo tài chính

Trang 31

Phần II Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán.

2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán.

Để tìm hiểu toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công

ty AASC, em đã lựa chọn 2 khách hàng có những đặc điểm kinh doanh khác nhau để tìm hiểu và phân tích, đó là Công ty Cổ phần 14-9 và Công ty Xuất nhập khẩu HL

Công ty Cổ phần 14-9 là đơn vị được chuyển đổi từ một DNNN, được thành lập theo Quyết định số 1409/GP/TLDN của UBND Thành phố Hà Nội ngày 19/05/1995

Trụ sở chính: Số 6- Đường Giải Phóng- Hà Nội

Vốn điều lệ: 15.758.636đ Trong đó, vốn NN: 10.550.632đ- Chiếm 73.3% vốn khác: 4.208.004đ- Chiếm 26.7%Ngành nghề kinh doanh của đơn vị là:

Sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng VLNCN

Nghiên cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật vào sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng VLNCN

Xuất khẩu VLNCN, nguyên vật liệu, hóa chất để SXKD VLNCN

Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ quốc gia về VLNCN

Sản xuất, cung ứng vật tư kĩ thuật, dây diện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấy sinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng

Thiết kế thi công xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, giao thông thủy lợi và khai thác mỏ

Trang 32

Dịch vụ khoan nổ mìn, nổ mìn dưới nước.

Nhập khẩu vật tư thiết bị, nguyên liệu may mặc, cung ứng xăng dầu và vật

tư thiết bị, gỗ trụ mỏ

Vận tải đường bộ, đường sông, đường biển, vận tải quá cảnh, quản lí và khai thác cảng, sửa chữa các phương tiện vận tải, thi công cải tạo phương tiện cơ giới đường bộ

Kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, dịch vụ ăn uống

Công ty Cổ phần 14-9 ngoài trụ sở chính ở Hà Nội, còn có các chi nhánh ở Quảng Ninh, Đà Nẵng, Huế và Thành phố Hồ Chí Minh Doanh thu của các đơn

vị này đều tập trung hạch toán tại văn phòng Công ty ở Hà Nội

Công ty Xuất nhập khẩu HL là Công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên được thành lập theo Quyết định số 2210/GP/TLDN ngày 06/05/1998 của UBND tỉnh Kiên Giang và được Sở Kế hoạch Đầu tư Tỉnh Kiên Giang cấp Giấy chứng nhận đăng kí kinh doanh ngày 04/05/1999, 100% vốn do Công ty mẹ là Tổng Công ty Lương thực Miền Nam đầu tư Ngoài ra còn có 6 đơn vị thành viên trực thuộc, tiến hành hạch toán độc lập với Công ty

Trụ sở chính: Số 8- Đường 30/4- TP Rạch Giá- Tỉnh Kiên Giang

Vốn điều lệ: 30.909.870đ Trong đó, vốn lưu động: 8.000.000đ

vốn cố định: 22.909.870đ

Theo đó, nghành nghề hoạt động kinh doanh của Công ty là:

Hàng xuất khẩu: hải sản, chế biến các loại gạo, tiêu, điều và các loại nông sản khác

Trang 33

2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC.

2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại Công ty AASC

Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu của Công ty AASC cũng được tiến hành theo 3 bước:

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Tuy nhiên tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng: là khách hàng mới hay khách hàng truyền thống, tùy thuộc vào hệ thống kế toán có được tổ chức

chặt chẽ và khoa học không, hệ thống kiểm soát nội bộ có hoạt động hữu hiệukhông…mà các bước công việc phải thực hiện trong mỗi giai đoạn của quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu cũng khác nhau Do hạn chế về thời gian, em chỉ xin tìm hiểu về kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ trên Báo cáo tài chính tại AASC

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Đây được coi là một trong những bước công việc quan trọng nhất trong quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu Trong giai đoạn này, kiểm toán viên sẽ thuthập những thông tin cần thiết để thiết kế các bước công việc cần thiết cho giai đoạn thực hiện kiểm toán

2.2.2.1 Kí kết hợp đồng kiểm toán.

Trước khi tiến hành kí kết hợp đồng, kiểm toán viên cũng như Công ty kiểm toán phải tiến hành đánh giá một cách kĩ lưỡng đồng thời phải có được những

Trang 34

đảm bảo khi hợp đồng được kí kết, Công ty sẽ cung cấp được những dịch vụ với

uy tín và chất lượng cao nhất

Với những khách hàng mới, khi nhận được thư mời kiểm toán, Trưởng phòng

sẽ tìm hiểu lí do mời kiểm toán của khách hàng, tiến hành thu thập các thông tin

sơ bộ như giá phí của cuộc kiểm toán, thời gian kiểm toán, phạm vi kiểm toán, nghành nghề kinh doanh, đặc điểm về hệ thống kế toán,… Một thông tin quan trọng mà kiểm toán viên phải tìm hiểu trước khi tiến hành kiểm toán là tìm hiểu xem đơn vị đã từng tiến hành kiểm toán cho năm tài chính nào hay chưa? Nếu có,

vì sao lại có sự thay đổi kiểm toán viên Đây là những thông tin cần thiết đảm bảo cho tính khả thi của hợp đồng kiểm toán

Đối với khách hàng truyền thống, trước khi tiến hành kí kết hợp đồng kiểm toán cho năm tài chính tiếp theo, Công ty cần dựa trên các Báo cáo kiểm toán đã phát hành năm trước, đồng thời dựa vào những sự kiện phát sinh trong năm để xây dựng những điều khoản mới trong hợp đồng cho phù hợp Theo VSA 200

“…Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng,công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lí khách hàng…”

Sau khi khảo sát về quy mô hoạt động, khối lượng công việc và thời gian thựchiện kiểm toán, 2 bên sẽ tiến hành kí kết hợp đồng chính thức Theo hợp đồng,mức phí kiểm toán BCTC 2006 của Công ty Xuất nhập khẩu HL là 200 triệu (đã bao gồm thuế GTGT), khách hàng thanh toán 70% ngay sau khi kí kết hợp đồng,30% còn lại sẽ được thanh toán sau khi Công ty AASC phát hành Báo cáo Thời gian tiến hành kiểm toán là 15 ngày Báo cáo kiểm toán và thư quản lí pháthành sẽ được lập thành 5 bộ tiếng Việt, Công ty AASC giữ 2 bộ, khách hàng giữ

3 bộ

Đối với Công ty Cổ phần 14-9, phí kiểm toán BCTC 2006 là 90 triệu (đã bao

Trang 35

được Báo cáo kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán là 10 ngày, Báo cáo kiểm toán và thư quản lí (nếu có) về BCTC phát hành sẽ được lập thành 5 bộ, Công ty AASC giữ 2 bộ, khách hàng giữ 3 bộ, trong đó có một bộ bằng tiếg Anh.Riêng đối với Công ty Xuất nhập khẩu HL, đây là năm đầu tiên AASC tiến hành kiểm toán, do vậy việc phát hành thư quản lí là cần thiết, kiểm toán viên

sẽ

nêu lên những thiếu sót cần khắc phục và những đề xuất nhằm cải thiện hệ thống

kế toán và HTKSNB của đơn vị

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Trước khi kí kết hợp đồng kiểm toán, Công ty đã có thỏa thuận sơ bộ với khách hàng về phạm vi, giá phí của cuộc kiểm toán, thời giam kiểm toán, các tài liệu cần cung cấp… Kiểm toán viên có thể ngừng kiểm toán nếu 2 bên phát sinh những mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán hoặc khách hàng từ chối những kiến nghị của kiểm toán viên

Sau khi đã thỏa thuận được sơ bộ với khách hàng, Trưởng phòng chuyên trách sẽ lựa chọn kiểm toán viên cho cuộc kiểm toán theo nguyên tắc: “Kiểm toán viên được thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho các đươn vị khách hàng mà kiểm toán viên không có quan hệ về kinh tế và không có quan hệ họ hàng thân thuộc với người lãnh đạo đơn vị” Danh sách nhân sự tham gia kiểm toán của Công ty đều đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm toán độc lập và được khách hàng chấp nhận

Thực hiện kiểm toán tại Công ty Cổ phần 14-9 gồm 2 kiểm toán viên và 3 trợ lí kiểm toán, trưởng nhóm là kiểm toán viên bậc 2 NMH

Thực hiện kiểm toán tại Công ty Xuất nhập khẩu HL gồm 2 kiểm toán viên và

4 trợ lí kiểm toán, trưởng nhóm là Phó phòng Kiểm toán nghành sản xuất vật chấtCTH

Trang 36

Sau khi đã lựa chọn được đội ngũ nhân sự tham gia kiểm toán, Công ty sẽ tiếnhành thu thập các thông tin quan trọng như:

 Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng

 Thu thập thông tin về Ban lãnh đạo

 Thu thập thông tin về quá trình phát triển

 Thông tin về các đối tác thường xuyên

 Thông tin về các khoản đầu tư ra bên ngoài

Đối với Công ty Cổ phần 14-9, đây là khách hàng truyền thống của AASC, lĩnh vực kinh doanh chính, mang lại doanh thu chủ yếu cho đơn vị là dịch vụ nổ

mìn cho các hầm mỏ, các công trình cầu đường Trong thị thường này, do có những điều kiện đặc biệt về người mua và người bán, nên thị trường của Công ty hầu như không có sự cạnh tranh trực tiếp nào Ngoài ra, hoạt động kinh doanh khách sạn, du lịch cũng đem về cho Công ty những khoản lợi nhuận lớn mỗi năm

Công ty Xuất nhập khẩu HL là khách hàng mới của AASC trong năm 2006, lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Công ty là buôn bán các loại nông sản ở cả trong và ngoài nước Do đặc điểm của nước ta sản xuất nông nghiệp là chủ yếu, nên Công ty gặp phải khá nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh thị trường, tìm kiếm bạn hàng Nhưng với uy tín và danh tiếng, hoạt động của Công ty không ngừng lớn mạnh trong thời gian qua, Công ty còn phát triển cả lĩnh vực kinh doanh xăng dầu, không những tạo sự thuận lợi cho việc vận chuyển lưu thông hàng hóa mà còn góp phần đa dạng hóa các loại hình cung cấp của mình Công

ty được coi là một trong những DNNN điển hình trong thời kì mới, với doanh thunăm 2006 đạt trên 800 tỉ đồng,

2.2.2.3 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro trong kiểm toán khoản mục doanh thu trên BCTC.

Trang 37

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thì đánh giá tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán được coi là một trong những công việc quan trọng nhất Đặc biệt với khoản mục doanh thu, đây là chỉ tiêu nhạy cảm nhất trên BCTC, là chỉ tiêu được quan tâm hàng đầu của các nhà đầu tư, là cơ sở đánh giá hiệu quả SXKD của DN,

do vậy các DN luôn có xu hướng trình bày gian lận khoản mục này trên báo cáo của mình

Ước lượng được mức trọng yếu dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên Nếu mức trọng yếu được ước lượng là cao, có nghĩa độ chính xác của

số liệu trên BCTC thấp, khi đó số lượng bằng chứng thu thập sẽ ít và ngược lại.Theo công thức xác định thì mức trọng yếu chỉ được phân bổ cho các chỉ tiêu trên BCĐKT, còn mức trọng yếu được phân bổ cho các chỉ tiêu trên BCKQKD là

do có sự kết chuyển và quan hệ chặt chẽ giữa các chỉ tiêu Khi kiểm toán khoản

mục doanh thu đối với Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu HL và Công ty Cổ phần14-9, mức trọng yếu được xác định như sau:

Bảng 3: Mức trọng yếu với các khoản mục được quy định tai AASC

Bảng 4: Bảng ước lượng mức trọng yếu đối với khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 38

Chỉ tiêu Số liệu năm

2006

Mức trọng yếu

Tỉ lệ % Số tiền

Doanh thu Công ty Cổ phần 14-9 45.992.882.500 0.4% 0.8% 183.971.530 367 943.060 Doanh thu Công ty Xuất nhập

khẩu HL 795.156.721.612 0.4% 0.8% 3.180.626.886 6.361.253.773

Sau khi định dạng được mức sai số có thể cấp nhận được với từng khách hàng,kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét lại BCTC của khách hàng nếu phát hiện có

sự sai sót cao hơn mức trọng yếu Max được đặt ra

2.2.2.4 Thu thập thông tin về hệ thống kế toán và đánh giá HTKSNB.

Các khoản doanh thu của Công ty Cổ phần 14-9 và Công ty Xuất nhập khẩu

HL được xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu và thunhập khác” ban hành theo QĐ số149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ Tài Chính về ban hành và công bố Chuẩn mực kế toán (đợt 1) và các văn bản hướngdẫn thực hành chuẩn mực kế toán Các BCTC như: BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều được lập và trình bày phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam

Cả hai Công ty đều áp dụng hình thức Sổ Nhật kí chung Riêng Công ty Cổ phần 14-9 đã ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán từ 4 năm nay, phần mềm kế toán sử dụng là phần mềm E- ASPlus 3.0 do Công ty AASC cung cấp Còn Công ty Xuất nhập khẩu HL mới chỉ ứng dùng phần mềm Fast từ năm

2005, nhưng do hàng năm đều được KTNB của Tổng Công ty lương thực Miền Nam tiến hành kiểm toán BCTC nên công tác hạch toán kế toán tại đơn vị ít có sai phạm nghiêm trọng nào xảy ra

Trang 39

Sau khi đã thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, Công ty tiến hành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL là khách hàng mới trong năm 2006, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá HTKSNB trên tất cả các chỉ tiêu Dựa vào óc xét đoán nghề nghiệp trên cơ sở những thông tin thu thập được về HTKSNB, KTV sẽ đánh giá về rủi ro kiểm soát và nhận diệnnhững sai phạm có thể xảy ra.

Đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá như sau

Biểu 3: Đánh giá HTKSNB tại Công ty Xuất nhập khẩu HL

Trang 40

Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL

Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: I 2/3 Khoản mục: 511 Người thực hiện: NMH Bước công việc: Phỏng Vấn kế toán doanh thu Ngày thực hiện: 06/03/07

áp dụng

Ghi chú

1 Việc ghi sổ doanh thu có căn cứ vào các hóa đơn

bán hàng (hoặc các chứng từ hợp lệ khác), các hợp đồng

mua hàng hay không?

2 Có chữ kí của khách hàng trên các hóa đơn giao

hàng không?