Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và tư vấn tài chính châu á

Chương 1 : Lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính. Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á. Chương 3 : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á.

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn vị thực tập

Sinh viên thực hiện

Trần Ngọc Hƣng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN ii

MỤC LỤC iii

BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ viii

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG 1LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤCDOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 5

1.1 Khái quát chung về doanh thu, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.1.1 Khái niệm về khoản mục doanh thu 5

1.1.2 Công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 8 1.1.3 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến công tác kiểm toán 13

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu 14

1.2 Những lý luận cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 17

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 17

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 19

1.2.3 Định hướng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 20

1.2.4 Sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 21

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 23

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 23

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 32

1.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 39

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 42

2.1 Tổng quan chung về Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 42

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 42

2.1.2 Cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 43

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 45

2.2 Quy trình chung Kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 47

2.2.1 Quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính chung 47

2.2.2 Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán 54

2.2.3 Hồ sơ kiểm toán 55

2.3 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 56

2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 56

2.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 75

2.3.3 Tổng hợp kết quả kiểm toán và đưa ra ý kiến nhận xét về khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 96

2.4 Đánh giá chung về quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện 101

2.4.1 Những ưu điểm 101

2.4.2 Những hạn chế 105

2.4.3 Nguyên nhân của thực trạng 109

CHƯƠNG 3 HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ

TƯ VẤN TÀI CHÍNH CHÂU Á 111

3.1 Sự cần thiết, yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 111

3.1.1 Sự cần thiết hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 111

3.1.2 Nguyên tắc và yêu cầu hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 114

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu 115

3.2.1 Về lập kế hoạch kiểm toán 115

3.2.2 Về thực hiện kiểm toán 116

3.2.3 Về kết thúc kiểm toán 119

3.2.4 Kiến nghị khác 119

3.3 Điều kiện thực hiện giải pháp 120

3.3.1 Về phía cơ quan nhà nước 120

3.3.2 Về phía Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á 120 3.3.3 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 121

3.3.4 Về phía các trường đào tạo 122

KẾT LUẬN 123

PHỤ LỤC 125

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 130

BẢNG KÝ HIỆU CHỮ VIẾT TẮT

5 FADACOM Công ty TNHH Kiểm toán và Tƣ vấn

Tài chính Châu Á

DANH MỤC CÁC BẢNG

Trang Bảng 1.1

Các chỉ tiêu phản ánh tốc độ tăng trưởng của Công ty Trích giấy làm việc đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng

Trích bảng cam kết tính độc lập của KTV

Kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đối với bán hàng Trích giấy làm việc kiểm tra tính nhất quán trong áp dụng chính sáh kế toán của công ty X

Trích giấy làm việc về thủ tục phân tích Trích giấy làm việc tổng hợp doanh thu, giá vốn theo tháng Trích giấy làm việc kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trích giấy làm việc đối chiếu doanh thu giữa sổ sách và kê khai thuế

Trích giấy làm việc kiểm tra tính đúng kỳ việc ghi nhận doanh thu

Trích giấy làm việc kiểm tra việc trình bày và phân loại doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trích giấy làm việc tổng hợp sai sót và bút toán điều chỉnh Trích giấy làm việc biểu chủ đạo

Trích giấy làm việc biểu chủ đạo điều chỉnh kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Cùng với sự phát triển như vũ bão của khoa học và công nghệ ngày nay, nền kinh tế thế giới đang chuyển mình từng bước đi lên mạnh mẽ Sự biến chuyển của nền kinh tế gắn liền với sự thay đổi mạnh mẽ của từng quốc gia trong từng khu vực trên thế giới Song cùng với sự thay đổi đó, bước vào những năm đầu thập kỉ 90 của thế kỉ XX xu hướng hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam đã phát triển mạnh Nền kinh tế Việt Nam có sự biến chuyển mạnh mẽ, bước chuyển đổi nền kinh tế từ cơ chế tập trung quan liêu bao cấp sang cơ chế thị trường đã làm thay đổi bộ mặt nền kinh tế quốc dân Nền kinh

tế mở đặt ra nhiều yêu cầu mới Trước sự đòi hỏi của nền kinh tế, hoạt động kiểm toán đã được công nhận ở Việt Nam với sự ra đời của các tổ chức độc lập về kế toán kiểm toán nhằm giúp cá nhân, tổ chức nắm rõ kiến thức, tăng cường hiểu biết về tài chính, kế toán trong bối cảnh mới Sự ra đời của các công ty kiểm toán độc lập quốc tế và nội địa ở Việt Nam đánh dấu một bước ngoặt quan trọng trong việc cung cấp dịch vụ kiểm toán và tư vấn cho những người quan tâm đến các số liệu tài chính ở Việt Nam Kiểm toán đã trở thành một hoạt động chuyên sâu, một khoa học chuyên ngành Kiểm toán có ý nghĩa lớn trên nhiều mặt: đó là “Quan toà công minh của quá khứ”, là “Người dẫn dắt cho hiện tại” và “ Người cố vấn sáng suốt cho tương lai”

Hoạt động kiểm toán được coi là một trong những hoạt động có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa lớn trong việc tạo ra một môi trường kinh doanh minh bạch, hiệu quả Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng đó là hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính Báo cáo tài chính hàng năm do doanh nghiệp lập được nhiều đối tượng trong và ngoài doanh nghiệp quan tâm Báo cáo tài chính là tấm gương phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh Để đạt được hiệu quả của kết quả kiểm toán, KTV phải tiến hành thực hiện kiểm toán trên từng bộ phận của các thông

tin được trình bày trên Báo cáo tài chính và xem xét mối liên hệ giữa các thông tin này để đưa ra được ý kiến kiểm toán một cách trung thực và khách quan nhất về tình hình tài chính của đơn vị

Trong các thông tin tài chính, thông tin về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đặc biệt được quan tâm bởi nó là một trong những điểm trọng yếu trên báo cáo kết quả kinh doanh Đây là cơ sở để tiến hành xác định

lỗ, lãi trong kỳ của doanh nghiệp, nó cũng là nhân tố quan trọng trong việc xác định các nghĩa vụ phải thực hiện đối với Nhà nước Vì vậy kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC

Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quá trình thực tập kiểm toán tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á, bên cạnh việc tìm hiểu chung về hoạt động kiểm toán của công ty, em đã đi sâu tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chình do công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á thực hiện Vì vậy em

đã lựa chọn đề tài luận văn : “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á” Qua đó, em mong muốn đạt được những hiểu biết sâu hơn

về thực tế quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đồng thời đưa ra những ưu điểm, hạn chế và đề ra phương hướng nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Qua việc nghiên cứu đề tài, em mong muốn đạt được những hiểu biết sâu hơn về thực tế trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đồng thời đưa ra những ưu điểm, hạn chế và đề ra phương hướng

nhằm hoàn thiện trình tự kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là lý luận về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính; xem xét thực tiễn quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á

Phạm vi nghiên cứu đề tài: Nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tư cách là một bộ phận trong quy trình chung của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á hiện nay

4 Phương pháp nghiên cứu đề tài

Nhằm đạt được mục đích nghiên cứu của mình, trong luận văn này em

đã sử dụng các phương pháp duy vật biện chứng, logic kết hợp với các

phương pháp tổng hợp, phân tích, mô tả để phân tích, đánh giá

5 Kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn gồm 3 chương :

Chương 1 : Lý luận cơ bản về kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chương 2 : Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á

Chương 3 : Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Cô giáo –Ths Vũ Phương Liên

người hướng dẫn em trong quá trình thực tập và viết luận văn tốt nghiệp Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, cùng các anh chị trong Công ty

TNHH Kiểm toán và Tư vấn Tài chính Châu Á đã tạo điều kiện và giúp đỡ

em trong thời gian thực tập tại công ty và hoàn thiện luận văn tốt nghiệp này

Hà Nội, ngày 02 tháng 05 năm 2014

` Sinh viên

Trần Ngọc Hưng

CHƯƠNG 1

LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

1.1 Khái quát chung về doanh thu, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1 Khái niệm về khoản mục doanh thu

1.1.1.1 Khái niệm về doanh thu

Theo chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu.” Doanh thu chỉ bao gồm

tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi là doanh thu

Doanh thu được phân loại (theo phát sinh từ các giao dịch và nghiệp vụ) thành : doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, và doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia Trong đó :

- Doanh thu từ hoạt động bán hàng là doanh thu bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán các hàng hóa mua vào

- Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ là doanh thu do thực hiện công việc đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận được chia là doanh thu nhận được từ các hoạt động như cho vay, đầu tư trái phiếu, tín phiếu, các hoạt động cho người khác sử dụng tài sản hoặc từ các hoạt động nắm giữ cổ phiếu hay góp vốn

Ngoài ra còn doanh thu còn được chia thành doanh thu nội bộ, doanh thu từ các hoạt động bất thường…

Việc phân loại doanh thu giúp cho việc xác định doanh thu của từng loại được tính toán và tổng hợp một cách chính xác Dựa trên mục tiêu đó xác

định công thức tính toán doanh thu cần được thực hiện theo quy chuẩn nhất định Liên quan đến doanh thu báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp còn có các chỉ tiêu về các khoản giảm trừ doanh thu Các khoản giảm trừ doanh thu là các khoản phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp làm doanh thu bị giảm trừ, tập trung vào 3 khoản sau:

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định

là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

+ Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

+ Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế GTGT: Chỉ tiêu này phản ánh tổng số thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu phải nộp, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cho ngân sách nhà nước theo số doanh thu trong kỳ báo cáo

1.1.1.2 Các xác định và điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Cách xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu phát sinh từ giao dịch, sự kiện được xác định bởi thỏa thuận

giữa doanh nghiệp với bên mua hoặc bên sử dụng tài sản Nó được xác định bằng giá trị hợp lý của các khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả

lại

Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo công thức:

Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

− Các khoản giảm

trừ doanh thu

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định như sau:

- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộp theo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu chưa tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng hóa đơn GTGT;

- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu có tính thuế GTGT và doanh nghiệp sử dụng hóa đơn bán hàng thông thường

 Điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả năm (5) điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người

sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng;

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch

về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong

kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối

điều kiện ghi nhận doanh thu hay không Chỉ khi những quy định và những điều kiện ghi nhận doanh thu được thoả mãn thì doanh thu mới được ghi nhận

1.1.2 Công tác hạch toán kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.2.1 Nguyên tắc hạch toán

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ là giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế giá trị gia tăng, hoặc chịu thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ là tổng giá thanh toán

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ số tiền gia công thực tế được hưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giá hưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ phần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

- Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do về chất lượng, về qui cách kỹ thuật người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặc người mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các Tài

khoản Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản Giảm giá hàng bán, Tài khoản Chiết khấu thương mại

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thì trị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tài khoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên

Có Tài khoản "Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bán hàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê của nhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chia cho số năm cho thuê tài sản

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo qui định thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánh trên Tài khoảnDoanh thu trợ cấp trợ giá

- Không hạch toán vào tài khoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" này các trường hợp sau:

+ Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài gia công chế biến

+ Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị thành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

+ Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cung cấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán

+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa được xác định là tiêu thụ)

+ Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.2.2 Chứng từ và tài khoản sử dụng

 Chứng từ:

Tùy theo phương thức, hình thức bán hàng, phương thức thanh toán bán hàng sử dụng các chứng từ kế toán sau: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, bảng thanh toán hàng đại lý, thẻ quầy hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, các chứng từ thanh toán, tờ khai thuế GTGT, chứng

từ kế toán liên quan khác

 Tài khoản sử dụng: Loại tài khoản doanh thu có 6 tài khoản, chia thành

3 nhóm

a) Nhóm TK 51 - Doanh thu, có 03 tài khoản

- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 4 tài khoản cấp hai:

TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa

TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 512 - Doanh thu nội bộ;

Tài khoản này cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành 3 tài khoản cấp hai:

TK 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

TK 5122 – Doanh thu bán thành phẩm

TK 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính

b) Nhóm TK 52 - Có 01 tài khoản

- Tài khoản 521 - Chiết khấu thương mại

c) Nhóm TK 53 - Có 2 tài khoản

- Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại;

- Tài khoản 532 - Giảm giá hàng bán

1.1.2.3 Sơ đồ hạch toán doanh thu bán hàng cấp dịch vụ

Việc hạch toán doanh thu bán hàng và và cung cấp dịch vụ và các khoản giảm trừ được hạch toán theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu áp dụng thuế GTGT

tính theo phương pháp trực tiếp Doanh thu áp dụng thuế GTGT khấu trừ Doanh thu hàng

bán bị trả lại,

giảm giá

Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hàng trả lại hoặc giảm giá

TK 511.512

1.1.3 Đặc điểm khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ảnh hưởng đến công tác kiểm toán

Hiện nay, tình hình cạnh tranh trên thị trường ngày càng quyết liệt, tốc

độ thông tin ngày càng nhanh nhạy tạo điều kiện cho mối quan hệ mua bán giao dịch giữa cá nhân với doanh nghiệp, giữa doanh nghiệp với doanh nghiệp ngày càng mở rộng Trong bối cảnh đó, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của các doanh nghiệp cũng ngày càng gia tăng cả về quy mô lẫn chất lượng

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một bộ phận cấu thành nên chu trình bán hàng – thu tiền do nó có mối quan hệ qua lại với toàn bộ quá trình kinh doanh, với rất nhiều chỉ tiêu trên báo cáo tài chính như các khoản mục tiền, chi phí, hàng tồn kho, thuế… Doanh thu là cơ sở để xác định những chỉ tiêu quan trọng như lợi nhuận, các nghĩa vụ của doanh nghiệp với nhà nước Hơn nữa doanh thu còn phản ánh kết quả và hiệu quả của toàn bộ quá trình hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Từ đây có thể thấy năng lực hoạt động, khả năng cạnh tranh và chiều hướng phát triển của doanh nghiệp được bộc lộ rõ

Chỉ tiêu doanh thu được sử dụng cho nhiều đối tượng khác nhau và với mỗi đối tượng nó có ý nghĩa khác nhau, chính vì vậy mà chỉ tiêu doanh thu đôi khi không được phản ánh một cách chính xác nhằm đạt được những mục đích riêng của nhà quản lý như doanh nghiệp có thể khai tăng doanh thu để thu hút các đối tượng nhà đầu tư, khuếch trương hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nhưng cũng có những trường hợp doanh nghiệp có tình ghi giảm doanh thu để giảm số thuế phải nộp Nhà nước Vì vậy khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ luôn chứa đựng những rủi ro tiềm tàng cao

Vì vậy, trong BCTC của doanh nghiệp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục có tính trọng yếu, ảnh hưởng trực tiếp tới các chỉ tiêu, khoản mục khác trên BCTC Việc khoản mục này chứa đựng nhiều khả năng gian lận là khó tránh khỏi Do đó, kiểm toán khoản mục doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những nội dung rất quan trọng, bắt buộc trong quy trình kiểm toán BCTC doanh nghiệp

1.1.4 Kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu

Mục tiêu hoạt động của hầu hết các doanh nghiệp đều là tối đa hóa lợi nhuận Để đạt được mục tiêu đó, trước hết các doanh nghiệp cần có một bộ máy quản lý giám sát hoạt động một cách hiệu quả và hợp lý nhất Nhằm phát huy hiệu quả các hoạt hộng kiểm tra kiểm soát thì việc xây dựng một hệ thống kiểm soát nội

bộ phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp đóng vai trò vô cùng quan trọng Các nghiệp vụ liên quan tới doanh thu là những nghiệp vụ cơ bản trong việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Vì vậy, tại mỗi đơn vị nên thiết kế và duy trì một quá trình kiểm soát đối với doanh thu nhằm đạt được mục tiêu kiểm soát của mình

Sơ đồ 1.2: Các bước công việc của chu kỳ bán hàng và thu tiền

Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng (người mua)

Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu

Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ

Chuyển hóa đơn cho người mua và theo dõi, ghi sổ

thương vụ

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng

Xử lý ghi sổ các khoản giảm doanh thu bán hàng phát

sinh

Bảng 1.1 Mục tiêu và thủ tục kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu

Mục tiêu kiểm soát nội bộ Thủ tục kiểm soát nội bộ

Đảm bảo cho các nghiệp

- Có các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng

và thu tiền (xuất kho, vận chuyển,…) Đảm bảo cho các khoản

doanh thu bán hàng đƣợc

phê chuẩn đúng đắn

Doanh thu bán chịu phải đƣợc phê chuẩn phù hợp với chính sách bán hàng của công ty: Thủ tục kiểm soát: Xem xét hồ sơ gốc của khách hàng để xác định

- Kiểm tra, so sánh số liệu trên Hóa đơn với số liệu trên

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên hóa đơn bán hàng

- Kiểm tra sơ đồ hạch toán có đảm bảo đúng tài khoản, quan hệ đối ứng với số tiền (trên sổ tổng hợp và sổ chi tiết)

Đảm bảo cho việc hạch

toán đầy đủ, đúng kỳ các

Nghiệp vụ phát sinh phải đƣợc ghi sổ đầy đủ, không thừa, thiếu, trùng Thủ tục kiểm soát: So sánh số lƣợng

Số liệu phải được tính toán tổng hợp (cộng dồn) đầy

đủ, chính xác Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra kết quả tính toán, so sánh số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết với sổ tổng hợp.Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trên báo cáo tài chính có phù hợp với chế độ kế toán quy định, đồng thời so sánh với số liệu trên sổ kế toán doanh thu để đảm bảo sự trình bày doanh thu đúng đắn

Để đạt được mục tiêu kiểm soát này, đơn vị phải tiến hành các công việc kiểm soát cụ thể gắn liền với từng khâu công việc (từng chức năng) của chu kỳ bán hàng và thu tiền khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ Nội dung công việc kiểm soát nội bộ cụ thể là không như nhau đối với viêc kiểm soát từng khâu hoạt động bán hàng và thu tiền; nhưng đều có thể khái quát ở những việc chính sau đây:

 Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung và kiểm soát nội bộ nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong bán hàng và thu tiền Những quy định này có thể chia thành 2 loại:

 Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của người hay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định về chức năng, quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệt đơn đặt hàng, người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người phê chuẩn xuất giao hàng, ) Những quy định này vừa thể hiện trách nhiệm công việc chuyên môn nhưng đồng thời cũng thể hiện trách nhiệm về góc độ kiểm soát: kiểm soát khi chấp nhận đơn đặt hàng; kiểm soát cho phép xuất kho hàng đem bán,…

 Quy trình về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tục thực hiện xử lý công việ, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình tự thủ tục phê duyệt xuất giao hàng,…

 Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soát nói trên: Tổ chức phân công, bố trí nhân sự; Phổ biến quán triệt về chức năng, nhiệm vụ; Kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định,…

Các bước công việc trong hoạt động bán hàng và thu tiền được tổ chưc hợp lý và được kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng cho thành công trong kinh doanh của đơn vị nói chung và góp phần đảm bảo thông tin tài chính có liên quan

1.2 Những lý luận cơ bản về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200:

“Mục đích của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa

ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không”

Do vậy mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng nói chung là xác nhận

về mức độ tin cậy của khoản mục doanh thu bán hàng được kiểm toán hay xem xét các nghiệp vụ bán hàng và ghi nhận doanh thu phải có căn cứ hợp lý;

số liệu trên tài khoản doanh thu là đúng đắn và phù hợp với các quy định và chuẩn mực kế toán

Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận cho chỉ tiêu này Cụ thể là:

- Mục tiêu sự phát sinh: Doanh thu đã ghi sổ phải thực sự dựa trên các nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị

và hàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng

- Sự tính toán và đánh giá (tính giá): Doanh thu bán hàng đã ghi sổ đã được tính toán, đánh giá đúng đắn hợp lý hay không Việc tính toán doanh thu phải trên cơ sở số lượng từng mặt hàng đã được coi là tiêu thụ, đơn giá bán tương ứng đã được thoả thuận, các khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có),

tỷ giá ngoại tệ nếu bán hàng tính theo ngoại tệ

- Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn: khoản doanh thu bán hàng

đã ghi sổ kể toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ, không có nghiệp

vụ nào bị bỏ sót ngoài sổ sách và phải được ghi nhận đúng quan hệ đối ứng tài khoản

- Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Doanh thu phải được hạch toán kịp thời, đảm bảo doanh thu phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của

kỳ ấy KTV quan tâm đến việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giao giữa hai kỳ kế toán liên tiếp nhằm phát hiện lỗi hạch toán nhầm hoặc cố tình ghi sai kỳ cho những mục đích cụ thể

- Sự cộng dồn và báo cáo: Cuối kỳ hạch toán, số liệu về doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Trình bày thông tin về doanh thu phải phù hợp với các chỉ tiêu đã được chế độ BCTC qui định và phải đảm bảo nhất quán với số liệu đã được cộng dồn trên các sổ kế toán liên quan

Việc xác định mục tiêu cho từng công việc trước khi tiến hành kiểm toán sẽ trợ giúp cho công việc kiểm toán đi đúng hướng và tiết kiệm được thời gian trong hoạt động kiểm toán Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn chú trọng tới mục tiêu cụ thể của kiểm toán nhằm đạt được mục tiêu chung của toàn bộ cuộc kiểm toán Việc tập trung vào những mục tiêu nào tuỳ thuộc vào tính chất và mức rủi ro có thể xảy ra đối với những sai sót của khoản mục

đó trên BCTC

Như vậy, từ các mục tiêu cụ thể kể trên, ta có thể thấy khi thực hiện cuộc kiểm toán doanh thu bán hàng, KTV thực hiện việc thu thập bằng chứng kiểm toán một cách đầy đủ và phù hợp để đảm bảo các yêu cầu:

- Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng như công tác hạch toán doanh thu tại đơn vị đã đảm bảo việc hạch toán doanh thu là trung thực, hợp lý và theo quy định của chế độ kế toán hiện hành

- Thông qua thu thập bằng chứng kiểm toán, KTV chứng minh mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến doanh thu bán hàng đã hạch toán đầy đủ

- Đảm bảo doanh thu được phân loại đúng đắn, tính toán chính xác

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Các chứng từ kế toán chủ yếu và phổ biến được sử dụng: Hóa đơn bán hàng hoặc hóa đơn kiêm phiếu xuất kho, Chứng từ vận chuyển, biên bản thanh lý hợp đồng kinh tế, Biên bản quyết toán cung cấp hàng hóa, dịch vụ, phiếu thu, Giấy báo có của ngân hàng…

- Các hồ sơ, tài liệu khác: Kế hoạch bán hàng, Đơn đặt hàng của khách hàng, Hợp đồng thương mại (Bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ) Chính sách bán hàng, Bản quyết toán hợp đồng,…

- Bản báo cáo hàng theo ngày, tháng, quý; biên bản bàn giao hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán

- Các báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Thuyết minh Báo cáo tài chính

- Các sổ hạch toán liên quan gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (Thẻ kho, Nhật

ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hóa,…) và sổ hạch toán kế toán (Sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản TK511, TK512, TK515,…); Nhật ký bán hàng nhật ký thu tiền, giấy tờ thanh toán với ngân hàng, với người mua, sổ tổng hợp sổ chi tiết các TK 111, 112, 131,…

- Các chính sách và quy định về kiểm soát nội bộ: Quy định về chức năng, quyền hạn và trách nhiệm người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặt hàng… Các quy chế chính sách bằng văn bản của doanh nghiệp về giá bán hàng, phương thức bán hàng và thanh toán, quy định về chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán…

1.2.3 Định hướng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và

cung cấp dịch vụ

Phương pháp kiểm toán dựa trên rủi ro (The Risk-based Audit appoach)

là phương pháp mà theo đó việc xác định, đánh giá và thiết kế các thủ tục để

xử lý rủi ro được thực hiện trong suốt quá trình kiểm toán Đây là phương pháp kiểm toán được thiết kế phù hợp với phương pháp tiếp cận và nguyên tắc xây dựng hệ thống Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Theo phương pháp tiếp cận này, việc tìm hiểu khách hàng cũng như đánh giá toàn bộ rủi ro của hợp đồng kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán là cơ sở của việc thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản, kiểm tra kiểm soát để thực hiện trong quá trình kiểm toán Hiện nay, phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa vào rủi ro được hầu hết các Công ty kiểm toán sử dụng trong việc thực hiện hoạt động nghề nghiệp của mình Trước đây khi tổ chức một cuộc kiểm toán thường dựa vào phương pháp chọn mẫu, , còn hiện nay nền kinh tế thị trường phát triển đa dạng, các doanh nghiệp, tổng công ty đều phát triển theo hình thức đa ngành, đa nghề, phạm vi rộng, có quan hệ quốc tế yêu cầu phải dùng phương pháp tiếp cận, đánh giá và xác định rủi ro Tức là đánh giá toàn bộ hệ thống kiểm soát nội bộ của một doanh nghiệp từ khâu ban hành nội quy, quy chế, quy trình xuất nhập, mua bán hàng hóa, tổ chức bộ máy,… xem khâu nào yếu, nhiều khả năng xảy ra rủi ro thì tập trung để kiểm toán Cách tiếp cận mới này sẽ nâng

cao kỹ năng xét đoán chuyên môn, kỹ năng đánh giá và nâng cao trách nhiệm của KTV

Việc hiểu biết về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp sẽ là căn cứ để KTV đánh giá về Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Khi tìm hiểu về đặc điểm hoạt động kinh doanh, bản chất của sản phẩm, dịch vụ do doanh nghiệp cung cấp ra thị trường,… Sẽ giúp KTV đánh giá được Rủi ro tiềm tàng hợp

lý và cuộc kiểm toán sẽ hiệu quả hơn Đặc biệt sự hiểu biết về thực tế kiểm soát nội bộ trong doanh nghiệp sẽ giúp KTV đánh giá Rủi ro kiểm soát và xác định, lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp Cũng thông qua đó, KTV xác định được các vấn đề bất hợp lý để có căn cứ lưu ý, chú trọng và đầu tư kiểm toán một cách đúng mức vào những vấn đề này

Để sử dụng phương pháp kiểm toán theo định hướng rủi ro KTV và các

công ty kiểm toán thực hiện việc đánh giá rủi ro ban đầu khi tiếp nhận khách hàng và lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá rủi ro kiểm toán là khâu quan trọng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Nó giúp KTV xác định những rủi ro có thể gặp phải trong quá trình kiểm toán cũng như khoanh vùng những tài khoản hay khoản mục có thể có rủi ro xảy ra để tập trung kiểm tra Đối với khoản mục doanh thu, việc đánh giá rủi ro tuân thủ theo quy trình chung gồm:

- Đánh giá rủi ro tiềm tàng

- Đánh giá rủi ro kiểm soát

- Đánh giá rủi ro phát hiện: KTV đánh giá rủi ro phát hiện dựa trên kết quả của việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn Đối với khoản mục doanh thu, KTV mong muốn mức độ rủi ro kiểm toán ở mức thấp

1.2.4 Sai phạm thường xảy ra đối với kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một trong những khoản mục thường hay xảy ra sai phạm nhất Các sai phạm này có thể

là do vô tình, thiếu trình độ song cũng không loại trừ trường hợp doanh nghiệp cố tình gian lận Các sai sót có thể phát sinh từ gian lận hoặc nhầm

lẫn, để phân biệt giữa gian lận và nhầm lẫn cần phải xem xét hành vi dẫn đến sai sót của doanh nghiệp là cố ý hay không cố ý Vì vậy trong quá trình thực hiện kiểm toán các rủi ro có thể gặp do chính nội tại hệ thống KSNB cũng như công tác tổ chức hạch toán kế toán ,cụ thể như sau:

+ Doanh thu phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán cao hơn doanh thu

thực tế

Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp đã hạch toán vào doanh thu những khoản thu chưa đủ các yếu tố xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách báo cáo kế toán cao hơn

so với doanh thu trên các chứng từ kế toán Chẳng hạn:

• Người mua đã ứng trước nhưng doanh nghiệp chưa xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ cho người mua

• Người mua đã ứng tiền, doanh nghiệp đã xuất hàng hoặc cung cấp dịch vụ nhưng các thủ tục mua bán, cung cấp dịch vụ nhưng chưa hoàn thành

và người mua chưa chấp nhận thanh toán

• Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm tăng doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

+ Doanh thu phản ánh trên sổ sách kế toán , báo cáo kế toán thấp hơn

so với doanh thu thực tế Trường hợp này được biểu hiện cụ thể là doanh nghiệp chưa hạch toán vào doanh thu hết các khoản thu đã đủ điều kiện để xác định là doanh thu như quy định hoặc số doanh thu đã phản ánh trên sổ sách , báo cáo kế toán thấp hơn so với doanh thu trên các chứng từ kế toán, chẳng han:

• Doanh nghiệp đã làm thủ tục bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng, khách hàng đã trả tiền hoặc đã thực hiện các thủ tục chấp nhận thanh toán nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác

• Các khoản thu hoạt động tài chính đã thu được nhưng đơn vị chưa hạch toán hoặc đã hạch toán nhầm vào các tài khoản khác

• Số liệu đã tính toán và ghi sổ sai làm giảm doanh thu so với số liệu phản ánh trên chứng từ kế toán

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Sau khi đã xác định được mục tiêu cũng như căn cứ để tiến hành kiểm toán, công việc tiếp theo của KTV là thu nhập các bằng chứng kiểm toán Để đảm bảo cho công việc diễn ra theo đúng tiến độ, khoa học và hiệu quả, việc thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán phải thực hiện theo quy trình kiểm toán Quy trình kiểm toán quy định trình tự các bước kiểm toán nhằm giúp KTV tập hợp đầy đủ bằng chứng kiểm toán cần thiết Để đạt điều này, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng không nằm ngoài quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC Quy trình chuẩn của một cuộc kiểm toán BCTC như sau :

Sơ đồ 1.3: Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

đủ và thích hợp; giúp giữ chi phí kiểm toán ở mức hợp lý; và để tránh những bất đồng với khách hàng

Sơ đồ 1.4: Trình tự lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế phương pháp kiểm

toán 1.3.1.1 Công việc chuẩn bị trước khi lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trước khi lập kế hoạch kiểm toán cần quyết định việc chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục với các khách hàng cũ, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, đạt được hợp đồng kiểm toán và bố trí nhân sự cho cuộc kiểm toán

 Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán: KTV cần đánh giá khả năng chấp nhận một thư mời kiểm toán dựa vào việc xem xét tính liêm chính của

Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin cơ sở

Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro

ro kiểm soát

Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán doanh

thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

ban Giám đốc (BGĐ) công ty khách hàng bởi đây là một bộ phận chủ chốt của

hệ thống kiểm soát nội bộ Tính liêm chính của BGĐ rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bởi lẽ BGĐ có đủ thẩm quyền quyết định dẫn đến việc phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn đến những sai sót trọng yếu có thể có trên BCTC

 Xem xét hệ thống kiểm soát chất lượng: Thông qua việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán, KTV có thể đánh giá rủi ro của hệ thống KSNB của khách hàng, làm cơ sở cho việc tìm hiểu các sai sót trọng yếu có thể có trong khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Liên lạc với KTV tiền nhiệm: Đối với khách hàng mới của công ty, KTV có thể xem xét hồ sơ kiểm toán của KTV các năm trước thực hiện để hỗ trợ cho công việc lập kế hoạch kiểm toán, KTV có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm để có thể nắm vững hơn tình hình hoạt động của khách hàng Khi liên lạc với KTV tiền nhiệm cần chú ý tới một số vấn đề sau: Những vấn đề cần tính liêm chính của BGĐ, những bất đồng giữa BGĐ với KTV tiền nhiệm về các nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán hoặc các vấn đề quan trọng khác và các lý do thay đổi KTV của khách hàng Đối với khách hàng cũ, hàng năm KTV phải cập nhật các thông tin về khách hàng và đánh giá có thể phát sinh những rủi

ro nào khiến KTV và công ty kiểm toán phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng đó Việc ngừng cung cấp dịch vụ cho khách hàng có thể do mâu thuẫn về các vấn đề như: Phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loại báo cáo kiểm toán phải công bố, tiền thù lao hoặc giữa hai bên có vụ kiện tụng hoặc trong trường hợp KTV cho rằng BGĐ khách hàng thiếu tính liêm chính Công việc quan trọng nhất của KTV trong giai đoạn này đó là việc xác định khả năng

có thể kiểm toán của khách hàng Khả năng có thể kiểm toán được xác định theo một vài yếu tố chi phối như: Tính thận trọng, nghề nghiệp của KTV đòi hỏi KTV phải đánh giá tính liêm chính của BGĐ và hệ thống kế toán của khách hàng

 Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng: Đây là hoạt động nhằm xác định người sử dụng BCTC của khách hàng và mục đích sử

dụng của họ KTV có thể phỏng vấn trực tiếp BGĐ khách hàng (đối với khách hàng mới) hoặc dựa vào kinh nghiệm cuộc kiểm toán đã được thực hiện trước

đó (đối với khách hàng cũ) Việc xác định hai tiêu chí trên ảnh hưởng đến số lượng bằng chứng kiểm toán KTV cần thu thập và giúp cho công ty kiểm toán

có thể ước lượng được quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán

 Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán: Khi lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán, cần chú ý tới các vấn đề sau: Có trình độ hiểu biết về chuyên môn nghiệp vụ, có tính độc lập trong việc thực hiện kiểm toán đối với khách hàng, có đầy đủ kinh nghiệm và sự am hiểu về lĩnh vực kinh doanh của khách hàng để thực hiện kiểm toán

 Ký kết hợp đồng kiểm toán: Sau khi công ty kiểm toán quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng công việc tiếp theo là ký kết hợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán với khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ có liên quan khác Việc ký kết hợp đồng kiểm toán phải được thực hiện trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và của công ty kiểm toán

1.3.1.2 Thu thập thông tin cơ sở

 Tìm hiểu ngành nghề hoạt động của công ty: Tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng giúp cho KTV có đầy đủ nhận thức về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực hiện trong hoạt động tiêu thụ của đơn vị được kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 315 –

Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị có hướng dẫn: “Mục tiêu của kiểm

toán viên và doanh nghiệp kiểm toán là xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn ở cấp độ báo cáo tài chính và cấp độ cơ

sở dẫn liệu, thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ, từ đó cung cấp cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các biện pháp xử lý đối với rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá” Việc tìm hiểu ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng rất cần thiết bởi mỗi ngành nghề có những đặc điểm riêng thể hiện rõ nét nhất trong

hệ thống kế toán của mỗi loại hình doanh nghiệp Những nội dung cụ thể mà KTV phải hiểu biết về doanh nhiệp và môi trường hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán, nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán Trong nhân tố nội tại của đơn vị được kiểm toán cần chú ý tới các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý, tình hình kinh doanh của đơn vị, khả năng tài chính, môi trường lập báo cáo, yếu tố luật pháp…

 Xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung: Kết quả của các cuộc kiểm toán trước chứa đựng rất nhiều thông tin về công việc hoạt động kinh doanh của khách hàng, cơ cấu tổ chức và các đặc điểm trong hoạt động kinh doanh Ngoài ra, hồ sơ kiểm toán chung của công

ty kiểm toán đã có những thông tin thường xuyên của các khách hàng Hồ sơ này có các tài liệu liên quan đến sơ đồ tổ chức bộ máy, điều lệ công ty, chính sách tài chính kế toán Bằng việc tìm hiểu này KTV sẽ có được những nét khái quát ban đầu về khách hàng trước khi thực hiện kiểm toán

 Tham quan nhà xưởng: Để quan sát trực tiếp hoạt động sản xuất kinh doanh cung cấp cho KTV một cái nhìn tổng thể và trực diện về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công ty khách hàng Việc thăm quan nhà xưởng tạo điều kiện cho việc thuyết minh số liệu kế toán, phát hiện những vấn đề cần quan tâm Đồng thời giúp KTV có được nhận định ban đầu về phong cách quản

lý của BGĐ hay tính hệ trọng trong việc tổ chức

 Nhận diện các bên hữu quan: Các bên hữu quan là các bộ phận trực thuộc, các chủ sở hữu chính của công ty khách hàng hay bất kỳ một cá nhân hay tổ chức nào mà khách hàng có quan hệ, có ảnh hưởng đáng kể tới chính sách kinh doanh và quản trị của công ty khách hàng Việc nhận diện này được thực hiện thông qua phỏng vấn BGĐ, nhân viên trong công ty hay xem sổ theo dõi cổ đông, sổ theo dõi khách hàng nhằm hoạch định một kế hoạch kiểm toán phù hợp

 Sử dụng chuyên gia bên ngoài: Nhằm đánh giá một cách chính xác những yêu cầu kỹ thuật chuyên môn của công ty khách hàng Khi có kế hoạch

sử dụng tài liệu của chuyên gia thì KTV và công ty kiểm toán phải xác định năng lực chuyên môn và đánh giá tính khách quan của chuyên gia

1.3.1.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Thông qua việc phỏng vấn BGĐ nhằm xem xét các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến các mặt hoạt động kinh doanh của khách hàng Các tài liệu mà KTV cần hướng tới bao gồm:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty

 BCTC năm hiện hành, BCTC năm trước, báo cáo kiểm toán, tài liệu thanh tra, kiểm tra

 Biên bản họp Hội đồng quản trị, Hội đồng cổ đông hay họp BGĐ

 Các tài liệu quan trọng khác: Hợp đồng mua hàng hóa, các cam kết quan trọng liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm của khách hàng

1.3.1.4 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ

Chuẩn mực kiểm toán số 520- Thủ tục phân tích: “Thủ tục phân tích

được hiểu là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan

hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính”

Thủ tục phân tích áp dụng trong quá trình lập kế hoạch kiểm toán được dựa trên các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính ( Ví dụ: Mối quan hệ giữa doanh thu với số lượng hàng bán hoặc số lượng sản phẩm sản xuất với công suất máy móc, thiết bị…) Thủ tục phân tích đối với doanh thu được thực hiện với cả phân tích dọc và phân tích ngang

 Phân tích ngang (phân tích xu hướng): Là việc phân tích dựa trên cơ sở

so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên BCTC

Thông qua việc so sánh dữ liệu của kỳ này với kỳ trước, KTV có thể nhận định về xu hướng biến động của các chỉ tiêu về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Việc so sánh này sử dụng cả chỉ tiêu tuyệt đối và tương đối, bao gồm:

+ So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của từng hàng hóa, dịch vụ giữa kỳ này với kỳ trước để tìm ra những biến động bất thường

và đi sâu tìm hiểu nguyên nhân của các biến động đó

+ So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá trên tổng doanh thu của kỳ này so với kỳ trước Doanh nghiệp không có thay đổi trong các chính sách về giá… so với kỳ trước thì nếu có những biến động bất thường thì KTV cần tìm hiểu kỹ nguyên nhân của những biến động đó

+ So sánh số dư của các khách hàng có giá trị lớn giữa các kỳ để phát hiện doanh thu bị ghi khống, so sánh doanh thu thực hiện của khách hàng với doanh thu của các công ty khác trong ngành có cùng quy mô

+ So sánh số liệu doanh thu thực tế và số liệu ước tính của KTV

 Phân tích dọc (Phân tích tỷ suất): Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu với các khoản mục doanh thu trên BCTC, bao gồm:

+ So sánh tỷ lệ lãi gộp năm nay so với năm trước

+ So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá hàng bán trên tổng doanh thu kỳ này so với kỳ trước

+ So sánh tỷ lệ doanh thu thuần trên tổng vốn kinh doanh năm nay so với năm trước

+ So sánh tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu năm nay so với năm trước

+ So sánh tỷ lệ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên tổng doanh thu, tỷ suất hiệu quả kinh doanh…năm nay so với năm trước

1.3.1.5 Đánh giá trọng yếu và rủi ro trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

 Đánh giá tính trọng yếu:

Trong giai đoạn này KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót

để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán Đánh giá tính trọng yếu bao gồm 2 bước:

- Ước lượng ban đầu về tính trọng yếu: Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là việc làm mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của KTV Do đó, ước lượng ban đầu về tính trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán

- Phân bổ ước lượng ban đầu đó cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: Mục đích của việc phân bổ này giúp KTV xác định được số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu

 Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải xác định rủi ro kiểm toán mong muốn của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mức rủi

ro này được xác định phụ thuộc vào mức độ mà cá nhân, tổ chức bên ngoài tin tưởng vào BCTC và khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán công bố Đánh giá rủi ro kiểm toán dựa vào căn cứ đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện

Giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau Mối quan hệ này quan trọng khi KTV xác định bản chất thời hạn và phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện

1.3.1.6 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

Đây là công việc hết sức quan trọng mà KTV phải thực hiện trong một

cuộc kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán Việt nam số 315 – Xác định và đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị có hướng dẫn:

 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty khách hàng: Cần xem xét 5 yếu tố cơ bản như môi trường kiểm soát, quy trình đánh giá rủi ro,

hệ thống thông tin, các thủ tục kiểm soát và kiểm toán nội bộ

- Môi trường kiểm soát: Bao gồm đặc thù về quản lý, cơ cấu tổ chức, chính sách nhân sự, công tác kế hoạch, ủy ban kiểm soát, môi trường bên ngoài

- Quy trình đánh giá rủi ro của đơn vị bao gồm việc BGĐ xác định rủi

ro kinh doanh có liên quan như thế nào đối với việc lập và trình bày báo cáo tài chính theo khuôn khổ về lập vài trình bày báo cáo tài chính, ước tính độ rủi ro, đánh giá khả năng xảy ra rủi ro và quyết định các hành động nhằm xử

lý, quản trị rủi ro và kết quả thu được

- Hệ thống thông tin chủ yếu là hệ thống kế toán trong đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán và hệ thống báo cáo kế toán

- Các thủ tục kiểm soát do BGĐ đơn vị thiết lập và thực hiện nhằm đạt được bốn mục tiêu quản lý cụ thể của hệ thống kiểm soát nội bộ Các thủ tục kiểm soát được lập dựa trên ba nguyên tắc cơ bản nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc bất kiêm nhiệm và nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn

- Kiểm toán nội bộ là một bộ phận độc lập được thiết lập trong đơn vị tiến hành công việc kiểm tra và đánh giá các hoạt động phục vụ quản trị trong nội bộ doanh nghiệp

 Đánh giá rủi ro kiểm soát: Là một trong những bước của việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được thực hiện theo trình tự nhất định và được khái quát qua bốn bước cơ bản sau:

- Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết trên giấy tờ làm việc của KTV

- Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho từng khoản mục

- Thực hiện thủ tục kiểm soát

- Tổng kết việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

1.3.1.7 Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Dựa trên tất cả các thông tin đã thu thập được, KTV sẽ tổng hợp để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và chương trình kiểm toán Chương trình kiểm toán là các

công việc mà KTV phải thực hiện trong quá trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện bao gồm: hiểu biết về hoạt động của khách hàng, hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro và mức trọng yếu, nội dung, lịch trình và phạm vi của thủ tục kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chương trình kiểm toán được thiết kế bao gồm ba thủ tục:

- Thủ tục kiểm soát: cụ thể hóa các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù; thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù

- Thủ tục phân tích gồm các bước sau: xác định sai sót tiềm tàng có thể có, tính toán giá trị ước tính của tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được, xác định số chênh lệch trọng yếu cần được kiểm tra, kiểm tra số chênh lệch trọng yếu và đánh giá kết quả kiểm tra

- Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo quy trình: đánh giá tính trọng yếu và rủi ro đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục đang được kiểm toán trên BCTC

Bên cạnh đó, KTV cũng chuẩn bị phương tiện và lực lượng để tiến hành thực tiện kiểm toán

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm hai bước: bước thực hiện các khảo sát kiểm soát nếu KTV tin rằng kết quả khảo sát cho phép đánh giá một mức thấp hơn về rủi ro kiểm soát so với mức đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát và thực hiện các khảo sát cơ bản đối với các nghiệp vụ Kết quả của hai loại khảo sát này là những yếu tố cơ bản xác định phạm vi kiểm tra chi tiết

các số dư Bước tiếp theo là thực hiện các thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết các số dư cũng như kiểm tra chi tiết bổ sung Thủ tục phân tích dùng để kiểm tra tính thích hợp chung các nghiệp vụ và số dư Kiểm tra chi tiết các số

dư là những thủ tục cụ thể cần thực hiện để kiểm tra những sai sót bằng tiền trong các khoản mục, chỉ tiêu trong báo cáo tài chính

1.3.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ nhằm để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mục tiêu kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

và các thủ tục kiểm soát thực hiện:

 Tính có thật của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

đã ghi sổ: KTV tiến hành kiểm tra các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển và đơn đặt hàng đã phê chuẩn của khách hàng Xem xét chuỗi liên tục các hóa đơn bán hàng đó và có các chứng từ chứng minh kèm theo Xác minh việc lập bảng cân đối bán hàng thu tiền có được tiến hành thường xuyên không KTV có thể gửi thư xác nhận tới người mua để tiến hành đối chiếu

 Doanh thu bán hàng được phê chuẩn đúng đắn: KTV tiến hành kiểm tra các khoản doanh thu bán chịu của khách hàng với việc vận chuyển hàng hóa, với giá bán và các khoản giảm trừ doanh thu Khi đó KTV cần tiến hành

rà soát các quyết định về chính sách chung cùng những thay đổi cụ thể thương

vụ KTV sẽ xem xét bảng kê hay sổ chi tiết bán hàng đối với từng khách hàng, đối chiếu với hợp đồng mua bán, vận chuyển và các chứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hóa, phương thức bán hàng Đồng thời KTV tiến hành xem xét về quyền hạn, chức vụ của những người phê duyệt

 Doanh thu bán hàng được ghi sổ đầy đủ: Kiểm tra việc đánh số đối với các hóa đơn bán hàng có được thực hiện theo quy trình thống nhất đã quy định không, các hóa đơn có được đánh số liên tục không, xem xét tính đầy đủ