Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN

Chương 1: Những lý luận cơ bản vềquy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC. Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN. Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiệnquy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN.

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của tôi Các số liệu, kết quả trong luận văn là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế tại đơn vị thực tập.

Sinh viên thực hiện

Phạm Thị Thu Hằng

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU vii

MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 4

1.1.1 Khái niệm và phân loại 4

1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu 6

1.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 10

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 13

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính 13

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 14

1.2.3 Quy trình kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 17

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC 21

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính 22

1.3.2 Thực hiện kiểm toán doanh thu 26

1.3.3 Kết thúc kiểm toán 32

1.4 NHỮNG SAI PHẠM THƯỜNG GẶP KHI KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 34

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 37

2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN (VNAAFC) 37

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển VNAAFC 37

2.1.2 Đặc điểm kinh doanh của công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN 38

2.1.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy quản lý của công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN 40

2.1.4 Khách hàng và các loại hình dịch vụ chủ yếu của công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN 41

2.1.5 Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Tài chính Kế toán và Kiểm toán VN 44

2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 51

2.2.1 Thực hiện công việc trước kiểm toán 51

2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 58

2.2.3 Thực hiện kiểm toán 71

2.2.4 Kết thúc kiểm toán 90

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUYTRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀCUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠICÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 943.1 ĐÁNH GIÁ VỀ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU KHÁCH HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH

KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 943.1.1 Những ưu điểm trong kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN 943.1.2 Hạn chế trong quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán VNAAFC 993.1.3 Nguyên nhân của thực trạng 1003.1.4 Những bài học kinh nghiệm được rút ra từ thực trạng 1013.2 SỰ CẦN THIẾT PHẢI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 1023.2.1 Định hướng phát triển của công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN 1023.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ 1043.3 NHỮNG NGUYÊN TẮC VÀ YÊU CẦU HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH

KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 1043.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 104

3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện 105

3.4 GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 106

3.5 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 109

3.5.1 Về phía Nhà nước và Bộ Tài Chính 109

3.5.2 Về phía hiệp hội nghề nghiệp 110

3.5.3 Về phía công ty Kiểm toán 110

3.5.4 Về phía đơn vị khách hàng: 111

KẾT LUẬN 112

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 114

DANH MỤC NHỮNG TỪ VIẾT TẮT

BCKQHĐKD : Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

BCTC : Báo cáo tài chính

CCDV : Cung cấp dịch vụ

CPA : Chứng chỉ kiểm toán viên cấp Nhà nước

DNSX : Doanh nghiệp sản xuất

DTBH : Doanh thu bán hàng

GTGT : Giá trị gia tăng

K/C : Kết chuyển

KSNB : Kiểm soát nội bộ

KTV : Kiểm toán viên

DANH MỤC BẢNG BIỂU

BẢNG 1.1 MỤC TIÊU VÀ THỦ TỤC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DOANH

THU BH&CCDV 18

BẢNG 1.2: CÁC THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT ĐỐI VỚI KHOẢN MỤC DTBH&CCDV 29

BẢNG 2.1 DANH SÁCH CÁC KTV ĐĂNG KÝ HÀNH NGHỀ TẠI CÔNG TY 39

BẢNG 2.2: A110 CHẤP NHẬN, DUY TRÌ KHÁCH HÀNG CŨ VÀ ĐÁNH GIÁ RỦI RO HỢP ĐỒNG 53

BẢNG 2.3: TRÍCH BẢNG CAM KẾT TÍNH ĐỘC LẬP CỦA KTV 57

BẢNG 2.4: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY X 62

BẢNG 2.5: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY X 63

BẢNG 2.6: BẢNG PHÂN TÍCH XU HƯỚNG VÀ TỶ SUẤT 64

BẢNG 2.7 XÁC ĐỊNH TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY X 65

BẢNG 2.8: BẢNG CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BH&CCDV TẠI CÔNG TY X 67

BẢNG 2.9: PHƯƠNG PHÁP KIỂM TOÁN DOANH THU 70

BẢNG 2.10 BẢNG CÂU HỎI ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG BÁN HÀNG 72

BẢNG 2.11: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA N CỦA KTV 76

BẢNG 2.12: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 0 CỦA KTV 77

BẢNG 2.13: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 1 CỦA KTV 78

BẢNG 2.14: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA CỦA KTV 79

BẢNG 2.15:GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 1.1 CỦA KTV 81

BẢNG 2.16: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 1.2 CỦA KTV 82

BẢNG 2.17: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 2 CỦA KTV 84

BẢNG 2.18: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 2.1 CỦA KTV 85

BẢNG 2.19: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 3.1 CỦA KTV 87

BẢNG 2.20: GIẤY TỜ LÀM VIỆC IA 3.2 CỦA KTV 88

BẢNG 2.21: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN 89

BẢNG 2.22 TRÍCH KÊT QUẢ KIỂM TOÁN 92

DANH MỤC SƠ ĐỒ

SƠ ĐỒ 1.1: TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ 12

SƠ ĐỒ 1.2: CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC CỦA CHU KỲ BÁN HÀNG – THU TIỀN 17

SƠ ĐỒ 2.1: BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA CÔNG TY VNAAFC 40

SƠ ĐỒ 2.2: QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA CÔNG TY TNHH TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VN 45

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Theo xu hướng hội nhập trong cơ chế thị trường, kiểm toán ra đời

và phát triển là một tất yếu khách quan nhằm cung cấp thông tin trungthực, tin cậy cho mọi đối tượng quan tâm trên thị trường Kiểm toán ViệtNam tuy mới ra đời nhưng đã dần khẳng định vai trò quan trọng của mìnhtrong nền tài chính nói riêng và nền kinh tế đất nước nói chung Trong nhữngnăm gần đây, hệ thống kế toán và kiểm toán Việt Nam không ngừng đượchoàn thiện, phát triển với nền kinh tế thị trường và xu hướng mở cửa hội nhậpvới nền kinh tế khu vực và thế giới

Với tư cách là một bộ phận cấu thành của hệ công cụ quản lý kinh tế,kiểm toán ngày càng trở nên hết sức quan trọng và cần thiết Những thông tin

do kiểm toán cung cấp sẽ là căn cứ đáng tin cậy cho nhà nước nhìn nhận,đánh giá, xử lý đúng đắn các vấn đề kinh tế nảy sinh, đồng thời làm cơ sở chocác nhà đầu tư, các nhà quản lý khi đưa ra quyết định kinh doanh mới Thôngqua việc thực hiện các chức năng, nghiệp vụ của mình, kiểm toán viên còngiúp các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế biết được và khắc phục những saisót, vi phạm trong quản lý và trong việc chấp hành chính sách, luật lệ kinh tếcủa nhà nước

Trong kiểm toán Báo cáo tài chính thì Doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là một khoản mục quan trọng có ảnh hưởng rất lớn đến kết quả hoạtđộng kinh doanh của đơn vị và có mối quan hệ mật thiết với các chỉ tiêu khácnhư giá vốn hàng bán, lợi nhuận, tiền và tương đương tiền, các khoản phảithu, phải trả Vì vậy kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là một trong những phần hành chủ yếu trong kiểm toán BCTC Nhậnthức được vai trò quan trọng của khoản mục này em đi sâu vào tìm hiểu vềquy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụtrong kiểm toán Báo cáo tài chính, trên cơ sở lý luận đạt được, kết hợp với cơ

hội tiếp cận kiểm toán thực tế trong thời gian thực tập tại công ty TNHH Tài

chính kế toán và kiểm toán VN, em đã chọn đề tài: “Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN”.

2 Mục đích nghiên cứu của đề tài:

- Thứ nhất, nhằm hệ thống hóa những lý luận cơ bản về quy trình kiểmtoán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báocáo tài chính

- Thứ hai, làm rõ thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục này tại công

ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN để nhận thức rõ ràng và chínhxác hơn các kiến thức đã học trên lý thuyết

- Thứ ba, nhận biết các ưu điểm và hạn chế của công ty trong kiểm toánkhoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Từ đó rút ra bài học từnhững ưu điểm đó, đồng thời đưa ra một số giải pháp khắc phục hạn chế

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu đề tài:

Đối tượng nghiên cứu đề tài: Là quy trình kiểm toán Báo cáo tài chính,kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đồng thời xemxét thực tiễn quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công tyTNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN

Phạm vi nghiên cứu của đề tài: Phạm vi của đề tài chỉ giới hạn ở quytrình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ với tưcách là một bộ phận trong quy trình chung của một cuộc kiểm toán BCTC docông ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN thực hiện

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp luận của luận văn dựa trên phương pháp duy vật biệnchứng, nghiên cứu hoạt động kiểm toán độc lập trong mối liên hệ với các hoạt

động kinh tế xã hội khác và trong điều kiện thực tế tại Việt Nam; phươngpháp thu thập tài liệu, phỏng vấn, quan sát trực tiếp, tổng hợp và phân tích

5 Nội dung, kết cấu của đề tài

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài, nội dung chính của đề tài của emgồm 3 chương:

Chương 1: Những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC.

Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN.

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH tài chính kế toán và kiểm toán VN.

Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh người đã tận tình hướng dẫn em trong quá trình thực tập và hoàn thiện

luận văn tốt nghiệp Em cũng xin chân thành cảm ơn Ban giám đốc, cùng các

anh chị trong Công ty TNHH Tài chính kế toán và kiểm toán VN đã tạo điều

kiện giúp đỡ em trong thời gian thực tập tại công ty và hoàn thành luận văn

tốt nghiệp này

Em xin chân thành cảm ơn!

Hà Nội, ngày 22 tháng 5 năm 2014 Sinh viên

Phạm Thị Thu Hằng

CHƯƠNG 1 NHỮNG LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM

TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 LÝ LUẬN CHUNG VỀ DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ

1.1.1 Khái niệm và phân loại

Phân loại:

Doanh thu được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu đượchoặc sẽ thu được sau khi trừ đi các khoản giảm trừ Doanh thu trong doanhnghiệp bao gồm: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu nội bộ,doanh thu hoạt động tài chính

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: là toàn bộ số tiền thu được

hoặc sẽ thu được từ các giao dịch và các nghiệp vụ phát sinh doanh thu nhưbán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả khoảnphụ thu và phí thu thêm ngoài (nếu có)

- Doanh thu hoạt động tài chính là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh

nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kế

toán Bao gồm:

a Tiền lãi: Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, thu lãi bán hàng trả chậm, bánhàng trả góp …

b Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào cơ

sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con

c Cổ tức và lợi nhuận được chia

d Chênh lệch lãi do mua bán ngoại tệ, khoản lãi chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

e Chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn

f Chiết khấu thanh toán được hưởng do mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ, tàisản cố định

g Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

- Doanh thu nội bộ: là toàn bộ số tiền thu được do bán sản phẩm, hàng

hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trongcùng một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành

- Doanh thu khác (thu nhập khác): là các khoản thu nhập được tạo ra từ

các hoạt động khác ngoài hoạt động kinh doanh thông thường của doanhnghiệp như: thu nhập từ nhượng bán, thanh lý tài sản cố định, tiền phạt dokhách hàng vi phạm hợp đồng, quà tặng, quà biếu…

Bên cạnh đó, chuẩn mực kế toán số 14 cũng định nghĩa một số kháiniệm liên quan chủ yếu đến chỉ tiêu doanh thu bán hàng:

- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng ngoài hoá đơn

hay hợp đồng do các nguyên nhân đặc biệt như hàng kém phẩm chất, khôngđúng quy cách giao hàng, không đúng thời gian địa điểm trong hợp đồng…

- Hàng bán bị trả lại: là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu

thụ, đã ghi nhận doanh thu nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điềukiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế hoặc theo chính sách bảo hành, như:Hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại…

- Chiết khấu thương mại: là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giá

niêm yết doanh nghiệp đã giảm trừ cho người mua hàng do việc người muahàng đã mua sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận

về chiết khấu thương mại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các camkết mua, bán hàng

- Chiết khấu thanh toán: là khoản tiền người bán giảm trừ cho người mua,

do người mua thanh toán tiền mua hàng trước thời hạn theo hợp đồng

Các chỉ tiêu trên BCTC có mối liên hệ rất chặt chẽ với nhau Nếu mộtchỉ tiêu trên BCTC thay đổi thì sẽ dẫn đến các chỉ tiêu khác có thể bị ảnhhưởng và thay đổi theo Do đó, cần phải biết và hiểu mối quan hệ giữa các chỉtiêu trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả kinh doanh Nhất là chỉ tiêu

có vị trí quan trọng như chỉ tiêu Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.2 Quy định về hạch toán doanh thu

1.1.2.1 Quy định về hạch toán doanh thu

Tài khoản loại 5- Doanh thu: Loại tài khoản này dùng để phản ánh toàn

bộ doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa bất động sản, dịch vụ, tiền lãi, tiền bảnquyền, cổ tức và lợi nhuận được chia, các khoản chiết khấu thương mại, giảmgiá hàng bán, hàng bán bị trả lại Doanh thu được ghi nhận dựa trên nhữngquy định cụ thể sau:

1 Việc xác định và ghi nhận doanh thu phải tuân thủ các quy định trongChuẩn mực kế toán 14 “Doanh thu và thu nhập khác” và các Chuẩn mực kếtoán có liên quan.

2 Việc ghi nhận doanh thu và chi phí phải theo nguyên tắc phù hợp Khighi nhận một khoản doanh thu thì đồng thời phải ghi nhận một khoản chi phítương ứng có liên quan đến việc tạo ra doanh thu đó

3 Chỉ ghi nhận doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa khi thỏa mãn đồng thờinăm điều kiện sau:

- Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền vớiquyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sởhữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịchbán hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

4 Doanh thu của giao dịch về cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quảcủa giao dịch được xác định một cách đáng tin cậy Trường hợp giao dịch vềcung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thì doanh thu được ghi nhận trong kỳtính theo kết quả phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kếtoán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ được xác định khithỏa mãn đồng thời bốn điều kiện sau:

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cânđối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó.

5 Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụtương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đổi đó không được coi là một giaodịch tạo ra doanh thu, không được ghi nhận là doanh thu

6 Doanh thu phải được theo dõi riêng biệt theo từng loại doanh thu Trongtừng loại doanh thu lại được chi tiết theo từng khoản doanh thu, như doanhthu bán hàng có thể được chi tiết thành doanh thu bán thành phẩm, hànghóa… nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ, chính xác kết quả kinh doanhtheo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất, kinh doanh và lập báo cáo kết quảkinh doanh của doanh nghiệp

7 Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ, như chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, hàng bán

bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt

8 Về nguyên tắc, cuối kỳ kế toán, doanh nghiệp phải xác định kết quả hoạtđộng sản xuất kinh doanh Toàn bộ doanh thu thuần thực hiện trong kỳ kếtoán được kết chuyển vào tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh Cáctài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ

1.1.2.2 Quy định về hạch toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ:

Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ được xác định theo công thức:Doanh thu thuần về bán

hàng và cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bánhàng và cung cấpdịch vụ

− Các khoản giảm

trừ doanh thu

- Nếu doanh nghiệp áp dụng tính thuế giá trị gia tăng (GTGT) phải nộptheo phương pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làdoanh thu chưa tính thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuếGTGT, hoặc thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trựctiếp thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán.

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụđặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làtổng giá thanh toán (Bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánh vàodoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế được hưởng,không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phương thức bán đúng giáhưởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng và cung cấp dịchvụphần hoa hồng bán hàng mà doanh nghiệp được hưởng

- Trường hợp bán hàng theo phương thức trả chậm, trả góp thì doanhnghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vàodoanh thu hoạt động tài chính về phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trảchậm phù hợp với thời điểm ghi nhận doanh thu được xác nhận

- Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do vềchất lượng, về quy cách kỹ thuật  người mua từ chối thanh toán, gửi trả lạingười bán hoặc yêu cầu giảm giá và được doanh nghiệp chấp thuận; hoặcngười mua mua hàng với khối lượng lớn được chiết khấu thương mại thì cáckhoản giảm trừ doanh thu bán hàng này được theo dõi riêng biệt trên các Tàikhoản Hàng bán bị trả lại, hoặc Tài khoản Giảm giá hàng bán, Tài khoảnChiết khấu thương mại

- Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đã thutiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua hàng, thìtrị giá số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào Tàikhoản "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ" mà chỉ hạch toán vào bên

Có Tài khoản "Phải thu của khách hàng" về khoản tiền đã thu của khách hàng.Khi thực giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào Tài khoản "Doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ" về trị giá hàng đã giao, đã thu trước tiền bánhàng, phù hợp với các điều kiện ghi nhận doanh thu.

- Đối với trường hợp cho thuê tài sản, có nhận trước tiền cho thuê củanhiều năm thì doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận của năm tài chính là sốtiền cho thuê được xác định trên cơ sở lấy toàn bộ tổng số tiền thu được chiacho số năm cho thuê tài sản

- Đối với doanh nghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước, được Nhà nước trợ cấp, trợ giá theo quyđịnh thì doanh thu trợ cấp, trợ giá là số tiền được Nhà nước chính thức thôngbáo, hoặc thực tế trợ cấp, trợ giá Doanh thu trợ cấp, trợ giá được phản ánhtrên Tài khoảnDoanh thu trợ cấp trợ giá

- Không hạch toán vào tài khoản này các trường hợp sau:       

+ Trị giá hàng hoá, vật tư, bán thành phẩm xuất giao cho bên ngoài giacông chế biến

+ Trị giá sản phẩm, bán thành phẩm, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vịthành viên trong một công ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành (sản phẩm,bán thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ nội bộ)

+ Số tiền thu được về nhượng bán, thanh lý tài sản cố định

+ Trị giá sản phẩm, hàng hoá đang gửi bán; dịch vụ hoàn thành đã cungcấp cho khách hàng nhưng chưa được người mua chấp thuận thanh toán.+ Trị giá hàng gửi bán theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi (chưa đượcxác định là tiêu thụ)

+ Các khoản thu nhập khác không được coi là doanh thu bán hàng và cungcấp dịch vụ

1.1.3 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.1.3.1 Về sổ sách kế toán:

Kế toán phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng,ngành hàng, từng sản phẩm, …theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu

để xác định doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng,từng sản phẩm,… trên các sổ doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

1.1.3.2 Về chứng từ kế toán:

Chứng từ kế toán được sử dụng để kế toán doanh thu và các khoản giảmtrừ doanh thu bán hàng bao gồm:

1 Hoá đơn GTGT (mẫu 01 – GTKT-3LL)

2 Hoá đơn bán hàng thông thường (mẫu 02 – GTTT-3LL)

3 Bảng thanh toán hàng đại lí, kí gửi (mẫu 01-BH)

4 Thẻ quầy hàng (mẫu 02 – BH)

5 Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, séc chuyển khoản, séc thanh toán,

uỷ nhiệm thu, giấy báo Có NH…)

6 Chứng từ kế toán liên quan khác như phiếu nhập kho hàng trả lại…

1.1.3.3 Về tài khoản kế toán:

Các tài khoản thuộc loại tài khoản doanh thu không có số dư cuối kỳ.Loại tài khoản 5 - Doanh thu có 6 tài khoản chia thành 3 nhóm:

Nhóm tài khoản 51 – Doanh thu, có 3 tài khoản:

- Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

- Tài khoản 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

- Tài khoản 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

Nhóm tài khoản 52 – Có 01 tài khoản:

- Tài khoản 521 – Chiết khấu thương mại

Nhóm tài khoản 53 – Có 2 tài khoản:

- Tài khoản 531 – Hàng bán bị trả lại

- Tài khoản 532 – Giảm giá hàng bán

333 511, 512

521, 531, 532

111, 112, 131, 136

Thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt

phải nộp NSNN, thuế GTGT phải nộp

(đơn vị áp dụng phương pháp trực tiếp )

Cuối kỳ, k/c chiết khấu thương mại,

doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh

Đơn vị áp dụng Phương pháp trực tiếp (Tổng giá thanh toán)

Đơn vị áp dụng Phương pháp khấu trừ (Giá chưa có thuế GTGT)

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ phát sinh

Cuối kỳ,k/c Doanh thu thuần

Thuế GTGT đầu ra

Chi tiết tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thànhcác tài khoản sau:

1 Tài khoản 5111 – Doanh thu bán hàng hoá

2 Tài khoản 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm

3 Tài khoản 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

4 Tài khoản 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá

5 Tài khoản 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư

1.1.3.4 Trình tự hạch toán đối với doanh thu

SƠ ĐỒ 1.1: TRÌNH TỰ HẠCH TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG

CẤP DỊCH VỤ

Chiết khấu thương mại, doanh thu hàng bán bị trả lại, hoặc giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ

1.2 KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH.

1.2.1 Ý nghĩa của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Nếu Bảng cân đối kế toán là BCTC tổng hợp, phản ánh tổng quát toàn

bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành tài sản đó của doanh nghiệp tạimột thời điểm nhất định, thì Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phản ánhtình hình và kết quả hoạt động kinh doanh trong một kỳ kế toán của doanhnghiệp chi tiết theo từng hoạt động sản xuất kinh doanh (bán hàng và cungcấp dịch vụ; hoạt động tài chính và hoạt động khác) Nói cách khác báo cáokết quả hoạt động kinh doanh là phương tiện trình bày khả năng sinh lời vàthực trạng hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Báo cáo kết quả kinhdoanh phản ánh các chỉ tiêu doanh thu, chi phí và kết quả của các hoạt độngkinh doanh của đơn vị cũng như tình hình thực hiện nghĩa vụ đối với nhànước trong kỳ kế toán Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một chỉtiêu có tính chất trọng yếu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phảnánh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp trong một thời

kỳ nhất định

Doanh thu là chỉ tiêu đầu ra quan trọng và phức tạp, có mối quan hệ qualại với toàn bộ quá trình kinh doanh, với rất nhiều khoản mục và phần hànhkhác nhau trên BCTC, là bộ phận cấu thành nên chu kỳ bán hàng – thu tiền

Nó cho biết kết quả và hiệu quả của toàn bộ quá trình hoạt động diễn ra trong

kỳ Từ đây, năng lực hoạt động, khả năng cạnh tranh và chiều hướng pháttriển của doanh nghiệp được bộc lộ rõ Chỉ tiêu doanh thu được sử dụng chonhiều đối tượng, với những đối tượng khác nhau thì nó có những ý nghĩa khácnhau Bởi vậy nhiều doanh nghiệp cố tình ghi sai để đạt được mục đích Doanh thu liên quan đến các khoản mục về tiền, phải thu, chi phí, hàngtồn kho…, là cơ sở để xác định những chỉ tiêu quan trọng như lợi nhuận, thuế

thu nhập doanh nghiệp Kiểm toán doanh thu là một lần rà soát và tổng hợpkết quả kiểm toán của tất cả các khoản mục có liên quan trên BCTC Vì thếkiểm toán doanh thu chiếm một vị trí rất quan trọng, đòi hỏi công tác kiểmtoán phải có sự tập trung ngay từ bước đầu trong việc tìm ra phương pháp tiếpcận và thực hiện kiểm toán.

1.2.2 Mục tiêu và căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ

1.2.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.

Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam (VSA) số 200:

“Mục tiêu của kiểm toán báo cáo tài chính là làm tăng độ tin cậy của người sử dụng đối với báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa

ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không Đối với hầu hết các khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến về việc liệu báo cáo tài chính có được lập và trình bày trung thực và hợp lý, trên các khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay không”

Do đó, mục tiêu của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ là phù hợp với mục tiêu chung của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính

là xác nhận về mức độ tin cậy của Báo cáo tài chính được kiểm toán Mụctiêu cụ thể của kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

là thu thập đầy đủ các bằng chứng thích hợp từ đó đưa ra lời xác nhận về mức

độ tin cậy của các thông tin tài chính liên quan tới khoản mục này Đồng thờicũng cung cấp những thông tin, tài liệu có liên quan làm cơ sở tham chiếu khikiểm toán các khoản mục khác Mục tiêu cụ thể của kiểm toán khoản mụcdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ gồm:

- Đánh giá về mức độ hiệu lực và yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ đốivới khoản mục này thông qua việc đánh giá khâu thiết kế (xây dựng) và vậnhành (áp dụng) các quy chế kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục này trêncác khía cạnh tồn tại, đầy đủ, phù hợp, hiệu lực và liên tục

- Xác nhận mức độ trung thực hợp lý của các tài liệu, thông tin có liênquan đến doanh thu bán hàng, đảm bảo các cơ sở dẫn liệu có liên quan đếnkhoản mục này là đúng đắn, cụ thể:

+ Sự phát sinh: Doanh thu đã ghi nhận trong kỳ phải thực sự dựa trên cácnghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ phát sinh thực tế, không có các nghiệp vụghi khống

+ Quyền và nghĩa vụ: Doanh thu thuộc quyền sở hữu của đơn vị và hànghóa dịch vụ cung cấp thuộc quyền sở hữu của khách hàng

+ Sự tính toán và đánh giá (tính giá): Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ đã ghi sổ đã được xác định theo đúng các nguyên tắc và chế độ kế toánhiện hành và được tính đúng đắn, không có sai sót Việc tính toán doanh thuphải trên cơ sở số lượng từng mặt hàng đã được coi là tiêu thụ, đơn giá bántương ứng đã được thoả thuận, các khoản giảm trừ cho khách hàng (nếu có),

tỷ giá ngoại tệ nếu bán hàng tính theo ngoại tệ

+ Sự phân loại và hạch toán đầy đủ, đúng đắn: khoản doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ đã ghi sổ kể toán phải được phân loại và hạch toán đầy đủ,không có nghiệp vụ nào bị bỏ sót ngoài sổ sách và phải được ghi nhận đúng quan

hệ đối ứng tài khoản

+ Sự phân loại và hạch toán đúng kỳ: Doanh thu phải được hạch toán kịpthời, đảm bảo doanh thu phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của

kỳ ấy KTV quan tâm đến việc ghi nhận doanh thu tại thời điểm chuyển giaogiữa hai kỳ kế toán liên tiếp nhằm phát hiện lỗi hạch toán nhầm hoặc cố tìnhghi sai kỳ cho những mục đích cụ thể

+ Sự cộng dồn và báo cáo: Cuối kỳ hạch toán, số liệu về doanh thu và cáckhoản giảm trừ doanh thu đã ghi sổ trong kỳ phải được tổng hợp một cách đầy

đủ, chính xác trên từng sổ chi tiết và sổ tổng hợp Trình bày thông tin về doanhthu phải phù hợp với các chỉ tiêu đã được chế độ BCTC quy định và phải đảmbảo nhất quán với số liệu đã được cộng dồn trên các sổ kế toán liên quan

1.2.2.2 Căn cứ kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

Khi kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ KTVcăn cứ vào các chứng từ, sổ sách, tài liệu, báo cáo kế toán mà KTV thu thậpđược từ doanh nghiệp, như:

- Các BCTC của doanh nghiệp: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quảhoạt động kinh doanh, Bản thuyết minh BCTC

- Các sổ hạch toán liên quan gồm sổ hạch toán nghiệp vụ (Thẻ kho, Nhật

ký bảo vệ, Nhật ký vận chuyển hàng hoá,…) và sổ hạch toán kế toán (Sổ kếtoán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết của các tài khoản TK 511, 512, 521, 531, 532…)

- Các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ bán hàng đã phát sinh là căn cứ

để ghi vào sổ kế toán: Hoá đơn bán hàng (Hoá đơn GTGT hay hoá đơn thôngthường), Hoá đơn vận chuyển và cung cấp dịch vụ, phiếu xuất kho, chứng từthu tiền hàng, chứng từ về giảm giá, hàng bán bị trả lại

- Các hồ sơ tài liệu khác liên quan đến hoạt động bán hàng: Kế hoạch bánhàng, Đơn đặt hàng, Hợp đồng thương mại (bán hàng, cho thuê tài sản, cungcấp dịch vụ), Chính sách bán hàng, Bản quyết toán hợp đồng…

- Các chính sách và quy định về kiểm soát nội bộ: Quy định về trình tự,

thủ tục kiểm tra, phê duyệt đơn đặt hàng, quy định về chức năng, quyền hạn

và trách nhiệm người hay bộ phận kiểm tra và phê duyệt đơn đặt hàng…

1.2.3 Quy trình kiểm soát nội bộ và khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

1.2.3.1 Hoạt động kiểm soát nội bộ

Trong nền kinh tế, các doanh nghiệp tiến hành hoạt động sản xuất, kinhdoanh tạo ra các loại sản phẩm và cung cấp dịch vụ nhằm thỏa mãn nhu cầucủa thị trường với mục tiêu lợi nhuận Để thực hiện mục tiêu đó, doanhnghiệp phải thực hiện được giá trị sản phẩm hàng hóa, dịch vụ thông qua hoạtđộng bán hàng Hoạt động KSNB đối với khoản mục Doanh thu BH&CCDVcũng như chu kỳ bán hàng- thu tiền là cần thiết nhằm đảm bảo cho các bướccông việc trong chu kỳ được thực thi đúng đắn và có hiệu quả Để đảm bảo độtin cậy của các thông tin tài chính liên quan đến Doanh thu BH&CCDV vàchu kỳ bán hàng thu tiền, đơn vị cần thiết kế, vận hành các quy chế và thủ tụcKSNB đầy đủ và thích hợp gắn liền với các bước cụ thể của chu kỳ, cụ thể

SƠ ĐỒ 1.2: CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC CỦA CHU KỲ BÁN HÀNG –

THU TIỀN

Xử lý đơn đặt hàng của khách hàng (người mua) Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn bán chịu Chuyển giao hàng hóa, cung cấp dịch vụ Chuyển hóa đơn cho người mua và theo dõi, ghi sổ thương vụ

Xử lý và ghi sổ các khoản thu tiền bán hàng

Xử lý ghi sổ các khoản giảm doanh thu bán hàng phát sinh

BẢNG 1.1 MỤC TIÊU VÀ THỦ TỤC KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐỐI VỚI KHOẢN

MỤC DOANH THU BH&CCDV

Mục tiêu kiểm soát nội bộ Thủ tục kiểm soát nội bộ

Đảm bảo cho các nghiệp

- Kiểm tra, so sánh số liệu trên Hóa đơn với số liệutrên sổ xuất hàng, giao hàng

- Kiểm tra việc quy đổi tỷ giá ngoại tệ (với doanhthu ngoại tệ) và đơn giá xuất kho hàng bán

Đảm bảo cho việc phân

Thủ tục kiểm soát:

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên hóa đơn bán hàng

- Kiểm tra sơ đồ hạch toán có đảm bảo đúng tàikhoản, quan hệ đối ứng với số tiền (trên sổ tổnghợp và sổ chi tiết)

Đảm bảo cho việc hạch

Thủ tục kiểm soát: So sánh số lượng hóa đơn với

số lượng bút toán ghi nhận doanh thu bán hàng,kiểm tra tính liên tục Hóa đơn bán hàng

- Ghi sổ phải kịp thời, đúng kỳ

Thủ tục kiểm soát: Kiểm tra tính phù hợp ngàyphát sinh nghiệp vụ với ngày ghi sổ nghiệp vụ

Để đạt được mục tiêu kiểm soát trên, đơn vị phải tiến hành các công việckiểm soát cụ thể gắn liền với từng khâu công việc (từng chức năng) của chu

kỳ bán hàng - thu tiền và khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.Nội dung công việc kiểm soát nội bộ cụ thể là không như nhau đối với viêckiểm soát từng khâu hoạt động bán hàng và thu tiền; nhưng đều có thể kháiquát ở những việc chính sau đây:

- Đơn vị xây dựng và ban hành các quy định về quản lý nói chung và kiểmsoát nội bộ nói riêng cho khâu công việc cụ thể trong bán hàng và thu tiền.Những quy định này có thể chia thành hai loại:

+ Quy định về chức năng, trách nhiệm, quyền hạn và nghĩa vụ của ngườihay bộ phận có liên quan đến xử lý công việc (như: Quy định về chức năng,

quyền hạn, trách nhiệm và nghĩa vụ của người được giao nhiệm vụ xét duyệtđơn đặt hàng, người xét duyệt và phê chuẩn bán chịu, người phê chuẩn xuấtgiao hàng, ) Những quy định này vừa thể hiện trách nhiệm công việcchuyên môn nhưng đồng thời cũng thể hiện trách nhiệm về góc độ kiểm soát:Kiểm soát khi chấp nhận đơn đặt hàng; Kiểm soát cho phép xuất kho hàngđem bán,…

+ Quy trình về trình tự, thủ tục kiểm soát nội bộ thông qua trình tự thủ tụcthực hiện xử lý công việc, như: trình tự, thủ tục xét duyệt đơn đặt hàng, trình

tự thủ tục phê duyệt xuất giao hàng,…

- Đơn vị tổ chức triển khai thực hiện các quy định về quản lý và kiểm soátnói trên: Tổ chức phân công, bố trí nhân sự; Phổ biến quán triệt về chức năng,nhiệm vụ; Kiểm tra đôn đốc thực hiện các quy định,…

Các bước công việc trong hoạt động bán hàng và thu tiền được tổ chưchợp lý và được kiểm soát chặt chẽ sẽ góp phần quan trọng cho thành côngtrong kinh doanh của đơn vị nói chung và góp phần đảm bảo thông tin tàichính có liên quan

1.2.3.2 Khảo sát kiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Các khảo sát kiểm soát nội bộ được thực hiện nhằm đánh giá tính hiệulực về hệ thống KSNB, qua đó có thể tăng cường hay giảm bớt các thửnghiệm cơ bản Với khoản mục doanh thu, thử nghiệm kiểm soát thực hiệnkhảo sát qua quá trình BH & CCDV Căn cứ vào mục tiêu KSNB, KTV tiếnhành các thử nghiệm kiểm soát sau:

- Khảo sát về sự hiện hữu (thiết kế) chính sách kiểm soát, các quy định vềkiểm soát nội bộ của đơn vị đối với khoản mục doanh thu: KTV yêu cầu các nhàquản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về kiểm soát nội bộ có liên quannhư quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trongviệc xét duyệt đơn đặt hàng, trong việc phê chuẩn xuất giao hàng…

- Khảo sát về việc áp dụng (vận hành) các quy chế kiểm soát nội bộ: Cácthủ tục thường được KTV áp dụng là phỏng vấn hay trực tiếp quan sát côngviệc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu, kiểm soát hàng khi xuất

ra khỏi kho; Kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động kiểm soát nội bộ lưu lại trên

hồ sơ, tài liệu

- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm

soát nội bộ: KTV thực hiện việc kiểm tra đối chiếu với sự phân công, phâncách trách nhiệm trong việc xét duyệt đơn đặt hàng,phê chuẩn bán chịu, phêduyệt xuất giao hàng , hạch toán doanh thu tại doanh nghiệp Độ tin cậy củanguồn thông tin về doanh thu mà KTV thu thập được từ phía doanh nghiệp sẽtăng lên nếu các chức năng phê duyệt được phân tách rõ ràng, công việc ghi

sổ, lập hóa đơn… được những người độc lập thực hiện

1.3 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC.

Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế và tính hiệu lực của từng cuộckiểm toán cũng như để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làmcăn cứ cho kết luận của kiểm toán viên về tính trung thực hợp lý của số liệutrên báo cáo tài chính, cuộc kiểm toán thường được tiến hành theo quy trìnhgồm ba giai đoạn: Lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán vàkết thúc kiểm toán Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ là một phần hành trong kiểm toán báo cáo tài chính và cũng tuân theo quytrình đó

1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán báo cáo tài chính

Là giai đoạn đầu tiên trong một cuộc kiểm toán, lập kế hoạch kiểm toán

có ý nghĩa quan trọng, ảnh hưởng đến các giai đoạn thực hiện tiếp theo.Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “Lập kế hoạch kiểm toán” cũng

khẳng định vai trò cần thiết của giai đoạn ban đầu này: “Kế hoạch kiểm toán trọng yếu phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của một cuộc kiểm toán; phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn” Trong giai đoạn này, KTV cần thực hiện các bước nhằm mục đích đảm

bảo công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán khoản mục doanh thu bánhàng tiến hành đạt hiệu quả và chất lượng cao

1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi kiểm toán viên và công ty kiểm toánthu nhận một khách hàng Trên cơ sở xác định được đối tượng khách hàng cóthể phục vụ trong tương lai, công ty kiểm toán sẽ tiến hành các công việc cầnthiết cho việc lập kế hoạch kiểm toán như sau

- Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán

Kiểm toán viên phải xem xét các yêu cầu của khách hàng trên các mặtchủ yếu như: Mục tiêu kiểm toán, phạm vi kiểm toán, thời gian thực hiện vàcác hình thức báo cáo… Cần đảm bảo rằng các yêu cầu này trước hết phảikhông trái với các quy định pháp luật và các quy định của nghề nghiệp, cânnhắc khả năng và điều kiện của đơn vị mình đối với yêu cầu của khách hàng.Thông thường khách hàng của công ty kiểm toán thường được chiathành hai loại: khách hàng truyền thống (khách hàng cũ) và khách hàng tiềmnăng (khách hàng mới)

+ Với khách hàng truyền thống, kiểm toán viên sẽ tiến hành cập nhật cácthông tin về khách hàng và đánh giá xem liệu có rủi ro nào khiến kiểm toánviên phải ngừng cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng trong trường hợphai bên có những mâu thuẫn như: Phạm vi thích hợp của cuộc kiểm toán, loạibáo cáo kiểm toán phải công bố, phí kiểm toán…

+ Với khách hàng tiềm năng: Do lần đầu tiên nhận kiểm toán nên kiểmtoán viên sẽ tiến hành thu thập các thông tin sơ bộ về khách hàng như:

 Vị thế, sức cạnh tranh của công ty khách hàng trên thị trường

 Những vấn đề liên quan đến tính pháp lý của công ty

 Tính liêm chính của ban giám đốc và hệ thống kế toán của khách hàng

 Lý do thay đổi kiểm toán viên của khách hàng

 Mục đích thực hiện cuộc kiểm toán

Mục đích của công việc này là KTV có thể thu thập hiểu biết về lĩnh vựcsản xuất kinh doanh của khách hàng, về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống

kế toán… để đánh giá được những rủi ro và mức trọng yếu ban đầu Đồngthời KTV cũng có thể nắm được những quy trình pháp lý có ảnh hưởng đếnhoạt động kinh doanh của khách hàng

Để thông tin thu thập được đầy đủ và phù hợp với yêu cầu, KTV tiếnhành các công việc như: Trao đổi với KTV đã thực hiện kiểm toán năm trước,xem xét hồ sơ kiểm toán chung và kết quả kiểm toán năm trước; tham quannhà xưởng, quan sát trực tiếp hoạt động SXKD; xác định các bên hữu quanvới khách hàng cũng như sử dụng ý kiến của chuyên gia khi tìm hiểu thôngtin về khách hàng

- Lựa chọn đội ngũ KTV và ký kết hợp đồng kiểm toán

Khâu chọn và chỉ định người phụ trách kiểm toán được thực hiện theocác yêu cầu tại chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 210 và số 300 Theo đó,cuộc kiểm toán cần thực hiện bởi những KTV có trình độ chuyên môn nghiệp

vụ, có sự hiểu biết đầy đủ về lĩnh vực hoạt động của khách hàng, có tính độclập khi thực hiện và dưới sự chỉ đạo của Ban Giám đốc công ty kiểm toán

Ký kết hợp đồng kiểm toán: Là bước cuối cùng trong giai đoạn chuẩn bịcho kế hoạch kiểm toán, là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán

và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ khác có liên quan

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định: “Hợp đồng kiểm toán phải được lập và ký chính thức trước khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của khách hàng và công ty kiểm toán” (Bộ Tài chính, Quyết

định số 120/1999/QĐ- BTC ngày 27 tháng 9 năm 1999); việc ký kết hợp đồngkiểm toán phải được tuân thủ pháp lệnh hợp đồng kinh tế

1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm toán:

Tùy vào quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng hoặc kiểm toán chonhiều năm mà kiểm toán viên có quyết định lập kế hoạch chiến lược cho toàn

bộ cuộc kiểm toán hay không Sau đó kiểm toán viên lập kế hoạch tổng thể vàxây dựng chương trình kiểm toán

- Kế hoạch kiểm toán tổng thể:

Là toàn bộ những dự kiến chi tiết, cụ thể về nội dung, phương pháp, lịchtrình và phạm vi các thủ tục kiểm toán được áp dụng cho một cuộc kiểm toán

Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, các kiểm toán viên cần tìm hiểu cácthông tin sau:

+ Tình hình hoạt động, kinh doanh của đơn vị của đơn vị được kiểm toán+ Thông tin về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vịđược kiểm toán

+ Các thông tin về các khía cạnh khác có liên quan

Trên cơ sở các thông tin, tài liệu thu thập được, kiểm toán viên tiến hànhphân tích, đánh giá về các khía cạnh chủ yếu như:

+ Đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát liên quan tới từng loạithông tin chính, từng bộ phận của báo cáo tài chính; xác định những vùngtrọng tâm cần đi sâu kiểm toán.

+ Xác định mức trọng yếu cho từng mục tiêu kiểm toán

+ Xét đoán các khả năng có những sai phạm trọng yếu

+ Xác định các nghiệp vụ và các sự kiện kế toán phức tạp

Từ kết quả phân tích, đánh giá và xét đoán nói trên, kiểm toán viên sẽhoạch định nội dung, lịch trình và phạm vi các thủ tục kiểm toán đối với từngloại thông tin, từng bộ phận trên báo cáo tài chính

- Xây dựng chương trình kiểm toán:

Chương trình kiểm toán (Audit Program) là những dự kiến chi tiết, tỷ mỷ

về nội dung, trình tự công việc kiểm toán chi tiết cho từng tài khoản hay từngthông tin tài chính cần được kiểm toán Chương trình kiểm toán được thiết kếgồm ba thủ tục:

+ Thủ tục kiểm soát: cụ thể hóa các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho khoảnmục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được, nhận diện các quá trìnhkiểm soát đặc thù; thiết kế các thủ tục kiểm soát đối với từng quá trình kiểmsoát đặc thù

+ Thủ tục phân tích gồm các bước sau: xác định sai sót tiềm tàng có thể có,tính toán giá trị ước tính của tài khoản doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

vụ, xác định số chênh lệch có thể chấp nhận được, xác định số chênh lệchtrọng yếu cần được kiểm tra, kiểm tra số chênh lệch trọng yếu và đánh giá kếtquả kiểm tra

+ Thủ tục kiểm tra chi tiết được thực hiện theo quy trình: đánh giá tính trọngyếu và rủi ro đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, đánhgiá rủi ro kiểm soát đối với khoản mục đang được kiểm toán trên BCTC

Bên cạnh đó, KTV cũng chuẩn bị phương tiện và lực lượng để tiến hànhthực tiện kiểm toán.

1.3.2 Thực hiện kiểm toán doanh thu

1.3.2.1.Thực hiện các khảo sát kiểm soát

Thực hiện thủ tục kiểm soát đối với khoản mục doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ nhằm để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phùhợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Mục tiêukiểm soát nội bộ đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

và các thủ tục kiểm soát thực hiện:

- Tính có thật của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đãghi sổ: KTV tiến hành kiểm tra các hóa đơn bán hàng, chứng từ vận chuyển

và đơn đặt hàng đã phê chuẩn của khách hàng Xem xét chuỗi liên tục các hóađơn bán hàng đó và có các chứng từ chứng minh kèm theo Xác minh việc lậpbảng cân đối bán hàng - thu tiền có được tiến hành thường xuyên không KTV

có thể gửi thư xác nhận tới người mua để tiến hành đối chiếu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được phê chuẩn đúng đắn:KTV tiến hành kiểm tra các khoản doanh thu bán chịu của khách hàng vớiviệc vận chuyển hàng hóa, với giá bán và các khoản giảm trừ doanh thu Khi

đó KTV cần tiến hành rà soát các quyết định về chính sách chung cùng nhữngthay đổi cụ thể thương vụ KTV sẽ xem xét bảng kê hay sổ chi tiết bán hàngđối với từng khách hàng, đối chiếu với hợp đồng mua bán, vận chuyển và cácchứng từ khác phê chuẩn việc xuất kho hàng hóa, phương thức bán hàng.Đồng thời KTV tiến hành xem xét về quyền hạn, chức vụ của những ngườiphê duyệt

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi sổ đầy đủ: Kiểm traviệc đánh số đối với các hóa đơn bán hàng có được thực hiện theo quy trìnhthống nhất đã quy định không, các hóa đơn có được đánh số liên tục không,

xem xét tính đầy đủ của chứng từ vận chuyển đi kèm với hóa đơn, đơn đặthàng của khách hàng và việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh vào sổ sách kếtoán.

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được tính toán đánh giá đúng:KTV sẽ tiến hành đối chiếu giá trên hóa đơn với chính sách giá cả của doanhnghiệp, sự phê duyệt giá của từng thương vụ cũng như kiểm tra việc tính giá

đã được ghi đúng đắn cho từng loại hàng hóa

- Doanh thu được phân loại, hạch toán đúng đắn: Kiểm tra việc xây dựng

và sử dụng sơ đồ tài khoản áp dụng đối với khoản mục doanh thu Xem xétviệc ghi chép vào các tài khoản một số nghiệp vụ làm giảm doanh thu bánhàng

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được ghi sổ đúng kỳ: Kiểm tratrình tự lập chứng từ và ghi sổ đúng thời gian phát sinh doanh thu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được tổng hợp, cộng dồn chínhxác: Kiểm tra việc lập và cân đối số doanh thu thực hiện cho các tháng, đốichiếu nội bộ các khoản doanh thu của các khách hàng Xem xét việc phâncông trách nhiệm ghi sổ doanh thu bán hàng và các khoản phải thu của kháchhàng

Kết quả các khảo sát về hoạt động kiểm soát nội bộ đối với doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ là căn cứ để KTV đưa ra quyết định về phạm vicác thử nghiệm cơ bản một cách thích hợp

1.3.2.2.Thực hiện các thủ tục phân tích

KTV thực hiện các thủ tục phân tích nhằm đánh giá sơ bộ đối với các chỉtiêu tài chính có liên quan đến khoản mục doanh thu bán hàng, phát hiệnnhững dấu hiệu bất thường Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đốivới khoản mục doanh thu bán hàng gồm:

- Phân tích ngang

+ So sánh tỷ lệ doanh thu hàng bán bị trả lại, các khoản giảm giá trêntổng doanh thu của kỳ này so với kỳ trước Doanh nghiệp không có thay đổitrong các chính sách về giá… so với kỳ trước thì nếu có những biến động bấtthường thì KTV cần tìm hiểu kỹ nguyên nhân của những biến động đó.

+ So sánh số dư của các khách hàng có giá trị lớn giữa các kỳ để pháthiện doanh thu bị ghi khống, so sánh doanh thu thực hiện của khách hàng vớidoanh thu của các công ty khác trong ngành có cùng quy mô

+ So sánh số liệu doanh thu thực tế và số liệu ước tính của KTV

- Phân tích dọc:

+ Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của cácchỉ tiêu với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên Báo cáotài chính Các tỷ suất tài chính thường được dùng là: Tỷ lệ doanh thu thuầntrên tổng nguồn vốn kinh doanh, tỷ suất lợi nhuận gộp trên doanh thu; tỷ lệdoanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên tổng doanh thu Các yếu tố gâynên sự biến động đương nhiên của thông tin tài chính lệ thuộc vào loại thôngtin tài chính cụ thể

+ Sự thay đổi quy mô kinh doanh theo kế hoạch đã được phê chuẩn sẽdẫn đến tăng hay giảm doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Số lượnghàng bán ra thay đổi cũng có thể do phù hợp thị hiếu của người mua hay dochính sách bán hàng có sự thu hút

+ Sự biến động của giá cả trên thị trường, do quan hệ cung cầu hay dochất lượng hàng hóa, dịch vụ thay đổi Giá bán biến động sẽ dẫn đến doanhthu bán hàng và cung cấp dịch vụ cũng thay đổi theo

+ Sự biến động của tỷ giá ngoại tệ trên thị trường sẽ dẫn đến sự biếnđộng của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Sự biến động của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ không xuấtphát từ các tác động có tính đương nhiên sẽ có khả năng gây ra sai phạm Các

nghi ngờ về khả năng sai phạm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụcần được xác định rõ theo cơ sở dẫn liệu là mục tiêu để tiếp tục thực hiện cácbước kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản.

1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ.

Các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu bán hàng phát sinh với số lượnglớn và diễn ra thường xuyên, vì vậy việc kiểm tra chi tiết không thể thực hiệnkiểm tra 100% Do vậy KTV thường tiến hành kiểm tra theo phương phápchọn mẫu và thường chú ý đến những nghiệp vụ bán hàng không có hợp đồngthương mại, nghiệp vụ bán hàng cho khách hàng mới, nghiệp vụ phát sinh với

số tiền lớn,nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ hạch toán ,

Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với các khoản mục doanh thu bán hàng

- Kiểm tra hồ sơ phê chuẩn cho nghiệp vụ bánhàng tương ứng với nghiệp vụ đã ghi sổ nói trên

- Kiểm tra xem nghiệp vụ bán hàng nói trên cóchứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển, phiếu xácnhận tương ứng hay không

- Kiểm tra việc ghi chép, theo dõi về các chuyến

hàng tương ứng trên các sổ nghiệp vụ (Nhật ký bảo

vệ, Nhật ký vận chuyển, Thẻ kho…)

- Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận

từ khách hàng về nghiệp vụ bán hàng (Nếu xét thấycần và có thể có khả năng nhận được sự phúc đáp)

- Kiểm tra sơ đồ hạch toán thông qua bút toán ghi

sổ đồng thời trên các sổ tài khoản tương ứng

- KTV tiến hành chọn mẫu để khảo sát, đặc biệtlưu ý đối với các nghiệp vụ bán hàng bất thường,khách hàng mới hoặc trường hợp bán hàng với sốtiền lớn

- Kiểm tra về đơn giá hàng bán ghi trên Hóa đơnbán hàng đã được phê chuẩn; trường hợp cần thiếtKTV có thể tham khảo giá cả thị trường của cùngmặt hàng, cùng thời điểm bán hoặc thảo luận hayyêu cầu nhà quản lý đơn vị giải trình

- Trường hợp bán hàng bằng ngoại tệ, kiểm tra tỷgiá ngoại tệ đã ghi nhận trên hóa đơn bán hàng bằngviệc đối chiếu với tỷ giá ngoại tệ do ngân hàng công

bố tại thời điểm bán hàng

- KTV kiểm tra kết quả của phép tính doanh thucủa đơn vị ngay trên hóa đơn bán hàng Nếu xét

thấy cần thiết, KTV có thể tính toán lại và tự đốichiếu với số liệu trên hóa đơn bán hàng.

3 Sự phân loại và

hạch toán đầy đủ,

chính xác

- Kiểm tra nội dung ghi chép trên chứng từ về sự

rõ ràng và tính đầy đủ, chính xác đồng thời xem xétviệc hạch toán các nghiệp vụ bán hàng vào các sổtheo dõi doanh thu BH&CCDV, phải thu kháchhàng

- So sánh số lượng bút toán ghi nhận doanh thuBH&CCDV với số lượng các hóa đơn bán hàng.Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự của các hóa đơnbán hàng đã hạch toán trên sổ ghi nhận doanh thu

BH & CCDV

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi nhậndoanh thu với từng hóa đơn bán hàng tương ứng vềcác yếu tố liên quan

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kếtoán của tài khoản tương ứng

4 Sự phân loại và

hạch toán đúng kỳ

- Tiến hành xem xét tính hợp lý trong việc chiacắt niên độ và hạch toán, tổng hợp doanh thu BH &CCDV của đơn vị

- So sánh đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụvào sổ kế toán với ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng

5 Sự cộng dồn và

báo cáo

- Tiến hành kiểm tra việc tính toán tổng hợp lũy

kế số phát sinh trên từng sổ kế toán chi tiết cũngnhư sổ kế toán tổng hợp doanh thu BH & CCDV

- Kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu BH & CCDV

của đơn vị hoặc tiến hành lập bảng tổng hợp các loạidoanh thu từ các sổ kế toán chi tiết đồng thời đốichiếu số liệu trên sổ kế toán tổng hợp doanh thu BH &CCDV.

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu BH & CCDVtrên báo cáo tài chính xem có phù hợp không Đồngthời so sánh số liệu doanh thu BH & CCDV trênBáo cáo tài chính với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị

1.3.3 Kết thúc kiểm toán

Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện việc tổnghợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận vềtoàn bộ cuộc kiểm toán mà trong đó có phần kiểm toán doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ

Đánh giá sự đầy đủ cũng như hiện hữu của các bằng chứng kiểm toánthu được đối với việc đưa ra kết luận đối với khoản mục doanh thuBH&CCDV của KTV

Xem xét đánh giá các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính,KTV đánh giá mức độ ảnh hưởng của những sự kiện này đối với báo cáo tàichính được lập Có hai loại sự kiện có thể xảy ra mà KTV cần phải quan tâm

và có hướng xử lý đúng đắn Đó là sự kiện có ảnh hưởng trực tiếp đến Báocáo tài chính và đòi hỏi phải có sự điều chỉnh và sự kiện ảnh hưởng khôngtrực tiếp nhưng cần phải công bố trên BCTC

KTV xem xét tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp Trong một sốtình huống, tính hoạt động liên tục của doanh nghiệp có thể bị vi phạm:Doanh nghiệp có khả năng chấm dứt hoạt động do lỗ quá nhiều, doanh nghiệpđang có những tranh chấp nghiêm trọng có ảnh hưởng đến tình hình sản xuấtkinh doanh… Nếu doanh nghiệp không cung cấp những thông tin liên quan