Luận văn tốt nghiệp: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện; Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện.

LỜI MỞ ĐẦU1 Tính cấp thiết của đề tài nghiên cứu

Năm 2012, nền kinh tế Việt Nam và thế giới đang phải đối mặt với khủnghoảng và những khó khăn rất lớn Từ những nguyên nhân của cuộc khủng hoảngtài chính đòi hỏi sự trung thực và minh bạch ngày càng cao của các thành phầntham gia trong nền kinh tế Với chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toánlà công cụ không thể thiếu của nền kinh tế hiện đại Với hơn 20 năm hoạt động,kiểm toán Việt Nam đã có những bước phát triển mạnh mẽ cả về quy mô và chất

lượng của hoạt động kiểm toán Ngày nay, kiểm toán đã thực sự là “quan tòacông minh của quá khứ, người dẫn dắt cho hiện tại và người cố vấn sáng suốtcho tương lai”.

Chu kỳ bán hàng – thu tiền là chu kỳ cuối cùng trong quá trình sản xuấtkinh doanh của doanh nghiệp Không chỉ đánh giá hiệu quả của các chu kỳtrước, chu kỳ này còn đánh giá toàn bộ hoạt động kinh doanh trong kỳ và đượcxem như là chu kỳ quan trọng nhất trong hoạt động kinh doanh của doanhnghiệp Nhận thức được tầm quan trọng nói trên, trong thời gian thực tập tại côngty TNHH IMMANUEL, em đã tiến hành nghiên cứu cũng như tìm hiểu thực tếđể thực hiện đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng –thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toánIMMANUEL thực hiện”.

2 Mục đích nghiên cứu

Mục đích nghiên cứu của đề tài này là vận dụng lý thuyết về kiểm toán, đặcbiệt là kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC và xem xétthực tiễn công tác kiểm toán của công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL, từ đó

kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty thựchiện.

3 Đối tượng, phạm vi và phương pháp nghiên cứu

Đối tượng nhiên cứu của đề tài là quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thutiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEl

Phạm vi nghiên cứu của đề tài là nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểmtoán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểmtoán IMMANUEL và quá trình kiểm toán tại đơn vị khách hàng.

Đề tài được nghiên cứu dựa trên các phương pháp chủ yếu sau:- Phương pháp luận của phép duy vật biện chứng;

- Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượngkhả năng sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu và thực tiễn;

- Phương pháp toán hoc, logic học;

- Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác.

4 Kết cấu luận văn

Với đề tài đã lựa chọn, luận văn tốt nghiệp của em gồm 3 chương:

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu

tiền trong kiểm toán BCTC;

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền trong

kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện;

Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán

chu kỳ bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toánIMMANUEL thực hiện.

Mặc dù đã cố gắng hết sức song luận văn tốt nghiệp của em không thểtránh khỏi nhiều thiếu sót, vì vậy em kính mong sự góp ý chân thành của thầy cô

để luận văn của em được hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡnhiệt tình của Ths Đỗ Thị Thoa và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toánIMMANUEL.

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 02 tháng 04 năm 2013 Sinh viên:

Lê Thị Phương

CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲBÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC

1 1 Khái quát chung về chu kỳ bán hàng - thu tiền:

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm của chu kỳ bán hàng - thu tiền

Khái niệm

Bán hàng và thu tiền là quá trình chuyển giao quyền sở hữu và rủi ro củahàng hóa thông qua trao đổi tiền hàng từ người bán sang người mua Chu kỳ nàybắt đầu từ yêu cầu mua hàng của khách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổihàng hóa của doanh nghiệp thành một khoản phải thu và cuối cùng thành tiền

Về bản chất, bán hàng – thu tiền là quá trình thực hiện giá trị và giá trị sử dụngcủa sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Qua tiêu thụ, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chuyển từhình thái vật chất sang hình thái tiền tệ, từ đó tạo vốn để tái sản xuất mở rộng hay nóicách khác là kết thúc một vòng chu chuyển vốn Điều đó có nghĩa rằng nếu thực hiệntốt quá trình này, doanh nghiệp không những thu hồi được tổng số chi phí liênquan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà còn tạo ra lợi nhuận, là nguồnvốn tích lũy mở rộng quá trình sản xuất, nâng cao đời sống của người lao độngvà tích lũy vào ngân sách Nhà nước.

Đặc điểm

Dưới góc độ kiểm toán, chu kỳ bán hàng – thu tiền liên quan đến nhiều chỉtiêu trong bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.Đó là những chỉ tiêu cơ bản và là đối tượng mà những người quan tâm đến tìnhhình tài chính của doanh nghiệp dùng để phân tích khả năng thanh toán, hiệu quảkinh doanh, triển vọng phát triển cũng như rủi ro tiềm tàng trong tương lai, vì thếcác chỉ tiêu này rất dễ bị phản ánh sai lệch Để có thể có được những hiểu biết

sâu sắc về chu kỳ trước hết phải nắm được các đặc điểm cơ bản của chu kỳ, đólà:

- Mật độ phát sinh các nghiệp vụ tương đối lớn.

- Có liên quan đến các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp.- Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ của quy luật cung cầu.

- Các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch.

- Các quan hệ thanh toán trong mua bán rất phức tạp, chiếm dụng vốn củanhau, công nợ dây dưa khó đòi Việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chấtchủ quan và thường dựa vào các ước đoán nên rất khó kiểm tra và có thể bị lợidụng để ghi tăng chi phí.

- Rủi ro đối với các khoản mục trong chu kỳ xảy ra theo nhiều chiềuhướng khác nhau có thể ghi tăng, ghi giảm hoặc vừa ghi tăng vừa ghi giảm theoý đồ của doanh nghiệp hoặc một số cá nhân

Do những đặc điểm đó, việc kiểm toán chu kỳ này tương đối tốn kém vàmất thời gian KTV cần quan tâm đến đặc điểm của chu kỳ và ảnh hưởng của nótới phương pháp kiểm toán để có thể thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợpvới từng loại hình doanh nghiệp.

1.1.2 Chức năng của chu kỳ bán hàng – thu tiền

Chu kỳ bán hàng –thu tiền ở mỗi loại hình doanh nghiệp bao gồm nhữngchức năng cụ thể, không hoàn toàn giống nhau Tuy nhiên về cơ bản các chứcnăng đó cũng giống nhau, bao gồm các giai đoạn sau:

Xử lý đơn đặt hàng của người mua: Khi nhận được đơn đặt hàng từ phía

khách hàng, doanh nghiệp xác định có chấp nhận đơn đặt hàng hay không Cơ sởđể chấp nhận đơn đặt hàng xuất phát từ thực trạng hoạt động kinh doanh của

khách hàng mong muốn Bên cạnh đó là sự thỏa thuận nhất trí của hai bên về cácđiều khoản trong hợp đồng (giá cả, phương thức thanh toán, phương thức vậnchuyển ) Đặt hàng của khách hàng có thể là đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu muahàng… được gửi trực tiếp hay gửi qua thư, điện thoại, fax.

Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu: Hoạt động bán hàng gắn liền

với thu tiền Sau khi bán hàng cho khách hàng, doanh nghiệp cần xác định rõphương thức thanh toán, có chấp nhận bán chịu cho khách hàng hay không, đượcquy định rõ trong hợp đồng kinh tế.

Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ: Hầu hết hàng hóa được chuyển

giao cho khách hàng thông qua các nhà vận chuyển là các công ty vận tải Khihàng được giao cho bên mua thì các chứng từ vận chuyển cũng được lập Thờiđiểm đánh dấu quá trình chuyển giao hàng hoàn thành có thể được ghi nhận khihàng được giao tại kho của người bán hoặc được nhận tại kho của người mua.Đối với dịch vụ, thời điểm giao hàng là thời điểm mà doanh nghiệp bắt đầu cungcấp dịch vụ cho bên mua và khi dịch vụ được chuyển giao cho bên mua thì thờiđiểm chuyển giao hoàn thành, doanh thu được ghi nhận.

Chuyển hóa đơn cho người mua và theo dõi, ghi sổ thương vụ: Sau khi

hàng hóa dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng thì bên bán cũng đồng thờilập hóa đơn bán hàng Hóa đơn bán hàng là một chứng từ kế toán ghi rõ quycách hàng hóa, mẫu mã, giá cả bao gồm giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển,bảo hiểm và các yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng: Sau khi thực hiện các chức

năng về bán hàng và ghi sổ các nghiệp vụ cần thiết, cần thực hiện cả nghiệp vụthu tiền trong điều kiện bình thường và không bình thường.

Xử lý và ghi sổ các khoản giảm doanh thu hàng bán phát sinh: Các khoản

giảm trừ doanh thu này do khách hàng không đồng ý với chất lượng hàng hóadịch vụ cung cấp (như hàng lỗi, hàng hỏng, hàng không đúng qui cách…) Cáckhoản giảm trừ doanh thu cần được phê duyệt bởi người có thẩm quyền và ghi sổkịp thời.

1.2 Kiểm toán chu kỳ bán hàng-thu tiền trong kiểm toán BCTC

1.2.1 Tầm quan trọng của kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC:

-Kiểm toán chu kỳ bán hàng và thu tiền có ý nghĩa quan trọng, liên quanđến nhiều chỉ tiêu trọng yếu trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinhdoanh Tính đúng đắn của chỉ tiêu doanh thu liên quan đến cả sản nghiệp thôngqua chỉ tiêu kết quả trên Bảng cân đối kế toán lẫn kết quả (lãi, lỗ) trên Báo cáokết quả kinh doanh Đối với Nhà nước, xác định đúng đắn chỉ tiêu doanh thu cònlà cơ sở để xác định đúng số thuế tiêu thụ (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêuthụ đặc biệt) cũng như thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhànước Vì vậy, kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền có ý nghĩa rất quan trọngtrong bất kì cuộc kiểm toán BCTC nào.

1.2.2 Mục tiêu

Mục tiêu tổng quát:

Mục tiêu tổng quát là thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp đểxác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của các khoản mục liên quan đến chukỳ bán hàng – thu tiền trên BCTC.

Các mục tiêu kiểm toán cụ thể:

KTV phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp để xác minhcho các cơ sở dẫn liệu của quá trình hạch toán các nghiệp vụ bán hàng – thu tiền

a) Xác minh xem quá trình hạch toán các nghiệp vụ bán hàng và thu tiềncó đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể hay không:

- Sự phát sinh: Xác minh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã đuợc ghisổ có thực sự phát sinh và được phê chuẩn đúng đắn hay không.

- Sự tính toán, đánh giá: : Xác minh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiềnđã đuợc ghi sổ có được tính toán, đánh giá hợp lý, đúng đắn hay không.

- Sự hạch toán đầy đủ: Xác minh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đãđuợc ghi sổ có được hạch toán đầy đủ, không trùng hoặc sót hay không?

- Sự hạch toán đúng kỳ: Xác minh các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền cóđược hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào được ghi sổ kế toán củakỳ ấy hay không.

b) Xác minh số dư các tài khoản phải thu khách hàng có đảm bảo các cơsở dẫn liệu cụ thể hay không:

- Sự hiện hữu: Xác minh các khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ kếtoán có thưc sự đang tồn tại hay không.

- Sự tính toán, đánh giá: Xác minh các khoản nợ phải thu khách hàng cóđược tính toán, đánh giá đúng đắn, chính xác hay không.

- Sự cộng dồn: Xác minh các khoản nợ phải thu khách hàng có đượctổng hợp – cộng dồn đầy đủ, chính xác hay không.

c) Xác minh xem việc trình bày trên BCTC có phù hợp với quy định củachế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị hay không.

1.2.3 Căn cứ kiểm toán chu kỳ bán hàng-thu tiền

Các nguồn tài liệu (hay các căn cứ) cụ thể để kiểm toán rất phong phú, đadạng về hình thức, nguồn gốc và nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu(các căn cứ) chủ yếu gồm:

- Các chính sách, quy chế hay quy định về kiểm soát nội bộ đối với hoạtđộng bán hàng và thu tiền mà đơn vị đã áp dụng trong công tác quản lý và kiểmsoát nội bộ Các chính sách và quy chế KSNB này bao gồm các quy chế do cấpcó thẩm quyền của Nhà nước ban hành; thông thường, quy chế thể hiện dưới gócđộ quản lý; nhưng đồng thời cũng bao hàm cả góc độ kiểm soát

- Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm Bảng cân đối kế toán (báo cáo cácthông tin tài chính như phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn; người mua trảtiền trước và các thông tin tài chính liên quan khác: tiền, hàng hóa, ); Báo cáokết quả hoạt động kinh doanh (báo cáo các thông tin tài chính như: Doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ, các khoản làm giảm doanh thu bán hàng, giá vốnhàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp); Bản thuyết minhBCTC (báo cáo các thông tin chi tiết về hàng tồn kho, về doanh thu bán hàng, vềcác khoản giảm doanh thu bán hàng, )

- Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động bán hàng và thu tiền, bao gồmsổ hạch toán nghiệp vụ và sổ hạch toán kế toán Các sổ hạch toán nghiệp vụ chủyếu và phổ biến như: Sổ (thẻ) kho, nhật ký bảo vệ kho, nhật ký vận chuyển hànghóa, Các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết củacác tài khoản liên quan

- Các chứng từ kế toán ghi nhận các nghiệp vụ bán hàng, thu tiền đã phátsinh và là căn cứ để ghi vào sổ kế toán như: hóa đơn bán hàng (hóa đơn thuếGTGT hay hóa đơn thông thường), hóa đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ,phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền hàng, chứng từ về giảm giá, hàng bán bị trảlại,

- Các loại hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động bán hàng - thu tiền.

hợp đồng thương mại (bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ), chính sáchbán hàng, bản quyết toán hợp đồng,

- Các nguồn tài liệu về quá trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp bằngchứng từ liên quan trực tiếp đến các cơ sở dẫn liệu của các thông tin tài chính đãtrình bày trên báo cáo tài chính được kiểm toán.

1.2.4 Các sai phạm thường gặp trong kiểm toán chu kỳbán hàng thu tiền

Chu kỳ bán hàng - thu tiền có ảnh hưởng đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC, dođó chu kỳ này sẽ chứa đựng nhiều gian lận và sai sót:

a) Đối với doanh thu

Theo đặc điểm của từng doanh nghiệp: tùy theo từng đặc điểm loại hìnhdoanh nghiệp mà xảy ra các gian lận và sai sót khác nhau.Các công ty cổ phầnniêm yết trên thị trường chứng khoán, mục tiêu chính là giá trị của cổ phiếu caođể thu hút nhiều nhà đầu tư Vì vậy, ban giám đốc thường có xu hướng khai tăngdoanh thu, khi đó tiền thu được và các khoản phải thu cũng tăng, lợi nhuận tăngvà giá trị cổ phiếu cũng tăng cao Trong khi đó, các doanh nghiệp nhà nước cũngmuốn chạy theo thành tích nên thường khai khống doanh thu Bên cạnh đó, cácdoanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH cũng có xu hướng ghi giảm doanh thu đểtrốn thuế đầu ra và thuế thu nhập doanh nghiệp

- Doanh thu bị bỏ quên, doanh thu khai giảm hay ghi trùng các nghiệp vụbán hàng làm tăng doanh thu Tuy nhiên điều này thường ít xảy ra, chỉ trong mộtsố trường hợp do hệ thống KSNB của doanh nghiệp quá yếu kém.

- Vi phạm tính đúng kỳ của doanh thu dẫn đến sai lệch doanh thu: Kế toánviên ghi nhận doanh thu không căn cứ vào ngày trên vận đơn hay thời điểm hànghóa dịch vụ được chuyển giao cho khách hàng mà dựa trên ngày lập hóa đơn bán

b) Đối với khoản phải thu

- Khả năng ghi nhận sai các khoản phải thu và sự không nhất quántrong ghi nhận doanh thu giữa các chi nhánh và giữa các kỳ kế toán khác nhau;

- Các khoản phải thu không được trình bày đầy đủ đối với các bên liên Quan;

- Cấn trừ sai nợ phải thu giữa các khách hàng;

- Tồn tại hóa đơn nhưng không tồn tại nghiệp vụ bán hàng;

- Rủi ro đã thu được từ khoản nợ phải thu kéo dài nhưng lại xóa sổ khoản nợ này để thu lợi ích cá nhân.

1.3 Quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền

Chu kỳ bán hàng – thu tiền có liên quan trực tiếp và chủ yếu đến hai khoảnmục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là khoản mục doanh thu và khoảnmục các khoản phải thu của khách hàng, đây là những chỉ tiêu quan trọng, phảnánh kết quả kinh doanh cũng như tình hình thanh toán của doanh nghiệp Với ýnghĩa đó, kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền nhận được nhiều sự quan tâmcủa những người thực hiện kiểm toán khi đặt trong mối liên hệ với các phầnhành khác Công việc kiểm toán được thực hiện qua các bước: Lập kế hoạchkiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và những công việc sau khi

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn hết sức quan trọng trong quátrình

kiểm toán Kế hoạch kiểm toán được lập một cách thích hợp nhằm đảmbảo bao quát được các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện đượcgian lận, các rủi ro tiềm tàng, đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành theo đúngthời hạn Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm các bước sau:

1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán và thu thập các thông tin cơ sở về kháchhàng

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi đơn vị kiểm toán tiến hành thunhận khách hàng Trên cơ sở đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diệnlý do kiểm toán, đơn vị kiểm toán sẽ có đánh giá ban đầu về doanh nghiệp đượckiểm toán, từ đó lựa chọn đội ngũ nhân viên và soạn thảo hợp đồng kinh tế saocho phù hợp nhất

Để thực hiện tốt một cuộc kiểm toán, KTV cần tìm hiểu về ngành nghềkinh doanh của khách thể kiểm toán để nhận thức và xác định rủi ro tiềm tàng cóthể ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC Bên cạnh đó, KTV cũng cần thu thập cácthông tin doanh nghiệp như: dây chuyền hoạt động, quy mô vốn, cơ cấu tổ chức,chính sách nhân sự, chính sách kế toán và chính sách của khách hàng có liênquan đến chu kỳ bán hàng –thu tiền, Giấy phép thành lập, các BCTC, báo cáokiểm toán, biên bản họp hội đồng quản trị về chính sách bán hàng, các hợp đồngvà cam kết quan trọng giữa doanh nghiệp với khách hàng.

1.3.1.2 Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Căn cứ vào các thông tin đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro trọng yếu có

thể ảnh hưởng đến BCTC, nhằm đưa ra chiến lược kế hoạch kiểm toán phù hợp. Đánh giá trọng yếu: KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ướctính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộckiểm toán và ảnh hưởng của các sai sót tới BCTC Sau khi ước lượng mức trọngyếu ban đầu đối với toàn bộ BCTC, KTV tiến hành phân bổ ước lượng ban đầuvề tính trọng yếu cho các khoản mục

 Đánh giá rủi ro: Trên cơ sở đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộBCTC và phân bổ cho các khoản mục trên BCTC, KTV cũng cần đánh giá khảnăng xảy ra sai sót trọng yếu ở mức toàn BCTC cũng như từng khoản mục KTVsẽ đánh giá rủi ro kiểm toán dựa trên việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểmsoát và rủi ro phát hiện.

1.3.1.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá rủi rokiểm soát

Những hiểu biết về thực tế KSNB trong doanh nghiệp sẽ giúp KTV đánhgiá rủi ro kiểm soát và xác định, lựa chọn phương pháp kiểm toán phù hợp.Thông qua đó, KTV sẽ xác định được các vấn đề bất hợp lý để có căn cứ lưu ý,chú trọng và đầu tư kiểm toán một cách đúng mức vào những vấn đề này.

1.3.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán

Đây là bước công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán.Đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền, KTV cần soạn thảo chương trình kiểm toáncụ thể cho từng khoản mục quan trọng: Doanh thu, khoản phải thu của kháchhàng, tiền KTV cần xác định các thủ tục cần thiết để phục vụ cho việc kiểm toánchu kỳ bán hàng – thu tiền, bao gồm các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tíchvà thủ tục kiểm tra chi tiết.

1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền

Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc hết sức quantrọng trong mỗi cuộc kiểm toán Đánh giá hệ thống KSNB và rủi ro kiểm soátkhông chỉ để xác minh tính hữu hiệu của KSNB mà làm cơ sở cho việc xác minhthực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ cơ bản của đơn vị Vớimỗi loại hình doanh nghiệp khác nhau thì hoạt động của hệ thống KSNB cũngkhác nhau, tuy nhiên nhìn chung KTV tìm hiểu về hệ thống KSNB của kháchhàng trên hai khía cạnh: sự thiết kế của hệ thống KSNB và sự vận hành các quychế của hệ thống KSNB đó.

KTV sẽ thực hiện kiểm tra kiểm soát hay soát xét tính hoạt động hữu hiệucủa hệ thống KSNB trong các tình huống sau:

- Khi KTV kì vọng rằng hệ thống KSNB về bán hàng - thu tiền hoạt độngcó hiệu quả.

- Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ cácbằng chứng về chu kỳ bán hàng – thu tiền.

- Việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn việckiểm tra cơ bản.

Các thủ tục chủ yếu để đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB được

1.3.2.2 Các khảo sát cơ bản đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền

a) Thực hiện thủ tục phân tích

Căn cứ vào mô hình và nguồn dữ liệu, KTV tiến hành ước tính giá trị và sosánh số liệu ước tính với số liệu trên sổ sách kế toán của đơn vị Cụ thể đối vớichu kỳ bán hàng – thu tiền, KTV cần xác định các ước tính đối với doanh thu, cáckhoản phải thu của khách hàng trên cơ sở các số liệu có liên quan và so sánh vớikết quả thực tế của khách hàng để phát hiện ra các chênh lệch bất thường và xử lý.

Các kỹ thuật phân tích chủ yếu ở chu kỳ này như sau: Đối với nghiệp vụ bán hàng:

+ So sánh doanh thu năm nay với năm trước, giữa các tháng trong năm đểđánh giá về sự biến động của doanh thu.

+ So sánh tỷ lệ hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá với tổng doanh thugiữa năm nay với năm trước, giữa kỳ này với kỳ trước.

 Đối với nghiệp vụ thu tiền

+ So sánh số dư của khoản phải thu năm nay với năm trước.

+ So sánh khoản phải thu đã đến hạn thanh toán hoặc quá hạn thanh toánnăm nay với năm trước.

+ So sánh số vòng quay của các khoản phải thu năm nay với năm trước,giữa đơn vị với số liệu của ngành

+ So sánh tỷ lệ chi phận lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi trêntổng doanh thu hoặc tổng các khoản phải thu trong năm nay với năm trước.

Trong khi thực hiện các so sánh, cần làm rõ tác động của các yếu tố gây sựbiến động đương nhiên đối với Doanh thu bán hàng, Phải thu khách hàng và chỉ

b) Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ bán hàng và thu tiền

Khi thực hiện kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền, KTVtiến hành chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu do KTV lựachọn, và thường chú ý đến những nghiệp vụ không có hợp đồng thương mại,nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới, nghiệp vụ bán hàng với số tiền lớn,nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết cácnghiệp vụ bán hàng và thu tiền theo các mục tiêu cụ thể sau:

Nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã được ghi sổ là có thật

- Kiểm tra nghiệp vụ bán hàng nói trên có chứng từ xuất kho, chứng từ vậnchuyển tương ứng (nếu có) hay không

- Kiểm tra các chứng từ thu nợ tiền hàng (phiếu thu, giấy báo Có của ngânhàng, ) của các bút toán ghi thu tiền So sánh, đối chiếu bút toán ghi sổ tàikhoản 131 – phải thu khách hàng với bút toán ghi sổ các tài khoản đối ứng (TK11, TK 112, ).

- Kiểm tra biên bản bù trừ công nợ, biên bản đối chiếu công nợ của đơn vịđể xác nhận các trường hợp thu tiền và đã sử dụng tiền bán hàng để thanh toán,bù trừ.

Nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã được tính toán, đánh giá hợp lý

 Kiểm tra về đơn giá hàng bán ghi trên Hoá đơn bán hàng: So sánh với giábán ghi trên Hợp đồng thương mại tương ứng đã được phê chuẩn hoặc trên bảngniêm yết của đơn vị.

 Trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm tra tỷ giá ngoại tệ đã ghi nhậntrên Hoá đơn bán hàng

- Kiểm tra kết quả tính toán giá của đơn vị:

KTV kiểm tra kết quả của phép tính thành tiền doanh thu bán hàng củađơn vị ngay trên Hoá đơn bán hàng, để xem xét tính chính xác của việc tínhtoán Nếu thấy cần thiết, KTV có thể tính lại dựa trên cơ sở tài liệu của đơn vịđược kiểm toán và sự xét đoán của mình Kết quả do KTV tự tính toán sẽđược đối chiếu với số liệu trên Hoá đơn bán hàng của đơn vị được kiểm toán.

Các khoản doanh thu và thu tiền được hạch toán đầy đủ, không ghitrùng hay bỏ sót

Các thủ tục chủ yếu và phổ biến thường dùng:

- So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu và thu tiền với số lượng cáchoá đơn bán hàng, chứng từ thu tiền để kiểm tra tính đầy đủ trong hạch toán

- Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hoá đơn bán hàng, chứng từ

Các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền phải được phân loại và ghi nhậnđúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản, chính xác về sốliệu tương ứng đã ghi trên chứng từ.

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng là:

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự rõ ràng và tính đầy đủ,chính xác, để đảm bảo tính không lẫn lộn nghiệp vụ bán hàng và thu tiền vớinghiệp vụ không phải bán hàng và thu tiền (như thanh lý TSCĐ.

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhận doanh thu và thu tiền bánhàng với từng hoá đơn bán hàng, chứng từ thu tiền hàng tương ứng về yếu tốtương ứng.

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kể toán của tài khoản đốiứng để đảm bảo các nghiệp vụ đã được ghi nhận đúng quan hệ đối ứng,

Nghiệp vụ bán hàngvà thu tiền phát sinh phải được hạch toán kịp thời,đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kỳ ấy.

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng:

- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chia cắt niên độ và hạch toán,tổng hợp doanh thu bán hàng, thu tiền bán hàng của đơn vị.

- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ vào sổ kế toán với ngàyphát sinh nghiệp vụ tương ứng (ngày ghi trên hoá đơn bán hàng) để đánh giá vềtính đúng kỳ trong hạch toán doanh thu bán hàng.

Cuối kỳ hạch toán, số liệu về các nghiệp vụ bán hàng và thu tiền đã ghisổ phải được tổng hợp một cách đầy đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổtổng hợp.

Các thủ tục kiểm toán chủ yếu và phổ biến thường được áp dụng:

- Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp luỹ kế số phát sinh trên từng sổkế toán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng và thu tiềnbán hàng

- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và thu tiền bán hàng của đơn vị(nếu có) hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu bán hàng và htutiền bán hàng từ các sổ kế toán chi tiết.

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng và tu tiền bán hàng trên báo cáo

tài chính xem có phù hợp với chế độ kế toán quy định;

b) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng* Đối với số dư đầu kỳ:

- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán

đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định làđúng thì không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung

- Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc cuộc kiểm toán nămtrước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vàokết quả kiểm toán năm trước hoặc báo cáo kiểm toán năm trước không chấpnhận toàn phần đối với số dư các khoản phải thu khách hàng thì KTV phải xemxét nguyên nhân và áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung.

* Đối với số dư cuối kỳ:

Các khoản phải thu khách hàng trên sổ kế toán là đang thực tế tồn tại

Các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán chủ yếu và phổ biến:

- KTV tiến hành xin xác nhận các khoản nợ còn phải thu từ các kháchhàng – nếu có thể được KTV yêu cầu đơn vị được kiểm toán cung cấp bảng liệt

kê nợ của các khách hàng, xét đoán khả năng có thể xin xác nhận và sau đó thựchiện thủ tục gửi thư xác nhận của khách hàng

- Nếu không thể có được xác nhận từ khách hàng về nợ còn phải thu,KTV cần tiến hành kiểm tra các căn cứ ghi sổ của các khoản nợ này, như hoáđơn bán hàng, chứng từ xuất kho, vận chuyển, hồ sơ tài liệu giao hàng, và cácchứng từ thu tiền (Phiếu thu, Giấy báo Có của ngân hàng, )

Các khoản nợ còn phải thu của khách hàng đã được tính toán, đánh giáchính xác

Các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán chủ yếu và phổ biến:

- Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán nợ phải thu màđơn vị đã thực hiện, bằng cách so sánh đối chiếu số lượng hàng bán chịu và đơngiá bán trên hoá đơn bán hàng chưa thu tiền với thông tin tương ứng đã ghi trênhợp đồng thương mại hay trên kế hoạch bán hàng, trên bảng niêm yết giá củađơn vị, đã được phê chuẩn.

- Trường hợp nợ phải thu có gốc ngoại tệ, cần kiểm tra, so sánh với thông tinvề tỷ giá ngoại tệ tại thời điểm báo cáo để xem xét việc điểu chỉnh có đảm bảophủ hợp hay không

- Kiểm tra tính chính xác của số liệu do đơn vị tính toán về nợ phải thu, trongtrường hợp xét thấy cần thiết, KTV có thể tiến hành tính toán lại

Các khoản nợ phải thu của khách hàng được tổng hợp, cộng dồn đầyđủ, chính xác

Thông thường, để kiểm tra về tính đầy đủ và chính xác trong việc tổng hợp– cộng dồn của đơn vị, KTV cần lập một bảng cân đối thử các khoản công nợphải thu theo thời gian Bảng cân đối thử này cũng là một cơ sở để xem xét, đánhgiá tính hợp lý, đúng đắn của các khoản trích lập dự phòng phải thu khó đòi.Việc

lập bảng cân đối thử bao gồm cả công việc tính toán lại số liệu của đơn vị Dựavào bảng cân đối thử để tiến hành so sánh, đối chiếu kiểm tra việc tính toán cộngdồn đối với từng khách hàng và tổng số dư còn phải thu

Các khoản nợ phải thu khách hàng được trình bày trên BCTC phù hợpvới quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán củađơn vị

Các thủ tục, kỹ thuật kiểm toán chủ yếu và phổ biến:

- Kiểm tra thông tin trình bày trên BCTC về khoản phải thu khách hàng cóphù hợp với quy định của chế độ kế toán hay không

- Kiểm tra tính nhất quán số liệu trên báo cáo tài chính với số liệu trên sổ kếtoán của đơn vị (đã tổng hợp) và với số liệu trên bảng cân đối thử theo thời giancủa các khoản phải thu do KTV lập.

1.3.3 Kết thúc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

Sau khi thực hiện kiểm toán, dựa trên cơ sở các bằng chứng kiểm toán đãthu thập được, KTV tiến hành nhận định lại lần nữa ảnh hưởng của khoản mụcdoanh thu, thu tiền tới kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp KTV cóthể sử dụng thủ tục phân tích (phân tích xu hướng, phân tích tỷ suất) để đánh giá.Đồng thời, KTV xem xét lại các sự kiện đặc biệt ảnh hưởng đến BCTC củadoanh nghiệp sau ngày kết thúc niên độ như: khách hàng lớn nào đó bị phá sản,mất khả năng thanh toán nợ để có biện pháp xử lý kịp thời

Sau khi xem xét các khía cạnh trên, KTV đưa ra ý kiến kiểm toán vềtính trung thực và hợp lý của các khoản mục liên quan đến chu kỳ bán hàng –thutiền.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁNHÀNG-THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY

TNHH IMMANUEL THỰC HIỆN

2.1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán IMMANUEL

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toánIMMANUEL

Từ khi có sự ra đời của Nghị định số 105/2004-NĐ-CP ngày 30 tháng 3năm 2004 của Chính phủ về ngành kiểm toán đã mở ra một bước ngoặt mới đốivới ngành kiểm toán còn khá mới mẻ ở Việt Nam, nhất là lĩnh vực kiểm toán độclập Đây là những bước đầu giúp kinh tế nước ta nói chung và lĩnh vực kiểm toánnói riêng có thể theo kịp các nước phát triển trên thế giới

Hiểu và nắm bắt được sự phát triển của nền kinh tế, một loạt các công tykiểm toán độc lập đã ra đời trong đó có Công ty TNHH Kiểm toánIMMANUEL Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL, tên giao dịch quốc tế:IMMANUEL AUDITING COMPANY LIMITED, là công ty 100% vốn HànQuốc, hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn thuế, tư vấn kế toán, tư vấnđầu tư

Công ty TNHH IMMANUEL được Bộ Tài chính và Sở Kế hoạch và Đầutư Thành phố Hà nội cấp giấy phép đầu tư số 0102035945 ngày 18/9/2008.

Trụ sở chính: A37, M2, Khu đô thị Yên Hòa, Cầu Giấy, Hà Nội

Các chi nhánh: gồm 2 chi nhánh tại Thành phố Hồ Chí Minh và BìnhDương.

Website: Immanuel.vn

2.1.2 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý

Công ty IMMANUEL có cơ cấu tổ chức bộ máy khá hiệu quả Theo sơ đồ

Phòng Ban

PhòngCôngNghệThông Tin

Trưởng nhóm kiểm

toán 1

Trưởng nhóm kiểm

toán 2

Trợ lý1

Trợ lý 2

Trợ lý

3Trợ lý 4

Trợ lý 5Trưởng nhóm kiểm

toán 3

Trưởng nhóm kiểm

Trợ lý 6

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quá trình kiểm toán

Ngay từ khi mới thành lập, loại hình dịch vụ của Công ty TNHH Kiểmtoán IMMANUEL rất đa dạng và thể hiện được năng lực chuyên môn qua cáchợp đồng kiểm toán Chất lượng dịch vụ cung cấp chịu ảnh hưởng trực tiếp bởitrình độ của đội ngũ nhân viên, do vậy, IMMANUEL luôn lựa chọn nhóm nhânviên tham gia cung cấp dịch vụ được trang bị đầy đủ kĩ năng, kinh nghiệm, kiếnthức cần thiết Mỗi cuộc kiểm toán cụ thể luôn được hướng dẫn bởi một KTV cóhiểu biết sâu rộng về ngành nghề kinh doanh.

Công ty xây dựng một hệ thống phương pháp kĩ thuật kiểm toán trên cơ sởvận dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế, tậptrung vào các vấn đề có mức rủi ro cao giúp các kiểm toán viên vừa tuân thủ cácChuẩn mực kiểm toán vừa vận dụng linh hoạt các phương pháp đó vào từng cuộckiểm toán cụ thể.

Quy trình kiểm toán của công ty gồm các bước như sau:

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL

Thống nhất dự thảo và phát hành BCKT

Kết luận và lập dự thảo BCKT

Thực hiện công việc sau kiểm toán

Thực hiện các thủ tục kiểm toán

Thực hiện công việc trước kiểm toán

Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Chương trình kiểm toán

2.2 Thực trạng kiểm toán chu kỳ bán hàng-thu tiền trong kiểm toán BCTCdo công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Lập kế hoạch tổng quát

a) Chuẩn bị kiểm toán và thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

ABC là khách hàng cũ của công ty, KTV xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm2011 và chỉ bổ sung thêm các thông tin có ảnh hưởng trọng yếu đến hoạt độngbán hàng và thu tiền, kết quả được thể hiện trên các Bảng 2.1 và 2.2

Bảng 2.1: Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Thu thập thông tin cơ sở về khách hàng

Số tham chiếu : A120Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN

1 Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC

2 Địa chỉ:tầng 5, Lô A1, Khu đô thị Dịch Vọng Hậu, Cầu Giấy, Hà Nội3 Loại hình doanh nghiệp: Công ty TNHH

4 Mô tả ngành nghề kinh doanh của DN và hàng hóa, dịch vụ cung cấpABC là Công ty 100% vốn nước ngoài, hoạt động theo giấy phép đầu tư số***000353 ngày 09 tháng 06 năm 2008 do Ủy ban nhân dân thành phố Hà Nội cấp,có thời hạn trong 30 năm ABC có Công ty mẹ tại Seoul, Hàn Quốc Vốn điều lệ là200,000 USD Vốn đầu tư là 1,000,000 USD Hoạt động kinh doanh chính của côngty ABC là xây dựng công trình dân dụng và lắp đặt hệ thống điện, nước.

Năm 2012, 100% doanh thu của công ty đến từ hoạt động xây lắp.

Hợp đồng xây dựng được lập dựa trên nhu cầu của chủ đầu tư và khả năngcủa công ty Trong quá trình thực hiện hợp đồng, công ty ký biên bản nghiệm thuvới chủ đầu tư và xuất hóa đơn ghi nhận doanh thu.

Sau khi biên bản nghiệm thu được hai bên kí xác nhận và chủ đầu tư nhậnđược hóa đơn bán hàng của công ty, chủ đầu tư sẽ thanh toán theo điều khoản thanhtoán của hợp đồng Tùy từng hợp đồng, có thể công ty sẽ được chủ đầu tư ứngtrước một phần hợp đồng, giá trị khoản ứng trước sẽ được trừ dần vào mỗi lầnthanh toán sau này.

Công ty không có chính sách bán chịu, giảm giá Tuy nhiên, tùy theo tìnhhình cụ thể khi thực hiện hợp đồng, công ty có thể giảm giá cho chủ đầu tư.

Bảng 2.2: Các thủ tục kiểm toán đánh giá khả năng chấp nhận kháchhàng và rủi ro hợp đồng

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng và rủi ro

Số tham chiếu : A120Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN

I Thủ tục kiểm toán

áp dụng

Các sự kiện năm hiện tại

Công ty có đầy đủ nhân sự có trình độ chuyên môn, kinh nghiệm và các nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ khách hàng.

Có nghi ngờ nào phát sinh trong quá trình làm việcliên quan đến tính chính trực của Ban giám đốc.

XĐã có các giới hạn về phạm vi kiểm toán dẫn đến

việc ngoại trừ trên báo cáo kiểm toán năm nay.

XĐã có dấu hiệu nào về sự lặp lại về những giới hạn

tương tự

XBáo cáo kiểm toán năm trước có bị ngoại trừ X

Đã có nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động củakhách hàng.

Quan hệ với khách hàng

Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán, trong phạm vi chuyên môn có tham gia vào việc bất kỳ tranh chấp nào liên quan đến khách hàng.

Thành viên ban giám đốc phụ trách hợp đồng kiểmtoán và trưởng nhóm kiểm toán có tham gia nhóm kiểm toán quá lâu (trên 3 năm liên tiếp)

Thành viên Ban giám đốc của công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán có quan hệ gia đình hoặcquan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với khách hàng, nhân viên hoặc ban giám đốc của khách hàng.

Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán là thành viên của quỹ nắm giữ cổ phiếu của khách hàng.

Có thành viên Ban giám đốc hoặc thành viên nào của nhóm kiểm toán sắp trở thành nhân viên của khách hàng

Liệu có các khoản vay hoặc bảo đảm, không giống X

khách hàng và công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán.

Mâu thuẫn lợi ích

II Đánh giá rủi ro

Rủi ro được đánh giá ở mức trung bìnhIII Kết luận

Thời gian kiểm toán dự kiến là từ 21/01/2013 đến 25/01/2013

b)Đánh giá mức trọng yếu và rủi ro kiểm toán

KTV nhận thấy, năm 2012, lợi nhuận trước thuế thu nhập doanh nghiệpcủa công ty ABC là 584,530,434 VNĐ trong khi lợi nhuận trước thuế thu nhậpdoanh nghiệp của công ty trong năm 2011 là 10,375,545,079 VNĐ So sánh sốliệu 2 năm có thể nhận thấy năm 2012, lợi nhuận trước thuế của công ty giảm đột

biến Do vậy, KTV lựa chọn chỉ tiêu này để xác định mức độ trọng yếu và quyếtđịnh tỉ lệ sử dụng để tính mức trọng yếu là 5%.

Cách tính mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán được thể hiệntrong bảng 2.3

Bảng 2.3: Mức trọng yếu áp dụng khi thực hiện kiểm toán

A Lợi nhuận trước thuế 566,661,215 566,661,215B Mức trọng yếu tổng thể 5%*A 28,333,060 28,333,060C Mức độ trọng yếu thực

60%*B 16,999,836 16,999,836D Ngưỡng sai sót có thể

bỏ qua

Về đánh giá rủi ro, KTV đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao, rủi ro kiểmsoát ở mức thấp, do vậy rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức trung bình.

c) Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát

ABC là khách hàng thường xuyên của IMMANUEL do đó những thông tinvề tình hình sản xuất kinh doanh, hệ thống kiểm soát nội bộ được lưu trên hồ sơkiểm toán năm trước Cho nên trong giai đoạn này, KTV chỉ cần xem xét xem cóthay đổi gì ở bộ máy quản lý, chính sách kế toán của công ty hay không Cácthông tin cơ bản về hệ thống KSNB của ABC được thêt hiện ở bảng 2.4

Bảng 2.4: Tìm hiểu về hệ thống KSNB của công ty ABC

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng

Số tham chiếu : A170Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN

I Thông tin cơ bản về hệ thống KSNB của khách hàng

- Về môi trường kiểm soát: Khách hàng ABC có giám đốc là người Hàn Quốcvà là người có uy tín, kinh nghiệm, có trình độ chuyên môn cao, có khả năng trongviệc điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Kế toán trưởng làngười có trình độ và kinh nghiệm, thực hiện tư vấn cho giám đốc trong việc thựchiện công việc kế toán và tình hình tài chính của Công ty

- Về hoạt động của hệ thống kế toán: Công ty áp dụng hình thức kế toán trênmáy vi tính và áp dụng chế độ kế toán theo Chế độ Kế toán Doanh nghiệp nhỏ vàvừa do Bộ tài chính ban hành.

- Các quy chế về KSNB của công ty không có nhiều thay đổi so với nămtrước.

II Kết luận

Hệ thống KSNB hoạt động khá hiệu quả, Rủi ro kiểm soát ở mức thấp.

2.2.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán

Công ty sử dụng chương trình kiểm toán mẫu của VACPA để kiểm toánchu kỳ bán hàng - thu tiền của khách hàng ABC Các KTV dựa vào chươngtrình kiểm toán đã xây dựng kết hợp với những chỉ dẫn riêng để áp dụng các thủtục kiểm toán cho phù hợp Em xin trích chương trình kiểm toán mẫu của côngty phần kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền ở phần phụ lục.

2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng– thu tiền

2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

Để đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, công ty áp dụng các thủtục như phỏng vấn, trao đổi với ban giám đốc của công ty và những người có iênquan Kết quả được thể hiện trong bảng 2.5

Bảng 2.5: Đánh giá hệ thống KSNB của công ty ABC

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng

Số tham chiếu : A170Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN

I Mục tiêu

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 240 yêu cầu KTV phải xác định và đánhgiá các rủi ro sai sót trọng yếu do gian lận ở cấp độ tổng thể BCTC và ở cấp độ cơsở dẫn liệu của các nghiệp vụ, số dư tài khoản và thuyết minh BCTC KTV cầnxem xét các yếu tố sau dẫn đến gian lận cho cả hai loại gian lận: (1) lập BCTC gianlận và (2) biển thủ tài sản, và sau đó đánh giá xem có tồn tại rủi ro trọng yếu hay

II Nội dung trao đổi

áp dụng1 Môi trường kiểm soát

Có quy định về giá trị đạo đức và các giátrị này có được thông tin đến các bộ phận của doanh nghiệp kh

Có quy định nào để giám sát việc tuân thủ các nguyên tắc về tính chính trực và giá trị đạo đức không?

Các sai phạm về tính chính trực và giá trị đạo đức được xử lý như thế nào? Cách thức xử lý có được quy định rõ và áp dụng đúng đắn?

Các nhà quản lý có danh tiếng hoặc bằngchứng về năng lực của họ không?

XDoanh nghiệp thường có thiên hướng

thuê nhân viên có năng lực nhất hay nhân viên tốn ít chi phí nhất?

Thái độ của các nhà quản lý doanh nghệp đối với hệ thống KSNB?

XPhương pháp tiếp cận của họ đối với rủi

XThu nhập của các nhà quản lý có dựa

vào kết quả hoạt động hay không?

X

Mức độ tham gia của các nhà quản lý doanh ngiệp vào quá trình lập BCTC?

Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô, hoạ

XCầu trúc doanh nghiệp có khác biệt với

các DN có quy mô tương tự của ngành không?

Doanh nghiệp có các chính sách và thủ tục cho việc uỷ quyền và phê duyệt các nghiệp vụ ở tư

Có sự giám sát và kiểm tra phù hợp đối với những hoạt động được phân quyền cho nhân viên không?

Nhân viên của doanh nghiệp có hiểu rõ nhiệm vụ của mình hay không?

XNhững người thực hiện công tác giám sát

có đủ thời gian để thực hiện công việc giám sát của mình không?

Sự bất kiêm nhiệm có được thực hiện phù hợp trong đơn vị không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán và công việc mua sắm tài sản)

Đơn vị có chính sách và tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề

X

Các chính sách này có được xem xét và cập nhật thường xuyên không?

XCác chính sách này có được truyền đạt

đến mọi nhân viên của đơn vị không?

2 Quy trình đánh giá rủi ro

Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC như thế nào?

XƯớc tính ảnh hưởng về mặt tài chính? X Đánh giá khả năng xảy ra rủi ro kinh doanh? X

Các rủi ro kinh doanh phát hiện được giải quyết như thế nào?

3 Giám sát các hoạt động kiểm soát

Việc giám sát thường xuyên có được xây dựng trong các hoạt động của doanhnghiệp không?

Doanh nghiệp có chính sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ và đánh giá tínhhiệu quả của hệ thống không? (Mô tả việc đánh giá nếu có)

Doanh nghiệp có duy trì bộ phận kiểm toán nội bộ phù hợp không?

XBộ phận kiểm toán nội bộ có đủ kinh

nghiệm chuyên môn và được đào tạo đúng đắn không?

X

Bộ phận kiểm toán nội bộ có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán và phạm vi hoạt động của họ không bị hạn chế?

Doanh nghiệp có các chính sách, thủ tục để đảm bảo thực hiện kịp thời các biện pháp sửa chữa đối với các thiếu sót của hệ thống KSNB không?

Ban giám đốc có xem xét các ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa ra bởi KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) và thực hiện các đề xuất đó không?

- Các quy định, chế tài trong công ty đủmạnh để ngăn ngừa những sai phạm từphía nhân viên công ty.

- Các sai sót trong hệ thống KSNB cóthể không được phát hiện và sửa chữakịp thời do không có bộ phận kiểm toánnội bộ

- Công ty thường tổ chức kiểm toánhàng năm nhằm phát hiện và khắc phụcnhững sai sót tồn tại

Ngoài ra, KTV đã chọn ngẫu nhiên 02 nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ

Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2012, thi công dây lan cho hệ thống đọc mã

vạch cho công trình ORION 1;

Nghiệp vụ 2: Ngày 20/06/2012, Thi công điện cho công trình SDIV.

Kết quả kiểm tra dấu hiệu của KSNB ở 2 nghiệp vụ trên thể hiện ở bảng 2.6

Bảng 2.6: Áp dụng thủ tục kiểm soát các nghiệp vụ mẫu

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Áp dụng thủ tục kiểm soát cho các nghiệp vụ mẫu

Số tham chiếu : A170Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN

I Tiến hành

1 Chọn mẫu các nghiệp vụ

Nghiệp vụ 1: Ngày 31/03/2012, thi công dây lan cho hệ thống đọc mã vạch

cho công trình ORION 1;

Nghiệp vụ 2: Ngày 20/06/2012, Thi công điện cho công trình SDIV.

2 Thủ tục kiểm soát các mẫu

Nội dung kiểm tra Nghiệp vụ 1 Nghiệp vụ 2 Ghi chú

Hợp đồng xây dựng V V Hợp đồng xây dựngđược ký trước khi thựchiện công trình.

Hóa đơn bán hàngđược lập sau khi biênbản nghiệm thu đượcchủ đầu tư xác nhận

v v

Đề nghị thanh toán v V Được lập cùng ngàyvới biên bản nghiệmthu

Chứng từ ngân hàng v v

3 Kết quả kiểm tra các thủ tục kiểm soát chính:

Mô tả thủ tục kiểm soát - Control activity (Ref A410)Nghiệpvụ 1

Nghiệpvụ 2CA1: Hóa đơn bán hàng chỉ được lập khi biên bản nghiệm

thu được hai bên phê duyệt

CA2: Biên bản nghiệm thu đã được đối chiếu với hóa đơn

để đảm bảo rằng một khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn và ghi sổ kế toán nhiều lần

CA3: Đề nghị thanh toán được lập và gửi khách hàng ngay

sau khi biên bản nghiệm thu được ký xác nhận và hóa đơn bán hàng được phát hành

II KẾT LUẬN:

Hệ thống KSNB đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền của công ty ABC hoạtđộng có hiệu quả.

2.2.2.2 Thực hiện các khảo sát cơ bản

a) Thực hiện thủ tục phân tích

KTV tiến hành lập bảng tổng hợp và phân tích doanh thu; so sánh doanhthu của năm nay với năm tài chính 2011 Đối với những biến động lớn thì KTVcần thu thập những thông tin để giải thích hợp lý cho những biến động này Kếtquả được thể hiện trên Bảng 2.7

Bảng 2.7: G110-tổng hợp doanh thu qua 2 năm

Khách hàng:Công ty ABCNgày khóa sổ: 31/12/2012

Số tham chiếu : G110Người lập : TKHNgày: 01/02/2013Người soát xét: NTN