1. Việc ghi sổ DTBH&CCDV cú căn cứ vào cỏc húa đơn bỏn
hàng (hoặc cỏc chứng từ hợp lệ khỏc), cỏc hợp đồng mua hàng hay khụng?
2. Cú chữ kớ của khỏch hàng trờn cỏc húa đơn giao hàng khụng? khụng?
3. Việc sử dụng húa đơn bỏn hàng cú theo đỳng quy định hiện hành (cú số thứ tự hoỏ đơn, ngày trờn húa đơn) khụng? hành (cú số thứ tự hoỏ đơn, ngày trờn húa đơn) khụng?
4. Cỏc chức năng giao hàng và viết húa đơn cú tỏch biệt nhau khụng? khụng?
5. Cỏc khoản chiết khấu bỏn hàng, giảm giỏ hàng bỏn và hàng bỏn bị trả lại cú sự phờ chuẩn của người phụ trỏch hay khụng? bỏn bị trả lại cú sự phờ chuẩn của người phụ trỏch hay khụng?
6. Hàng gửi bỏn cú được theo dừi khụng?
7. Cú sự phõn loại khỏch hàng theo doanh thu khụng?
8. Việc phản ỏnh DTBH&CCDV cú theo đỳng kỳ kế toỏn khụng? khụng?
Kết luận: HTKSNB của Cụng ty Xuất nhập khẩu HL là: Khỏ Trung bỡnh
Yếu
( Trớch giấy làm việc của kiểm toỏn viờn trong hồ sơ kiểm toỏn)
Cụng ty Cổ phần HL do là khỏch hàng truyền thống, đó được AASC tư vấn trong cụng tỏc kế toỏn từ 5 năm nay, HTKSNB được Cụng ty đỏnh giỏ trong cỏc
năm trước ở mức độ khỏ, cỏc sai phạm trong cụng tỏc hạch toỏn DTBH&CCDV rất ớt xảy ra, do vậy rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soỏt đều được KTV đỏnh giỏ ở mức độ thấp. Nờn trong năm 2006, KTV khụng tiến hành phỏng vấn kế toỏn DTBH&CCDV để đỏnh giỏ HTKSNB của đơn vị. (Đõy là điểm hạn chế của KTV trong việc đỏnh giỏ HTKSNB tại khỏch hàng, vi phạm nguyờn tắc thận trọng trong quỏ trỡnh kiểm toỏn)
Sau khi đó tỡm hiểu về hệ thống kế toỏn, cú được những đỏnh giỏ ban đầu về mức trọng yếu và rủi ro, nhận định rằng HTKSNB được thiết lập đối với khoản mục DTBH&CCDV là tương đối tốt. KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toỏn tổng thể, đối với mỗi khoản mục, KTV căn cứ vào đặc điểm của của từng khỏch hàng để thiết kế nờn chương trỡnh kiểm toỏn cho phự hợp.
Bảng 6: Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toỏn DTBH&CCDV tại AASC
Tờn khỏch
hàng Chi tiết theo khoản mục tiềm tàngRủi ro kiểm soỏtRủi ro Phương phỏp kiểm toỏn Thủ tục kiểm toỏn Tham chiếu Cụng ty Cổ phần 14-9 --Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Thấp TB Chọn mẫu --Phõn tớch --Phỏng vấn --Đối chiếu cụng nợ --Kiểm tra chi tiết
--Doanh thu hoạt
động tài chớnh. Cao TB Chọn mẫu
-- Thu nhập khỏc TB TB Chọn mẫu Cụng ty Xuất nhập khẩu HL -- Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ Thấp TB Chọn mẫu --Phõn tớch --Phỏng vấn --Đối chiếu cụng nợ --Kiểm tra chi tiết
-- Doanh thu hoạt
động tài chớnh TB TB Chọn mẫu
-- Thu nhập khỏc TB TB Chọn mẫu
Qua đú, chương trỡnh kiểm toỏn đối với khoản mục DTBH&CCDV được KTV xõy dựng như sau:
BIỂU 3: CHƯƠNG TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ
Cụng ty Dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn Chương trỡnh kiểm toỏn
Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A
Tờn khỏch hàng: …………..
Niờn độ kế toỏn: ………….. Tham chiếu: ………… (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ
Mục tiờu
- Tất cả cỏc thu nhập từ việc bỏn sản phẩm và dịch vụ được hạch toỏn một cỏch chớnh xỏc.
- Nguyờn tắc hạch toỏn thu nhập được ỏp dụng chớnh xỏc và phự hợp với cỏc chuẩn mực kế toỏn là cơ sở ỏp dụng để thực hiện kiểm toỏn.
- Chia cắt niờn độ dược thực hiện một cỏch chớnh xỏc.
Thủ tục kiểm toỏn
Cụng ty Cổ phần 14-9 Cụng ty Xuất nhập khẩu HL Tham chiếu thực hiờnNgười Tham chiếu thực hiệnNgười 1. Thủ tục phõn tớch .
So sỏnh kỡ này với kỡ trước, nếu cú biến động bất thường cần tỡm hiểu rừ nguyờn nhõn.
So sỏnh tỷ trọng lợi nhuận thuần từ hoạt động SXKD với doanh thu thuần giữa kỡ này với kỡ trước để đỏnh giỏ khả năng sinh lời từ doanh thu bỏn sản phẩm qua cỏc kỡ.
Lập bảng phõn tớch tổng quỏt quan hệ đối ứng tài khoản và nhận dạng cỏc quan hệ bất thường.
Lập bảng phõn tớch doanh thu theo thuế suất, theo từng thỏng và theo loại doanh thu.
Tớnh tỷ lệ lói gộp theo từng thỏng, từng quý
So sỏnh doanh thu chưa thực hiện cuối kỡ với kỡ trước.
So sỏnh tỉ suất vũng quay hàng húa( sản phẩm)/Doanh thu qua cỏc năm. Giải thớch cỏc biến động bất thường.
2. Kiểm tra chi tiết
2.1.Đối chiếu số liệu trờn BCKQKD với số liệu trờn sổ tổng hợp và sổ thực hiện, tờ khai VAT đầu ra
Thu thập thụng tin và những thay đổi trong chớnh sỏch kế toỏn về nguyờn tắc ghi nhận DTBH&CCDV.
2.2.Kiểm tra phỏt sinh doanh thu tăng - Tỡm hiểu hệ thống lưu trữ cỏc tài liệu liờn quan đến việc quản lớ doanh thu.