Chuyên đề tốt nghiệp 1 Học Viện Ngân Hàng MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI AASC 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu trên báo cáo tài chính vì đó là cơ sở để người ta sử dụng đánh giá về tình hình hoạt động và quy mô của doanh nghiệp. Do đó, khoản mục này là đối tượng của nhiều sai phạm dẫn đến báo cáo tài chính bị sai lệch trọng yếu. Mặt khác, chất lượng của báo cáo kiểm toán là yếu tố rất quan trọng quyết định tới sự phát triển của doanh nghiệp kiểm toán. Đã từ lâu, AASC luôn luôn được khách hàng đánh giá cao về chất lượng dịch vụ, do vậy để không phụ lòng tin tưởng của khách hàng và tiếp tục vươn lên mạng mẽ trong điều kiện cạnh tranh như ngày nay thì Công ty càng phải nâng cao hơn nữa chất lượng dịch vụ kiểm toán. Vì vậy, hoàn thiện và nâng cao hơn nữa chất lượng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là điều mà Công ty nên lưu tâm. 3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC 3.2.1 Hoàn thiện quá trình lập kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin khách hàng Cơ sở đưa ra kiến nghị về thu thập thông tin khách hàng Việc thu thập thông tin cơ sở về khách hàng bao gồm: thu thập thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét hồ sơ chung và hồ sơ kiểm toán năm trước, tiến hành quan sát trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện các bên liên quan. Đây là bước công việc quan trọng ảnh hưởng không nhỏ đến chất lượng của cuộc kiểm toán, là cơ sở để kiểm toán viên nhận dạng những rủi ro và xác định thời gian cũng như phạm vi cần tiến hành kiểm toán. Chuyên đề tốt nghiệp 2 Học Viện Ngân Hàng Biện pháp +) Nâng cao công tác tìm hiểu thông tin về khách hàng Chú trọng thu thập thông tin cơ sở về khách hàng: cần có những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thông tin về khách hàng, yêu cầu kiểm toán viên phải thực hiện đầy đủ. Có thể thu thập thông tin về khách hàng từ các bên hữu quan nhằm tăng tính khách quan trong đánh giá khách hàng. 3.2.2 Hoàn thiện việc thực hiện kiểm toán Chọn mẫu kiểm toán Cơ sở đưa ra kiến nghị về chọn mẫu kiểm toán. Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toán, nên kiểm toán viên phải tiến hành chọn mẫu kiểm toán. Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều có cơ hội để được chọn. Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể. Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hoặc phi thống kê”. Việc chọn mẫu kiểm toán là cần thiết do vậy phải đợc thực hiện một cách khoa học và hợp lí. Biện pháp +) Phần mềm chọn mẫu kiểm toán Do việc chọn mẫu kiểm toán ở AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm do vậy mẫu được chọn có thể không mang tính tổng thể. Để khắc phục được nhược điểm này, Công ty nên nghiên cứu và áp dụng phần mềm chọn mẫu. Chuyên đề tốt nghiệp 3 Học Viện Ngân Hàng Thủ tục phân tích Cơ sở đưa ra kiến nghị Đây là thủ tục kiểm toán có hiệu quả cao, chi phí thấp, cung cấp cho kiểm toán viên bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về số liệu kiểm toán. Biện pháp Áp dụng nhiều hơn các thủ tục phân tích: Đây là bước công việc đơn giản, dễ thực hiện, tiết kiệm được thời gian mà chi phí kiểm toán lại thấp. Do vậy, ngoài việc so sánh kì này với kì trước, kiểm toán viên nên sử dụng cả số tương đối động thái, số tương đối kế hoạch để xác định rõ nguyên nhân biến động của từng chỉ tiêu. Ngoài ra, kiểm toán viên nên sử dụng cả chỉ tiêu phi tài chính, nhằm dự đoán được sự biến động tăng, giảm trong tương lai. 3.2.3 Hoàn thiện quá trình kết thúc kiểm toán Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán Cơ sở đưa ra kiến nghị Theo VSA 560: “ Sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC là những sự kiện có ảnh hưởng đến BCTC đã phát sinh trong khoản thời gian từ sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC để kiểm toán đến ngày kí Báo cáo kiểm toán và những sự kiện sau ngày kí Báo cáo kiểm toán.” “ Kiểm tián viên phải xem xét ảnh hưởng của những sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế tóan lập BCTC đối với BCTC và Báo cáo kiểm toán.” Như vậy, các sự kiện phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC được chia thành 2 nhóm: + Nhóm các sự kiện cung cấp dấu hiệu về các sự việc đã phát sinh tiếp sau ngày khóa sổ kế toán lập BCTC. + Nhóm các sự kiện cung cấp thêm bằng chứng về các sự việc đã tồn tại vào ngày khóa sổ kế toán lập BCTC. Chuyên đề tốt nghiệp 4 Học Viện Ngân Hàng Biện pháp +) Tăng cường việc rà soát lại Hồ sơ kiểm toán Bằng cách tăng cường soát xét với tất cả các khoản mục trên BCTC. Tuy nhiên không nên cố định các chỉ tiêu cần soát xét 100%, vì tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, mà mỗi khoản mục trên BCTC có mức trọng yếu khác nhau. Khi tiến hành soát xét, cần dựa vào đặc điểm của từng khách hàng, để lựa chọn nên thực hiện soát xét 100% đối với giấy làm việc của khoản mục nào. +) Tăng cường kiểm tra các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán Kiểm toán viên kết hợp áp dụng nhiều thủ tục kiểm toán như : phỏng vấn, phân tích, đối chiếu .nhằm phát hiện các khoản Doanh thu chưa thực hiện chưa được kết chuyển trong kì, cũng như các khoản Doanh thu đã được đơn vị ghi nhận sai kì kế toán sau khi đẫ lập BCTC. Công việc này giúp kiểm toán viên kiểm tra tính đúng kì và tính hiện hữu của khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của khách hàng. Thường xuyên cập nhật các thông tin về thuế, chính đầu tư, cũng như chế độ kế toán, kiểm toán có liên quan nhằm cung cấp những thông tin về môi trường pháp lí của DN cho kiểm toán viên. Đây là giải pháp mang tính lâu dài cho sự phát triển của Công ty sau này. Chuyên đề tốt nghiệp 5 Học Viện Ngân Hàng KẾT LUẬN AASC đã áp dụng một cách khoa hoc, sáng tạo các chuẩn mực, lí luận vào thực tế, không ngừng đào tạo nâng cao tay nghề và đạo đức của đội ngũ cán bộ thực hiện kiểm toán. Chính vì vậy, chất lượng của các dịch vụ kiểm toán mà Công ty cung cấp ngày càng cao, đáp ứng được những tiêu chuẩn của kiểm toán quốc tế. Đến nay, AASC đã trở thành thành viên của tổ chức kiểm toán INPACT danh tiếng, và là Công ty kiểm toán hàng đầu của ngành kiểm toán Việt Nam. Sau một thời gian thực tập ở Công ty, em đã tìm hiểu được nhiều về quy trình kiểm toán chung tại công ty, về chương trình kiểm toán xây dựng với từng khoản mục, cách thức lưu trữ hồ sơ, đặc biệt là về quy trình khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trên BCTC. Đây là Doanh thu từ hoạt động chính- là một trong những khoản mục trọng yếu trên BCTC đối với bất cứ một DN nào, khoản mục này luôn chứa đựng những rủi ro kiểm soát với kiểm toán viên, do đó nó đòi hỏi phải được thực hiện bởi kiểm toán viên giàu kinh nghiệm và phải được tiến hành một cách thận trọng và khoa học. Do giới hạn về thời gian cũng như phạm vi tiếp cận, bài viết của em chỉ phán ánh được những nét tổng quát nhất về Quy trình kiểm toán khoản mục Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán Và Kiểm toán (AASC) nên sẽ không tránh khỏi những hạn chế. Vì vậy em mong nhận được sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các anh chị phòng KT3 để bài viết hạn chế được các thiếu sót đó. Một lần nữa, em xin cảm ơn thầy cô và các anh chị trong phòng KT3 Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán đã giúp em hoàn thành Chuyên đề thực tập này. Sinh viên Chuyên đề tốt nghiệp 6 Học Viện Ngân Hàng Trần Xuân Bách Chuyªn ®Ò tèt nghiÖp Häc ViÖn Ng©n Hµng DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tác giả Tác phẩm Nhà xuất bản Nơi xuất bản Th.S Lê Thu Hà Slide bài giảng Kiểm toán Lao động TpHồ Chí Minh 2006 TS. Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu Giáo trình Lý thuyết Kiểm toán Tài chính Hà Nội 2007 GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS. Ngô Trí Tuệ Giáo trình Kiểm toán tài chính Đại học Kinh tế quốc dân Hà nội 5/2006 Bộ tài chính Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam Bộ tài chính Hệ thống chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Công ty AASC Tài liệu nội bộ . Ngân Hàng MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI AASC 3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện quy. hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại AASC Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoản mục trọng yếu