- Xem xột việc kết chuyển doanh thu cú phự hợp về thời gian và khoản tiền nhận trước
138825.456.782 Bỏn cho ngưũi trong cụng ty
3310 63.679.689.230 Bự trừ trực tiếp với khỏch hàng
531 45.541.456.155 Hàng bỏn bị trả lại
9110 749.615.265.457 Kết chuyển xỏc định KQKD
Cộng 795.156.721.612 795.156.721.612 Khớp với Cõn đối phỏt sinh
(Trớch Giấy làm việc của kiểm toỏn viờn)
Tại Cụng ty Xuất nhập khẩu HL, tỉ trọng Doanh thu bỏn chịu/DTBH&CCDV chiếm đến 56,72% nhưng đõy là hệ số chấp nhận được đối với cụng ty. Do đặc điểm kinh doanh của Cụng ty là xuất, nhập khẩu cỏc mặt hàng nụng sản và hàng tiờu dựng thiết yếu, trong đú doanh thu xuất khẩu chiếm tỉ trọng chủ yếu. Do rủi ro trong khi vận chuyển nờn khỏch hàng chỉ tiến hành thanh toỏn cho cụng ty khi hàng đó sang nhập cảng. Khi tiến hành so sỏnh với doanh thu bỏn chịu cỏc kỡ trước, KTV khụng nhận thấy sự biến động bất thường nào xảy ra.
2.2.2.3.2. Thực hiện kiểm tra chi tiết.
Bước cụng việc đầu tiờn mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn này là tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu trờn Bảng cõn đối số phỏt sinh, sổ tổng hợp, sổ cỏi và sổ chi tiết.
Tại Cụng ty Cổ phần 14-9, sau khi tiến hành đối chiếu số phỏt sinh trờn BCKQKD và Tờ khai thuế GTGT, KTV nhận thấy khụng cú sự chờnh lệch đỏng kể nào trong việc ghi nhận DTBH&CCDV.
Cũn tại Cụng ty Xuất nhập khẩu HL, tuy nhận thấy cú sự khớp đỳng số liệu giữa BCKQKD, Bảng cõn đối phỏt sinh và Sổ cỏi TK511. Nhưng khi đối chiếu với số liệu trờn Tờ khai thuế GTGT của từng đơn vị phụ thuộc, KTV phỏt hiện Xớ nghiệp Cỏ đang phản ỏnh vào DTBH&CCDV (Doanh thu hoạt động chớnh) tiền thu được từ hoạt động cho thuờ xe tải là 33.333.333đ. Đơn vị đang ghi nhận doanh thu từ hoạt động này theo thuế suất khụng đỳng là 5%, do đú thuế phản ỏnh tương ứng là 1.666.667đ (Được thể hiện ở tham chiếu R4/1 trờn giấy làm việc của KTV)
Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm toỏn để kiểm tra cỏc nghiệp vụ phỏt sinh tăng, giảm DTBH&CCDV trong kỡ. Việc chọn mẫu kiểm toỏn chủ yếu
dựa vào xột đoỏn nghề nghiệp của KTV. Đối với cỏc hợp đồng kinh tế lớn, kộo dài nhiều niờn độ kế toỏn, KTV sẽ lưu trữ toàn bộ cỏc tài liệu như: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, biờn bản thanh lớ hợp đồng, hợp đồng vận chuyển… trong Hồ sơ kiểm toỏn.
Tại Cụng ty Cổ phần 14-9, nhận thấy DTBH&CCDV của đơn vị phỏt sinh chủ yếu vào ba thỏng hố nờn KTV chọn thỏng 5,6,7,8 năm 2006 để kiểm tra cỏc nghiệp vụ phỏt sinh DTBH&CCDV và chọn thỏng 1 năm 2007 để kiểm tra sau niờn độ. Quy mụ mẫu chọn đối với Doanh thu dịch vụ kinh doanh khỏch sạn, nhà nghỉ là trờn 5.000.000đ, Doanh thu cung cấp VLNCN là trờn 100.000.000đ. Mẫu chọn chiếm 55% trong tổng DTBH&CCDV nhưng tớnh đại diện cho tổng thể khụng cao, vỡ KTV đó khụng chỳ trọng đến cỏc thỏng mà DTBH&CCDV ớt phỏt sinh, do vậy khụng mang hết đặc trưng của mẫu.
Qua việc đối chiếu cỏc nghiệp vụ phỏt sinh được ghi chộp trờn sổ chi tiết, nhật kớ bỏn hàng với cỏc chứng từ gốc liờn quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biờn bản thanh lớ hợp đồng…), tớnh toỏn lại trờn cỏc húa đơn, kiểm tra địa chỉ, mó số thuế của người mua… KTV sẽ thực hiện được việc phõn loại doanh thu theo cỏc tiờu chớ khỏc nhau: DTBH&CCDV vụ với Doanh thu hoạt động tài chớnh và Thu nhập khỏc; doanh thu ghi nhận trước với doanh thu bỏn chịu và doanh thu thu tiền ngay. Nhỡn chung cụng tỏc hạch toỏn DTBH&CCDV tại Cụng ty Cổ phần 14-9 khỏ khoa học, nhưng vần cũn một số hạn chế. Húa đơn tuy được đúng thành tập theo thỏng nhưng khụng theo đỳng số thứ tự. Vấn đề này KTV sẽ khụng ghi nhận vào Kết luận kiểm toỏn mà được đề xuất trong Thư quản lý gửi cho BGĐ Cụng ty.
BIỂU 8: THỰC HIỆN KIỂM TRA CHI TIẾT TẠI CễNG TY CỔ PHẦN 14-9
Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toỏn 45A
Tờn khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần 14-9
Niờn độ kế toỏn: 2006 Tham chiếu: R4/4
Khoản mục: 511 Người thực hiện: NMH Bước cụng việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 06/03/07
Húa đơn Diễn giải TK đối
ứng
Số tiền Ghi chỳ
SH NT Nợ Cú