Luận văn tốt nghiệp: Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện

Chương 1: Lý luận chung về quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện; Chương 3: Phương hướng và giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện.

Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Năm 2012, kinh tế Việt Nam giới phải đối mặt với khủng hoảng khó khăn lớn Từ nguyên nhân khủng hoảng tài đòi hỏi trung thực minh bạch ngày cao thành phần tham gia kinh tế Với chức xác minh bày tỏ ý kiến, kiểm toán công cụ thiếu kinh tế đại Với 20 năm hoạt động, kiểm toán Việt Nam có bước phát triển mạnh mẽ quy mô chất lượng hoạt động kiểm toán Ngày nay, kiểm toán thực “quan tòa công minh khứ, người dẫn dắt cho người cố vấn sáng suốt cho tương lai” Chu kỳ bán hàng – thu tiền chu kỳ cuối trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Không đánh giá hiệu chu kỳ trước, chu kỳ đánh giá toàn hoạt động kinh doanh kỳ xem chu kỳ quan trọng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Nhận thức tầm quan trọng nói trên, thời gian thực tập công ty TNHH IMMANUEL, em tiến hành nghiên cứu tìm hiểu thực tế để thực đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện” Mục đích nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài vận dụng lý thuyết kiểm toán, đặc biệt kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC xem xét thực tiễn công tác kiểm toán công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL, từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền kiểm toán BCTC Công ty thực Đối tượng, phạm vi phương pháp nghiên cứu Đối tượng nhiên cứu đề tài quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEl Phạm vi nghiên cứu đề tài nghiên cứu việc vận dụng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL trình kiểm toán đơn vị khách hàng Đề tài nghiên cứu dựa phương pháp chủ yếu sau: - Phương pháp luận phép vật biện chứng; - Phương pháp phân tích tài liệu, phương pháp chọn mẫu, ước lượng khả sai sót, nghiên cứu tổng hợp, đối chiếu so sánh tài liệu thực tiễn; - Phương pháp toán hoc, logic học; - Các phương pháp, kỹ thuật kế toán, kiểm toán khác Kết cấu luận văn Với đề tài lựa chọn, luận văn tốt nghiệp em gồm chương: Chương 1: Lý luận chung quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC; Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện; Chương 3: Phương hướng giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực Mặc dù cố gắng song luận văn tốt nghiệp em tránh khỏi nhiều thiếu sót, em kính mong góp ý chân thành thầy cô Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Ths Đỗ Thị Thoa anh chị Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 02 tháng 04 năm 2013 Sinh viên: Lê Thị Phương Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1 Khái quát chung chu kỳ bán hàng - thu tiền: 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm chu kỳ bán hàng - thu tiền Khái niệm Bán hàng thu tiền trình chuyển giao quyền sở hữu rủi ro hàng hóa thông qua trao đổi tiền hàng từ người bán sang người mua Chu kỳ yêu cầu mua hàng khách hàng kết thúc việc chuyển đổi hàng hóa doanh nghiệp thành khoản phải thu cuối thành tiền Về chất, bán hàng – thu tiền trình thực giá trị giá trị sử dụng sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ Qua tiêu thụ, sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ chuyển từ hình thái vật chất sang hình thái tiền tệ, từ tạo vốn để tái sản xuất mở rộng hay nói cách khác kết thúc vòng chu chuyển vốn Điều có nghĩa thực tốt trình này, doanh nghiệp thu hồi tổng số chi phí liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà tạo lợi nhuận, nguồn vốn tích lũy mở rộng trình sản xuất, nâng cao đời sống người lao động tích lũy vào ngân sách Nhà nước Đặc điểm Dưới góc độ kiểm toán, chu kỳ bán hàng – thu tiền liên quan đến nhiều tiêu bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp Đó tiêu đối tượng mà người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả toán, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng tương lai, tiêu dễ bị phản ánh sai lệch Để có hiểu biết Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa sâu sắc chu kỳ trước hết phải nắm đặc điểm chu kỳ, là: - Mật độ phát sinh nghiệp vụ tương đối lớn - Có liên quan đến đối tượng bên doanh nghiệp - Chịu ảnh hưởng mạnh mẽ quy luật cung cầu - Các tiêu dễ bị phản ánh sai lệch - Các quan hệ toán mua bán phức tạp, chiếm dụng vốn nhau, công nợ dây dưa khó đòi Việc lập dự phòng khó đòi lại mang tính chất chủ quan thường dựa vào ước đoán nên khó kiểm tra bị lợi dụng để ghi tăng chi phí - Rủi ro khoản mục chu kỳ xảy theo nhiều chiều hướng khác ghi tăng, ghi giảm vừa ghi tăng vừa ghi giảm theo ý đồ doanh nghiệp số cá nhân Do đặc điểm đó, việc kiểm toán chu kỳ tương đối tốn thời gian KTV cần quan tâm đến đặc điểm chu kỳ ảnh hưởng tới phương pháp kiểm toán để thiết kế phương pháp kiểm toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp 1.1.2 Chức chu kỳ bán hàng – thu tiền Chu kỳ bán hàng –thu tiền loại hình doanh nghiệp bao gồm chức cụ thể, không hoàn toàn giống Tuy nhiên chức giống nhau, bao gồm giai đoạn sau: Xử lý đơn đặt hàng người mua: Khi nhận đơn đặt hàng từ phía khách hàng, doanh nghiệp xác định có chấp nhận đơn đặt hàng hay không Cơ sở để chấp nhận đơn đặt hàng xuất phát từ thực trạng hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, quy mô sản xuất đáp ứng yêu cầu mặt hàng mà Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa khách hàng mong muốn Bên cạnh thỏa thuận trí hai bên điều khoản hợp đồng (giá cả, phương thức toán, phương thức vận chuyển ) Đặt hàng khách hàng đơn đặt hàng, phiếu yêu cầu mua hàng… gửi trực tiếp hay gửi qua thư, điện thoại, fax Kiểm soát tín dụng phê chuẩn bán chịu: Hoạt động bán hàng gắn liền với thu tiền Sau bán hàng cho khách hàng, doanh nghiệp cần xác định rõ phương thức toán, có chấp nhận bán chịu cho khách hàng hay không, quy định rõ hợp đồng kinh tế Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ: Hầu hết hàng hóa chuyển giao cho khách hàng thông qua nhà vận chuyển công ty vận tải Khi hàng giao cho bên mua chứng từ vận chuyển lập Thời điểm đánh dấu trình chuyển giao hàng hoàn thành ghi nhận hàng giao kho người bán nhận kho người mua Đối với dịch vụ, thời điểm giao hàng thời điểm mà doanh nghiệp bắt đầu cung cấp dịch vụ cho bên mua dịch vụ chuyển giao cho bên mua thời điểm chuyển giao hoàn thành, doanh thu ghi nhận Chuyển hóa đơn cho người mua theo dõi, ghi sổ thương vụ: Sau hàng hóa dịch vụ chuyển giao cho khách hàng bên bán đồng thời lập hóa đơn bán hàng Hóa đơn bán hàng chứng từ kế toán ghi rõ quy cách hàng hóa, mẫu mã, giá bao gồm giá gốc hàng hóa, chi phí vận chuyển, bảo hiểm yếu tố khác theo luật thuế giá trị gia tăng Xử lý ghi sổ khoản thu tiền bán hàng: Sau thực chức bán hàng ghi sổ nghiệp vụ cần thiết, cần thực nghiệp vụ thu tiền điều kiện bình thường không bình thường Xử lý ghi sổ khoản giảm doanh thu hàng bán phát sinh: Các khoản Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa giảm trừ doanh thu khách hàng không đồng ý với chất lượng hàng hóa dịch vụ cung cấp (như hàng lỗi, hàng hỏng, hàng không qui cách…) Các khoản giảm trừ doanh thu cần phê duyệt người có thẩm quyền ghi sổ kịp thời 1.2 Kiểm toán chu kỳ bán hàng-thu tiền kiểm toán BCTC 1.2.1 Tầm quan trọng kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền kiểm toán BCTC: Kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền có ý nghĩa quan trọng, liên quan đến nhiều tiêu trọng yếu Bảng cân đối kế toán Báo cáo kết kinh doanh Tính đắn tiêu doanh thu liên quan đến sản nghiệp thông qua tiêu kết Bảng cân đối kế toán lẫn kết (lãi, lỗ) Báo cáo kết kinh doanh Đối với Nhà nước, xác định đắn tiêu doanh thu sở để xác định số thuế tiêu thụ (thuế GTGT, thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt) thuế thu nhập mà doanh nghiệp phải nộp ngân sách nhà nước Vì vậy, kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền có ý nghĩa quan trọng kiểm toán BCTC 1.2.2 Mục tiêu Mục tiêu tổng quát: Mục tiêu tổng quát thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để xác nhận mức độ trung thực hợp lý khoản mục liên quan đến chu kỳ bán hàng – thu tiền BCTC Các mục tiêu kiểm toán cụ thể: KTV phải thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp để xác minh cho sở dẫn liệu trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng – thu tiền tính toán, tổng hợp số liệu, trình bày BCTC Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa a) Xác minh xem trình hạch toán nghiệp vụ bán hàng thu tiền có đảm bảo sở dẫn liệu cụ thể hay không: - Sự phát sinh: Xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền đuợc ghi sổ có thực phát sinh phê chuẩn đắn hay không - Sự tính toán, đánh giá: : Xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền đuợc ghi sổ có tính toán, đánh giá hợp lý, đắn hay không - Sự hạch toán đầy đủ: Xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền đuợc ghi sổ có hạch toán đầy đủ, không trùng sót hay không? - Sự hạch toán kỳ: Xác minh nghiệp vụ bán hàng thu tiền có hạch toán kịp thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ ghi sổ kế toán kỳ hay không b) Xác minh số dư tài khoản phải thu khách hàng có đảm bảo sở dẫn liệu cụ thể hay không: - Sự hữu: Xác minh khoản nợ phải thu khách hàng sổ kế toán có thưc tồn hay không - Sự tính toán, đánh giá: Xác minh khoản nợ phải thu khách hàng có tính toán, đánh giá đắn, xác hay không - Sự cộng dồn: Xác minh khoản nợ phải thu khách hàng có tổng hợp – cộng dồn đầy đủ, xác hay không c) Xác minh xem việc trình bày BCTC có phù hợp với quy định chế độ kế toán quán với số liệu sổ kế toán đơn vị hay không 1.2.3 Căn kiểm toán chu kỳ bán hàng-thu tiền Các nguồn tài liệu (hay cứ) cụ thể để kiểm toán phong phú, đa dạng hình thức, nguồn gốc nội dung Có thể khái quát nguồn tài liệu (các cứ) chủ yếu gồm: Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa - Các sách, quy chế hay quy định kiểm soát nội hoạt động bán hàng thu tiền mà đơn vị áp dụng công tác quản lý kiểm soát nội Các sách quy chế KSNB bao gồm quy chế cấp có thẩm quyền Nhà nước ban hành; thông thường, quy chế thể góc độ quản lý; đồng thời bao hàm góc độ kiểm soát - Các BCTC chủ yếu có liên quan, gồm Bảng cân đối kế toán (báo cáo thông tin tài phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn; người mua trả tiền trước thông tin tài liên quan khác: tiền, hàng hóa, ); Báo cáo kết hoạt động kinh doanh (báo cáo thông tin tài như: Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ, khoản làm giảm doanh thu bán hàng, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp); Bản thuyết minh BCTC (báo cáo thông tin chi tiết hàng tồn kho, doanh thu bán hàng, khoản giảm doanh thu bán hàng, ) - Các sổ hạch toán liên quan đến hoạt động bán hàng thu tiền, bao gồm sổ hạch toán nghiệp vụ sổ hạch toán kế toán Các sổ hạch toán nghiệp vụ chủ yếu phổ biến như: Sổ (thẻ) kho, nhật ký bảo vệ kho, nhật ký vận chuyển hàng hóa, Các sổ kế toán chủ yếu gồm sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán chi tiết tài khoản liên quan - Các chứng từ kế toán ghi nhận nghiệp vụ bán hàng, thu tiền phát sinh để ghi vào sổ kế toán như: hóa đơn bán hàng (hóa đơn thuế GTGT hay hóa đơn thông thường), hóa đơn vận chuyển cung cấp dịch vụ, phiếu xuất kho, chứng từ thu tiền hàng, chứng từ giảm giá, hàng bán bị trả lại, - Các loại hồ sơ, tài liệu khác liên quan đến hoạt động bán hàng - thu tiền Loại phong phú đa dạng như: Kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa hợp đồng thương mại (bán hàng, cho thuê tài sản, cung cấp dịch vụ), sách bán hàng, toán hợp đồng, - Các nguồn tài liệu trình xử lý kế toán chủ yếu cung cấp chứng từ liên quan trực tiếp đến sở dẫn liệu thông tin tài trình bày báo cáo tài kiểm toán 1.2.4 Các sai phạm thường gặp kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền Chu kỳ bán hàng - thu tiền có ảnh hưởng đến nhiều tiêu BCTC, chu kỳ chứa đựng nhiều gian lận sai sót: a) Đối với doanh thu Theo đặc điểm doanh nghiệp: tùy theo đặc điểm loại hình doanh nghiệp mà xảy gian lận sai sót khác nhau.Các công ty cổ phần niêm yết thị trường chứng khoán, mục tiêu giá trị cổ phiếu cao để thu hút nhiều nhà đầu tư Vì vậy, ban giám đốc thường có xu hướng khai tăng doanh thu, tiền thu khoản phải thu tăng, lợi nhuận tăng giá trị cổ phiếu tăng cao Trong đó, doanh nghiệp nhà nước muốn chạy theo thành tích nên thường khai khống doanh thu Bên cạnh đó, doanh nghiệp nhà nước, công ty TNHH có xu hướng ghi giảm doanh thu để trốn thuế đầu thuế thu nhập doanh nghiệp - Doanh thu bị bỏ quên, doanh thu khai giảm hay ghi trùng nghiệp vụ bán hàng làm tăng doanh thu Tuy nhiên điều thường xảy ra, số trường hợp hệ thống KSNB doanh nghiệp yếu - Vi phạm tính kỳ doanh thu dẫn đến sai lệch doanh thu: Kế toán viên ghi nhận doanh thu không vào ngày vận đơn hay thời điểm hàng hóa dịch vụ chuyển giao cho khách hàng mà dựa ngày lập hóa đơn bán Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa tạo điều kiện môi trường pháp lý cho hội nhập kinh tế quốc tế khu vực ASEAN Là phần hành toàn kiểm toán BCTC, chu kỳ bán hàng – thu tiền đóng vai trò quan trọng Mục tiêu cuối hoạt động kinh doanh lợi nhuận Kết thúc trình bán hàng –thu tiền, doanh nghiệp thu hồi tổng số chi phí liên quan đến việc sản xuất tiêu thụ sản phẩm mà tạo lợi nhuận, nguồn vốn tích lũy mở rộng trình sản xuất, nâng cao đời sống người lao động tích lũy vào ngân sách Nhà nước Xu hướng doanh nghiệp thường hay khai khống doanh thu để làm giảm lợi nhuận, nhằm hưởng ưu đãi sách thuế Nhà nước Chính vậy, thấy rằng, chu kỳ tương đối phức tạp chứa đựng nhiều sai phạm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Khi tiến hành kiểm toán chu kỳ này, KTV xác minh tính trung thực thông tin, đưa nhận định xác kết hoạt động kinh doanh doanh nghiệp thông qua phân tích tỷ suất tài chính, tỷ suất toán, tỷ suất sinh lời Từ đó, đưa phương hướng giúp doanh nghiệp hoàn thiện quy trình Chính lí trên, nhu cầu hoàn thiện qui trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền doanh nghiệp vấn đề quan trọng công ty TNHH kiểm toán IMMANUEL công ty kiểm toán khác 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền Qua trình nghiên cứu lý luận tiếp cận thực tế quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền công ty thực khách hàng, với vốn kiến thức có hạn, em xin đưa số giải pháp để góp phần hoàn thiện chu kỳ bán hàng – thu tiền sau: Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Thứ nhất: Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu trình kiểm tra chi tiết Trong kiểm toán tài chính, giới hạn thời gian chi phí kiểm toán nên yêu cầu đặt KTV phát sai phạm trọng yếu mà toàn sai phạm BCTC Điều buộc KTV phải tiến hành kiểm toán mẫu để đưa kết luận tổng thể không kiểm tra chi tiết hết tất nghiệp vụ phát sinh Mẫu chọn phải đảm bảo có tính đại diện để hạn chế rủi ro chọn mẫu Hiện nay, Công ty chủ yếu thực chọn mẫu dựa theo xét đoán cá nhân khoản mục, nghiệp vụ chọn mẫu theo lô (khối) Cách chọn giúp KTV không bỏ sót vấn đề nghi vấn ảnh hưởng đến tính đại diện mẫu Tuy nhiên, Công ty nên sử dụng thêm số phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên khác chọn mẫu dựa vào Bảng số ngẫu nhiên dựa vào chương trình máy vi tính Nếu chọn mẫu dựa vào bảng số ngẫu nhiên có ưu điểm đơn giản, dễ thực nhiều lúc lại thời gian Còn chọn mẫu dựa vào chương trình máy vi tính đòi hỏi phải xây dựng chương trình lựa chọn phần tử ngẫu nhiên từ tổng thể, song chọn mẫu theo chương trình lập sẵn lại tiết kiệm thời gian cho KTV Như vậy, thời gian tới Công ty cần bước khắc phục hạn chế chọn mẫu kiểm toán cách xây dựng quy trình chọn mẫu phù hợp với điều kiện Công ty có áp dụng công nghệ tin học Hiện nay, phần mềm thống kê tin học phát triển nên việc lựa chọn chương trình phù hợp không gặp nhiều khó khăn Bên cạnh đó, Công ty nên có sách không ngừng nâng cao chuyên môn cán công nghệ thông tin Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa thu hút người có lực Bằng biện pháp hỗ trợ kinh phí cho cán học tham gia hội thảo nghiên cứu khoan học chương trình đào tạo, trao đổi kinh nghiệm công ty kiểm toán giúp Công ty xây dựng chương trình kiểm toán đại Thứ hai: Hoàn thiện thủ tục phân tích Để hoàn thiện nâng cao quy trình phân tích khoản mục BCTC nói chung chu kỳ bán hàng – thu tiền nói riêng, KTV vận dụng quy trình phân tích chuẩn kết hợp với xét đoán nghề nghiệp để tiến hành phân tích biến động khoản mục, xác định nguyên nhân chênh lệch phát kiện bất thường KTV tiến hành thu thập số liệu nói chung toàn ngành, so sánh số liệu khách hàng với đơn vị khác ngành Khi thực thủ tục phân tích không phát thấy có biến động bất thường có nghĩa khả sai số sai nguyên tắc hạch toán kế toán không trọng yếu Trong trường hợp đó, thể thức phân tích cấu thành chứng thật để chứng minh tính trung thực hợp lý trình bày số dư tài khoản liên quan, việc tiến hành kiểm tra chi tiết loại trừ quy mô mẫu giảm bớt, lúc hiệu kiểm toán nâng cao, chất lượng đảm bảo chi phí thởi gian 3.3 Kiến nghị điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu kỳ bán hàng –thu tiền Thứ là, Kiến nghị với quan chức Hiện nay, hoạt động kiểm toán độc lập nước ta giai đoạn phát triển hoàn thiện Để thực phát huy vai trò nó, Nhà nước ta cần hoàn thiện môi trường pháp lý cho hoạt động kiểm toán Cho đến nay, có nhiều văn pháp luật ban hành nghị định, nghị quyết, thông tư Bộ tài Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa soạn thảo ban hành Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam gồm 26 chuẩn mực Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam gồm 38 chuẩn mực làm sở cho hoạt động kế toán kiểm toán Song hệ thống văn chuẩn mực xây dựng chưa thực hoàn chỉnh đồng bộ, số chưa thực phù hợp với tình hình thực tiễn Việt Nam; chưa có đủ thông tư hướng dẫn kịp thời gây khó khăn cho hoạt động kế toán, kiểm toán Việt Nam Ngoài Luật Kế toán, Luật Kiểm toán nhà nước ban hành chưa chuẩn hóa công tác kế toán, kiểm toán Như vậy, Bộ Tài cần phải sớm hoàn thiện sách kế toán kiểm toán, từ tạo môi trường pháp lý vững cho hoạt động kiểm toán độc lập công ty kiểm toán Các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam ban hành cần có đủ thông tư hướng dẫn cụ thể, đảm bảo tính khả thi doanh nghiệp Hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán xây dựng ban hành cần đảm bảo tính hội nhập quôc tế phù hợp với đặc thù kinh tế Việt Nam phải tính đến xu hướng đổi chế, sách tài thời kỳ công nghiệp hòa – đại hóa đất nước Thứ hai là, Kiến nghị với Hiệp hội kế toán, kiểm toán Hội kế toán Việt Nam (VAA) Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) thành viên tổ chức Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) Hiệp hội kế toán Đông Nam Á (AFA) Hội tập hợp chuyên gia lĩnh vực kế toán, kiểm toán đóng vai trò quan trọng việc hoàn thiện, nâng cao kiểm soát hoạt động kế toán, kiểm toán nước nhà Nhưng nay, việc quản lý, kiểm tra, đánh giá chất lượng hoạt động cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán nhiều hạn chế, chưa phát huy hết vai trò Hội Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Hoạt động Hội dừng lại việc nâng cao lực chuyên môn chưa đưa giải pháp kiểm soát đạo đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán; chưa liên kết hợp tác công ty kiểm toán Do đó, năm tới, Hiệp hội kế toán, kiểm toán Việt Nam cần tăng cường hoạt động, nâng cao vị trí vai trò phát triển hoạt động kiểm toán độc lập nói riêng hoạt động kiểm toán nói chung Thứ ba là, Kiến nghị với công ty kiểm toán Kiểm toán ngành nghề đòi hỏi KTV phải có kiến thức sâu rộng lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế toán, tin hoc,… Do vậy, việc không ngừng trau dồi kiến thức trình làm việc quan trọng KTV Bằng cách cập nhật đầy đủ văn pháp quy, hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam quốc tế Các công ty kiểm toán trang bị cho KTV kiến thức cần thiết trình làm việc Các công ty kiểm toán nên thiết lập phận đào tạo nội bộ, KTV lâu năm truyền đạt kinh nghiệm kỹ cần thiết cho KTV Hiện nay, Việt Nam có tổ chức đào tạo kế toán, kiểm toán có uy tín với chất lượng đào tạo hàng đầu cấp chấp nhận toàn giới Các công ty kiểm toán tạo điều kiện cho nhân viên học để có hội học hỏi trao dồi kiến thức kinh nghiệm Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa KẾT LUẬN Mặc dù Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL có tuổi đời non trẻ song Công ty không ngừng phát triển mặt Với đội ngũ nhân viên động sáng tạo yêu nghề, Công ty bước vượt qua khó khăn khẳng định vị trí lĩnh vực kiểm toán Các chương trình kiểm toán Công ty nói chung chương trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền nói riêng thiết kế chuyên nghiệp nhằm tạo nhiều chứng thích hợp giúp kiểm KTV đưa ý kiến xác thực thực trạng tài doanh nghiệp Thông qua việc nghiên cứu lý luận tìm hiểu thực tiễn chu kỳ bán hàng – thu tiền công ty thực hiện, em nhận thấy khoản mục đóng vai trò quan trọng trình kiểm toán BCTC khách hàng nhằm đảm bảo cung cấp cho người quan tâm có thông tin trung thực hợp lý tình hình tài khách hàng Xây dựng quy trình kiểm toán hiệu nói nhân tố giúp công ty kiểm toán nói chung công ty nói riêng tạo nên uy tín thị trường đồng thời tiết kiệm chi phí tăng hiệu làm việc Qua luận văn tốt nghiệp này, em trình bày hiểu biết chu kỳ bán hàng – thu tiền nói chung Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEl nói riêng Đồng thời, để hiểu rõ chương trình làm việc quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền công ty, em chọn trình thực kiểm toán chu kỳ Công ty ABC - cung cấp dịch vụ xây lắp Từ rút nhận định chung đưa kiến nghị giải pháp hoàn thiện công tác kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền Công ty Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Mặc dù cố gắng song luận văn tốt nghiệp em tránh khỏi nhiều thiếu sót, em kính mong góp ý chân thành thầy cô để luận văn em hoàn thiện Em xin chân thành cảm ơn giúp đỡ nhiệt tình Ths Đỗ Thị Thoa anh chị Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, ngày 02 tháng 04 năm 2013 Sinh viên: Lê Thị Phương Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG - THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1 Khái quát chung chu kỳ bán hàng - thu tiền: Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn quan trọng trình 12 kiểm toán Kế hoạch kiểm toán lập cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát khía cạnh trọng yếu kiểm toán, phát gian lận, rủi ro tiềm tàng, đảm bảo kiểm toán tiến hành theo thời hạn Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm bước sau: 12 Quy trình kiểm toán bắt đầu đơn vị kiểm toán tiến hành thu nhận khách hàng Trên sở đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, đơn vị kiểm toán có đánh giá ban đầu doanh nghiệp kiểm toán, từ lựa chọn đội ngũ nhân viên soạn thảo hợp đồng kinh tế cho phù hợp .12 Đánh giá trọng yếu: KTV phải đánh giá mức độ trọng yếu để ước tính mức độ sai sót BCTC chấp nhận được, xác định phạm vi kiểm toán ảnh hưởng sai sót tới BCTC Sau ước lượng mức trọng yếu ban đầu toàn BCTC, KTV tiến hành phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục .13 Sau xem xét khía cạnh trên, KTV đưa ý kiến kiểm toán tính trung thực hợp lý khoản mục liên quan đến chu kỳ bán hàng –thu tiền 21 Công ty IMMANUEL có cấu tổ chức máy hiệu Theo sơ đồ sau: .23 CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN KIỂM .61 TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN IMMANUEL THỰC HIỆN 61 Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa 3.1 Tính tất yếu việc hoàn thiện kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền .61 3.2 Một số giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền 62 3.3 Kiến nghị điều kiện thực giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu kỳ bán hàng –thu tiền .64 Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa PHỤ LỤC Phụ lục 1: Chương trình kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền Chương trình kiểm toán nghiệp vụ bán hàng ghi nhận doanh thu a) Thủ tục kiểm toán Người Tham TH chiếu I Thủ tuc chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành G140.1 Lập bảng sô liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước G140.2 Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả G150 lại năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường II Phân tích biến động doanh thu theo tháng năm, thu thập giải trình cho biến động bất thường doanh thu tháng G150, 151 Kiểm tra chi tiết I Lập bảng tổng hợp doanh thu theo hợp đồng xây dựng, xác định doanh thu hợp đồng năm, doanh thu lũy kế, xác định hợp đồng hoàn thành Lê Thị Phương G160 CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa chấm dứt thực Đối chiếu doanh thu lần hợp đồng xây dựng G170 với tài liệu: Bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành khách hàng chấp nhận; Bản toán giai đoạn hoàn thành, toán hoàn thành hợp đồng xây dựng; hồ sơ chấp nhận toán, hóa đơn, lý hợp đồng… nội dung công việc, giá trị công việc giải thích chênh lệch (nếu có) Đối với doanh thu ngoại tệ, kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi G175 Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế G180 Kiểm tra tính kỳ doanh thu: Kiểm tra hóa đơn bán hàng, hồ sơ ghi nhận doanh thu khoản doanh thu sau 30 ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ G190 Kiểm tra tính trình bày doanh thu BCTC G191 IV Thủ tục kiểm toán khác (áp dụng doanh nghiệp có hoạt động khác xây lắp) Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu sổ Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu Lê Thị Phương G193 CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm (Trích từ chương trình kiểm toán ) Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Thủ tục kiểm toán Người Tham TH chiếu I Thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành D3401 Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số dư cuối năm trước Đối chiếu số dư bảng số liệu tổng hợp với BCĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) D3402 II Kiểm tra phân tích So sánh số dư phải thu khách hàng bao gồm số dư dự phòng năm với năm trước kết hợp với phân tích biến động doanh thu thuần, dự phòng phải thu khó đòi hai năm D350 So sánh hệ số quay vòng khoản phải thu số ngày thu tiền bình quân năm với năm trước để đánh giá tính hợp lý D350 Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa số dư nợ cuối năm khả lập dự phòng (nếu có) Phân tích tuổi nợ số khoản nợ có giá trị lớn, so sánh với tuổi nợ trung bình khách hàng DN, thời hạn toán giải thích biến động bất thường D350 III Kiểm tra chi tiết Thu thập bảng kê chi tiết số dư cuối kỳ khoản phải thu theo khách hàng đối chiếu tổng số phải thu với BCĐKT so sánh với năm trước Xem lướt qua Bảng kê chi tiết để xem có khoản mục bất thường không? (số dư lớn, bên liên quan, nợ hạn, khả thu hồi, khoản nợ phải thu phải thu từ khách hàng, ) Gửi thư xác nhận thủ tục thay thế: D361 2.1 Lập gửi thư xác nhận số dư nợ phải thu cho đối tượng cần xác nhận nợ Lập bảng tổng hợp theo dõi thư xác nhận đối chiếu số xác nhận với số liệu sổ chi tiết, xác định nguyên nhân chênh lệch (nếu có) D362 2.2 Trường hợp không trả lời, thực thủ tục thay như: kiểm tra khoản toán phát sinh sau ngày kết thúc năm kiểm tra chứng từ chứng minh tính hữu nghiệp vụ bán hàng (hợp đồng, hóa đơn, phiếu giao hàng, ) năm D362 Đọc lướt sổ để phát nghiệp vụ bất thường giá trị, tài khoản đối ứng chất nghiệp vụ Kiểm tra đến chứng từ gốc (nếu cần) D363 Kiểm tra khoản dự phòng nợ khó đòi chi phí dự phòng: D364 Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa 4.1 Kiểm tra chứng từ có liên quan tới khoản phải thu lập dự phòng, đánh giá tính hợp lý việc ước tính, tính toán ghi nhận D364 4.2 Xem xét Bảng phân tích tuổi nợ, thảo luận với khách hàng khả thu hồi nợ dự phòng nợ khó đòi D364 4.3 Kiểm tra độ tin cậy Bảng phân tích tuổi nợ cách: Đối chiếu tổng Bảng phân tích tuổi nợ với BCĐKT; Đối chiếu mẫu hóa đơn chọn giá trị, ngày hết hạn, ngày hóa đơn ghi bảng phân tích… D364 4.4 Xem xét dự phòng bổ sung phải lập, đối chiếu với câu trả lời bên thứ ba (khách hàng, luật sư, ); D364 4.5 Đảm bảo xem xét kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, có liên hệ ảnh hưởng tới nợ phải thu khách hàng D364 Kiểm tra việc hạch toán kỳ khoản phải thu kết hợp với tính kỳ doanh thu kiểm tra khoản thu tiền sau ngày kết thúc năm D365 Thu thập danh sách khoản khách hàng trả tiền trước, đối chiếu với sổ cái, kiểm tra chứng từ, đánh giá tính hợp lý số dư khách hàng trả trước lớn qua việc xem xét lý trả trước, mức độ hoàn thành giao dịch ngày khóa sổ kế toán D366 Kiểm tra đánh giá xử lý chênh lệch tỷ giá khoản phải thu, khách hàng trả trước có gốc ngoại tệ thời điểm cuối kỳ D367 Kiểm tra việc trình bày khoản phải thu khách hàng dự phòng (nếu có) BCTC D368 IV Thủ tục kiểm toán khác Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa (Trích từ chương trình kiểm toán) Lê Thị Phương CQ47/22.04 [...]... kế toán chi tiết cũng như sổ kế toán tổng hợp về doanh thu bán hàng và thu tiền bán hàng - Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng và thu tiền bán hàng của đơn vị (nếu có) hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loại doanh thu bán hàng và htu tiền bán hàng từ các sổ kế toán chi tiết - Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng và tu tiền bán hàng trên báo cáo tài chính xem có phù hợp với chế độ kế toán. .. hiện công việc sau kiểm toán Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa 2.2 Thực trạng kiểm toán chu kỳ bán hàng- thu tiền trong kiểm toán BCTC do công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL thực hiện 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 2.2.1.1 Lập kế hoạch tổng quát a) Chu ̉n bị kiểm toán và thu thập thông tin cơ sở về khách hàng ABC là khách hàng cũ của công ty, KTV xem xét lại hồ sơ kiểm toán. .. kiểm toán cụ thể Quy trình kiểm toán của công ty gồm các bước như sau: Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Thực hiện công việc trước kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể Chương trình kiểm toán Thực hiện các thủ tục kiểm toán Kết luận và lập dự thảo BCKT Thống nhất dự thảo và phát hành BCKT Thực hiện. .. Các KTV dựa vào chương trình kiểm toán đã xây dựng kết hợp với những chỉ dẫn riêng để áp dụng các thủ tục kiểm toán cho phù hợp Em xin trích chương trình kiểm toán mẫu của công ty phần kiểm toán chu kỳ bán hàng – thu tiền ở phần phụ lục 2.2.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát: Để đánh giá về hệ thống KSNB của khách hàng, công ty áp dụng các thủ tục... toán quy định; b) Kiểm tra chi tiết số dư tài khoản phải thu khách hàng * Đối với số dư đầu kỳ: - Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng thì không cần thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung - Nếu BCTC chưa được kiểm toán năm trước hoặc cuộc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm. .. TRẠNG KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG -THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH IMMANUEL THỰC HIỆN 2.1 Khái quát về công ty TNHH kiểm toán IMMANUEL 2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển của Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Từ khi có sự ra đời của Nghị định số 105/2004-NĐ-CP ngày 30 tháng 3 năm 2004 của Chính phủ về ngành kiểm toán đã mở ra một bước ngoặt mới đối với ngành kiểm toán còn khá mới mẻ ở Việt... chu kỳ bán hàng – thu tiền, bao gồm các thử nghiệm kiểm soát, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết 1.3.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 1.3.2.1 Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ bán hàng – thu tiền Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng là một công việc hết sức quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán Đánh... người thực hiện kiểm toán khi đặt trong mối liên hệ với các phần hành khác Công việc kiểm toán được thực hiện qua các bước: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán, kết thúc kiểm toán và những công việc sau khi kết thúc kiểm toán (nếu có) Lê Thị Phương CQ47/22.04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn hết sức quan trọng trong quá trình. .. trình kiểm toán chu kỳ bán hàng - thu tiền Chu kỳ bán hàng – thu tiền có liên quan trực tiếp và chủ yếu đến hai khoản mục trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp là khoản mục doanh thu và khoản mục các khoản phải thu của khách hàng, đây là những chỉ tiêu quan trọng, phản ánh kết quả kinh doanh cũng như tình hình thanh toán của doanh nghiệp Với ý nghĩa đó, kiểm toán phần hành bán hàng – thu tiền nhận... tư kiểm toán một cách đúng mức vào những vấn đề này 1.3.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán Đây là bước công việc cuối cùng trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Đối với chu kỳ bán hàng và thu tiền, KTV cần soạn thảo chương trình kiểm toán cụ thể cho từng khoản mục quan trọng: Doanh thu, khoản phải thu của khách hàng, tiền KTV cần xác định các thủ tục cần thiết để phục vụ cho việc kiểm toán chu kỳ bán ... (28,770,287,740) 14, 304, 513,705 14, 304, 513,705 3,674,745,855 144,851,000 29,862,535,740 3,421,246,068 48,208,198,643 499,000,000 1,038,000,000 2,383,246,068 (28,983,816,938) CQ47/22 .04 Luận văn tốt... hình thành phát triển Công ty TNHH Kiểm toán IMMANUEL Từ có đời Nghị định số 105/2 004- NĐ-CP ngày 30 tháng năm 2 004 Chính phủ ngành kiểm toán mở bước ngoặt ngành kiểm toán mẻ Việt Nam, lĩnh vực... Ngày: 01/02/2013 Người soát xét: NTN CQ47/22 .04 Luận văn tốt nghiệp GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa Đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Lê Thị Phương CQ47/22 .04 Luận văn tốt nghiệp I GVHD: Th.s Đỗ Thị Thoa