Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC Chương 2: Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt Chi nhánh Hà Nôi thực hiện Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt Chi nhánh Hà Nội thực hiện

MỤC LỤC

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Khái quát chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4

1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 4

1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 5

1.1.3 Đặc điểm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 7

1.2 Lý luận chung về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 10

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán 10

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 11

1.2.3 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 12

1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC 13

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ .17 1.3.3 Kết thúc kiểm toán 21

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN NAM VIỆT - CHI NHÁNH HÀ NỘI 23

2.1 Khái quát về công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt( AASCN) 23

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội thực hiện 27

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 27

2.2.2 Thực hiện kiểm toán 31

2.2.3 Kết thúc kiểm toán 36

2.3 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Nam Việt(AASCN) 372.3.1 Những ưu điểm trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 372.3.2 Những hạn chế trong kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 41

PHỤ LỤC BẢNG BIỂU 42

DANH MỤC BẢNG BIỂ

phụ lục bảng biểu 42

bảng 2.1: giấy tờ làm việc chấp nhận, duy trì khách hàng 42

và đánh giá rủi ro hợp đồng 42

bảng 2.2 thư hẹn kiểm toán 46

bảng 2.3 hợp đồng kiểm toán 48

bảng 2.4 khảo sát nội bộ chu kỳ bán hàng, thu tiền 51

bảng 2.5 phân tích sơ bộ báo cáo kết quả kinh doanh 56

bảng 2.6: xác định mức trọng yếu 58

bảng 2.7 kế hoạch kiểm toán 60

bảng 2.8 chương trình kiểm toán 62

bảng 2.9 kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng 65

bảng 2.10 bảng phân tích một số chỉ tiêu 67

bảng 2.11 tổng hợp so sánh số liệu 511 68

bảng 2.12 tổng hợp số liệu 521 69

bảng 2.13 tổng hợp số liệu 531 70

bảng 2.14 tổng hợp đối ứng 71

bảng 2.15 tổng hợp doanh thu theo tờ khai thuế gtgt 72

bảng 2.16 kiểm tra quy trình ghi nhận doanh thu 74

bảng 2.17 chính sách ghi nhận doanh thu 75

bảng 2.18 kiểm tra tính có thật của nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 76

bảng 2.19 bảng kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ… 78

bảng 2.20 tìm hiểu chính sách chiết khấu của đơn vị 79

bảng 2.21 kiểm tra chi tiết nghiệp vụ chiết khấu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 80

bảng 2.22 kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng bán trả lại 81

bảng 2.23 tổng hợp kết quả doanh thu sau điều chỉnh 82

bảng 2.24 báo cáo của ban giám đốc 84

bảng 2.25 báo cáo kiểm toán 87

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Việt Nam đang trong quá trình tiến hành đổi mới mạnh mẽ, toàn diện và sâu sắcnền kinh tế, xây dựng nền kinh tế nhiều thành phần đa sở hữu, vận hành theo cơ chếthị trường, mở cửa và hội nhập Cùng với sự đổi mới kinh tế, hệ thống kế toán đã vàđang cải cách từng bước tiếp cận và hòa nhập với nguyên tắc, thông lệ, chuẩn mựcphổ biến thế giới Do yêu cầu khách quan của nền kinh tế, ngành kiểm toán ra đời

và đang có bước tiến đáng kể không ngừng, đóng vai quan trọng trong nền kinh tế.Ngành kiểm toán trong nền kinh tế thị trường, với vai trò cung cấp thông tin tincậy cho quản lý và cho các quyết định kinh tế - tài chính, đã và đang được thừanhận là một dịch vụ không thể thiếu của một nền kinh tế mở Đặc biệt là khi ViệtNam gia nhập Tổ chức Thương mại thế giới WTO - quá trình hội nhập kinh tế quốc

tế đã và đang mở ra nhiều cơ hội phát triển, nhưng cũng đặt ra cho các doanhnghiệp Việt Nam những thách thức to lớn trước sức ép cạnh tranh ngày càng gaygắt Với thế giới, ngành kiểm toán Việt Nam vẫn còn non trẻ nhưng đã và đang trởthành một ngành kinh tế độc lập đầy triển vọng của nước ta, một công cụ đắc lựcgiúp quản lý nhà nước, một ngành có đóng góp quan trọng vào sự thịnh vượng nóichung của nền kinh tế quốc dân

Trong quy trình kiểm toán BCTC, phần hành doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là phần hành rất quan trọng và được Công ty AASCN chú trọng quan tâmrất nhiều bởi doanh thu trong doanh nghiệp là nghiệp vụ xảy ra thường xuyên nhất

và góp phần quyết định đến sự tồn tại và phát triển của bất kỳ doanh nghiệp nào.Bên cạnh đó phần hành doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng chứa đựngnhiều rủi ro có thể xảy ra gian lận và sai sót, nó có mối quan hệ gắn bó chặt chẽ tớicác phần hành khác trong doanh nghiệp Chính vì mức độ quan trọng của phần hành

doanh thu trong kiểm toán BCTC nên em đã chọn đề tài: “ Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong quy trình kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn tài chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt - Chi nhánh Hà Nội thực hiện” làm đề tài nghiên cứu và viết luận văn tốt

nghiệp

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài

Nhằm tiếp cận lý luận về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, mô

tả thực tế quá trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại các Kháchhàng do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt

- Chi nhánh Hà Nội thực hiện Qua đó, rút ra nhận xét về những ưu điểm, hạn chế,đồng thời đề ra phương hướng, kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toándoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty AASCN - Chi nhánh Hà Nội

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là lý luận về quy trình kiểm toán doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC và việc xem xét thực tiễn công táckiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ do Chi nhánh Công ty AASCNtại Hà Nội thực hiện

Phạm vi nghiên cứu của đề tài bao gồm các chương trình kiểm toán, hồ sơ kiểmtoán BCTC của Công ty AASCN - Chi nhánh Hà Nội, kết hợp với việc tìm tòi quansát qua quá trình kiểm toán thực tế tại Khách hàng Công ty Dịch vụ và Thương mạiA

4 Phương pháp nghiên cứu của đề tài

- Phương pháp duy vật biện chứng;

5 Nội dung và kết cấu của luận văn

Ngoài Lời mở đầu, Kết luận, luận văn thực tập bao gồm ba phần chính:

Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

Chương 2: Thực trạng kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt - Chi nhánh Hà Nôi thực hiện

Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt - Chi nhánh Hà Nội thực hiện

Tuy nhiên, do hạn chế về mặt nhận thức, kinh nghiệm thực tế còn hạn chế, vì vậy trong quá trình thực hiện đề tài em không tránh khỏi những sai sót, kính mong

sự chỉ bảo, đóng góp và đặc biệt là sự thông cảm từ Quý thầy cô

Em xin chân thành cảm ơn sự hướng dẫn chỉ bảo của Th.S Vũ Phương Liên vàtoàn thể các anh chị trong Phòng Kiểm toán BCTC của Chi nhánh Công ty TNHHDịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt tại Hà Nội đã giúp đỡ

em hoàn thành tốt đề tài này

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát chung về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.1 Đặc điểm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 – “Doanh thu và thu nhập khác”

ban hành theo quyết đinh số 149/2001/QĐ/BTC ngày 31/12/2001 của Bộ trưởng Bộ

Tài chính: “Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong

kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanh nghiệp góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu.”

Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp đãthu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi íchkinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp sẽ không được coi làdoanh thu (Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàng,thì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoảngóp vốn của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng vốn chủ sở hữu nhưng không làdoanh thu

Có nhiều cách phân loại doanh thu, trong đó:

- Theo lĩnh vực hoạt động doanh thu được chia thành:

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Doanh thu tiêu thụ nội bộ

+ Doanh thu hoạt động tài chính và thu nhập khác

- Theo thời gian, doanh thu chia thành:

+ Doanh thu thực hiện.

+ Doanh thu chưa thực hiện

Phân loại doanh thu theo lĩnh vực hoạt động là cách phân loại chính xác vàphổ biến nhất.Trong đó:

- Doanh thu từ hoạt động bán hàng là doanh thu bán sản phẩm do doanh nghiệp

sản xuất ra và bán các hàng hóa mua vào

- Doanh thu từ hoạt động cung cấp dịch vụ là doanh thu do thực hiện công việc

đã thỏa thuận theo hợp đồng trong một hoặc nhiều kỳ kế toán như cung cấp dịch vụvận tải, du lịch, cho thuê tài sản theo phương thức hoạt động, doanh thu bất độngsản đầu tư

Ngoài ra, chuẩn mực kế toán số 14 cũng định nghĩa một số khái niệm quan trọngliên quan chủ yếu đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Chiết khấu thương mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho

khách hàng mua hàng với khối lượng lớn

Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho người mua do hàng hóa kém phẩm

chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ

bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

Chiết khấu thanh toán: Là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua, do

người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

Giá trị hợp lý: Là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị một khoản nợ được

thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổingang giá

1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả

năm (5) điều kiện sau:

+ Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua;

+ Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa;

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng;

+ Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

- Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả củagiao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cungcấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kếtquả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó.

Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

+ Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;

+ Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối kếtoán;

+ Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Quy định về hạch toán

+ Đối với sản phầm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theophương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá bán chưa cóthuế GTGT

+ Đối với sản phầm hàng hóa, dịch vụ không thuộc diện chịu thuế GTGT, hoặcchịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ tổng thanh toán

+ Đối với sản phầm hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, hoặc thuế xuất khẩu, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tổng thanh toán.+ Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hóa thì doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ là số tiền gia công thực tế được hưởng

+ Đối với hàng hóa nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng thì hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là phần hoahồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

+ Trường hợp bán hàng trả chậm, trả góp thì doanh nghiệp ghi nhận doanh thubán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạt động tài chính vềphần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm, phù hợp với thời điểm ghi nhậndoanh thu được xác nhận

+ Những sản phẩm, hàng hóa được xác định là tiêu thụ nhưng về chất lượng ,quy cách kỹ thuật, người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán, hoặc yêucầu giảm giá và được chấp nhận, hoặc người mua với số lượng lớn và đươc chiếtkhấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu này được theo dõi trên các tàikhoản riêng biệt.

+ Trường hợp trong kỳ đơn vị đã viết hóa đơn bán hàng và thu tiền, nhưng đếncuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua, thì không được coi là tiêu thụ mà chỉhạch toán vào bên có tài khoản “ Phải thu khách hàng” về khoản tiền đã thu kháchhàng Khi giao hàng cho người mua mới hạch toán vào doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

+ Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền thuê của nhiều năm, thìdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi nhận của năm tài chính chính là

số tiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng sổ tiền thu được chia cho

số năm thuê tài sản

+ Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa theoyêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quy định thì doanh thutrợ cấp, trợ giá là số tiền được nhà nước chính thức thông báo, hoặc thực tế trợ cấp,trợ giá

1.1.3 Đặc điểm kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Chứng từ kế toán:

Chứng từ sử dụng: Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng thông thường, bảng thanhtoán hàng đại lý ký gửi, thẻ quầy hàng, phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ,phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, báo cáo bán hàng, bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch

vụ, các chứng từ thanh toán,( phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán, ủy nhiệmthu, giấy báo có Ngân hàng, bảng sao kê của Ngân hàng) , tờ khai thuế GTGT,chứng từ kế toán liên quan khác

- Tài khoản kế toán :

Loại tài khoản 5 - Doanh thu có 6 tài khoản chia thành 3 nhóm:

Nhóm tài khoản 51 – Doanh thu, có 3 tài khoản:

- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

- Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Tài khoản 5121 – Doanh thu bán hàng hóa

Tài khoản 5122 – Doanh thu bán thành phẩm

Tài khoản 5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nhóm tài khoản 52 – Có 01 tài khoản:

- Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Nhóm tài khoản 53 – Có 2 tài khoản:

- Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ

- Về trình tự hạch toán đối với doanh thu

Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được thể

hiện trong Sơ đồ 1.1 sau:

333 511, 512

521, 531, 532

111, 112, 131, 136

Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp

(đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp)

Cuối kỳ, k/c chiết khấu thương mại,

Doanh thu hàng bán bị trả lại,

giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh

Đơn vị áp dụngPhương pháp trực tiếp(Tổng giá thanh toán)

Đơn vị áp dụngPhương pháp khấu trừ (Giá chưa có thuế GTGT)

Cuối kỳ,k/cDoanh thu thuần

Thuế GTGTđầu ra

Sơ đồ 1.1: Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ

Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

1.2 Lý luận chung về kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

1.2.1 Mục tiêu kiểm toán

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 : “Mục tiêu của kiểm toán tài

chính là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên khía cạnh trọng yếu hay không?”.

Mục tiêu tổng quát của kiểm toán khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ trongkiểm toán Báo cáo tài chính là đưa ra ý kiến xác nhận về mức độ tin cậy của khoảnmục DTBH và cung cấp dịch vụ được trình bày trên BCTC Đồng thời cũng cungcấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khi kiểm toán cáckhoản mục có liên quan khác

Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng là thu thập đầy đủcác bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh làm cơ sở xác nhận cho chỉ tiêu này Cụthể là:

- Mục tiêu sự phát sinh: Nghiệp vụ bán hàng đã ghi sổ phải thực sự phát sinh

và được phê chuẩn đúng đắn;

- Mục tiêu quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị vàhàng hóa dịch vụ cung cấp thuộc quyề

- Sự tính toán và đánh giá (tính giá): Doanh thu bán hàng đã ghi sổ đã đượctính toán, đánh giá đúng đắn hợp lý hay không Việc tính toán doanh thu phải trên

cơ sở số lượng từng mặt hàng đã được coi là tiêu thụ, đơn giá bán tương ứng đãđược thoả thuận, các khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có), tỷ giá ngoại tệ nếubán hàng tính theo ngoại tệ

- Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn: khoản doanh thu bán hàng đãghi sổ kể toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ, không có nghiệp vụ nào bị

bỏ sót ngoài sổ sách và phải được ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán và quan hệ đốiứng tài khoản

- Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Doanh thu phải được hạch toán kịp thời,đảm bảo doanh thu phát sinh kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ ấy

- Sự cộng dồn và báo cáo: Cuối kỳ hạch toán, số liệu về doanh thu và cáckhoản giảm trừ doanh thu đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cách đầy đủ,chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Việc trình bày thông tin về doanh thuphải phù hợp với các chỉ tiêu đã được chế độ BCTC qui định và phải đảm bảo nhấtquán với số liệu đã được cộng dồn trên các sổ kế toán liên quan

Để đạt được mục tiêu cuối cùng đó, trong quá trình kiểm toán KTV cần khảo sát

và đánh giá hiệu lực của hoạt động kiểm soát nội bộ quá trình bán hàng ghi nhậndoanh thu để làm cơ sở thiết kế và thực hiện các khảo sát cơ bản

1.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Quá trình ghi nhận DTBH và cung cấp dịch vụ đặt dưới sự quản lý nói chung vàkiểm soát nội bộ của đơn vị nói riêng Các thông tin tài chính liên quan đến doanhthu bán hàng và cung cấp dịch được hình thành trên cơ sở các quá trình kế toán xử

lý các nghiệp vụ kinh tế dựa trên cơ sở chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định

có liên quan

Nguồn tài liệu dùng làm căn cứ kiểm toán nhìn chung bao gồm: nguồn tài liệu

do đơn vị cung cấp, nguồn tài liệu do kiểm toán thu thập, nguồn tài liệu do bên thứ

3 cung cấp Nguồn tài liệu (hay các căn cứ) cụ thể để kiểm toán rất phong phú, đadạng về hình thức, nguồn gốc, nội dung Có thể khái quát về các nguồn tài liệu (cáccăn cứ) chủ yếu gồm:

- Các chính sách, các quy chế hay quy định về KSNB đối với hoạt động Bánhàng - Thu tiền mà đơn vị áp dụng và dấu hiệu kiểm soát nội bộ Các chính sách vàquy chế KSNB bao gồm : các các quy chế do cấp có thẩm quyền của Nhà nước banhành và của chính bản thân đơn vị;

- Các Báo cáo tài chính chủ yếu có liên quan: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kếtquả hoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh Báo cáo tài chính

- Các sổ hạch toán gồm: sổ hạch toán kế toán và sổ hạch toán nghiệp vụ Các

sổ kế toán gồm sổ tổng hợp và chi tiết các tài khoản như TK 511, 512, 521, 531,…

Các sổ nghiệp vụ chủ yếu như: Thẻ kho, Nhật ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hànghoá,…

- Các chứng từ kế toán liên quan: Hoá đơn bán hàng( hoá đơn GTGT hay hóađơn thông thường), hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, chứng từ giảm giáhàng bán, hàng bán bị trả lại

- Các hồ sơ, tài liệu khác liên quan: kế hoạch bán hàng, đơn đặt hàng, hợpđồng thương mại, chính sách bán hàng, quyết toán hợp đồng,

1.2.3 Các sai phạm thường gặp khi kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là khoản mục có ảnh hưởng rất lớn đếnhoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp và tiềm ẩn rất nhiều sai phạm, rủi

ro Phần lớn sai phạm trong khai báo, trình bày doanh thu trên Báo cáo tài chínhtheo xu hướng khai tang nhằm khuếch đại kết quả kinh doanh Tuy nhiên cũng cótrường hợp doanh thu bán hàng khai báo giảm nhằm một mục tiêu nào đó

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán lớn hơn trên thực tế:

+ Doanh nghiệp đã ghi nhận sớm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, hạchtoán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ những nghiệp vụ bán hàng màchưa đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , cụ thể: DNbán hàng nhưng chưa giao hàng trong kỳ này, đã xuất hóa đơn và người mua đã trảtiền, nghiệp vụ này chỉ được ghi nhận là một khoản người mua trả tiền trước, hoặc

DN thực hiện cung cấp dịch vụ trong nhiều năm, nhận tiền một lần mà ghi nhận tất

cả vào doanh thu một năm tài chính,…

+ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên sổ sách, báo cáo kế toán caohơn so với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên các chứng từ kế toán (saisót về mặt số học);

+ Hạch toán trùng nghiệp vụ ghi nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;+ Hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của năm sau vào năm tàichính hiện hành;

+ Kế toán đã hạch toán sai về mặt số học, số sổ sách cao hơn số thực tế phátsinh;

+ Hạch toán những nghiệp vụ không phải doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ;

+ Tổng hợp cộng dồn theo hướng sai tang doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụ

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấp hơn so với thực tế phát sinh:

+ Hàng hoá đã bán cho khách hàng, khách hàng đã chấp nhận thanh toán bằngtiền nhưng kế toán không hạch toán hoặc hạch toán khoản doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ đó vào năm sau;

+ Hạch toán nhầm khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thành nhữngkhoản không phải doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

+ Kế toán đã hạch toán sai về mặt số học, số sổ sách thấp hơn số thực tế phátsinh;

+ Bỏ sót không ghi nhận nghiệp vụ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;

+ Cộng dồn tổng hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sai theo hướnggiảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ;…

1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300: “KTV cần phải lập kế hoạch

kiểm toán để đảm bảo công việc kiểm toán sẽ được tiến hành một cách hiệu quả và đúng với thời hạn dự kiến”

Lập kế hoạch kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu nói riêngbao gồm kế hoạch kiểm toán chiến lược, kế hoạch kiểm toán tổng thể và chươngtrình kiểm toán chi tiết được tiến hành theo bước sau:

Thu thập thông tin về khách hàng

Những công việc mà kiểm toán viên thực hiện, tìm hiểu phải tập trung làm rõ những vấn đề cụ thể sau:

- Thứ nhất: Doanh nghiệp , đơn vị có nhu cầu kiểm toán đã được kiểm toán lần

nào chưa? Nếu đã được kiểm toán trước đây thì công ty kiểm toán trước đó là công

ty nào? Tại sao lại không kiểm toán nữa?

- Thứ hai: Tại sao doanh nghiệp, đơn vị được kiểm toán lại chấp nhận cho doanh

nghiệp của mình thực hiện kiểm toán? Sự chấp nhận này có gì không rõ ràng, mờ

ám và rủi ro không?

- Thứ ba: Tại sao mức phí kiểm toán lại có sự thay đổi? Tại sao doanh nghiệp,

đơn vị được kiểm toán lại có nhu cầu và thực hiện kiểm toán vào thời gian này? Tạisao thời gian thực hiện kiểm toán lại ngắn và gấp rút thế?

- Thứ tư: Mục đích kiểm toán nhằm giải quyết vấn đề gì?Phát hành cổ phiếu, trái

phiếu, đi vay vốn, thay đổi lãnh đạo, sát nhập, chia cắt hay giải quyết mâu thuẫn haytranh chấp Những vấn đề tranh chấp và giải quyết mâu thuẫn kiểm toán viên phảihết sức thận trọng và cảnh giác với những mức phí rất cao và thời gian kiểm toán rấtngắn

- Thứ năm: Loại doanh nghiệp được kiểm toán thuộc loại hình doanh nghiệp

nào? Doanh nghiệp Nhà nước? Doanh nghiệp liên doanh? Cổ phần? Tư nhân hayTNHH?

 Ký hợp đồng kiểm toán

Để thực hiện ký kết hợp đồng kiểm toán, kiểm toán viên phải soạn dự thảo hợpđồng và cùng trao đổi giữa hai bên, hợp đồng kiểm toán phải được trình bày choGiám Đốc hoặc phó Giám Đốc( được ủy quyền) ký kết Hợp đồng kiểm toán gồm

có 2 loại: hợp đồng kiểm toán năm và hợp đồng kiểm toán nhiều năm Hợp đồngkiểm toán phải được lập ít nhất là 4 bản mỗi bên giữ ít nhất là 02 bản có giá trị pháp

lý như nhau

 Thu thập thông tin về khách hàng sau khi ký kết hợp đồng kiểm toán

Trên cơ sở hợp đồng được ký kết, KTV triển khai tìm hiểu, nghiên cứu và lập kế

hoạch kiểm toán Cụ thể, KTV tiến hành:

- Hiểu biết chung về nền kinh tế

+ Thực trạng nền kinh tế đang bị suy thoái, tăng trưởng hay bị ảnh hưởng của

khu vực, thế giới;

+ Mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ ảnh hưởng thế nào đến doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ của đơn vị;

+ Chính sách của chính phủ có ảnh hưởng thế nào đến hoạt động của đơn vị

- Môi trường và lình vực hoạt động của đơn vị được kiểm toán

+ Tìm hiểu về ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, đặc biệt làhoạt động bán hàng - thu tiền, đặc điểm doanh thu và quy trình ghi nhận doanh thutrong đơn vị

+ Các điều kiện bất lợi có ảnh hưởng đến doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ của đơn vị như quan hệ cung, cầu thay đổi tăng hay giảm, ảnh hưởng của chiếntranh, lạm phát và giá cả…

+ Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị được kiểm toán có liên tục haymang tính thời vụ;

+ Các thay đổi trong công nghệ sản xuất, kinh doanh của đơn vị, nghành nghề vàthế giới;

+ Chuẩn mực, chế độ kế toán và các vấn đề khác có liên quan đến hoạt động củadoanh nghiệp;

+ Tính ổn định của bộ phận điều hành như: Giám đốc, phó Giám đốc, Kế toántrưởng,

+ Phạm vi hoạt động của đơn vị có bị chi phối bởi khả năng cạnh tranh của cácđối thủ và định hướng mở rộng hay thu hẹp quy mô của đơn vị,

+ Đặc điểm và quy mô hoạt động sản xuất, kinh doanh của đơn vị như thế nào?+ Các vấn đề về nhân lực như số lượng, chất lượng lao động, sự phân bổ nhânlực, nguồn cung cấp, mức lương, quy chế nhân viên, thỏa ước lao động tập thể,

+ Sản phẩm, dịch vụ và thị trưởng như các khách hàng và hợp đồng tài chính,các điều khoản về thanh toán, các đối thủ cạnh tranh, chính sách giá,…

+ Khả năng tài chính, các nhân tố liên quan đến tình hình tài chính và khả năngsinh lợi của đơn vị được kiểm toán,

+ Các tác động khách quan và môi trường có ảnh hưởng tới Giám đốc( Ngườiđứng đầu) đơn vị trong việc lập các báo cáo tài chính

 Thực hiện các thủ tục phân tích sơ bộ BCTC.

Thủ tục phân tích liên quan tới DTBH và cung cấp dịch được KTV sử dụngtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán bao gồm:

 KTV thu thập các thông tin tài chính và phi tài chính ảnh hưởng tới DTBH

và cung cấp dịch vụ trong năm 2013

- Thực hiện các thủ tục phân tích:

- Phân tích ngang: so sánh số liệu doanh thu kỳ này với kỳ trước hoặc giữa các

kỳ với nhau, so sánh số liệu doanh thu thực tế với số liệu dự toán hay ước tính củaKTV, so sánh số liệu doanh thu của công ty khách hàng với số liệu của ngành,…

- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan củacác chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC Các tỷ suất tài chính thường đượcdùng trong phân tích dọc đối với khoản mục doanh thu gồm: Lãi gộp trên doanh thuthuần, Lợi nhuận trước thuế trên doanh thu thuần, lợi nhuận sau thuế trên doanh thuthuần,

 Đánh giá tính trọng yếu của khoản mục doanh thu

Việc xác định mức trọng yếu theo định lượng (số tiền bao nhiêu) hoặc định tính(loại sai lệch nào) cần xem xét trong từng trường hợp cụ thể và là một vấn đề thuộc

về sự xét đoán nghề nghiệp của KTV Mức độ trọng yếu thường được xem xét ởmức độ tổng thể báo cáo tài chính và mức độ từng khoản mục

 Ở mức độ tổng thể của BCTC: KTV phải ước lượng toàn bộ sai sót có thể

chấp nhận được để bảo đảm BCTC không có sai lệch trọng yếu Việc ước lượng banđầu về tính trọng yếu sẽ giúp KTV lập kế hoạch thu thập bằng chứng kiểm toán

thích hợp Nếu KTV ước lượng mức trọng yếu càng thấp, nghĩa là độ chính xác của

số liệu trên BCTC càng cao thì số lượng bằng chứng thu thập phải càng nhiều hayphải mở rộng phạm vi kiểm tra như tăng cỡ mẫu của các thử nghiệm cơ bản

 Đối với khoản mục doanh thu: Mức trọng yếu chính là sai lệch tối đa được

cho phép của khoản mục doanh thu Việc phân bổ được thực hiện theo cả hai chiềuhướng mà sai phạm có thể diễn ra là khai khống và khai thiếu doanh thu

 Lập kế hoạch, chương trình kiểm toán DTBH và cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán :là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung,phương pháp, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho mộtcuộc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán là cơ sở để lập chương trình kiểm toán Hìnhthức và nội dung thay đổi tùy theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp củacông việc kiểm toán, phương pháp và kỹ thuật kiểm toán do đặc thù do kiểm toánviên sử dụng

1.3.2 Thực hiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.3.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về

sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ Các thửnghiệm kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với đánh giá ban đầu là khách hàng có hệthống kiểm soát nội bộ có hiệu lực và hi vọng có thể dựa vào để giảm bớt công việckhảo sát cơ bản

Việc thực hiện các thử nghiệm kiểm soát đối với DTBH và cung cấp dịch vụ

có thể được thực hiện theo những mục tiêu kiểm soát cụ thể và có thể khái quát theobảng dưới đây:

Bảng 1.1: Các thủ tục kiểm soát nội bộ chủ yếu khoản mục

doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Mục tiêu KSNB Nội dung và thể thức thủ tục kiểm soát

Doanh thu ghi sổ

và cung cấp dịch vụ, kkiểm tra tính liên tục của Hóa đơn bánhàng.

+ Ghi sổ phải kịp thời, đúng kỳ Thủ tục kiểm ssoát: Kiểmtra tính phù hợp ngày phát sinh nghiệp vvụ với ngày ghi sổnghiệp vụ

số liệu tổng hợp từ các sổ chi tiết vvới sổ tổng hợp

Nếu bằng chứng thu thập được từ các thủ tục kiểm soát chứng tỏ sự đầy đủ,hợp lý của các bước kiểm soát, sự hoạt động thường xuyên, liên tục và có hiệu quảcủa các quy chế Kiểm soát nội bộ thì sẽ cho phép Kiểm toán viên quyết định thuhẹp phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu kết quả của thửnghiệm Kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro Kiểm soát vượt quá mức tối đa cho phép thìKiểm toán viên sẽ phải mở rộng các thử nghiệm cơ bản

1.3.2.2 Các thủ tục phân tích DTBH và cung cấp dịch vụ

Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát được sử dụng chủ yếu để phát hiện, xácđịnh những biến động không bình thường của doanh thu, từ đó có được những trọngtâm cần đi sâu kiểm toán Thủ tục phân tích thường tiến hành phân tích các thôngtin tài chính trong mối liên hệ các thông tin phi tài chính liên quan Một số thủ tụcphân tích thường sử dụng:

- Phân tích các thông tin tài chính:

- So sánh Doanh thu kỳ này với kỳ trước, theo từng tháng, các biến động bấtthường cần được giải thích nguyên nhân

- Tính tỷ lệ lãi gộp những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước Pháthiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng

- Lập bảng phân tích sự biến động của Doanh thu theo từng tháng, từng đơn vịtrực thuộc so sánh Doanh thu thực tế với Doanh thu theo kế hoạch, xác định tỷ

trọng các loại Doanh thu trên tổng Doanh thu và xem xét các trường hợp có Doanh

thu tăng, giảm bất thường

- Phân tích nội dung kinh tế của các khoản Doanh thu hoạt động tài chính, thu

nhập khác xem có phù hợp với các chuẩn mực và chính sách kế toán hay không

- Phân tích các thông tin phi tài chính

Thông tin phi tài chính có liên quan và ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến các

thông tin tài chính của DTBH và cung cấp dịch vụ Các thông phi tài chính ảnh

hưởng tới DTBH và cung cấp dịch vụ rất đa dạng như thông tin: môi trường kinh

doanh, đặc thù kinh doanh, giá cả thị trường, tỷ giá hối đoái, về chính sách của nhà

nước,…

1.3.2.3 Các thủ tục kiểm tra chi tiết doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Kiểm tra chi tiết được thực hiện sau khi đã thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

và thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết thường bao gồm các thủ tục:

- Kiểm tra việc hạch toán chi tiết đối với từng nghiệp vụ kinh tế vào các sổ kế

toán có liên quan;

- Kiểm tra chi tiết việc tính toán số dư của từng tài khoản

Đối với Doanh thu, do các tài khoản phản ánh Doanh thu không có số dư nên ta

chỉ thực hiện kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm

tra chi tiết trên cơ sở những mục tiêu đã định sẵn, có thể minh hoạ theo bảng sau:

Bảng 1.2: Các thủ tục kiểm tra chi tiết về DTBH và cung cấp dịch vụ.

Doanh thu ghi sổ là có

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bán

H hàng tương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên;

Các nghiệp vụ tiêu thụ

đều được ghi sổ đầy đủ

- So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thu b bán hàng với sốlượng các hoá đơn bán hàng;

không ghi trùng, bỏ sót - Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự các hoá đơn

bán hàng đã hạch toán doanh thu;

Doanh thu đã được tính

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi sổ với hoá đơn bán hàng về các chi tiết;

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ

kế toán của tài khoản đối ứng

Doanh thu được phân

loại và hạch toán đúng kỳ

- So sánh, đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp

vụ và ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng (chú ý hình thức ghi sổ

kế toán từng doanh nghiệp);

Doanh thu được ghi

chép và cộng dồn đúng

đắn

- Kiểm tra luỹ kế số phát sinh trên từng sổ kế toán về doanh thu;

- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng;

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trên BCTC

1.3.3 Kết thúc kểm toán

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán, KTV đưa ra kết luận Kiểm

toán đối với từng khoản mục đã kiểm toán dựa vào những bằng chứng đã thu được

Với kiểm toán khoản mục DTBH và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo

tài chính, trên cơ sở những bằng chứng đã thu thập được qua quá trình thực hiện

kiểm toán, Kiểm toán viên cần đánh giá nhận xét về những vấn đề sau :

- Việc ghi nhận DTBH và cung cấp dịch vụ có phù hợp với chuẩn mực kế toán

hiện nay hay không, nhất là chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác;

- DTBH và cung cấp dịch vụ có được ghi nhận, phản ánh trung thực theo tình

hình hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp hay không;

- Việc ghi nhận DTBH và cung cấp dịch vụ có phù hợp với các quy định khác

của pháp luật hay không

Nếu việc phản ánh, ghi nhận DTBH và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp

không đảm bảo được các khía cạnh đó và có các sai phạm trong quá trình Kiểm

toán thì KTV cần đánh giá xem sai phạm, hạn chế đó là trọng yếu hay không trọngyếu KTV cần đưa ra các khuyến nghị về các bút toán điều chỉnh:

- Nếu các sai phạm là không trọng yếu, Kiểm toán viên đưa ra ý kiến vềkhoản mục là trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu;

- Nếu các sai phạm này là trọng yếu, doanh nghiệp khách hàng đồng ý điềuchỉnh theo kiến nghị của Kiểm toán viên thì vẫn đưa ra ý kiến về khoản mục là

trung thực hợp lý sau khi đã điều chỉnh còn nếu doanh nghiệp không điều chỉnhthì KTV sẽ đưa ra ý kiến phù hợp

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM

TOÁN NAM VIỆT - CHI NHÁNH HÀ NỘI

2.1 Khái quát về công ty Dịch vụ Tư vấn Tài Chính Kế toán và Kiểm toán

Nam Việt( AASCN)

 Giới thiệu chung về Công ty AASCN

Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán Nam Việt (gọitắt là “AASCN”) được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinhdoanh số 4102053725 do Sở kế hoạch và Đầu tư thành phố Hồ Chí Minh cấp ngày

11 tháng 9 năm 2007, giấy phép hành nghề số 152 do Bộ Tài chính cấp tháng 11năm 2007

Trụ sở chính: 29 Hoàng Sa, Phường Đa Kao, Quận 1, TP Hồ Chí Minh

Điện thoại: (84-8) 3910 3908; 3910 4881 – Fax: (84-8) 3910 4880

 Giới thiệu chung về chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội

- Lịch sử hình thành:

Chi nhánh Công ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toánNam Việt tại Hà Nội được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng kýhoạt động kinh doanh số 0112034620 do Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nộicấp ngày 15 tháng 5 năm 2008

Địa chỉ Chi nhánh tại Hà Nội: 15 ngõ 640 Đường Láng, phường Láng Hạ, QuậnĐống Đa, Hà Nội

Điện thoại: (84-4) 37931428 – Fax: (84-4) 37931429

- Số lượng nhân viên: với khoảng 40 nhân viên chính thức có trình độ

nghiệp vụ cao và đạo đức nghề nghiệp Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội cóđội ngũ chuyên viên, KTV của Công ty có trình độ nghiệp vụ cao, được đào tạo hệthống tại Việt Nam, Anh,…Các nhân viên chuyên nghiệp có nhiều năm kinhnghiệm trong lĩnh vực kiểm toán, tin học, tài chính kế toán, quản lý doanh nghiệp

cũng như thiết kế cung cấp các phần mềm hỗ trợ và quản lý doanh nghiệp, phầnmềm kế toán,…Công ty cũng không ngừng nâng cao chất lượng cũng như số lượngcán bộ công nhân viên của mình qua các năm.

- Các dịch vụ Công ty AASCN cung cấp:

- Dịch vụ kiểm toán và thẩm định:

- Tư vấn quản lý - Tài chính - Kế toán - Thuế.

- Đào tạo kế toán, kế toán trưởng, kiểm toán.

- Dịch vụ chuyển đổi Báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Kế toán Quốc tế

- Dịch vụ khác(Xác định giá trị doanh nghiệp,Cung cấp Dịch vụ tư vấn về Tài chính, Thuế, Cổ phần hoá doanh nghiệp)

 Tổ chức bộ máy quản lý của Chi nhánh Công ty

AASCN tại Hà Nội

Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội do Giám đốc Bùi Ngọc Vương

lãnh đạo, Giám đốc của chi nhánh có toàn quyền điều hành và quyết định

mọi hoạt động của Chi nhánh theo đúng luật pháp Nhà nước Việt Nam

Dưới đây là sơ đồ bộ máy quản lý tại Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức quản lý tại CN Công ty AASCN

Giám đốcChi nhánh

Phó giám đốc Chi nhánh

Phó Giám đốc Chi nhánh

Kếtoántrưởng

TrưởngphòngKiểmtoán

Kiểmtoán viên

 Quy trình kiểm toán BCTC của Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội

Sơ đồ 2.2: Quy trình kiểm toán BCTC tại Công ty AASCN QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN

Kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch và xác định rủi ro:

- Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

- Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán

- Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

- Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh

- Phân tích sơ bộ BCTC

- Đánh giá chung về hệ thống KSNB và rủi ro gian lận

- Xác định mức trọng yếu và phương pháp chọn mẫu

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

- Yêu cầu khách hàng chuẩn bị tài liệu

- Thực hiện các hiện nghiệm khảo sát

- Thực hiện các thủ tục phân tích

- Thực hiện kiểm tra chi tiết

Tổng hợp, kết luận, lập báo cáo

Tổng hợp kết quả kiểm toán:

- Thư giải trình của Ban giám đốc và Ban quản trị

Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo:

- BCTC và báo cáo kiểm toán

- Thư quản lý và các tư vấn khách hàng khác

2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC do Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội thực hiện.

2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Kế hoạch kiểm toán thích hợp sẽ cho phép KTV triển khai công việc đúng hướng,đúng trọng tâm, tránh được những sai sót và hoàn tất công việc nhanh chóng Phạm vicủa cuộc kiểm toán thay đổi phụ thuộc vào quy mô của đơn vị được kiểm toán, tínhchất phức tạp của cuộc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị

và hoạt động của đơn vị được kiểm toán

Việc lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ gồm có các bước:

 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Sau khi nhận được Thư mời kiểm toán, Chi nhánh Công ty AASCN tại Hà Nội

sẽ tiến hành tìm hiểu những thông tin sơ bộ về khách hàng Công ty Dịch vụ vàthương mại A là khách hàng năm trước mà AASCN đã thực hiện kiểm toán BCTC.Năm nay, công ty A tiếp tục gửi thư mời AASCN kiểm toán BCTC năm 2013 Cácthông tin sơ bộ về khách hàng A (ngành nghề, lĩnh vực hoạt động, đặc điểm hoạtđộng, ) AASCN đã tìm hiểu và được lưu trong hồ sơ kiểm toán năm trước Công tyAASCN quyết định chấp nhận Thư mời kiểm toán, tiếp tục thực hiện kiểm toán BCTCnăm 2013 cho Công ty Dịch vụ và Thương mại A và tiến hành thu thập, cập nhập

những thông tin liên quan đến khách hàng trong năm 2013(Bảng 2.1: Giấy tờ làm việc chấp nhận, duy trì khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng).

2.2.1.2 Hợp đồng kiểm toán, kế hoạch kiểm toán

 Ký hợp đồng kiểm toán

+ Thư hẹn kiểm toán( Phụ lục bảng 2.2 Thư hẹn kiểm toán)

+ Hợp đồng kiểm toán( Phụ lục Bảng 2.3 Hợp đồng kiểm toán)

 Danh mục tài liệu khách hàng cần cung cấp

- Biên bản họp Đại cổ đông, Hội đồng quản trị, Hội đồng thành viên và BanTổng Giám Đốc trong năm và cho đến thời điểm kiểm toán

- Điều lệ hoạt động của công ty hoặc điều lệ sửa đổi(nếu có)

- Quyết định thành lập công ty

- Giấy phép đầu tư

- Sơ đồ tổ chức công ty gần nhất

- Hệ thống ài khoản sử dụng

- Các báo cáo của kiểm soát nội bộ công ty nếu có

- Các hợp đồng hợp tác liên doanh, kinh doanh nếu có

- Báo cáo kiểm toán và Báo cáo tài chính năm trước

- Thư quản lý của Kiểm toán viên năm trước

- Bảng cân đối phát sinh cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013

- Báo cáo tài chính cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013

- Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản cho năm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013

- Bảng liệt kê doanh thu hàng tháng/quý cho từng loại sản phẩm, dịch vụ

 Phân công nhiệm vụ kiểm toán

Ms Nhung: Hàng tồn kho, giá vốn, nguồn vốn, 331, các khoản đầu tư, vay, 635,Tổng hợp vấn đề, làm báo cáo;

Ms Trang: Tk 131, 139,334,338,351,511

Ms Thanh : TK 142,242,TSCĐ, Khấu hao, 138, Tổng hợp VAT đầu vào, đầu ratheo tháng

Ms Giang: TK Tiền, 641, 642, 515, 141, 642

 Chuẩn bị nhân sự cho cuộc kiểm toán

- Thành viên ban Giám Đốc: Bùi Thị Ngọc Lân

- KTV trưởng nhóm: Nguyễn Thị Nguyên Nhung

- Trợ lý kiểm toán 1: Nguyễn Thu Trang

- Trợ lý kiểm toán 2: Lê Thị Thanh Thanh

 Cam kết về tính độc lập của nhóm kiểm toán

Liên quan đến cuộc kiểm toán của Công ty cổ phần Dịch vụ và Thương mại A chonăm tài chính kết thúc ngày 31/12/2013, chúng tôi cam kết rằng:

a Chúng tôi đọc và nhất trí với kết luận tại mẫu A270;

b Chúng tôi tuân thủ các quy định về tính độc lập theo chuẩn mực đạo đức nghềnghiệp kế toán, kiểm toán Việt Nam;

c Chúng tôi cam kết rằng chúng tôi không có bất kỳ lợi ích tài chính trọng yếutrực tiếp hoặc gián tiếp, hoặc nghĩa vụ nợ, quan hệ mật thiết nào gắp với đơn vị hoặcban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán

d Theo hiểu biết của chúng tôi không nhận thấy bất cứ sự thỏa thuận kinh tế, dịch

vụ chuyên môn cũng như sự liên kết nào trong quá khứ và hiện tại giữa chúng tôi vàđơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến tính độc lập của chúng tôi

2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động

- Môi trường kinh doanh chung:

Năm 2013 là năm kinh tế khủng hoảng, tốc độ tăng trưởng thấp Không nằmngoài những nỗi khó khăn, thách thức chung của nền kinh tế, Công ty A cũng gặp phảibất lợi trong kinh doanh, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trong năm, kèm theo đó

là áp lực về đảm bảo lợi nhuận chia cổ tức cho các cổ đông nên rất có thể doanh thutrong năm sẽ được ghi nhận cao hơn và chi phí ghi nhận thấp hơn thực tế

- Các vấn đề về nghành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng nghành nghề: Ngành nghề của công ty là kinh doanh các thiết bị, sản phẩm điện, điện tử, tinhọc, viễn thông, chuyên dụng, gia dụng, dịch vụ lắp đặt, bảo dưỡng, bảo hành, tư vấnđầu tư

Mặc dù nền kinh tế thế giới nói chung và nền kinh tế Việt Nam nói riêng còngặp rất nhiều khó khăn, tuy nhiên, thực tế không thể phủ nhận đó là các sản phẩm viễnthông như điện thoại, tivi và các sản phẩm có kỹ thuật lại ngày một phát triển đa dạng,không ngừng cải tiền về chất lượng, mẫu mã và nâng cao tính năng Vì vậy một sốhàng tồn kho tại ngày 31/12/2012 của Công ty như điện thoại, tivi, máy ảnh nếukhông có chính sách bán hàng phù hợp thúc đẩy tiêu thụ sẽ gây tổn thất lớn cho doanhnghiệp

- Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu:

Hoạt động chính của Công ty là kinh doanh xuất nhập khẩu các mặt hàng Công

ty kinh doanh; kinh doanh các thiết bị và sản phẩm: điện, điện tử, điện lạnh, cơ khí, tinhọc, viễn thông, chuyên dụng, thiết bị phát thanh, truyền hình

- Cấu trúc tổ chức của Doanh nghiệp:

Hội đồng quản trị, Ban Kiểm soát, Ban Giám đốc, Các phòng ban chức năng

- Chế độ kế toán đang sử dụng:

Công ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam ban hành theo quyếtđịnh số 15/2006/QĐ- BTC ngày 20/03/2006 Thông tư số 244/2009/TT-BTC của BộTài Chính

- Giao dịch bất thường và các rủi ro phát hiện

Lợi nhuận và tổng tài sản ghi nhận cao hơn thực tế

Doanh thu ghi nhận cao hơn thực tế

2.2.1.4 Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền

Để đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng, các KTV thườngtiến hành các thủ tục tiếp xúc và phỏng vấn các nhân viên của đơn vị, nghiên cứunhững ghi chép và tài liệu của khách hàng, nghiên cứu tài liệu, quy chế KSNB xem cóchặt chẽ hay không, quan sát trực tiếp quá trình thực hiện công việc của các nhân viêntrong công ty để xem các thủ tục đã được quy định trong quy chế có được thực hiệnhay không

Qua phỏng vấn khách hàng bằng hàng loạt các câu hỏi liên quan đến tính chínhtrực, năng lực của Ban giám đốc, phong cách điều hành và triết lý hoạt động của nhàquản lý, phân công công việc trong quản lý và thực hiện, chính sách nhân sự, phỏngvấn về sự hoạt động thường xuyên, liên tục của hệ thông KSNB và qua quan sát thực

tế tại khách hàng, KTV thấy hệ thống KSNB của đơn vị có khả năng ngăn chặn đượcgian lận sai sót

Đối với quá trình bán hàng, ghi nhận doanh thu, công ty có quy định rõ ràng, từngbước công việc, chính sách bán hàng và phân địch rõ quyền hạn, nghĩa vụ của từng ngườithực hiện, xử lý quá trình sau bán hàng tương đối tốt Do vậy, đánh giá rủi ro kiểm soát ban

đầu với quá trình ghi nhận doanh thu là thấp.( Phụ lục 2.4 Khảo sát nội bộ chu kỳ bán hàng và thu tiền)

2.2.1.5 Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính

Kiểm toán viên tiến hành đánh giá tổng quan Báo cáo tài chính (BCTC)của công

ty khách hàng thông qua việc phân tích BCTC năm nay và năm trước, phân tích biếnđộng tuyệt đối và tương đối, Việc đánh quá sơ bộ BCTC giúp KTV có cái nhìn tổng

quan hơn về khách hàng, giúp KTV tập trung vào những vùng có khả năng sai sót

trọng yếu cao.( Bảng 2.5 Bảng phân tích sơ bộ BCKQKD)

Phân tích:

Nhìn chung, kết quả kinh doanh của năm nay so với năm trước không có sự biếnđộng quá lớn Tỷ lệ giá vốn trên doanh thu thuần trong 2 năm đều xấp xỉ 96%, lợinhuận trước thuế của năm 2012 cao hơn 2013 chủ yếu là do thu nhập khác trong nămtrước cao hơn năm nay

2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu

Mục tiêu của việc tính toán, đánh giá mức trọng yếu là nhằm giúp KTV xác địnhđược các bằng chứng thích hợp cần tìm kiếm để đưa ra được kết luận mà giảm thiểuđược thời gian, tiết kiệm chi phí kiểm toán,Trong giai đoạn này, KTV tính toán, đánhgiá mức trọng yếu cho toán bộ BCTC và phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mụctrên BCTC

Khi đánh giá mức trọng yếu, các chỉ tiêu được dung là Tổng tài sản, Doanh thu,lợi nhuận trước thuế, vốn chủ sở hữu Việc xác định mức trọng yếu của công ty A

được trình bày theo Phụ lục 2.6 Xác định mức trọng yếu tống thể

2.2.1.7 Kế hoạch và chương trình kiểm toán

Sau khi tìm hiểu về khách hàng, đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu, KTV lậpchương trình kiểm kiểm toán cho các khoản mục và phân công công việc cho từng thànhviên trong đoàn kiểm toán Chương trình kiểm toán liệt kê, chỉ dẫn các thủ tục kiểm toánchi tiết tương ứng với mục tiêu kiểm toán cụ thể được sắp xếp theo thứ tự nhất định, gồm:

Thủ tục chung, thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết (Phụ lục 2.7 Kế hoạch kiểm toán, 2.8 Chương trình kiểm toán)

2.2.2 Thực hiện kiểm toán

2.2.2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát DTBH và cung cấp dịch vụ

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các KTV đã tiến hành nghiên cứu vàđánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty A, kết quả đánh giá rủi rokiểm soát là thấp nên ở giai đoạn này KTV tiến hành các thử nghiệm kiểm soát đểgiảm bớt các công việc ở bước thử nghiệm cơ bản Các thủ tục tiến hành chủ yếu về

sự hiện hữu, hiệu lực, hiệu quả của hệ thống:

- Kiểm tra dấu hiệu kiểm soát nội bộ trên các tài liệu:

+ Kiểm tra chọn mẫu các chứng từ phiếu thu, phiếu chi để xem xét việc đánh số

thứ tự có liên tục hay không, các chữ ký trên các chứng từ có thực hiện đầy đủ, đềuđặn hay không Một vài chứng từ thiếu chữ ký Giám đốc nhưng vẫn có chữ ký của kếtoán trưởng và các chữ ký cần thiết khác Rất ít chứng từ thiếu dấu hiệu kiểm soát nội

bộ và số tiền không ảnh hưởng trọng yếu

+ Kiểm tra hệ thống sổ kế toán về chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán,

dấu hiệu hoàn thiện chứng từ kế toán

=> Đánh giá: Mặc dù nghiệp vụ bán hàng trong năm của đơn vị là rất nhiều,lượng phiếu thu phiếu chi rất lớn nhưng KSNB vẫn được đảm bảo Qua đó có thểđánh giá được độ tin cậy của hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng là cao, có thểgiảm bớt thử nghiệm cơ bản.

2.2.2.2 Thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán cho khoản mục doanh thu bán hàng tạicông ty A, KTV tiến hành thực hiện các công việc theo chương trình kiểm toán đã xâydựng Công việc đầu tiên của KTV khi thực hiện kiểm toán doanh thu bán hàng tạicông ty A là tìm hiểu về tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của công

ty A KTV tìm hiểu và thu thập các chính sách về ghi nhận doanh thu cũng như đặcđiểm tài khoản doanh thu và thể hiện trên giấy tờ làm việc sau của KTV

Đây là bước đầu tiên thiết yếu trước khi KTV tiến hành các thủ tục phân tích và

kiểm tra chi tiết.( Phụ lục 2.9 Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng)

Sau khi có cái nhìn ban đầu về chính sách ghi nhận doanh thu, KTV tiến hànhtổng hợp doanh thu và tính toán các chênh lệch doanh thu của năm nay so với năm

trước.( Phụ lục 2.10)

Nhận xét: Tỷ lệ lãi gộp năm nay thấp hơn năm trước là do tốc độ gia vốn cao hơntốc độ tăng doanh thu

- Tỷ lệ giảm trừ Doanh thu trên Doanh thu nhỏ không đáng kể

Qua hai bước trên, KTV đã kiểm tra số liệu tổng hợp trên sổ sách thì thấy số

liệu khớp đúng giữa Báo cáo và các sổ chi tiết, sổ cái ( Phụ lục 2.11, 2.12, 2.13)

Buớc tiếp theo KTV sẽ kiểm tra tổng hợp đối ứng xem có nghiệp vụ bất thuờngnào xảy ra hay không

Sau khi đã phân tích biến động của khoản mục doanh thu, kiểm toán viên sẽ tiếnhành kiểm tra các quan hệ đối ứng, nhằm phát hiện các nghiệp vụ bất thường xảy ra

Cụ thể trên giấy tờ làm việc như sau( Phụ lục 2.14)

Qua bảng tổng hợp trên có thể thấy trong năm không có nghiệp vụ ghi nhận doanhthu nào bất thường xảy ra

Sau khi có cái nhìn tổng quát về tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ Kiểm toán thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ bán hàng KTV thường chú ýđặc biệt đến các nghiệp vụ bán hàng không có hợp đồng thương mại, nghiệp vụ bán

hàng cho khách hàng mới, nghiệp vụ bán hàng với số tiền lớn, nghiệp vụ xảy ra vàocuối kỳ hạch toán