THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

Sau 2 nămhoạt động, nhận thấy sự liờn hệ mật thiết giữa hoạt động kế toỏn và kiểm toỏn,những yờu cầu về đổi mới hệ thống quản lớ cũng như những đũi hỏi về đa dạnghúa loại hỡnh hoạt động,

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI

CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC)

2.1 TỔNG QUAN CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN.

2.1.1 Lịch sử hỡnh thành và quỏ trỡnh phỏt triển của Cụng ty Dịch vụ tư vấn Tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn

Sau khi tiến hành đổi mới đất nước, Đảng và Chớnh phủ ra sức xõy dựng,phỏt triển nền kinh tế về mọi mặt Cựng với sự phỏt triển đú là sự ra đời và hoànthiện của cỏc văn bản Luật Kế toỏn, Luật Kiểm toỏn; cỏc chớnh sỏch và quy địnhkhỏc cú liờn quan làm cơ sở phỏp lớ và động lực phỏt triển cho hoạt động tàichớnh, kế toỏn và kiểm toỏn của nền kinh tế thị trường non trẻ tại Việt Nam Trước những yờu cầu của nền kinh tế mới chuyển đổi và nhu cầu cầu tất yếu

về kiểm toỏn độc lập, ngày 13/05/1991, Bộ Tài Chớnh đó ra quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Cụng ty Dịch vụ tư vấn kế toỏn Trong giai đoạn này,chức năng chủ yếu của Cụng ty là cung cấp cỏc dịch vụ về kế toỏn Sau 2 nămhoạt động, nhận thấy sự liờn hệ mật thiết giữa hoạt động kế toỏn và kiểm toỏn,những yờu cầu về đổi mới hệ thống quản lớ cũng như những đũi hỏi về đa dạnghúa loại hỡnh hoạt động, ngày 14/09/1993, Bộ trưởng Bộ Tài chớnh đó ra Quyếtđịnh số 639TC/QĐ/TCCB đổi tờn Cụng ty thành Cụng ty Dịch vụ Tư vấn Tàichớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn, với tờn giao dịch chớnh thức là AASC

Nhằm đỏp ứng nhu cầu phỏt triển ngày càng cao của hoạt động kiểm toỏn,AASC đó khụng ngừng mở rộng quy mụ Ngoài Văn phũng chớnh được đặt tại

Số 1- Lờ Phụng Hiểu- Hà Nội, cụng ty cũn mở cỏc chi nhỏnh tại khắp mọi miềnđất nước: chi nhỏnh tại Thanh Húa, Quảng Ninh, Vũng Tàu và chi nhỏnh lớnnhất tại Thành phố Hồ Chớ Minh

Thỏng 4/2005, AASC chớnh thức trở thành Hội viờn Hội kiểm toỏn viờnhành

nghề Việt Nam (VACPA).

Ngày 29/07/2005, AASC chớnh thức gia nhập INPACT quốc tế và trở thànhđại diện của tổ chức kiểm toỏn danh tiếng này tại Việt Nam

Đến nay, cụng ty đó khẳng định được vị thế của mỡnh trong thị trường kiểmtoỏn, trở thành một trong hai cụng ty kiểm toỏn lớn nhất ở Việt Nam, và là mộttrong sỏu cụng ty kiểm toỏn ở Việt Nam được Ngõn hàng thế giới (WB) chấpthuận kiểm toỏn cỏc dự ỏn lớn do tổ chức này tài trợ

Cú thể núi, trong hơn 15 năm qua, cụng ty đó cú những bước phỏt triển lớnlao, tạo được niềm tin cho khỏch hàng trong việc cung cấp những dịch vụ kiểmtoỏn với chất lượng tốt nhất Do những thành tớch to lớn đó đúng gúp vào nềnkinh tế núi chung và ngành kiểm toỏn núi riờng, ngày 15/08/2001 Chủ tịch nước

đó cú Quyết định số 586 KT/CT tặng thưởng Huõn chương lao động Hạng Bacho AASC Đến ngày 27/07/2001 Thủ tướng Chớnh phủ đó cú Quyết định số922QĐ/TTg tặng thưởng Cờ thi đua, Bằng khen cho cho nhiều cỏ nhõn và tậpthể Đến nay, AASC là cụng ty kiểm toỏn duy nhất tại Việt Nam được hai lầnnhận phần thưởng cao quý do Chủ tịch nước trao tặng

2.1.2 Cỏc dịch vụ cung cấp của AASC.

Khi mới thành lập, hoạt động của cụng ty chỉ giới hạn trong phạm vi kế toỏn.Đến nay, cụng ty đó phỏt triển với rất nhiều loại hỡnh dịch vụ, thị trường được

mở rộng từ Bắc vào Nam Phương chõm của cụng ty là đặt uy tớn và chất lượnglờn hàng đầu với mục tiờu là cung cấp cho khỏch hàng những dịch vụ tốt nhất,những thụng tin đỏng tin cậy nhất làm cơ sở giỳp khỏch hàng đưa ra cỏc quyếtđịnh quản lớ tối ưu

Sau hơn 15 năm hoạt động, cụng ty cú khả năng cung cấp cỏc dịch vụ chấtlượng:

Dịch vụ kiểm toỏn:

Đõy là dịch vụ chủ yếu được cung cấp, đúng gúp nhiều nhất vào doanh thucủa toàn cụng ty Dịch vụ này được thực hiện bởi cỏc kiểm toỏn viờn giàu kinhnghiệm, cú đạo đức nghề nghiệp, cú năng lực và trỡnh độ chuyờn mụn cao, đảm

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

bảo mang đến cho khỏch hàng chất lượng kiểm toỏn tốt nhất Cỏc loại hỡnh dịch

vụ kiểm toỏn mà cụng ty cung cấp:

o Kiểm toỏn BCTC thường niờn của cỏc doanh nghiệp, đơn vị hànhchớnh sự nghiệp và cỏc tổ chức kinh tế xó hội

o Kiểm toỏn hoạt động cỏc chương trỡnh dự ỏn

o Kiểm toỏn quyết toỏn vốn đầu tư xõy dựng cơ bản

o Kiểm toỏn DN Nhà nước phục vụ cổ phần húa

o Kiểm toỏn DN tham gia niờm yết trờn thị trường chứng khoỏn

o Kiểm toỏn xỏc định vốn gúp liờn doanh và giỏ trị doanh nghiệp

o Kiểm toỏn quyết toỏn tỉ lệ nội địa húa

o Kiểm toỏn tài liệu kế toỏn, tài chớnh

o Kiểm toỏn tuõn thủ luật định

Cỏc hoạt động kiểm toỏn của AASC đều tuõn thủ theo đỳng chuẩn mực kiểmtoỏn Việt Nam cũng như chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận

Dịch vụ kế toỏn.

Cú thể núi, cụng ty cú một bề dày kinh nghiệm trong việc cung cấp loại hỡnhdịch vụ này Vỡ dịch vụ kế toỏn đó gắn liền với sự hỡnh thành cũng như phỏttriển của toàn cụng ty Đến nay, cỏc loại hỡnh dịch vụ kế toỏn được cung cấpngày càng phong phỳ với chất lượng ngày càng cao, như:

o Hướng dẫn ỏp dụng chế độ kế toỏn- tài chớnh

o Lập hồ sơ đăng kớ chế độ kế toỏn hiện hành

o Mở, ghi sổ kế toỏn và lập Bỏo cỏo tài chớnh

o Xõy dựng mụ hỡnh tổ chức bộ mỏy, tổ chức cụng tỏc kế toỏn

Dịch vụ tư vấn:

Do sự thay đổi của mụi trường kinh doanh cả trong và ngoài nước, dịch vụ tưvấn cựng ngày càng phất triển, đúng gúp khụng nhỏ vào doanh thu của toàn cụng

ty Đến nay, cụng ty đó cung cấp cho khỏch hàng những dịch vụ tư vấn sau:

o Tư vấn thuế: Lập kế hoạch thuế, xỏc định thuế thu nhập cỏ

nhõn, xõy dựng cơ cấu kinh doanh phự hợp với mục đớch tớnh thuế

o Tư vấn thực hiện cỏc quy định của phỏp luật

o Tư vấn tài chớnh, quản trị kinh doanh, đầu tư

o Tư vấn quyết toỏn tài chớnh và quyết toỏn vốn đầu tư

o Tư vấn cổ phần húa, sỏt nhập và giải thể

o Hướng dẫn thủ tục đăng kớ kinh doanh

o Soạn thảo cỏc phương ỏn đầu tư…

Cỏc dịch vụ tư vấn trờn của cụng ty vẫn đảm bảo tuõn thủ đỳng phỏp luậtViệt Nam, đồng thời mang đến cho khỏch hàng hiệu quả cao trong quỏ trỡnh ỏpdụng

Dịch vụ xỏc định giỏ trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần húa.

Đõy là dịch vụ rất phỏt triển trong thời gian gần đõy theo xu hướng chung củanền kinh tế Cụng ty cú khả năng cung cấp cỏc dịch vụ như:

o Tư vấn xỏc định và lập hồ sơ xỏc định giỏ trị DN

o Xỏc định giỏ trị tài sản DN để cổ phần húa

o Tư vấn xõy dựng phương ỏn kinh doanh sau khi chuyển đổi thànhcụng ty cổ phần

o Tư vấn xõy dựng điều lệ cụng ty cổ phần…

Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng.

vị Cỏc phần mềm cụng ty cung cấp được đỏnh giỏ cao gồm:

o Phần mềm ASPlus 3.0- Kế toỏn đơn vị hành chớnh sự nghiệp

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

2.1.3 Thị trường và khỏch hàng của AASC.

Sau hơn 15 năm hoạt động, cụng ty đó cú hơn 1500 khỏch hàng thuộc nhiềuthành phần kinh tế khỏc nhau Với phương chõm cung cấp cho khỏch hàng nhữngdịch vụ tốt nhất, cụng ty đó khẳng định được uy tớn của mỡnh trong thị trườngkiểm toỏn hết sức năng động của Việt Nam

Cú thể thấy, Dịch vụ xỏc định giỏ trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần húa làđiểm vượt trội của AASC so với tất cả cỏc Cụng ty kiểm toỏn khỏc Với 8 thẩmđịnh viờn về giỏ, AASC chiếm đến trờn 80% số lượng khỏch hàng trong lĩnhvực này ở Việt Nam Sau khi Chớnh phủ ban hành Nghị định về chuyển đổi Cụng

ty Nhà nước sang Cụng ty Cổ phần, cụng ty đó chủ trương phỏt triển dịch vụ Tưvấn và xỏc định giỏ trị doanh nghiệp cổ phần húa Năm 2003, cụng ty đó thựchiện cho 38 doanh nghiệp, đến năm 2006, con số này đó là trờn 100 doanhnghiệp Đõy là một chủ trương đỳng đắn, thể hiện sự sỏng suốt của Ban lónh đạocụng ty trong việc tỡm kiếm và nắm bắt thị trường

Mặt khỏc, kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cũng là một trong những ưu thếcủa Cụng ty Năm 2001, cụng ty chỉ cú 317 hợp đồng kiểm toỏn Bỏo cỏo tàichớnh, đến năm 2004 con số này là 528 hợp đồng và hiện nay, cụng ty đó cú trờn

o Tổng Cụng ty Than Việt Nam…

Ngoài ra, cụng ty cũn thực hiện kiểm toỏn cho cỏc dự ỏn của cỏc tổ chức lớn

như: Ngõn hàng thế giới, ngõn hàng phỏt triển Chõu Á…Bờn cạnh đú cụng ty rất

chỳ trọng mở rộng thị trường về vựng sõu, vựng xa, cỏc DN vừa và nhỏ, cỏc cụng

ty cổ phần

Dịch vụ Kiểm toỏn bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư là một trong những hoạt

động mang lại doanh thu lớn cho toàn cụng ty Từ năm 2000 trở lại đõy, mỗi năm

cụng ty thực hiện gần 700 hợp đồng kiểm toỏn, tiết kiệm cho Nhà nước hàng chục

tỉ đồng Cỏc cụng trỡnh lớn và phức tạp mà cụng ty tiến hành kiểm toỏn gồm cú:

o Cụng trỡnh đường dõy tải điện 500KV Bắc- Nam

o Cụng trỡnh APATIT Lào Cai

o Cụng trỡnh xõy dựng Nhà mỏy thủy điện Hũa Bỡnh

o Cỏc cụng trỡnh của Văn phũng Chớnh Phủ, Bộ Quốc Phũng…

Ngoài dịch vụ kiểm toỏn, cụng ty cũn chỳ trọng mở rộng thị trường cho nhiều

loại hỡnh dịch vụ khỏc như: dịch vụ kế toỏn, thuế… Chớnh vỡ vậy, cụng ty đó

khụng ngừng phỏt triển, khẳng định được vị thế của mỡnh trong thị trường

kiểm

toỏn và đó vinh dự được Chủ tịch nước trao tặng bằng khen vỡ những đúng gúp

của mỡnh vào nền kinh tế

BẢNG 2: KẾT QUẢ KINH DOANH CỦA CễNG TY AASC TỪ NĂM

2002 ĐẾN NAY

Đơn vị tớnh: triệu đồng

STT Chỉ tiờu Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 Năm

2005

Năm 2006

Chờnh lệch năm

2006 so với năm 2005

4 Thu nhập

Từ bảng số liệu trờn ta thấy, doanh thu của cụng ty liờn tục tăng trong cỏcnăm qua và tăng nhanh ở cỏc năm 2005, 2006 So với năm 2005, doanh thu năm

2006 đó tăng 9.140 triệu đồng đạt 22 % Trong khi đú lợi nhuận sau thuế tăng

671 triệu đồng đạt 24% Điều này chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của cụng tykhụng ngừng được nõng cao

Cựng với mức tăng lờn về doanh thu, cụng ty đó đúng gúp đỏng kể vào Ngõnsỏch Nhà nước, đồng thời nõng cao được thu nhập cho cỏn bộ cụng nhõn viờn

Từ phõn tớch trờn, cú thể khẳng định AASC là một điển hỡnh về DN Nhànước trong thời kỡ mới, là lỏ cờ đầu của nghành kiểm toỏn Việt Nam, khụngnhững hoạt động kinh doanh hiệu quả cao mà cũn gúp phần quan trọng vào sựphỏt triển của nền kinh tế

2.1.4 Đặc điểm về tổ chức bộ mỏy quản lớ của AASC.

Sớm nhận thức được tầm quan trọng của nhõn tố con người, ban lónh đạocụng ty đó sớm quan tõm đến việc đào tạo và bồi dưỡng, nõng cao trỡnh độ taynghề của đội ngũ cụng nhõn viờn Vỡ vậy, đường lối chiến lược phỏt triểnnguồn nhõn lực

của cụng ty là: “ Phỏt triển đội ngũ cỏn bộ kiểm toỏn viờn đảm bảo đủ về sốlượng, hợp lớ về cơ cấu, cú kiến thức kĩ năng và đạo đức nghề nghiệp tươngxứng với yờu cầu nghề nghiệp kiểm toỏn…”

Khi mới thành lập, cụng ty cú chỉ 5 cỏn bộ cụng nhõn viờn và phạm vi hoạtđộng bị giới hạn trong lĩnh vực kế toỏn Đến nay, cụng ty đó cú lực lượng kiểmtoỏn dày dặn kinh nghiệm và hựng hậu nhất Việt Nam, với trờn 300 cỏn bộ trong

đú cú 118 kiểm toỏn viờn Nhà nước, 8 thẩm định viờn về giỏ, …và hàng trămcộng tỏc viờn là cỏc giỏo sư, tiến sĩ, chuyờn gia đầu ngành Ngoài ra cụng ty cũn

cử cỏc kiểm toỏn viờn tham gia cỏc khúa đào tạo trong khuụn khổ dự ỏn kiểmtoỏn EURO-TAPVIET của liờn minh Chõu Âu

Hàng năm, Phũng Đào tạo và hợp tỏc quốc tế tiến hành kiểm tra, sỏt hạch và

tổ chức cỏc kỡ thi nhằm đỏnh giỏ và nõng cao tay nghề của từng nhõn viờn Cỏctrợ lớ kiểm toỏn khi thi đỗ kỡ thi kiểm toỏn viờn Nhà nước sễ được nõng bậc lờnthành KTV cấp 1 Cỏc trợ lớ kiểm toỏn được cụng ty phõn chia theo 3 cấp độ: -Trợ lớ kiểm toỏn cấp 1: Là những trợ lớ kiểm toỏn mới vào nghề

-Trợ lớ kiểm toỏn cấp 2: Là những trợ lớ kiểm toỏn đó cú dưới 3 năm kinh nghiệm

-Trợ lớ kiểm toỏn cấp 3: Là những trợ lớ kiểm toỏn đó cú trờn 3 năm kinhnghiệm, cú khả năng lập cỏc Bỏo cỏo tổng hợp để trỡnh cấp trờn kiểm tra, phờduyệt

Để đảm bảo chất lượng đầu vào và nõng cao hiệu quả đào tạo, cụng ty đó ỏpdụng những chớnh sỏch tuyển dụng hết sức nghiờm ngặt, bao gồm:

-Thủ tục lựa chọn và tuyển dụng nhõn viờn

-Tiờu chuẩn về đối tượng được tuyển dụng

-Chương trỡnh đào tạo và huấn luyện nhõn viờn mới vào nghề

-Kiểm tra chất lượng nhõn viờn mới

-Hợp đồng lao động và thời gian thử việc

Hiện nay, quy mụ của cụng ty đó mở rộng với nhiều chi nhỏnh trờn cả nước

Do vậy, để hoạt động hiệu quả cụng ty phải được tổ chức một cỏch khoa học,hợp lớ, trỏnh trồng chộo, quan liờu đảm bảo quản lớ chặt chẽ về mọi mặt, phỏthuy được sức mạnh của tập thể và năng lực của từng cỏc nhõn

Bảng 3: Bảng số liệu về nhõn sự của AASC

Bộ mỏy quản lớ của AASC được tổ chức theo mụ hỡnh chức năng Mỗiphũng ban trong cụng ty chịu trỏch nhiệm trong một lĩnh vực độc lập, do một phúgiỏm đốc cú chuyờn mụn phụ trỏch nhưng vẫn cú sự hỗ trợ bổ sung cho nhaunhằm thực hiện mục tiờu chung của toàn cụng ty.

Ban giỏm đốc: Bao gồm 1 Giỏm đốc và 5 Phú Giỏm đốc, cú nhiệm vụ xõy

dựng đường lối, chiến lược kinh doanh cũng như kế hoạch hoạt động của cụng ty

Phũng Kế toỏn-Tài chớnh: hỗ trợ Ban Giỏm đốc điều hành, quản lớ cụng ty;

theo dừi, hạch toỏn cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh; cung cấp cỏc Bỏo cỏo kếtoỏn đồng thời thực hiện thanh toỏn lương, tạm ứng cho cỏn bộ cụng nhõnviờn…

Phũng Hành chớnh-Tổng hợp: cú nhiệm vụ tổ chức nhõn sự, bảo vệ tài sản,

cung cấp hậu cần, quản lớ cụng văn,…

Phũng Cụng nghệ thụng tin: cú nhiệm vụ thiết kế, lắp đặt cũng như bảo trỡ

mạng mỏy tớnh cho toàn cụng ty, hỗ trợ cỏc phũng ban khỏc trong việc thực hiệnnhiệm vụ chuyờn mụn của mỡnh

Ngoài 3 phũng hành chớnh sự nghiệp trờn, cụng ty cú 6 phũng nghiệp vụcung

cấp cỏc dịch vụ chuyờn mụn, tuõn thủ theo cỏc chế độ, chuẩn mực kế toỏn vàkiểm toỏn, đảm bảo thực hiện đỳng kế hoạch và cũng như uy tớn của cụng ty

Phũng Kiểm toỏn cỏc ngành sản xuất vật chất: nhiệm vụ của phũng là thực

hiện kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh cỏc nghành sản xuất vật chất, cung cấp dịch vụ

tư vấn, xỏc định giỏ trị DN cổ phần húa

Phũng Kiểm toỏn cỏc ngành thương mại và dịch vụ: Nhiệm vụ của phũng là

cung cấp dịch vụ tư vấn, tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn liờn quan tới cỏc hoạtđộng thương mại, dịch vụ Ngoài ra phũng cũn thực hiện chức năng hỗ trợ cỏcphũng ban khỏc trong cụng ty

Phũng Kiểm toỏn dự ỏn: nhiệm vụ của phũng là cung cấp cỏc dịch vụ liờn

quan tới cỏc dự ỏn của cỏc tổ chức Chớnh phủ và phi Chớnh phủ Trong thời

gian gần đõy, kiểm toỏn dự ỏn đang phỏt triển mạnh mẽ, đúng gúp đỏng kể vàotổng doanh thu của toàn cụng ty.

Phũng Kiểm toỏn xõy dựng cơ bản: là bộ phận duy nhất trong toàn cụng ty

thực hiện kiểm toỏn Bỏo cỏo quyết toỏn vốn đầu tư xõy dựng cơ bản hoặc cỏchạng mục cụng trỡnh hoàn thành

Phũng Tư vấn và Kiểm toỏn: nhiệm vụ của phũng là thực hiện tư vấn cho

khỏch hàng cỏc vấn đề liờn quan đến tài chớnh, kế toỏn, kiểm toỏn, thẩm địnhgiỏ trị tài sản DN… và tiến hành hỗ trợ cỏc phũng ban khỏc khi cần

Phũng Đào tạo và hợp tỏc quốc tế: nhiệm vụ của phũng là tiến hành đào

tạo, sỏt hạch nhõn viờn hàng năm; cập nhật cỏc thụng tin mới về tài chớnh, kếtoỏn, kiểm toỏn…Phũng cũn cú nhiệm vụ quan trọng là kiểm soỏt chất lượngcỏc

cuộc kiểm toỏn hàng năm theo yờu cầu của Ban Giỏm đốc

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

Giỏm đốc

ễ Ngụ Đức Đoàn

Chi nhỏnh Chi nhỏnh

Phũn

g Kiểm toỏn XDCB

Phũng Kiểm toỏn cỏc nghành SXVC

Phũng Kiểm toỏn cỏc nghành TMDV

Phũng Kiểm toỏn và

tư vấn

Phũn

g HCTH

Phũn

g Kế toỏn

Ngoài ra, phũng cũn cú nhiệm vụ là kiểm toỏn cỏc DN cú vốn đầu tư nước ngoài Với bộ mỏy tổ chức như trờn, hoạt động của cụng tyluụn đạt được hiệu quả cao do cú sự chuyờn mụn húa theo lĩnh vực nhưng vẫn đảm bảo sự hỗ trợ giữa cỏc phũng ban khi cần thiết Đõychớnh là nhõn tố cơ bản tạo nờn uy tớn và danh tiếng của cụng ty ngày nay SƠ ĐỒ 4: Sơ đồ tổ chức bộ mỏy quản lý Cụng ty

Dịch vụ tư vấn tài chớnh kế toỏn và kiểm toỏn (AASC)

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

Kớ kết hợp đồng cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toỏn và chương trỡnh kiểm toỏn

Thực hiện kiểm toỏn

Soỏt xột chất lượng và phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn.

Khảo sỏt, đỏnh giỏ khỏch hàng

2.1.5 Khỏi quỏt về hoạt động kiểm toỏn của Cụng ty.

2. 1.5.1 Quy trỡnh kiểm toỏn chung tại Cụng ty AASC.

AASC là một trong những cụng ty kiểm toỏn lớn nhất cả nước, với hơn 1500khỏch hàng hoạt động trong nhiều ngành nghề lĩnh vực khỏc nhau Do vậy đểđảm bảo sự thống nhất, cụng ty đó căn cứ vào những Chuẩn mực kiểm toỏn ViệtNam và những Chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận để xõy dựng mộtquy trỡnh kiểm toỏn riờng, phự hợp với từng khỏch hàng cũng như phự hợp vớiđặc điểm hoạt động của cụng ty

Quy trỡnh kiểm toỏn tại cụng ty AASC gồm 5 bước:

SƠ ĐỒ 5: QUY TRèNH KIỂM TOÁN TẠI CễNG TY AASC

Bước 1: Khảo sỏt và đỏnh giỏ khỏch hàng.

Đõy là một bước quan trọng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn, nhằm cung cấp cỏcthụng tin tổng quan về khỏch hàng để đỏnh giỏ khả năng chấp nhận kiểm toỏn.Tuy nhiờn với những khỏch hàng tiềm năng hoặc lần đầu cung cấp dịch vụ,cụng

ty cần cú chớnh sỏch phự hợp nhằm thu thập được cỏc thụng tin chi tiết, chớnhxỏc hơn nhằm quyết định cú nờn cung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hànghay khụng.

Trong giai đoạn này, cụng ty cần thu thập được cỏc thụng tin sau:

o Cỏc thụng tin chung về khỏch hàng (Loại hỡnh DN, nghành nghề kinhdoanh, hồ sơ phỏp lớ…)

o Cơ cấu tổ chức hoạt động

o Cỏc Bỏo cỏo kế toỏn của khỏch hàng

o Thụng tin về HTKSNB của khỏch hàng

Xử lớ tốt thụng tin trong giai đoạn này là tiền đề để thực hiện thành cụngcuộc kiểm toỏn Mộu cõu hỏi để thu thập thụng tin cơ bản về khỏch hàng củaAASC được thể thiện ở Phụ lục 03

Bước 2: Kớ kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khỏch hàng.

Cụng việc này được thực hiện sau khi cụng ty đó thu thập được đầy đủ thụngtin về khỏch hàng Trong hợp đồng phải nờu rừ quyền lợi và trỏch nhiệm phỏp lớcủa mỗi bờn, đồng thời trong giai đoạn này phải xỏc định đựoc một thụng tinquan trọng là giỏ phớ của dịch vụ mà cụng ty cung cấp cho khỏch hàng

Bước 3: Lập kế hoạch và chương trỡnh kiểm toỏn.

Đõy là một khõu đặc biệt trong quy trỡnh kiểm toỏn, là cơ sở để tiến hànhcung cấp dịch vụ kiểm toỏn cho khỏch hàng Cụng việc này được thực hiện saukhi đó thu thập được cỏc thụng tin về khỏch hàng ở giai doạn 1 Căn cứ vào cỏctài liệu, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành lập kiểm toỏn chi tiết cho từng cụng việc, cụthể:

o Tỡm hiểu HTKSNB của khỏch hàng nhằm xỏc định mức trọng yếu vàđỏnh giỏ ban đầu rủi ro kiểm toỏn của từng khoản mục trờn BCTC

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

o Tổng hợp rủi ro liờn quan đến số dư tài khoản và sai sút tiềm tàng đểxỏc định mục tiờu , nội dung kiểm toỏn cho từng khoản mục: xỏc định phươngphỏp kiểm toỏn, cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết, cỏc thử nghiệm cơ bản…

o Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toỏn: yờu cầu của cụng việc này

là phải xỏc định được thời gian, phạm vi của cuộc kiểm toỏn, lực lượng thamgia, thời gian hoàn thành kiểm toỏn…

Nếu việc lập kế hoạch và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn được thực hiện mộtcỏch khoa học sẽ bảo đảm cho cuộc kiểm toỏn được thực hiện với chất lượngcao

Bước 4: Thực hiện kiểm toỏn:

Sau khi đó lập kế hoạch và thiết kế chương trỡnh kiểm toỏn phự hợp với từngkhỏch hàng, kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành cỏc thực hiện kiểm toỏn

 Rà soỏt đỏnh giỏ thực hiện cỏc thử nghiệm KSNB.

Để cú những đỏnh giỏ ban đầu về mức độ tin cậy của HTKSNB, về việc tuõnthủ cỏc chế độ, chuẩn mực kế toỏn cũng như cỏc quy định khỏc cú liờn quan,kiểm toỏn viờn sẽ tiến hành xem xột hệ thống kế toỏn, phõn tớch mụi trườngkiểm soỏt chung, cỏc thủ tục kiểm soỏt được sử dụng ở khỏch hàng …

Sau khi thu thập được thụng tin và cú những đỏnh giỏ về HTKSNB, KTV sẽxỏc định được cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thực hiện, xem xột nờn tăng cường haygiảm thiểu cỏc trắc nghiệm đạt yờu cầu trong quỏ trỡnh kiểm toỏn

 Kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ phỏt sinh, kiểm tra chi tiết số dư.

KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết cỏc nghiệp vụ kiểm toỏn phỏtsinh Việc chọn mẫu phải bảo đảm thu thập được cỏc bằng chứng kiểm toỏn đầy

đủ và hợp lớ, đồng thời phải đảm bảo đại diện cho cả tổng thể

Việc kiểm tra chi tiết số dư được thực hiện đối với những khoản mục trờnBảng cõn đối kế toỏn

Bước 5: Phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn.

Giai đoạn này bao gồm 2 cụng việc:

o Soỏt xột lại cụng việc kiểm toỏn đó thực hiện

o Phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn

Tựy thuộc vào đặc điểm của từng khỏch hàng, mà cụng ty thiết kế chươngtrỡnh kiểm toỏn cho phự hợp

2.1.5.2.Quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng tại Cụng ty AASC.

Kiểm soỏt chất lượng nhằm kiểm tra xem cuộc kiểm toỏn cú tuõn thủ theođỳng chuẩn mực kiểm toỏn hay khụng, cú nhận dạng được cỏc sai phạm trongbỏo cỏo của khỏch hàng khụng, cú đưa ra được cỏc kết luận kiểm toỏnphự hợp

khụng…và hướng tới mục tiờu cuối cựng là đảm bảo chất lượng cụng việckiểm toỏn đó thực hiện

Việc kiểm soỏt chất lượng tại AASC do phũng Đào tạo và hợp tỏc quốc tếthực hiện Quy trỡnh này được thực hiện theo 3 cấp, bao gồm:

o Kiểm toỏn viờn chớnh:

KTV chớnh sẽ tổng hợp cỏc tài liệu do trợ lớ thu thập, dựa vào xột đoỏn nghềnghiệp và kinh nghiệm để đưa ra những ý kiến điều chỉnh cuối cựng về bỏo cỏo

kế toỏn của khỏch hàng í kiến của KTV sẽ được trỡnh lờn ban kiểm soỏt để phờduyệt

o Ban Kiểm soỏt.

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

Ban kiểm soỏt cú trỏch nhiệm thẩm tra lại xem ý kiến điều chỉnh mà KTV đưa

ra cú chớnh xỏc và hợp lớ hay khụng Ban kiểm soỏt phải gồm những thành viờn

cú trỡnh độ và năng lực kiểm toỏn, cú khả năng nhận diện những sai phạm màKTV chớnh khụng phỏt hiện ra í kiến của Ban Kiểm soỏt sẽ được trỡnh lờn BanGiỏm đốc thẩm định và phờ duyệt

o Ban Giỏm đốc.

Đõy là cấp soỏt xột cuối cựng trong quy trỡnh kiểm soỏt tại cụng ty AASC.Sau khi Ban Giỏm đốc kiểm tra lại kết quả kiểm toỏn, cụng ty sẽ phỏt hành bỏocỏo kiểm toỏn gửi cho khỏch hàng

Quỏ trỡnh soỏt xột này được phản ỏnh trong hồ sơ kiểm toỏn của cụng ty, núđược coi là một giấy làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lượng củacuộc kiểm toỏn đó thực hiện

Dưới đõy là mẫu giấy được sử dụng để soỏt xột tại cụng ty AASC

BIỂU 1: MẪU GIẤY SOÁT XẫT CỦA AASC

SOÁT XẫT CỦA TRƯỞNG PHềNG/BAN GIÁM ĐỐC Ref: ……….Khỏch hàng: ……… KTV:………Niờn độ kế toỏn: ……… …… Ngày:………

STT Cỏc vấn đề í kiến của kiểm toỏn viờn í kiến của trưởng/phú phũng í kiến của Ban giỏm đốc

I Kết quả kiểm toỏn năm trước

II Cỏc sai sút phỏt hiện năm

2.2 THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DTBH&CCDV TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN.

2.2.1 Giới thiệu về khỏch hàng kiểm toỏn.

Để tỡm hiểu toàn diện về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV tạiCụng ty AASC, em đó lựa chọn 2 khỏch hàng cú những đặc điểm kinh doanhkhỏc nhau để tỡm hiểu và phõn tớch, đú là Cụng ty Cổ phần 14-9 và Cụng tyXuất nhập khẩu HL

Cụng ty Cổ phần 14-9 là đơn vị được chuyển đổi từ một DNNN, được thànhlập theo Quyết định số 1409/GP/TLDN của UBND Thành phố Hà Nội ngày19/05/1995

Trụ sở chớnh: Số 6- Đường Giải Phúng- Hà Nội

Vốn điều lệ: 15.758.636đ Trong đú, vốn NN: 10.550.632đ- Chiếm 73.3% vốn khỏc: 4.208.004đ- Chiếm 26.7%Ngành nghề kinh doanh của đơn vị là:

Sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng VLNCN

Nghiờn cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật vào sản xuất, phối chế, thửnghiệm, sử dụng VLNCN

Xuất khẩu VLNCN, nguyờn vật liệu, húa chất để SXKD VLNCN

Bảo quản, đúng gúi, cung ứng, dự trữ quốc gia về VLNCN

Sản xuất, cung ứng vật tư kĩ thuật, dõy điện, bao bỡ đúng gúi thuốc nổ, giấysinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xõy dựng

Thiết kế thi cụng xõy dựng cỏc cụng trỡnh cụng nghiệp, dõn dụng, giaothụng thủy lợi và khai thỏc mỏ

Sản xuất hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu

Dịch vụ khoan nổ mỡn, nổ mỡn dưới nước

Nhập khẩu vật tư thiết bị, nguyờn liệu may mặc, cung ứng xăng dầu và vật

tư thiết bị, gỗ trụ mỏ

Vận tải đường bộ, đường sụng, đường biển, vận tải quỏ cảnh, quản lớ vàkhai

thỏc cảng, sửa chữa cỏc phương tiện vận tải, thi cụng cải tạo phương tiện cơ giới đường bộ

Kinh doanh khỏch sạn, nhà nghỉ, dịch vụ ăn uống

Cụng ty Cổ phần 14-9 ngoài trụ sở chớnh ở Hà Nội, cũn cú cỏc chi nhỏnh ởQuảng Ninh, Đà Nẵng, Huế và Thành phố Hồ Chớ Minh Doanh thu của cỏc đơn

vị này đều tập trung hạch toỏn tại văn phũng Cụng ty ở Hà Nội

Cụng ty Xuất nhập khẩu HL là Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn 1 thành viờnđược thành lập theo Quyết định số 2210/GP/TLDN ngày 06/05/1998 của UBNDtỉnh Kiờn Giang và được Sở Kế hoạch Đầu tư Tỉnh Kiờn Giang cấp Giấy chứngnhận đăng kớ kinh doanh ngày 04/05/1999, 100% vốn do Cụng ty mẹ là TổngCụng ty Lương thực Miền Nam đầu tư Ngoài ra cũn cú 6 đơn vị thành viờn trựcthuộc, tiến hành hạch toỏn độc lập với Cụng ty

Trụ sở chớnh: Số 8- Đường 30/4- TP Rạch Giỏ- Tỉnh Kiờn Giang

Vốn điều lệ: 30.909.870đ Trong đú, vốn lưu động: 8.000.000đ

vốn cố định: 22.909.870đ

Theo đú, ngành nghề hoạt động kinh doanh của Cụng ty là:

Hàng xuất khẩu: hải sản, chế biến cỏc loại gạo, tiờu, điều và cỏc loạinụng sản khỏc

Hàng nhập khẩu:

+Tư liệu sản xuất như: phõn bún cỏc loại, thuốc trừ sõu, trừ cỏ, xi măng đốn,mỏy nổ và phụ tựng mỏy thủy, húa chất, ngư lưới cụ, hạt nhựa, sợi dệt

+Hàng tiờu dựng thiết yếu

2.2.2 Thực trạng kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty AASC.

2.2.2.1 Khỏi quỏt về quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV tại Cụng ty AASC

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

Quy trỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV của Cụng ty AASC cũngđược tiến hành theo 3 bước:

Lập kế hoạch kiểm toỏn

Thực hiện kiểm toỏn

Kết thỳc kiểm toỏn

Tuy nhiờn tựy thuộc vào đặc điểm của từng khỏch hàng: là khỏch hàng mớihay khỏch hàng truyền thống, tựy thuộc vào hệ thống kế toỏn cú được tổ chứcchặt chẽ và khoa học khụng, HTKSNB cú hoạt động hữu hiệu khụng… mà cỏcbước cụng việc phải thực hiện trong mỗi giai đoạn của quy trỡnh kiểm toỏnkhoản mục DTBH&CCDV khỏc nhau

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toỏn

Đõy được coi là một trong những bước cụng việc quan trọng nhất trong quytrỡnh kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV Trong giai đoạn này, KTV sẽ thuthập những thụng tin cần thiết để thiết kế cỏc bước cụng việc cần thiết cho giaiđoạn thực hiện kiểm toỏn

2.2.2.2.1 Kớ kết hợp đồng kiểm toỏn.

Trước khi tiến hành kớ kết hợp đồng, KTV cũng như Cụng ty kiểm toỏn phảitiến hành đỏnh giỏ một cỏch kĩ lưỡng đồng thời phải cú được những hiểu biếtnhất định về khỏch hàng Việc thận trọng trong lựa chọn khỏch hàng sẽ đảm bảokhi hợp đồng được kớ kết, Cụng ty sẽ cung cấp được những dịch vụ với uy tớn vàchất lượng cao nhất

Với những khỏch hàng mới, khi nhận được thư mời kiểm toỏn, Trưởng phũng

sẽ tỡm hiểu lớ do mời kiểm toỏn của khỏch hàng, tiến hành thu thập cỏc thụngtin sơ bộ như giỏ phớ của cuộc kiểm toỏn, thời gian kiểm toỏn, phạm vi kiểmtoỏn, ngành nghề kinh doanh, đặc điểm về hệ thống kế toỏn,… Một thụng tinquan trọng mà KTV phải tỡm hiểu trước khi tiến hành kiểm toỏn là tỡm hiểu xemđơn vị đó từng tiến hành kiểm toỏn cho năm tài chớnh nào hay chưa? Nếu cú, vỡ

sao lại cú sự thay đổi KTV và cụng ty kiểm toỏn Đõy là những thụng tin cầnthiết đảm bảo tớnh khả thi của hợp đồng kiểm toỏn.

Đối với khỏch hàng truyền thống, trước khi tiến hành kớ kết hợp đồng kiểmtoỏn cho năm tài chớnh tiếp theo, Cụng ty cần dựa trờn cỏc Bỏo cỏo kiểm toỏn

đó phỏt hành năm trước, đồng thời dựa vào những sự kiện phỏt sinh trong năm đểxõy dựng những điều khoản mới trong hợp đồng cho phự hợp Theo VSA 200

“…Trong quỏ trỡnh duy trỡ khỏch hàng hiện cú và đỏnh giỏ khỏch hàng tiềmnăng, cụng ty kiểm toỏn phải cõn nhắc đến tớnh độc lập, năng lực phục vụ khỏchhàng của cụng ty kiểm toỏn và tớnh chớnh trực của Ban quản lớ khỏch hàng…”Sau khi khảo sỏt về quy mụ hoạt động, khối lượng cụng việc và thời gian thựchiện kiểm toỏn, hai bờn sẽ tiến hành kớ kết hợp đồng chớnh thức Theo hợpđồng, mức phớ kiểm toỏn BCTC 2006 của Cụng ty Xuất nhập khẩu HL là 200triệu (đó bao gồm thuế GTGT), khỏch hàng thanh toỏn 70% ngay sau khi kớ kếthợp đồng, 30% cũn lại sẽ được thanh toỏn sau khi Cụng ty AASC phỏt hànhBỏo cỏo Thời gian tiến hành kiểm toỏn là 15 ngày Bỏo cỏo kiểm toỏn và thưquản lớ phỏt hành sẽ được lập thành 5 bộ tiếng Việt, Cụng ty AASC giữ 2 bộ,khỏch hàng giữ 3 bộ

Đối với Cụng ty Cổ phần 14-9, phớ kiểm toỏn BCTC 2006 là 90 triệu (đó baogồm thuế GTGT), khỏch hàng sẽ thanh toỏn 100% giỏ trị hợp đồng khi nhậnđược Bỏo cỏo kiểm toỏn Thời gian tiến hành kiểm toỏn là 10 ngày, Bỏo cỏokiểm toỏn và Thư quản lớ (nếu cú) về BCTC phỏt hành sẽ được lập thành 5 bộ,Cụng ty AASC giữ 2 bộ, khỏch hàng giữ 3 bộ, trong đú cú một bộ bằng tiếg Anh.Riờng đối với Cụng ty Xuất nhập khẩu HL, đõy là năm đầu tiờn AASC tiếnhành kiểm toỏn, do vậy việc phỏt hành Thư quản lớ là cần thiết, KTV sẽ nờu lờnnhững thiếu sút cần khắc phục và những đề xuất nhằm cải thiện hệ thống kếtoỏn và HTKSNB của đơn vị

2.2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

Trước khi kớ kết hợp đồng kiểm toỏn, Cụng ty đó cú thỏa thuận sơ bộ vớikhỏch hàng về phạm vi, giỏ phớ của cuộc kiểm toỏn, thời giam kiểm toỏn, cỏc tàiliệu cần cung cấp… KTV cú thể ngừng kiểm toỏn nếu hai bờn phỏt sinh nhữngmõu thuẫn về phạm vi kiểm toỏn hoặc khỏch hàng từ chối những kiến nghị củaKTV.

Sau khi đó thỏa thuận được sơ bộ với khỏch hàng, Trưởng phũng chuyờntrỏch sẽ lựa chọn KTV cho cuộc kiểm toỏn theo nguyờn tắc: “KTV được thựchiện cỏc dịch vụ kiểm toỏn cho cỏc đơn vị khỏch hàng mà KTV khụng cú quan

hệ về kinh tế và khụng cú quan hệ họ hàng thõn thuộc với người lónh đạo đơnvị” Danh sỏch nhõn sự tham gia kiểm toỏn của Cụng ty đều đảm bảo tuõn thủquy chế kiểm toỏn độc lập và được khỏch hàng chấp nhận

Thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty Cổ phần 14-9 gồm 2 KTV và 3 trợ lớ kiểmtoỏn, trưởng nhúm là KTV bậc 2 NMH

Thực hiện kiểm toỏn tại Cụng ty Xuất nhập khẩu HL gồm 2 KTV và 4 trợ lớkiểm toỏn, trưởng nhúm là Phú phũng Kiểm toỏn nghành sản xuất vật chất CTH.Sau khi đó lựa chọn được đội ngũ nhõn sự tham gia kiểm toỏn, Cụng ty sẽtiến hành thu thập cỏc thụng tin quan trọng như:

 Thu thập thụng tin cơ bản về khỏch hàng

 Thu thập thụng tin về Ban lónh đạo

 Thu thập thụng tin về quỏ trỡnh phỏt triển

 Thụng tin về cỏc đối tỏc thường xuyờn

 Thụng tin về cỏc khoản đầu tư ra bờn ngoài

Đối với Cụng ty Cổ phần 14-9, đõy là khỏch hàng truyền thống của AASC,lĩnh vực kinh doanh chớnh, mang lại doanh thu chủ yếu cho đơn vị là dịch vụ

nổ mỡn cho cỏc hầm mỏ, cỏc cụng trỡnh cầu đường Trong thị trường này, do cúnhững điều kiện đặc biệt về người mua và người bỏn, nờn thị trường của Cụng

ty hầu như khụng cú sự cạnh tranh trực tiếp nào Ngoài ra, hoạt động kinh doanh

khỏch sạn, du lịch cũng đem về cho Cụng ty những khoản lợi nhuận lớn mỗinăm

Cụng ty Xuất nhập khẩu HL là khỏch hàng mới của AASC trong năm 2006,lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Cụng ty là buụn bỏn cỏc loại nụng sản ở cảtrong và ngoài nước Do đặc điểm của nước ta sản xuất nụng nghiệp là chủ yếu,nờn Cụng ty gặp phải khỏ nhiều khú khăn trong việc cạnh tranh thị trường, tỡmkiếm bạn hàng Nhưng với uy tớn và danh tiếng, hoạt động của Cụng ty khụngngừng lớn mạnh trong thời gian qua, Cụng ty cũn phỏt triển cả lĩnh vực kinhdoanh xăng dầu, khụng những tạo sự thuận lợi cho việc vận chuyển lưu thụnghàng húa mà cũn gúp phần đa dạng húa cỏc loại hỡnh cung cấp của mỡnh Cụng

ty được coi là một trong những DNNN điển hỡnh trong thời kỡ mới, với doanhthu năm 2006 đạt trờn 800 tỉ đồng,

2.2.2.2.3 Đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi ro trong kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV trờn BCTC

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn thỡ đỏnh giỏ tớnh trọng yếu và rủi rokiểm toỏn được coi là một trong những cụng việc quan trọng nhất Đặc biệt vớikhoản mục DTBH&CCDV, đõy là chỉ tiờu nhạy cảm nhất trờn BCTC, một trongnhững chỉ tiờu được quan tõm hàng đầu của cỏc nhà đầu tư, là cơ sở đỏnh giỏhiệu quả SXKD của DN, do vậy cỏc DN luụn cú xu hướng trỡnh bày gian lậnkhoản mục này trờn bỏo cỏo của mỡnh

Ước lượng được mức trọng yếu dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp của KTV Nếumức trọng yếu được ước lượng là cao, cú nghĩa độ chớnh xỏc của số liệu trờnBCTC thấp, khi đú số lượng bằng chứng thu thập sẽ nhiều và ngược lại

Theo cụng thức xỏc định thỡ mức trọng yếu chỉ được phõn bổ cho cỏc chỉtiờu trờn BCĐKT, cũn mức trọng yếu được phõn bổ cho cỏc chỉ tiờu trờnBCKQKD là do cú sự kết chuyển và quan hệ chặt chẽ giữa cỏc chỉ tiờu Khi

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

kiểm toỏn khoản mục DTBH&CCDV đối với Cụng ty Cổ phần Xuất nhập khẩu

HL và Cụng ty Cổ phần 14-9, mức trọng yếu được xỏc định như sau:

Bảng 4: Mức trọng yếu với cỏc khoản mục được quy định tai AASC

Bảng 5: Bảng ước lượng mức trọng yếu đối với khoản mục Doanh thu

khẩu HL 795.156.721.612 0.4% 0.8% 3.180.626.886 6.361.253.773

Sau khi định dạng được mức sai số cú thể cấp nhận được với từng khỏchhàng, KTV sẽ tiến hành xem xột lại BCTC của khỏch hàng nếu phỏt hiện cú sựsai sút cao hơn mức trọng yếu Max được đặt ra

2.2.2.2.4 Thu thập thụng tin về hệ thống kế toỏn và đỏnh giỏ HTKSNB.

Cỏc khoản DTBH&CCDV của Cụng ty Cổ phần 14-9 và Cụng ty Xuất nhậpkhẩu HL được xỏc định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toỏn số 14 “Doanh thu

và thu nhập khỏc” ban hành theo QĐ số149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của

Bộ trưởng Bộ Tài Chớnh về ban hành và cụng bố Chuẩn mực kế toỏn (đợt 1)

và cỏc văn bản hướng dẫn thực hành chuẩn mực kế toỏn Cỏc BCTC như:

BCĐKT, BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều được lập và trỡnh bàyphự hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế toỏn Việt Nam.

Cả hai Cụng ty đều ỏp dụng hỡnh thức Sổ Nhật kớ chung Riờng Cụng ty Cổphần 14-9 đó ứng dụng cụng nghệ thụng tin vào cụng tỏc kế toỏn từ 4 năm nay,phần mềm kế toỏn sử dụng là phần mềm E- ASPlus 3.0 do Cụng ty AASC cungcấp Cũn Cụng ty Xuất nhập khẩu HL mới chỉ ứng dựng phần mềm Fast từ năm

2005 Và hàng năm, cụng ty đều được KTNB của Tổng Cụng ty lương thựcMiền Nam tiến hành kiểm toỏn BCTC

Sau khi đó thu thập thụng tin về hệ thống kế toỏn của khỏch hàng, Cụng tytiến hành tỡm hiểu và đỏnh giỏ HTKSNB Tại Cụng ty Xuất nhập khẩu HL làkhỏch hàng mới trong năm 2006, KTV sẽ tiến hành đỏnh giỏ HTKSNB trờn tất

cả cỏc chỉ tiờu Dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp trờn cơ sở những thụng tin thuthập được về HTKSNB, KTV sẽ đỏnh giỏ về rủi ro kiểm soỏt và nhận diệnnhững sai phạm

cú thể xảy ra

Đối với khoản mục DTBH&CCDV, KTV sẽ tiến hành đỏnh giỏ như sau

BIỂU 2: ĐÁNH GIÁ HTKSNB TẠI CễNG TY XUẤT NHẬP KHẨU HL

Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A

1 Việc ghi sổ DTBH&CCDV cú căn cứ vào cỏc húa đơn bỏn

hàng (hoặc cỏc chứng từ hợp lệ khỏc), cỏc hợp đồng mua hàng hay

khụng?

2 Cú chữ kớ của khỏch hàng trờn cỏc húa đơn giao hàng

khụng?

3 Việc sử dụng húa đơn bỏn hàng cú theo đỳng quy định hiện

hành (cú số thứ tự hoỏ đơn, ngày trờn húa đơn) khụng?

4 Cỏc chức năng giao hàng và viết húa đơn cú tỏch biệt nhau

khụng?

5 Cỏc khoản chiết khấu bỏn hàng, giảm giỏ hàng bỏn và hàng

bỏn bị trả lại cú sự phờ chuẩn của người phụ trỏch hay khụng?

6 Hàng gửi bỏn cú được theo dừi khụng?

7 Cú sự phõn loại khỏch hàng theo doanh thu khụng?

8 Việc phản ỏnh DTBH&CCDV cú theo đỳng kỳ kế toỏn

khụng?

Kết luận: HTKSNB của Cụng ty Xuất nhập khẩu HL là: Khỏ

Trung bỡnh

Yếu

( Trớch giấy làm việc của kiểm toỏn viờn trong hồ sơ kiểm toỏn)

Cụng ty Cổ phần HL do là khỏch hàng truyền thống, đó được AASC tư vấntrong cụng tỏc kế toỏn từ 5 năm nay, HTKSNB được Cụng ty đỏnh giỏ trong cỏcnăm trước ở mức độ khỏ, cỏc sai phạm trong cụng tỏc hạch toỏn DTBH&CCDV