Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán.

Chuyên đề thực tập Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toá

Trang 1

Chuyên đề thực tập

Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính tại Công ty Dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán.

3.1 Nhận xét, đánh giá về quy trình kiểm toán tại AASC

Nhìn chung, chất lợng kiểm toán ở AASC đợc khách hàng đánh giá khá cao

Do bộ máy tổ chức có sự phân công phân nhiệm rõ ràng, mỗi phòng ban có mộtchức năng riêng, chuyên trách từng lĩnh vực kiểm toán cụ thể Các Báo cáo kiểmtoán trớc khi phát hành đều đợc soát xét cẩn thận bởi những ngời có chuyên môn,

đảm bảo cung cấp một quy trình kiểm toán khoa học Chính nhờ những u điểmnày mà công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục DTBH&CCDVnói riêng ở AASC luôn đạt chất lợng cao

3.1.1 Ưu điểm

 Trớc khi tiến hành kiểm toán, công ty đều tiến hành thu thậpnhững thông tin cần thiết để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán đối vớikhách hàng, nhằm đảm bảo khi kí kết hợp đồng, công ty có khả năng thực hiệncác điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp đợc cho khách hàng một dịch vụkiểm toán chất lợng cao nhất Đây cũng là cơ sở để công ty thực hiện tốt các b-

ớc công việc tiếp theo trong quy trình kiểm toán

 Sau khi thu thập đợc thông tin về khách hàng, công ty sẽ lên kếhoạch chi tiết và thiết kế chơng trình kiểm toán riêng với từng khách hàng trêncơ sở quy trình chung đợc AASC xây dựng Trong quá trình thực hiện, nếu cónhững biến đổi bất thờng, KTV sẽ có những thay đổi cho phù hợp

 Hồ sơ kiểm toán của công ty đợc xây dựng một cách khoa học, hệthống tham chiếu rõ ràng và lôgic, các giấy làm việc xắp xếp theo trật tự Đảmbảo việc tra cứu đợc dễ dàng

 Hệ thống kiểm soát chất lợng chặt chẽ, với sự phân công trách nhiệm ở

3 cấp rõ ràng, đảm bảo chất lợng của chơng trình kiểm toán đã thực hiện Đầutiên, KTV chính thực hiện cuộc kiểm toán sẽ đa ra ra ý kiến của mình đốivới từng khoản mục cụ thể Sau đó, Phó phòng hoặc trởng phòng kiểm toánchuyên trách sẽ đa ra ý kiến có chấp nhận hay không Cuối cùng, Phógiám đốc phụ trách sẽ đa ra ý kiến kết luận cuối cùng

 Đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán có trình độ và tay nghề cao,

có chuyên môn về lĩnh vực kiểm toán, có đạo đức nghề nghiệp Khi tiến hànhkiểm toán với khách hàng nào, Công ty sẽ lựa chọn KTV am hiểu về lĩnh vực

… của khách hàng đó

Trang 2

3.1.2 Một số hạn chế trong công tác kiểm toán tại AASC

Khi tiến hành kiểm toán, KTV tuân thủ theo một quy trình kiểm toán chungbao gồm 3 giai đoạn Trong mỗi giai đoạn, khi thực hiện công ty đều có nhữnghạn chế riêng

3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Đây là giai đoạn đầu tiên trong

quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Mỗi bớc công việc trong giai

đoạn này là cơ sở đảm bảo cho hiệu quả cuộc kiểm toán

3.1.2.1.1 Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Cơ sở đ a ra kiến nghị:

Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng bao gồm: thu thập thông tin vềhoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét hồ sơ chung và hồ sơ kiểmtoán năm trớc, tiến hành quan sát trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện các bênliên quan Đây là bớc công việc quan trọng ảnh hởng không nhỏ đến chất l-ợng của cuộc kiểm toán, là cơ sở để KTV nhận dạng những rủi ro và xác địnhthời gian cũng nh phạm vi cần tiến hành kiểm toán

Thực tế tại AASC:

Việc tìm hiểu thông tin về khách hàng đợc công ty thực hiện chủ yếu qua phỏng vấn Ban giám đốc và nhân viên Công ty khách hàng theo bảng mẫu câuhỏi có nội dung về:

+Thông tin cơ bản về khách hàng

+Sơ đồ tổ chức

+Ban lãnh đạo

+Quá trình phát triển

+Các đối tác thờng xuyên

+Các khoản đầu t ra bên ngoài

Do giới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV ít tiếp cận với các thông tin

động SXKD của khách hàng nên tính khách quan cho các thông tin thu thập

Trang 3

Việc đánh giá HTKSNB mới chỉ dừng ở việc áp dụng Bảng câu hỏi chotất cả các khách hàng, tuy có u điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễ thựchiện nhng chỉ mang tính định tính, chất lợng không cao, đặc biệt không phảilúc nào cũng phù hợp với các khách hàng

Còn việc đánh giá rủi ro kiểm toán đợc thực hiện theo Bảng ớc lợng mứctrọng yếu đã đợc AASC xây dựng sẵn Thông thờng, công việc này đợc KTVthực hiện dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình Khi phát hiện ra sai sót trênBCTC, KTV dựa vào kinh nghiệm của mình để ớc lợng xem sai sót đó có điềuchỉnh hay không Nếu ớc lợng theo mức trọng yếu đợc quy định trớc cỏ thể sẽ

ảnh hởng đến chất lợng của cuộc kiểm toán, làm tăng thời gian và chi phíkiểm toán Mặt khác, với những khách hàng có doanh thu lớn, KTV không thểcăn cứ vào mức trọng yếu này để thực hiện kiểm toán

Đối với các khách hàng truyền thống, khi bị hạn chế về thời gian kiểmtoán, KTV ít khi hành phỏng vấn lại BGĐ nhằm tìm hiểu thông tin về hệ thống

kế toán và HTKSNB mà sử dụng trực tiếp kết quả đánh giá từ năm trớc Dovậy thông tin thu thập đợc có thể không cập nhật và trong trờng hợp này, KTV

đã vi phạm nguyên tắc thận trọng

3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán.

3.1.2.2.1 Chọn mẫu kiểm toán.

Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên KTV phải tiến hànhchọn mẫu kiểm toán Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủtục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số d tàikhoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để đợcchọn Lấy mẫu sẽ giúp KTV thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về

Trang 4

các đặc trng của các phần tử đợc chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận

về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theo phơng pháp thống kê hoặc phithống kê” Việc chọn mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiệnmột cách khoa học và hợp lí

Việc chọn mẫu kiểm toán tại AASC chủ yếu dựa vào xét đoán nghề

thờng hoặc phát sinh với số tiền lớn Do vậy mẫu đợc chọn không đại diện đợccho tổng thể và mang tính chất của tổng thể

3.1.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát.

Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát là bớc công việc quan trọng nhằm thuthập bằng chứng về thiết kế và vận hành của HTKSNB Sau khi thực hiện cácbiện pháp kĩ thuật cần thiết, KTV sẽ so sánh các phát hiện qua kiểm tra vớinhững ớc lợng ban đầu ở giai đoạn lập kế hoạch Nếu phát hiện có sự chênhlệch, KTV sẽ thực hiện các biện pháp bổ sung nh: thảo luận cùng khách hàng

để xác định các hoạt động khác tơng ứng nhằm cung cấp sự đảm bảo chochênh lệch, hoặc thực hiện kiểm toán chi tiết các số liệu để thu thập bằngchứng đảm bảo tính hợp lí cho chênh lệch trên Sau khi kiểm tra bổ sung, nếu

đảm bảo này không có cơ sở thì KTV cần thay đổi lại việc đánh giá HTKSNBtrong lập kế hoạch, đồng thời mở rộng phạm vi của thủ tục phân tích và thủtục kiểm tra chi tiết

Tại AASC, việc tiếp cận với HTKSNB của đơn vị chỉ dừng ở việc đánh giámức trọng yếu và rủi ro kiểm soát, các thử nghiệm kiểm soát hầu nh không đ-

ợc thực hiện Do vậy sẽ ảnh hởng đến chất lợng của cuộc kiểm toán không vì

có cơ sở đảm bảo rằng các ớc lợng về mức trọng yếu và rủi ro, cũng nh ớctính ban đầu về phạm vi của các thủ tục kiểm toán mà KTV sẽ áp dụng làhợp lí

3.1.2.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích.

Đây là thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, dễ thực hiện cung

Trang 5

Khi áp dụng các thủ tục phân tích, KTV mới chỉ dừng lại phân tích các chỉtiêu trong nội bộ đơn vị, cha chú trọng liên hệ với các chỉ tiêu nghành, nghềnhằm đánh giá mức độ cũng nh hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặt bằng chung

3.1.2.2.4 Thủ tục gửi th xác nhận ít đợc thực hiện.

Gửi th xác nhận đem lại cho KTV bằng chứng kiểm toán có tính kháchquan cao nhất Gửi th xác nhận kết hợp với các thủ tục kiểm tra khác sẽ đápứng đợc các mục tiêu hiệu lực, định giá và kịp thời, xác minh đợc các saiphạm liên quan đến tính hiện hữu của các nghiệp vụ phát sinh

Do giới hạn về thời gian và chi phí kiểm toán, thủ tục này rất ít đợc KTV

áp dụng Chủ yếu KTV thu thập th xác nhận do khách hàng tự thực hiện Đặcbiệt khi kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, KTV rất ít khi xác nhận địa chỉ của ngời mua trên hóa đơn bán hàng của đơn vị

3.1.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán.

3.1.2.3.1 Quy định về việc rà soát lại hồ sơ kiểm toán.

Đây là bớc công việc quan trọng nhằm phát hiện rủi ro kiểm soát ở từngkhoản mục trên BCTC, đặc biệt với những khoản mục phức tạp nhDTBH&CCDV Thông qua việc rà soát này, BGĐ sẽ kiểm tra đợc các KTV vàtrợ lí kiểm toán có thực hiện theo đúng các chuẩn mực kiểm toán hay

không, đồng thời phát hiện và khắc phục kịp thời những sai lệch trong xét

đoán của KTV

Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, KTV và các trợ lí kiểmtoán nhiều khi không tuân thủ theo đúng chơng trình kiểm toán đã đợc xâydựng Việc đánh tham chiếu trên giấy làm việc và các tài liệu thu thập đợcnhiều khi không thống nhất, không theo mẫu mà công ty đã xây dựng Dẫn

đến công tác soát xét gặp nhiều khó khăn và ảnh hởng đến chất lợng cuộckiểm toán

3.1.2.3.2 Xem xét các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán.

Trang 6

Theo VSA 560: “ Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

là những sự kiện có ảnh hởng đến BCTC đã phát sinh trong khoản thời gian từsau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày kí Báo cáo kiểmtoán và những sự kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm toán.” “ Kiểm toán viên phảixem xét ảnh hởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan lậpBCTC đối với BCTC và Báo cáo kiểm toán.”

Nh vậy, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC đợc chiathành 2 nhóm:

+ Nhóm các sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp saungày khóa sổ kế toán lập BCTC

+ Nhóm các sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tạivào ngày khóa sổ kế toán lập BCTC

Cha chú trọng rà soát lại hồ sơ kiểm toán sau khi kết thúc kiểm toán Dogiới hạn về thời gian kiểm toán, nên KTV có thể bỏ qua một số thủ tục đã đợcxây dựng trong chơng trình kiểm toán

3.1.2.3.3.Thực hiện các bút toán điều chỉnh.

Mục tiêu của kiểm toán là xác định tính trung thực và hợp lí của các thôngtin đợc trình bày trên BCTC Do vậy các bút toán điều chỉnh đợc nêu ra tronggiai đọan kết thúc kiểm toán phải điều chỉnh đợc các sai sót trong hạch toán

kế toán của đơn vị, cung cấp đợc thông tin chính xác và tin cậy cho những

ng-ời sử dụng BCTC của đơn vị

Đối với khoản thuế GTGT đầu ra phản ánh sai thuế suất, KTV đã khôngtiến hành điều chỉnh theo yêu cầu của khách hàng Đây là chỉ tiêu phản ánhtình hình thực hiện nghĩa vụ với ngân sách Nhà nớc, do vậy cơ quan thuế sẽtiến hành bóc tách khoản thuế này khi kiểm tra

Riêng đối với quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV, trong quá trìnhhoạt động của mình, AASC cha quan tâm phát triển đến lĩnh vực Kiểm toánDoanh nhiệp có vốn đầu t nớc ngoài Đây là loại hình doanh nghiệp có khoản

Trang 7

mục Doanh thu rất phức tạp, KTV cần có những hiểu biết sâu rộng khi tiến hànhkiểm toán khoản mục DTBH&CCDV của khách hàng này

3.2 Các giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán tại Công ty AASC

3.2.1 Các giải pháp về công tác kiểm toán nói chung tại AASC

 Chú trọng đầu t trang thiết bị, cơ sở vật chất, ứng dụng công nghệ

thông tin nhằm hiện đại hóa hoạt động kiểm toán:

Tại AASC, công tác kiểm toán vẫn phải thực hiện thủ công trên giấy làmviệc do trang thiết bị trang bị cho công tác kiểm toán vẫn hạn chế Trợ

lí kiểm toán cha đợc trang bị máy tính xách tay và USB, công cụ quantrọng để thực hiện kiểm toán Do vậy, không tiết kiệm đợc chi phí và thờigian kiểm toán

 Nâng cao hiệu quả hoạt động của chi nhánh, tăng cờng mối liên hệ

giữa chi nhánh với công ty và giữa các chi nhánh với nhau.

Tại AASC, có một đặc điểm là nhiều khách hàng có trụ sở tại các chinhánh, nhng khách hàng vẫn yêu cầu đợc văn phòng công ty thực hiệnkiểm toán, làm tăng chi phí kiểm toán, không tận dụng đợc nguồn nhânlực ở các chi nhánh Dẫn đến hiệu quả hoạt động của các chi nhánhkhông cao Do vậy Công ty phải tăng cờng đào tạo đội ngũ KTV, trang bịcơ sở vật chất kĩ thuật cho các chi nhánh

 Tăng cờng đào tạo đội ngũ kiểm toán đủ về số lợng, giỏi chuyên môn

nghề nghiệp, có đạo đức nghề nghiệp.

KTV và trợ lí kiểm toán là nhân tố quyết định đến chất lợng của cuộc kiểmtoán, nâng cao chất lợng đội ngũ kiểm toán là nâng cao chất lợng

hoạt động và danh tiếng của công ty

Do vậy công ty cần tăng cờng tuyển chọn, đào tạo, bồi dỡng đội ngũ kiểmtoán cả về chất lợng và số lợng, nâng cao đạo đức nghề nghiệp

 Chú trọng nâng cao chất lợng các dịch vụ, xây dựng một thơng hiệu

AASC uy tín trong thị trờng kiểm toán.

Đây là nhiệm vụ và cũng là yêu cầu của của AASC trong suốt quá trìnhtồn tại và phát triển Hiện nay, AASC có đến hơn 150 đối thủ trong lĩnhvực cung cấp các dịch vụ kế toán và kiểm toán Tuy lĩnh vực hoạt động củaAASC khá rộng, nhng chỉ có hoạt động kiểm toán BCTC là có thế mạnhriêng với nhiều khách hàng truyền thống lớn Do vậy AASC phải khôngngừng nâng cao hiệu quả của các loại hình dịch vụ, vừa mang lại doanh

Trang 8

thu, vừa góp phần khẳng định thơng hiệu của công ty trên thị trờng

3.2.2 Các giải pháp nhằm cải thiện quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV tại AASC

3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.

3.2.2.1.1 Chú trọng thu thập thông tin cơ sở về khách hàng:

Cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng,yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ Có thể thu thập thông tin về kháchhàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng.3.2.2.1.2 Về Đánh giá HTKSNB và rủi ro kiểm soát:

Đây là cơ sở quan trọng để xác định phơng hớng, thời gian, phạm vi tiến

truyền thống, trớc khi thực hiện kiểm toán, KTV nên trực tiếp thu thậo và đánhgiá thông tin Hạn chế sử dụng kết quả đánh giá rtf cuộc kiểm toán năm trớc.Ngoài việc áp dụng bảng câu hỏi chung đối với tất cả các khách hàng, Công tynên xây dựng thêm hệ thống la đồ để đánh giá HTKSNB

Các sơ đồ lu chuyển cung cấp cho KTV bản tóm tắt bằng sơ đồ các tài liệu và

sự luân chuyển của dữ liệu nhằm giúp KTV nhận biết rõ ràng hơn những phức tạpcủa hệ thống kế toán và HTKSNB của đơn vị

Trang 9

Giai ®o¹n lËp kÕ

ho¹ch

t×nh h×nh Giai ®o¹n thùc

hiÖn

So s¸nh sù ph¸t triÓn cña nh©n viªn víi

kÕ ho¹ch

So s¸nh ngµy c«ng sö dông víi

kÕ ho¹ch

So s¸nh c¸c tµi liÖu ph¸t hiÖn víi

kÕ ho¹nh

So s¸nh c¸c sù kiÖn quan träng víi kÕ ho¹ch

Qu¶n lÝ

Tæng kiÓm to¸n

Tæng qu¸t ch ¬ng tr×nh

kiÓm to¸n

Trang 10

3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán.

3.2.2.2.1 Chọn mẫu kiểm toán:

Việc chọn mẫu kiểm toán ở AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV Dovậy trong một số trờng hợp, nhiều khi mẫu đợc chọn không mang tính tổng thể Đểkhắc phục đợc nhợc điểm này, KTV nên lựa chọn một trong những phơng phápchọn mẫu kiểm toán sau:

a Chọn mẫu theo hệ thống: là cách chọn mà các phần tử đợc chọn có khoảngcách đều nhau trong hệ thống

Cụ thể: Giả sử: k là khoảng cách của mẫu

N là kích thớc của tổng thể

n là kích thớc mẫu chọn

Khi đó, k đợc sử dụng: k=N/n

Sau đó, KTV chọn m1- mẫu đầu tiên làm điểm xuất phát

Các mẫu tiếp theo sẽ đợc chọn: mi=m1+(i-1)*k

Phơng pháp chọn mẫy theo hệ thống có u điểm là đơn giản, dễ sử dụng, dễ thựchiện KTV có thể kết hợp sử dụng nhiều điểm xuất phát để nâng cao hiệu quả củaphơng pháp này

b Chọn mẫu dựa trên bảng số ngẫu nhiên: đây là phơng pháp đợc thực hiện

đơn giản nhất, dựa trên bảng số ngẫu nhiên 5 chữ số thập phân của Hiệp hội Thơngmại Liên quốc gia Hoa kì để tiến hành chọn mẫu, bao gồm 4 bớc:

B1: Định lợng đối tợng kiểm toán bằng hệ thống con số duy nhất

KTV sẽ gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một con số duy nhất, sau đó tìm ramối quan hệ giữa con số duy nhất với bảng số ngẫu nhiên KTV thờng tiến hành

định đạng bằng cách đánh số cho các nghiệp vụ phát sinh

B2: Thiết lập mối quan hệ giữa các Bảng số ngẫu nhiên với đối tợng kiểm toán

đã định lợng

-Với các con số định lợng của đối tợng kiểm toán gồm 5 chữ số nh các con

số trên bảng số ngẫu nhiên, KTV sẽ lựa chọn để kiểm toán các đối tợng kiểm toán này

-Với các con số định lợng của đối tợng kiểm toán ít hơn 5 chữ số Ví dụ là 4 chữ

số, KTV có thể xác lập mối quan hệ để lựa chọn bằng cách lấy 4 chữ số đầu hoặc 4chữ số cuối trên bảng số

Trang 11

- Với các con số định lợng của đối tợng kiểm toán nhiều hơn 5 chữ số Khi đóKTV sẽ lựa chọn một cột trên Bảng số ngẫu nhiên làm cột chủ, sau đó chọn thêmnhững hàng số ở cột phụ của Bảng

B3: Lập hành trình sử dụng bảng: KTV có thể lựa chọn hớng dọc theo cột hoặcngang theo hàng, có thể từ trên xuống hoặc từ dới lên Nhng trong quá trình kiểmtoán, KTV phải áp dụng thống nhất

B4: Chọn điểm xuất phát: KTV chọn ngẫu nhiên một số trên một trang của Bảng

số ngẫu nhiên làm điểm xuất phát Từ điểm xuất phát, KTV sẽ lựa chọn các số ngẫunhiên theo hành trình ở B3, mỗi con số ngẫu nhiên đợc chọn sẽ tơng ứng với mộtnghiệp vụ phát sinh Việc chọn mẫu sẽ đợc tiến hành đến khi KTV thấy số quy mômẫu đã đủ

Mỗi bớc trong phơng pháp này đều phải đợc KTV ghi lại trong hồ sơ kiểm toán

3.2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát.

Sau khi đã có thu thập đợc những thông tin ban đầu về HTKSNB của đơn vị,KTV cần thực hiện các thủ tục cần thiết để đánh giá hiệu quả hoạt động củaHTKSNB đó KTV tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ DTBH&CCDV, kiểmtra việc hạch toán và ghi nhận DTBH&CCDV, đối chiếu với đơn đặt hàng, lệnh bánhàng, chứng từ vận chuyển, hóa đơn bán hàng, đối chiếu với sổ chi tiết có liên quan.Thông qua việc kiểm tra mẫu đó để đánh giá việc tuân thủ các thủ tục kiểm soát nội

bộ đối với nghiệp vụ bán hàng- thu tiền

KTV có thể sử dụng các phơng pháp sau để kiểm tra HTKSNB của DN, đó là:

 Điều tra: bao gồm quan sát thực địa và xác minh thực tế kể cả chữ kí

trên các chứng từ, báo cáo kế toán Quan sát thực địa là biện phápchứng kiến trực tiếp của ngời kiểm tra trên hiện trờng

 Phỏng vấn: KTV đa ra các câu hỏi liên quan đến nghiệp vụ bán

hàng-thu tiền và hàng-thu thập các câu trả lời từ các nhân viên của khách thể kiểmtoán, để tìm hiểu về các nhân viên và xác nhận họ có thực hiện các thủtục kiểm soát đã xây dựng hay không

KTV và các trợ lí kiểm toán cần có thái độ hoài nghi nghề nghiệp vớicác câu trả lời thu thập đợc, nếu câu trả lời không phù hợp hoặc ngời đ-

ợc phỏng vấn hiểu nhầm về vấn đề đợc phỏng vấn thì KTV cần tiếp tục

đặt ra những câu hỏi bổ sung

 Thực hiện lại: KTV hoặc các trợ lí kiểm toán có thể thực hiện lại hoạt

động liên quan đến nghiệp vụ bán hàng- thu tiền của một nhân viên

Định dạng
Số trang	22
Dung lượng	72,7 KB