MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRấN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

 Trước khi tiến hành kiểm toỏn, cụng ty đều tiến hành thu thậpnhững thụng tin cần thiết để đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn đối vớikhỏch hàng, nhằm đảm bảo khi kớ kết hợp đồng, cụn

MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRèNH

KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ

CUNG CẤP DỊCH VỤ TRấN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG

TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM

TOÁN.

3.1 NHẬN XẫT, ĐÁNH GIÁ VỀ QUY TRèNH KIỂM TOÁN TẠI AASC

Nhỡn chung, chất lượng kiểm toỏn ở AASC được khỏch hàng đỏnh giỏ khỏcao Do bộ mỏy tổ chức cú sự phõn cụng phõn nhiệm rừ ràng, mỗi phũng ban cúmột chức năng riờng, chuyờn trỏch từng lĩnh vực kiểm toỏn cụ thể Cỏc Bỏo cỏokiểm toỏn trước khi phỏt hành đều được soỏt xột cẩn thận bởi những người cúchuyờn mụn, đảm bảo cung cấp một quy trỡnh kiểm toỏn khoa học Chớnh nhờnhững ưu điểm này mà cụng tỏc kiểm toỏn núi chung và kiểm toỏn khoản mụcDTBH&CCDV núi riờng ở AASC luụn đạt chất lượng cao

3.1.1 Ưu điểm

 Trước khi tiến hành kiểm toỏn, cụng ty đều tiến hành thu thậpnhững thụng tin cần thiết để đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn đối vớikhỏch hàng, nhằm đảm bảo khi kớ kết hợp đồng, cụng ty cú khả năng thựchiện cỏc điều khoản trong hợp đồng thời cung cấp được cho khỏch hàng mộtdịch vụ kiểm toỏn chất lượng cao nhất Đõy cũng là cơ sở để cụng ty thựchiện tốt cỏc bước cụng việc tiếp theo trong quy trỡnh kiểm toỏn

 Sau khi thu thập được thụng tin về khỏch hàng, cụng ty sẽ lờn kếhoạch chi tiết và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn riờng với từng khỏch hàngtrờn cơ sở quy trỡnh chung được AASC xõy dựng Trong quỏ trỡnh thực hiện,nếu cú những biến đổi bất thường, KTV sẽ cú những thay đổi cho phự hợp

 Hồ sơ kiểm toỏn của cụng ty được xõy dựng một cỏch khoa học, hệthống tham chiếu rừ ràng và lụgic, cỏc giấy làm việc xắp xếp theo trật tự Đảmbảo việc tra cứu được dễ dàng

 Hệ thống kiểm soỏt chất lượng chặt chẽ, với sự phõn cụng trỏch nhiệm

ở 3 cấp rừ ràng, đảm bảo chất lượng của chương trỡnh kiểm toỏn đó thựchiện Đầu tiờn, KTV chớnh thực hiện cuộc kiểm toỏn sẽ đưa ra ra ý kiến củamỡnh đối với từng khoản mục cụ thể Sau đú, Phú phũng hoặc trưởngphũng kiểm toỏn chuyờn trỏch sẽ đưa ra ý kiến cú chấp nhận haykhụng Cuối cựng, Phú giỏm đốc phụ trỏch sẽ đưa ra ý kiến kết luận cuốicựng

 Đội ngũ nhõn viờn thực hiện kiểm toỏn cú trỡnh độ và tay nghềcao, cú chuyờn mụn về lĩnh vực kiểm toỏn, cú đạo đức nghề nghiệp Khi tiếnhành kiểm toỏn với khỏch hàng nào, Cụng ty sẽ lựa chọn KTV am hiểu vềlĩnh vực kinh doanh, mụi trường phỏp lớ … của khỏch hàng đú

3.1.2 Một số hạn chế trong cụng tỏc kiểm toỏn tại AASC

Khi tiến hành kiểm toỏn, KTV tuõn thủ theo một quy trỡnh kiểm toỏn chungbao gồm 3 giai đoạn Trong mỗi giai đoạn, khi thực hiện cụng ty đều cú nhữnghạn chế riờng

3.1.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn: Đõy là giai đoạn đầu tiờn trong

quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV Mỗi bước cụng việc tronggiai đoạn này là cơ sở đảm bảo cho hiệu quả cuộc kiểm toỏn

3.1.2.1.1 Thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Việc thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng bao gồm: thu thập thụng tinvề

hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, xem xột hồ sơ chung và hồ sơ kiểmtoỏn năm trước, tiến hành quan sỏt trực tiếp sơ sở vật chất và nhận diện cỏcbờn liờn quan Đõy là bước cụng việc quan trọng ảnh hưởng khụng nhỏđến chất lượng của cuộc kiểm toỏn, là cơ sở để KTV nhận dạng những rủi ro

và xỏc định thời gian cũng như phạm vi cần tiến hành kiểm toỏn

Thực tế tại AASC:

Việc tỡm hiểu thụng tin về khỏch hàng được cụng ty thực hiện chủ yếuqua

phỏng vấn Ban giỏm đốc và nhõn viờn Cụng ty khỏch hàng theo bảng mẫucõu hỏi cú nội dung về:

+Thụng tin cơ bản về khỏch hàng

+Sơ đồ tổ chức

+Ban lónh đạo

+Quỏ trỡnh phỏt triển

+Cỏc đối tỏc thường xuyờn

+Cỏc khoản đầu tư ra bờn ngoài

Do giới hạn về thời gian kiểm toỏn, nờn KTV ớt tiếp cận với cỏc thụng tin

từ sỏch, bỏo, internet,… KTV thường khụng tiến hành quan sỏt trực tiếp hoạtđộng SXKD của khỏch hàng nờn tớnh khỏch quan cho cỏc thụng tin thu thậpđược khụng cao

3.1.2.1.2 Tỡm hiểu HTKSNB và đỏnh giỏ rủi ro kiểm soỏt.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Do việc kiểm tra bị giới hạn bởi phạm vi và thời gian kiểm toỏn nờn mỗicuộc kiểm toỏn luụn chứa đựng những rủi ro Theo VSA 400- Đỏnh giỏ rủi ro

và kiểm soỏt nội bộ: “ Kiểm toỏn viờn phải cú đủ hiểu biết về hệ thống kếtoỏn và HTKSNB của khỏch hàng để lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể vàchương trỡnh kiểm toỏn thớch hợp, cú hiệu quả”

Việc đỏnh giỏ HTKSNB thể hiện sự tuõn thủ chuẩn mực trong hoạt độngkiểm toỏn của KTV và trợ lớ kiểm toỏn Qua đú, KTV sẽ cú nhữngphương hướng về phạm vi cần thực hiện kiểm tra, cỏc thủ tục kiểm toỏn cầnthực hiện, thời gian và nhõn lực tham gia kiểm toỏn Do việc kiểm tra chỉđược thực hiện trờn cỏc mẫu chọn nờn khụng thể phỏt hiện hết cỏc saiphạm xảy ra, nhưng KTV phải bảo đảm nếu sai phạm cũn tồn tại thỡ khụngảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Muốn đạt được mục đớch này, yờu cầu đầutiờn là KTV phải cú những hiểu biết nhất định về HTKSNB của đơn vị

Thực tế tại AASC:

Việc đỏnh giỏ HTKSNB mới chỉ dừng ở việc ỏp dụng Bảng cõu hỏi chotất cả cỏc khỏch hàng, tuy cú ưu điểm là tiết kiệm thời gian, đơn giản, dễthực hiện nhưng chỉ mang tớnh định tớnh, chất lượng khụng cao, đặc biệtkhụng phải lỳc nào cũng phự hợp với cỏc khỏch hàng

Cũn việc đỏnh giỏ rủi ro kiểm toỏn được thực hiện theo Bảng ước lượngmức trọng yếu đó được AASC xõy dựng sẵn Thụng thường, cụng việc nàyđược KTV thực hiện dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp của mỡnh Khi phỏt hiện

ra sai sút trờn BCTC, KTV dựa vào kinh nghiệm của mỡnh để ước lượng xemsai sút đú cú điều chỉnh hay khụng Nếu ước lượng theo mức trọng yếu đượcquy định trước cỏ thể sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toỏn, làmtăng thời gian và chi phớ kiểm toỏn Mặt khỏc, với những khỏch hàng cúdoanh thu lớn, KTV khụng thể căn cứ vào mức trọng yếu này để thực hiệnkiểm toỏn

Đối với cỏc khỏch hàng truyền thống, khi bị hạn chế về thời gian kiểmtoỏn, KTV ớt khi hành phỏng vấn lại BGĐ nhằm tỡm hiểu thụng tin về hệthống kế toỏn và HTKSNB mà sử dụng trực tiếp kết quả đỏnh giỏ từ nămtrước Do vậy thụng tin thu thập được cú thể khụng cập nhật và trong trườnghợp này, KTV đó vi phạm nguyờn tắc thận trọng

3.1.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn.

3.1.2.2.1 Chọn mẫu kiểm toỏn.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toỏn, nờn KTV phải tiến hànhchọn mẫu kiểm toỏn Theo VSA 530: “Lấy mẫu kiểm toỏn là ỏp dụng cỏcthủ tục kiểm toỏn trờn số phần tử ớt hơn 100% tổng số phần tử của một số

dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ, sao cho mọi phần tử đều cú cơ hội đểđược chọn Lấy mẫu sẽ giỳp KTV thu thập và đỏnh giỏ bằng chứng kiểmtoỏn về cỏc đặc trưng của cỏc phần tử được chọn, nhằm hỡnh thành hay củng

cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu cú thể tiến hành theo phương phỏp thống kờ

hoặc phi thống kờ” Việc chọn mẫu kiểm toỏn là cần thiết do vậy phải đợcthực hiện một cỏch khoa học và hợp lớ.

Thực tế tại AASC:

Việc chọn mẫu kiểm toỏn tại AASC chủ yếu dựa vào xột đoỏn nghềnghiệp và kinh nghiệm của KTV KTV sẽ tiến hành kiểm tra cỏc nghiệp vụbất thường hoặc phỏt sinh với số tiền lớn Do vậy mẫu được chọn khụng đạidiện được cho tổng thể và mang tớnh chất của tổng thể

3.1.2.2.2 Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Thực hiện cỏc thử nghiệm kiểm soỏt là bước cụng việc quan trọng nhằmthu thập bằng chứng về thiết kế và vận hành của HTKSNB Sau khi thực hiệncỏc biện phỏp kĩ thuật cần thiết, KTV sẽ so sỏnh cỏc phỏt hiện qua kiểm travới những ước lượng ban đầu ở giai đoạn lập kế hoạch Nếu phỏt hiện cú sựchờnh lệch, KTV sẽ thực hiện cỏc biện phỏp bổ sung như: thảo luận cựngkhỏch hàng để xỏc định cỏc hoạt động khỏc tương ứng nhằm cung cấp sựđảm bảo cho chờnh lệch, hoặc thực hiện kiểm toỏn chi tiết cỏc số liệu để thuthập bằng chứng đảm bảo tớnh hợp lớ cho chờnh lệch trờn Sau khi kiểm tra

bổ sung, nếu đảm bảo này khụng cú cơ sở thỡ KTV cần thay đổi lại việc đỏnhgiỏ HTKSNB trong lập kế hoạch, đồng thời mở rộng phạm vi của thủ tụcphõn tớch và thủ tục kiểm tra chi tiết

Thực tế tại AASC:

Tại AASC, việc tiếp cận với HTKSNB của đơn vị chỉ dừng ở việc đỏnhgiỏ mức trọng yếu và rủi ro kiểm soỏt, cỏc thử nghiệm kiểm soỏt hầu nhưkhụng được thực hiện Do vậy sẽ ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểmtoỏn khụng vỡ cú cơ sở đảm bảo rằng cỏc ước lượng về mức trọng yếu vàrủi ro, cũng như ước tớnh ban đầu về phạm vi của cỏc thủ tục kiểm toỏn màKTV sẽ ỏp dụng là hợp lớ

3.1.2.2.3 Thực hiện thủ tục phõn tớch.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Đõy là thủ tục kiểm toỏn cú hiệu quả cao, chi phớ thấp, dễ thực hiện cungcấp cho KTV bằng chứng đầy đủ và hiệu quả về số liệu kiểm toỏn

Thực tế tại AASC:

Khi ỏp dụng cỏc thủ tục phõn tớch, KTV mới chỉ dừng lại phõn tớch cỏcchỉ tiờu trong nội bộ đơn vị, chưa chỳ trọng liờn hệ với cỏc chỉ tiờu nghành,nghề nhằm đỏnh giỏ mức độ cũng như hiệu quả SXKD của đơn vị so với mặtbằng

chung

3.1.2.2.4 Thủ tục gửi thư xỏc nhận ớt được thực hiện.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Gửi thư xỏc nhận đem lại cho KTV bằng chứng kiểm toỏn cú tớnh khỏchquan cao nhất Gửi thư xỏc nhận kết hợp với cỏc thủ tục kiểm tra khỏc sẽ đỏpứng được cỏc mục tiờu hiệu lực, định giỏ và kịp thời, xỏc minh được cỏc saiphạm liờn quan đến tớnh hiện hữu của cỏc nghiệp vụ phỏt sinh

Thực tế tại AASC:

Do giới hạn về thời gian và chi phớ kiểm toỏn, thủ tục này rất ớt đượcKTV ỏp dụng Chủ yếu KTV thu thập thư xỏc nhận do khỏch hàng tự thựchiện Đặc biệt khi kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV, KTV rất ớt khi xỏcnhận địa chỉ

của người mua trờn húa đơn bỏn hàng của đơn vị

3.1.2.3 Giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.

3.1.2.3.1 Quy định về việc rà soỏt lại hồ sơ kiểm toỏn.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Đõy là bước cụng việc quan trọng nhằm phỏt hiện rủi ro kiểm soỏt ở từngkhoản mục trờn BCTC, đặc biệt với những khoản mục phức tạp nhưDTBH&CCDV Thụng qua việc rà soỏt này, BGĐ sẽ kiểm tra được cỏc KTV

và trợ lớ kiểm toỏn cú thực hiện theo đỳng cỏc chuẩn mực kiểm toỏnhay

khụng, đồng thời phỏt hiện và khắc phục kịp thời những sai lệch trong xộtđoỏn của KTV

Thực tế tại AASC:

Do giới hạn về thời gian và phạm vi kiểm toỏn, KTV và cỏc trợ lớ kiểmtoỏn nhiều khi khụng tuõn thủ theo đỳng chương trỡnh kiểm toỏn đó đượcxõy dựng Việc đỏnh tham chiếu trờn giấy làm việc và cỏc tài liệu thu thậpđược nhiều khi khụng thống nhất, khụng theo mẫu mà cụng ty đó xõy dựng.Dẫn đến cụng tỏc soỏt xột gặp nhiều khú khăn và ảnh hưởng đến chất lượngcuộc kiểm toỏn

3.1.2.3.2 Xem xột cỏc sự kiện phỏt sinh sau niờn độ kế toỏn.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Theo VSA 560: “ Sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC

là những sự kiện cú ảnh hưởng đến BCTC đó phỏt sinh trong khoản thời gian

từ sau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC để kiểm toỏn đến ngày kớ Bỏo cỏokiểm toỏn và những sự kiện sau ngày kớ Bỏo cỏo kiểm toỏn.” “ Kiểm toỏnviờn phải xem xột ảnh hưởng của những sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ

kế túan lập BCTC đối với BCTC và Bỏo cỏo kiểm toỏn.”

Như vậy, cỏc sự kiện phỏt sinh sau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC đượcchia thành 2 nhúm:

+ Nhúm cỏc sự kiện cung cấp dấu hiệu về cỏc sự việc đó phỏt sinh tiếpsau ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC

+ Nhúm cỏc sự kiện cung cấp thờm bằng chứng về cỏc sự việc đó tồn tạivào ngày khúa sổ kế toỏn lập BCTC

Thực tế tại AASC:

Chưa chỳ trọng rà soỏt lại hồ sơ kiểm toỏn sau khi kết thỳc kiểm toỏn Dogiới hạn về thời gian kiểm toỏn, nờn KTV cú thể bỏ qua một số thủ tục đóđược xõy dựng trong chương trỡnh kiểm toỏn

3.1.2.3.3.Thực hiện cỏc bỳt toỏn điều chỉnh.

Cơ sở đưa ra kiến nghị:

Mục tiờu của kiểm toỏn là xỏc định tớnh trung thực và hợp lớ của cỏcthụng tin được trỡnh bày trờn BCTC Do vậy cỏc bỳt toỏn điều chỉnh đượcnờu ra trong giai đọan kết thỳc kiểm toỏn phải điều chỉnh được cỏc sai súttrong hạch toỏn kế toỏn của đơn vị, cung cấp được thụng tin chớnh xỏc và tincậy cho những người sử dụng BCTC của đơn vị

Thực tế tại AASC:

Đối với khoản thuế GTGT đầu ra phản ỏnh sai thuế suất, KTV đó khụngtiến hành điều chỉnh theo yờu cầu của khỏch hàng Đõy là chỉ tiờu phản ỏnhtỡnh hỡnh thực hiện nghĩa vụ với ngõn sỏch Nhà nước, do vậy cơ quan thuế sẽtiến hành búc tỏch khoản thuế này khi kiểm tra

Riờng đối với quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV, trong quỏtrỡnh hoạt động của mỡnh, AASC chưa quan tõm phỏt triển đến lĩnh vực Kiểmtoỏn Doanh nhiệp cú vốn đầu tư nước ngoài Đõy là loại hỡnh doanh nghiệp cúkhoản mục Doanh thu rất phức tạp, KTV cần cú những hiểu biết sõu rộng khitiến hành kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV của khỏch hàng này

3.2 CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CễNG TY AASC

3.2.1 Cỏc giải phỏp về cụng tỏc kiểm toỏn núi chung tại AASC

 Chỳ trọng đầu tư trang thiết bị, cơ sở vật chất, ứng dụng cụng nghệ thụng tin nhằm hiện đại húa hoạt động kiểm toỏn:

Tại AASC, cụng tỏc kiểm toỏn vẫn phải thực hiện thủ cụng trờn giấy làmviệc do trang thiết bị trang bị cho cụng tỏc kiểm toỏn vẫn hạn chế Trợ

lớ kiểm toỏn chưa được trang bị mỏy tớnh xỏch tay và USB, cụng cụ quan

trọng để thực hiện kiểm toỏn Do vậy, khụng tiết kiệm được chi phớ vàthời gian kiểm toỏn.

 Nõng cao hiệu quả hoạt động của chi nhỏnh, tăng cường mối liờn

hệ giữa chi nhỏnh với cụng ty và giữa cỏc chi nhỏnh với nhau.

Tại AASC, cú một đặc điểm là nhiều khỏch hàng cú trụ sở tại cỏc chinhỏnh, nhưng khỏch hàng vẫn yờu cầu được văn phũng cụng ty thực hiệnkiểm toỏn, làm tăng chi phớ kiểm toỏn, khụng tận dụng được nguồnnhõn lực ở cỏc chi nhỏnh Dẫn đến hiệu quả hoạt động của cỏc chinhỏnh khụng cao Do vậy Cụng ty phải tăng cường đào tạo đội ngũ KTV,trang bị cơ sở vật chất kĩ thuật cho cỏc chi nhỏnh

 Tăng cường đào tạo đội ngũ kiểm toỏn đủ về số lượng, giỏi chuyờn mụn nghề nghiệp, cú đạo đức nghề nghiệp.

KTV và trợ lớ kiểm toỏn là nhõn tố quyết định đến chất lượng của cuộckiểm toỏn, nõng cao chất lượng đội ngũ kiểm toỏn là nõng cao chất lượnghoạt động và danh tiếng của cụng ty

Do vậy cụng ty cần tăng cường tuyển chọn, đào tạo, bồi dưỡng đội ngũkiểm toỏn cả về chất lượng và số lượng, nõng cao đạo đức nghề nghiệp

 Chỳ trọng nõng cao chất lượng cỏc dịch vụ, xõy dựng một thương

hiệu AASC uy tớn trong thị trường kiểm toỏn.

Đõy là nhiệm vụ và cũng là yờu cầu của của AASC trong suốt quỏtrỡnh tồn tại và phỏt triển Hiện nay, AASC cú đến hơn 150 đối thủ tronglĩnh vực cung cấp cỏc dịch vụ kế toỏn và kiểm toỏn Tuy lĩnh vực hoạtđộng của AASC khỏ rộng, nhưng chỉ cú hoạt động kiểm toỏn BCTC là cúthế mạnh riờng với nhiều khỏch hàng truyền thống lớn Do vậy AASCphải khụng ngừng nõng cao hiệu quả của cỏc loại hỡnh dịch vụ, vừamang lại doanh

thu, vừa gúp phần khẳng định thương hiệu của cụng ty trờn thị trường

3.2.2 Cỏc giải phỏp nhằm cải thiện quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV tại AASC

3.2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn.

3.2.2.1.1 Chỳ trọng thu thập thụng tin cơ sở về khỏch hàng:

Cần cú những quy định chặt chẽ trong việc thu thập thụng tin về khỏch hàng,yờu cầu kiểm toỏn viờn phải thực hiện đầy đủ Cú thể thu thập thụng tin về khỏchhàng từ cỏc bờn hữu quan nhằm tăng tớnh khỏch quan trong đỏnh giỏ khỏchhàng

3.2.2.1.2 Về Đỏnh giỏ HTKSNB và rủi ro kiểm soỏt:

Đõy là cơ sở quan trọng để xỏc định phương hướng, thời gian, phạm vi tiếnhành kiểm toỏn, thiết kế cỏc thủ tục kiểm toỏn cần ỏp dụng… Đối với khỏchhàng truyền thống, trước khi thực hiện kiểm toỏn, KTV nờn trực tiếp thu thậo vàđỏnh giỏ thụng tin Hạn chế sử dụng kết quả đỏnh giỏ rtf cuộc kiểm toỏn nămtrước Ngoài việc ỏp dụng bảng cõu hỏi chung đối với tất cả cỏc khỏch hàng,Cụng ty nờn xõy dựng thờm hệ thống lưa đồ để đỏnh giỏ HTKSNB

Cỏc sơ đồ lưu chuyển cung cấp cho KTV bản túm tắt bằng sơ đồ cỏc tài liệu

và sự luõn chuyển của dữ liệu nhằm giỳp KTV nhận biết rừ ràng hơn những phứctạp của hệ thống kế toỏn và HTKSNB của đơn vị

So sỏnh sự phỏt triển của nhõn viờn với

kế hoạch

So sỏnh ngày cụng sử dụng với kế hoạch

So sỏnh cỏc tài liệu phỏt hiện với kế hoạnh

So sỏnh cỏc sự kiện quan trọng với kế hoạch

Quản lớ

Cỏc nhõn viờn kiểm toỏn khỏc

Tổng kiểm toỏn

Tổng quỏt chương

trỡnh kiểm toỏn

Phõn tớch mõu thuẫn

LƯU ĐỒ 1: LƯU ĐỒ ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ.

Khụng

Cú

3.2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn.

3.2.2.2.1 Chọn mẫu kiểm toỏn:

Việc chọn mẫu kiểm toỏn ở AASC chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV Dovậy trong một số trường hợp, nhiều khi mẫu được chọn khụng mang tớnh tổng thể

Để khắc phục được nhược điểm này, KTV nờn lựa chọn một trong những phươngphỏp chọn mẫu kiểm toỏn sau:

a.Chọn mẫu theo hệ thống: là cỏch chọn mà cỏc phần tử được chọn cúkhoảng cỏch đều nhau trong hệ thống

Cụ thể: Giả sử: k là khoảng cỏch của mẫu

N là kớch thước của tổng thể

n là kớch thước mẫu chọn

Khi đú, k được sử dụng: k=N/n

Sau đú, KTV chọn m1- mẫu đầu tiờn làm điểm xuất phỏt

Cỏc mẫu tiếp theo sẽ được chọn: mi=m1+(i-1)*k

Phương phỏp chọn mẫy theo hệ thống cú ưu điểm là đơn giản, dễ sử dụng, dễthực hiện KTV cú thể kết hợp sử dụng nhiều điểm xuất phỏt để nõng cao hiệu quảcủa phương phỏp này

b Chọn mẫu dựa trờn bảng số ngẫu nhiờn: đõy là phương phỏp được thực

hiện đơn giản nhất, dựa trờn bảng số ngẫu nhiờn 5 chữ số thập phõn của Hiệp hộiThương mại Liờn quốc gia Hoa kỡ để tiến hành chọn mẫu, bao gồm 4 bước:

B1: Định lượng đối tượng kiểm toỏn bằng hệ thống con số duy nhất

KTV sẽ gắn cho mỗi phần tử của tổng thể một con số duy nhất, sau đú tỡm ramối quan hệ giữa con số duy nhất với bảng số ngẫu nhiờn KTV thường tiến hànhđịnh đạng bằng cỏch đỏnh số cho cỏc nghiệp vụ phỏt sinh

B2: Thiết lập mối quan hệ giữa cỏc Bảng số ngẫu nhiờn với đối tượng kiểmtoỏn đó định lượng.

-Với cỏc con số định lượng của đối tượng kiểm toỏn gồm 5 chữ số như cỏc con

số trờn bảng số ngẫu nhiờn, KTV sẽ lựa chọn để kiểm toỏn cỏc đối tượng kiểmtoỏn

này

-Với cỏc con số định lượng của đối tượng kiểm toỏn ớt hơn 5 chữ số Vớ dụ là

4 chữ số, KTV cú thể xỏc lập mối quan hệ để lựa chọn bằng cỏch lấy 4 chữ số đầuhoặc 4 chữ số cuối trờn bảng số

- Với cỏc con số định lượng của đối tượng kiểm toỏn nhiều hơn 5 chữ số Khi

đú KTV sẽ lựa chọn một cột trờn Bảng số ngẫu nhiờn làm cột chủ, sau đú chọnthờm những hàng số ở cột phụ của Bảng

B3: Lập hành trỡnh sử dụng bảng: KTV cú thể lựa chọn hướng dọc theo cộthoặc ngang theo hàng, cú thể từ trờn xuống hoặc từ dưới lờn Nhưng trong quỏtrỡnh kiểm toỏn, KTV phải ỏp dụng thống nhất

B4: Chọn điểm xuất phỏt: KTV chọn ngẫu nhiờn một số trờn một trang củaBảng số ngẫu nhiờn làm điểm xuất phỏt Từ điểm xuất phỏt, KTV sẽ lựa chọn cỏc

số ngẫu nhiờn theo hành trỡnh ở B3, mỗi con số ngẫu nhiờn được chọn sẽ tươngứng với một nghiệp vụ phỏt sinh Việc chọn mẫu sẽ được tiến hành đến khi KTVthấy số quy mụ mẫu đó đủ

Mỗi bước trong phương phỏp này đều phải được KTV ghi lại trong hồ sơ kiểmtoỏn

3.2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm kiểm soỏt.

Sau khi đó cú thu thập được những thụng tin ban đầu về HTKSNB của đơn vị,KTV cần thực hiện cỏc thủ tục cần thiết để đỏnh giỏ hiệu quả hoạt động củaHTKSNB đú KTV tiến hành kiểm tra mẫu một số nghiệp vụ DTBH&CCDV,kiểm tra việc hạch toỏn và ghi nhận DTBH&CCDV, đối chiếu với đơn đặt hàng,lệnh bỏn hàng, chứng từ vận chuyển, húa đơn bỏn hàng, đối chiếu với sổ chi tiết cúliờn quan Thụng qua việc kiểm tra mẫu đú để đỏnh giỏ việc tuõn thủ cỏc thủ tụckiểm soỏt nội bộ đối với nghiệp vụ bỏn hàng- thu tiền.

KTV cú thể sử dụng cỏc phương phỏp sau để kiểm tra HTKSNB của DN, đúlà:

 Điều tra: bao gồm quan sỏt thực địa và xỏc minh thực tế kể cả chữ kớ

trờn cỏc chứng từ, bỏo cỏo kế toỏn Quan sỏt thực địa là biện phỏpchứng kiến trực tiếp của người kiểm tra trờn hiện trường

 Phỏng vấn: KTV đưa ra cỏc cõu hỏi liờn quan đến nghiệp vụ bỏn

hàng- thu tiền và thu thập cỏc cõu trả lời từ cỏc nhõn viờn của khỏchthể kiểm toỏn, để tỡm hiểu về cỏc nhõn viờn và xỏc nhận họ cú thựchiện cỏc thủ tục kiểm soỏt đó xõy dựng hay khụng

KTV và cỏc trợ lớ kiểm toỏn cần cú thỏi độ hoài nghi nghề nghiệpvới cỏc cõu trả lời thu thập được, nếu cõu trả lời khụng phự hợp hoặcngười được phỏng vấn hiểu nhầm về vấn đề được phỏng vấn thỡ KTVcần tiếp tục đặt ra những cõu hỏi bổ sung

 Thực hiện lại: KTV hoặc cỏc trợ lớ kiểm toỏn cú thể thực hiện lại

hoạt động liờn quan đến nghiệp vụ bỏn hàng- thu tiền của một nhõnviờn để xỏc nhận mức độ thực hiện trỏch nhiệm của họ với cụng