Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Chuyên đề thực tậpThực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC 2.

Trang 1

Chuyên đề thực tập

Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn

tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

2.1 Tổng quan Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và kiểm toán.

2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty Dịch vụ t vấn Tài chính kế toán và kiểm toán

Sau khi tiến hành đổi mới đất nớc, Đảng và Chính phủ ra sức xây dựng, pháttriển nền kinh tế về mọi mặt Cùng với sự phát triển đó là sự ra đời và hoàn thiệncủa các văn bản Luật Kế toán, Luật Kiểm toán; các chính sách và quy định khác

có liên quan làm cơ sở pháp lí và động lực phát triển cho hoạt động tài chính, kếtoán và kiểm toán của nền kinh tế thị trờng non trẻ tại Việt Nam

Trớc những yêu cầu của nền kinh tế mới chuyển đổi và nhu cầu cầu tất yếu vềkiểm toán độc lập, ngày 13/05/1991, Bộ Tài Chính đã ra quyết định số 164TC/QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ t vấn kế toán Trong giai đoạn này, chứcnăng chủ yếu của Công ty là cung cấp các dịch vụ về kế toán Sau 2 năm hoạt

động, nhận thấy sự liên hệ mật thiết giữa hoạt động kế toán và kiểm toán, nhữngyêu cầu về đổi mới hệ thống quản lí cũng nh những đòi hỏi về đa dạng hóa loạihình hoạt động, ngày 14/09/1993, Bộ trởng Bộ Tài chính đã ra Quyết định số639TC/QĐ/TCCB đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán

và Kiểm toán, với tên giao dịch chính thức là AASC

Nhằm đáp ứng nhu cầu phát triển ngày càng cao của hoạt động kiểm toán,AASC đã không ngừng mở rộng quy mô Ngoài Văn phòng chính đợc đặt tại Số1- Lê Phụng Hiểu- Hà Nội, công ty còn mở các chi nhánh tại khắp mọi miền đấtnớc: chi nhánh tại Thanh Hóa, Quảng Ninh, Vũng Tàu và chi nhánh lớn nhất tạiThành phố Hồ Chí Minh

Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA)

Ngày 29/07/2005, AASC chính thức gia nhập INPACT quốc tế và trở thành

đại diện của tổ chức kiểm toán danh tiếng này tại Việt Nam

Đến nay, công ty đã khẳng định đợc vị thế của mình trong thị trờng kiểmtoán, trở thành một trong hai công ty kiểm toán lớn nhất ở Việt Nam, và là mộttrong sáu công ty kiểm toán ở Việt Nam đợc Ngân hàng thế giới (WB) chấp thuậnkiểm toán các dự án lớn do tổ chức này tài trợ

Có thể nói, trong hơn 15 năm qua, công ty đã có những bớc phát triển lớnlao, tạo đợc niềm tin cho khách hàng trong việc cung cấp những dịch vụ kiểmtoán với chất lợng tốt nhất Do những thành tích to lớn đã đóng góp vào nền kinh

Trang 2

tế nói chung và ngành kiểm toán nói riêng, ngày 15/08/2001 Chủ tịch nớc đã cóQuyết định số 586 KT/CT tặng thởng Huân chơng lao động Hạng Ba cho AASC

Đến ngày 27/07/2001 Thủ tớng Chính phủ đã có Quyết định số 922QĐ/TTg tặngthởng Cờ thi đua, Bằng khen cho cho nhiều cá nhân và tập thể Đến nay, AASC làcông ty kiểm toán duy nhất tại Việt Nam đợc hai lần nhận phần thởng cao quý doChủ tịch nớc trao tặng

2.1.2 Các dịch vụ cung cấp của AASC.

Khi mới thành lập, hoạt động của công ty chỉ giới hạn trong phạm vi kế toán

Đến nay, công ty đã phát triển với rất nhiều loại hình dịch vụ, thị trờng đợc mởrộng từ Bắc vào Nam Phơng châm của công ty là đặt uy tín và chất lợng lên hàng

đầu với mục tiêu là cung cấp cho khách hàng những dịch vụ tốt nhất, những thôngtin đáng tin cậy nhất làm cơ sở giúp khách hàng đa ra các quyết định quản lí tối u.Sau hơn 15 năm hoạt động, công ty có khả năng cung cấp các dịch vụ chất l-ợng:

Dịch vụ kiểm toán:

Đây là dịch vụ chủ yếu đợc cung cấp, đóng góp nhiều nhất vào doanh thu củatoàn công ty Dịch vụ này đợc thực hiện bởi các kiểm toán viên giàu kinh nghiệm,

có đạo đức nghề nghiệp, có năng lực và trình độ chuyên môn cao, đảm bảo mang

đến cho khách hàng chất lợng kiểm toán tốt nhất Các loại hình dịch vụ kiểm toán

mà công ty cung cấp:

o Kiểm toán BCTC thờng niên của các doanh nghiệp, đơn vị hành chính

sự nghiệp và các tổ chức kinh tế xã hội

o Kiểm toán hoạt động các chơng trình dự án

o Kiểm toán quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản

o Kiểm toán DN Nhà nớc phục vụ cổ phần hóa

o Kiểm toán DN tham gia niêm yết trên thị trờng chứng khoán

o Kiểm toán xác định vốn góp liên doanh và giá trị doanh nghiệp

o Kiểm toán quyết toán tỉ lệ nội địa hóa

o Kiểm toán tài liệu kế toán, tài chính

o Kiểm toán tuân thủ luật định

Các hoạt động kiểm toán của AASC đều tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam cũng nh chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận

Dịch vụ kế toán.

Có thể nói, công ty có một bề dày kinh nghiệm trong việc cung cấp loại hìnhdịch vụ này Vì dịch vụ kế toán đã gắn liền với sự hình thành cũng nh phát triển

Trang 3

o Mở, ghi sổ kế toán và lập Báo cáo tài chính.

o Xây dựng mô hình tổ chức bộ máy, tổ chức công tác kế toán

Dịch vụ t vấn:

Do sự thay đổi của môi trờng kinh doanh cả trong và ngoài nớc, dịch vụ t vấncùng ngày càng phất triển, đóng góp không nhỏ vào doanh thu của toàn công ty

Đến nay, công ty đã cung cấp cho khách hàng những dịch vụ t vấn sau:

o T vấn thuế: Lập kế hoạch thuế, xác định thuế thu nhập cá

nhân, xây dựng cơ cấu kinh doanh phù hợp với mục đích tính thuế

o T vấn thực hiện các quy định của pháp luật

o T vấn tài chính, quản trị kinh doanh, đầu t

o T vấn quyết toán tài chính và quyết toán vốn đầu t

o T vấn cổ phần hóa, sát nhập và giải thể

o Hớng dẫn thủ tục đăng kí kinh doanh

o Soạn thảo các phơng án đầu t…

Các dịch vụ t vấn trên của công ty vẫn đảm bảo tuân thủ đúng pháp luật ViệtNam, đồng thời mang đến cho khách hàng hiệu quả cao trong quá trình áp dụng

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và t vấn cổ phần hóa.

Đây là dịch vụ rất phát triển trong thời gian gần đây theo xu hớng chung củanền kinh tế Công ty có khả năng cung cấp các dịch vụ nh:

o T vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị DN

o Xác định giá trị tài sản DN để cổ phần hóa

o T vấn xây dựng phơng án kinh doanh sau khi chuyển đổi thành công

ty cổ phần

o T vấn xây dựng điều lệ công ty cổ phần…

Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng.

o Hỗ trợ tuyển dụng nhân viên

o Tổ chức khóa học bồi dỡng kế toán trởng, bồi dỡng nghiệp vụ kế toán,kiểm toán nội bộ, quản trị doanh nghiệp

Dịch vụ ứng dụng tin học.

Trang 4

Công nghệ thông tin không chỉ đợc ứng dụng trong quản lí và điều hành màcòn đợc công ty nghiên cứu và phát triển, nhằm cung cấp cho khách hàng nhữngphần mềm chất lợng cao, nâng cao hiệu quả của công tác kế toán tại đơn vị Cácphần mềm công ty cung cấp đợc đánh giá cao gồm:

o Phần mềm ASPlus 3.0- Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.3 Thị tr ờng và khách hàng của AASC.

Sau hơn 15 năm hoạt động, công ty đã có hơn 1500 khách hàng thuộc nhiềuthành phần kinh tế khác nhau Với phơng châm cung cấp cho khách hàng nhữngdịch vụ tốt nhất, công ty đã khẳng định đợc uy tín của mình trong thị trờng kiểmtoán hết sức năng động của Việt Nam

Có thể thấy, Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và t vấn cổ phần hóa là

điểm vợt trội của AASC so với tất cả các Công ty kiểm toán khác Với 8 thẩm

định viên về giá, AASC chiếm đến trên 80% số lợng khách hàng trong lĩnh vựcnày ở Việt Nam Sau khi Chính phủ ban hành Nghị định về chuyển đổi Công tyNhà nớc sang Công ty Cổ phần, công ty đã chủ trơng phát triển dịch vụ T vấn vàxác định giá trị doanh nghiệp cổ phần hóa Năm 2003, công ty đã thực hiện cho

38 doanh nghiệp, đến năm 2006, con số này đã là trên 100 doanh nghiệp Đây làmột chủ trơng đúng đắn, thể hiện sự sáng suốt của Ban lãnh đạo công ty trong việctìm kiếm và nắm bắt thị trờng

Mặt khác, kiểm toán Báo cáo tài chính cũng là một trong những u thế củaCông ty Năm 2001, công ty chỉ có 317 hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính,

đến năm 2004 con số này là 528 hợp đồng và hiện nay, công ty đã có trên 700 hợp

o Tổng Công ty Than Việt Nam…

Ngoài ra, công ty còn thực hiện kiểm toán cho các dự án của các tổ chức lớn

Trang 5

nh: Ngân hàng thế giới, ngân hàng phát triển Châu á…Bên cạnh đó công ty rất

chú trọng mở rộng thị trờng về vùng sâu, vùng xa, các DN vừa và nhỏ, các công ty

cổ phần

Dịch vụ Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu t là một trong những hoạt động

mang lại doanh thu lớn cho toàn công ty Từ năm 2000 trở lại đây, mỗi năm công

ty thực hiện gần 700 hợp đồng kiểm toán, tiết kiệm cho Nhà nớc hàng chục tỉ

đồng Các công trình lớn và phức tạp mà công ty tiến hành kiểm toán gồm có:

o Công trình đờng dây tải điện 500KV Bắc- Nam

o Công trình APATIT Lào Cai

o Công trình xây dựng Nhà máy thủy điện Hòa Bình

o Các công trình của Văn phòng Chính Phủ, Bộ Quốc Phòng…

Ngoài dịch vụ kiểm toán, công ty còn chú trọng mở rộng thị trờng cho nhiều

loại hình dịch vụ khác nh: dịch vụ kế toán, thuế… Chính vì vậy, công ty đã không

ngừng phát triển, khẳng định đợc vị thế của mình trong thị trờng kiểm

toán và đã vinh dự đợc Chủ tịch nớc trao tặng bằng khen vì những đóng góp của

mình vào nền kinh tế

Bảng 2: Kết quả kinh doanh của công ty aasc từ năm 2002 đến nay

Đơn vị tính: triệu đồng

STT Chỉ tiêu Năm

2002

Năm 2003

Năm 2004

Năm 2005

Năm 2006

Chênh lệch năm

2006 so với năm 2005

Từ bảng số liệu trên ta thấy, doanh thu của công ty liên tục tăng trong các

năm qua và tăng nhanh ở các năm 2005, 2006 So với năm 2005, doanh thu năm

2006 đã tăng 9.140 triệu đồng đạt 22 % Trong khi đó lợi nhuận sau thuế tăng 671

triệu đồng đạt 24% Điều này chứng tỏ hiệu quả kinh doanh của công ty không

ngừng đợc nâng cao

Cùng với mức tăng lên về doanh thu, công ty đã đóng góp đáng kể vào Ngân

sách Nhà nớc, đồng thời nâng cao đợc thu nhập cho cán bộ công nhân viên

Trang 6

Từ phân tích trên, có thể khẳng định AASC là một điển hình về DN Nhà nớctrong thời kì mới, là lá cờ đầu của nghành kiểm toán Việt Nam, không những hoạt

động kinh doanh hiệu quả cao mà còn góp phần quan trọng vào sự phát triển củanền kinh tế

2.1.4 Đặc điểm về tổ chức bộ máy quản lí của AASC.

Sớm nhận thức đợc tầm quan trọng của nhân tố con ngời, ban lãnh đạo công ty

đã sớm quan tâm đến việc đào tạo và bồi dỡng, nâng cao trình độ tay nghề của độingũ công nhân viên Vì vậy, đờng lối chiến lợc phát triển nguồn nhân lực

của công ty là: “ Phát triển đội ngũ cán bộ kiểm toán viên đảm bảo đủ về số lợng,hợp lí về cơ cấu, có kiến thức kĩ năng và đạo đức nghề nghiệp tơng xứng với yêucầu nghề nghiệp kiểm toán…”

Khi mới thành lập, công ty có chỉ 5 cán bộ công nhân viên và phạm vi hoạt

động bị giới hạn trong lĩnh vực kế toán Đến nay, công ty đã có lực lợng kiểmtoán dày dặn kinh nghiệm và hùng hậu nhất Việt Nam, với trên 300 cán bộ trong

đó có 118 kiểm toán viên Nhà nớc, 8 thẩm định viên về giá, …và hàng trăm cộngtác viên là các giáo s, tiến sĩ, chuyên gia đầu ngành Ngoài ra công ty còn cử cáckiểm toán viên tham gia các khóa đào tạo trong khuôn khổ dự án kiểm toánEURO-TAPVIET của liên minh Châu Âu

Hàng năm, Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế tiến hành kiểm tra, sát hạch và

tổ chức các kì thi nhằm đánh giá và nâng cao tay nghề của từng nhân viên Cáctrợ lí kiểm toán khi thi đỗ kì thi kiểm toán viên Nhà nớc sễ đợc nâng bậc lênthành KTV cấp 1 Các trợ lí kiểm toán đợc công ty phân chia theo 3 cấp độ:

-Trợ lí kiểm toán cấp 1: Là những trợ lí kiểm toán mới vào nghề

-Trợ lí kiểm toán cấp 2: Là những trợ lí kiểm toán đã có dới 3 năm kinh nghiệm

-Trợ lí kiểm toán cấp 3: Là những trợ lí kiểm toán đã có trên 3 năm kinhnghiệm, có khả năng lập các Báo cáo tổng hợp để trình cấp trên kiểm tra, phêduyệt

Để đảm bảo chất lợng đầu vào và nâng cao hiệu quả đào tạo, công ty đã ápdụng những chính sách tuyển dụng hết sức nghiêm ngặt, bao gồm:

-Thủ tục lựa chọn và tuyển dụng nhân viên

-Tiêu chuẩn về đối tợng đợc tuyển dụng

-Chơng trình đào tạo và huấn luyện nhân viên mới vào nghề

-Kiểm tra chất lợng nhân viên mới

-Hợp đồng lao động và thời gian thử việc

Hiện nay, quy mô của công ty đã mở rộng với nhiều chi nhánh trên cả nớc Dovậy, để hoạt động hiệu quả công ty phải đợc tổ chức một cách khoa học, hợp lí,

Trang 7

Ban giám đốc: Bao gồm 1 Giám đốc và 5 Phó Giám đốc, có nhiệm vụ xây

dựng đờng lối, chiến lợc kinh doanh cũng nh kế hoạch hoạt động của công ty

Phòng Kế toán-Tài chính: hỗ trợ Ban Giám đốc điều hành, quản lí công ty;

theo dõi, hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh; cung cấp các Báo cáo kế toán

đồng thời thực hiện thanh toán lơng, tạm ứng cho cán bộ công nhân viên…

Phòng Hành chính-Tổng hợp: có nhiệm vụ tổ chức nhân sự, bảo vệ tài sản,

cung cấp hậu cần, quản lí công văn,…

Phòng Công nghệ thông tin: có nhiệm vụ thiết kế, lắp đặt cũng nh bảo trì

mạng máy tính cho toàn công ty, hỗ trợ các phòng ban khác trong việc thực hiệnnhiệm vụ chuyên môn của mình

Ngoài 3 phòng hành chính sự nghiệp trên, công ty có 6 phòng nghiệp vụ cung cấp các dịch vụ chuyên môn, tuân thủ theo các chế độ, chuẩn mực kế toán vàkiểm toán, đảm bảo thực hiện đúng kế hoạch và cũng nh uy tín của công ty

Phòng Kiểm toán các ngành sản xuất vật chất: nhiệm vụ của phòng là thực

hiện kiểm toán Báo cáo tài chính các nghành sản xuất vật chất, cung cấp dịch vụ

t vấn, xác định giá trị DN cổ phần hóa

Phòng Kiểm toán các ngành thơng mại và dịch vụ: Nhiệm vụ của phòng là

cung cấp dịch vụ t vấn, tài chính, kế toán, kiểm toán liên quan tới các hoạt độngthơng mại, dịch vụ Ngoài ra phòng còn thực hiện chức năng hỗ trợ các phòng bankhác trong công ty

Phòng Kiểm toán dự án: nhiệm vụ của phòng là cung cấp các dịch vụ liên

quan tới các dự án của các tổ chức Chính phủ và phi Chính phủ Trong thời giangần đây, kiểm toán dự án đang phát triển mạnh mẽ, đóng góp đáng kể vào tổngdoanh thu của toàn công ty

Trang 8

Phòng Kiểm toán xây dựng cơ bản: là bộ phận duy nhất trong toàn công ty

thực hiện kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn đầu t xây dựng cơ bản hoặc các hạngmục công trình hoàn thành

Phòng T vấn và Kiểm toán: nhiệm vụ của phòng là thực hiện t vấn cho

khách hàng các vấn đề liên quan đến tài chính, kế toán, kiểm toán, thẩm định giátrị tài sản DN… và tiến hành hỗ trợ các phòng ban khác khi cần

Phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế: nhiệm vụ của phòng là tiến hành đào

tạo, sát hạch nhân viên hàng năm; cập nhật các thông tin mới về tài chính, kếtoán, kiểm toán…Phòng còn có nhiệm vụ quan trọng là kiểm soát chất lợng cáccuộc kiểm toán hàng năm theo yêu cầu của Ban Giám đốc

Trang 9

Giám đốc

Ô Ngô Đức Đoàn

Chi nhánh Vũng Tàu

Chi nhánh Thanh Hóa

Chi nhánh Quảng Ninh

Phòng Kiểm toán XDCB

Phòng Kiểm toán các nghành SXVC

Phòng Kiểm toán các nghành TMDV

Phòng Kiểm toán và

t vấn

Phòng HCTH Phòng Kế

Ngoài ra, phòng còn có nhiệm vụ là kiểm toán các DN có vốn đầu t nớc ngoài Với bộ máy tổ chức nh trên, hoạt động của công ty luôn

đạt đợc hiệu quả cao do có sự chuyên môn hóa theo lĩnh vực nhng vẫn đảm bảo sự hỗ trợ giữa các phòng ban khi cần thiết Đây chính lànhân tố cơ bản tạo nên uy tín và danh tiếng của công ty ngày nay SƠ Đồ 4: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý Công ty Dịch vụ t vấn

tài chính kế toán và kiểm toán (AASC)

Trang 10

Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ

Lập kế hoạch kiểm toán và ch ơng trình kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Soát xét chất l ợng và phát hành báo cáo kiểm toán.

Khảo sát, đánh giá khách hàng

2.1.5 Khái quát về hoạt động kiểm toán của Công ty.

2. 1.5.1 Quy trình kiểm toán chung tại Công ty AASC.

AASC là một trong những công ty kiểm toán lớn nhất cả nớc, với hơn 1500khách hàng hoạt động trong nhiều ngành nghề lĩnh vực khác nhau Do vậy để

đảm bảo sự thống nhất, công ty đã căn cứ vào những Chuẩn mực kiểm toán ViệtNam và những Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận để xây dựng một quytrình kiểm toán riêng, phù hợp với từng khách hàng cũng nh phù hợp với đặc

điểm hoạt động của công ty

Quy trình kiểm toán tại công ty AASC gồm 5 bớc:

Sơ đồ 5: Quy trình kiểm toán tại công ty AASC

B

ớc 1: Khảo sát và đánh giá khách hàng.

Đây là một bớc quan trọng trong quá trình kiểm toán, nhằm cung cấp cácthông tin tổng quan về khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán.Tuy nhiên với những khách hàng tiềm năng hoặc lần đầu cung cấp dịch vụ, công

ty cần có chính sách phù hợp nhằm thu thập đợc các thông tin chi tiết, chính xáchơn nhằm quyết định có nên cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng haykhông

Trong giai đoạn này, công ty cần thu thập đợc các thông tin sau:

Trang 11

ớc 2: Kí kết hợp đồng cung cấp dịch vụ với khách hàng.

Công việc này đợc thực hiện sau khi công ty đã thu thập đợc đầy đủ thông tin

về khách hàng Trong hợp đồng phải nêu rõ quyền lợi và trách nhiệm pháp lí củamỗi bên, đồng thời trong giai đoạn này phải xác định đựoc một thông tin quantrọng là giá phí của dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng

B

ớc 3: Lập kế hoạch và ch ơng trình kiểm toán.

Đây là một khâu đặc biệt trong quy trình kiểm toán, là cơ sở để tiến hànhcung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Công việc này đợc thực hiện sau khi

đã thu thập đợc các thông tin về khách hàng ở giai doạn 1 Căn cứ vào các tài liệu,kiểm toán viên sẽ tiến hành lập kiểm toán chi tiết cho từng công việc, cụ thể:

o Tìm hiểu HTKSNB của khách hàng nhằm xác định mức trọng yếu và

đánh giá ban đầu rủi ro kiểm toán của từng khoản mục trên BCTC

o Tổng hợp rủi ro liên quan đến số d tài khoản và sai sót tiềm tàng để xác

định mục tiêu , nội dung kiểm toán cho từng khoản mục: xác định phơng phápkiểm toán, các thủ tục kiểm tra chi tiết, các thử nghiệm cơ bản…

o Tổng hợp và phổ biến kế hoạch kiểm toán: yêu cầu của công việc này làphải xác định đợc thời gian, phạm vi của cuộc kiểm toán, lực lợng tham gia, thờigian hoàn thành kiểm toán…

Nếu việc lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán đợc thực hiện mộtcách khoa học sẽ bảo đảm cho cuộc kiểm toán đợc thực hiện với chất lợng cao

B

ớc 4: Thực hiện kiểm toán:

Sau khi đã lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp với từngkhách hàng, kiểm toán viên sẽ tiến hành các thực hiện kiểm toán

 Rà soát đánh giá thực hiện các thử nghiệm KSNB.

Để có những đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của HTKSNB, về việc tuân thủcác chế độ, chuẩn mực kế toán cũng nh các quy định khác có liên quan, kiểm

Trang 12

toán viên sẽ tiến hành xem xét hệ thống kế toán, phân tích môi trờng kiểm soátchung, các thủ tục kiểm soát đợc sử dụng ở khách hàng …

Sau khi thu thập đợc thông tin và có những đánh giá về HTKSNB, KTV sẽ xác

định đợc các thủ tục kiểm toán cần thực hiện, xem xét nên tăng cờng hay giảmthiểu các trắc nghiệm đạt yêu cầu trong quá trình kiểm toán

 Thực hiện các thủ tục phân tích

áp dụng các thủ tục phân tích giúp KTV xác định đợc nội dung, phạm vi củacác thủ tục kiểm toán khác cần thực hiện, đồng thời kiểm tra đợc tính hợp lí củacác số liệu trong khâu soát xét cuối cùng trớc khi phát hành Báo cáo kiểm toán

Đây là công việc đợc thực hiện phổ biến trong bất cứ cuộc kiểm toán nào

 Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số d

KTV sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ kiểm toán phátsinh Việc chọn mẫu phải bảo đảm thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ

và hợp lí, đồng thời phải đảm bảo đại diện cho cả tổng thể

Việc kiểm tra chi tiết số d đợc thực hiện đối với những khoản mục trên Bảngcân đối kế toán

B

ớc 5: Phát hành Báo cáo kiểm toán.

Giai đoạn này bao gồm 2 công việc:

o Soát xét lại công việc kiểm toán đã thực hiện

o Phát hành Báo cáo kiểm toán

Tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng, mà công ty thiết kế chơng trìnhkiểm toán cho phù hợp

2.1.5.2.Quy trình kiểm soát chất l ợng tại Công ty AASC.

Kiểm soát chất lợng nhằm kiểm tra xem cuộc kiểm toán có tuân thủ theo đúngchuẩn mực kiểm toán hay không, có nhận dạng đợc các sai phạm trong báo cáocủa khách hàng không, có đa ra đợc các kết luận kiểm toán phù hợp

không…và hớng tới mục tiêu cuối cùng là đảm bảo chất lợng công việc kiểmtoán đã thực hiện

Việc kiểm soát chất lợng tại AASC do phòng Đào tạo và hợp tác quốc tế thựchiện Quy trình này đợc thực hiện theo 3 cấp, bao gồm:

o Kiểm toán viên chính:

KTV chính sẽ tổng hợp các tài liệu do trợ lí thu thập, dựa vào xét đoán nghềnghiệp và kinh nghiệm để đa ra những ý kiến điều chỉnh cuối cùng về báo cáo kếtoán của khách hàng ý kiến của KTV sẽ đợc trình lên ban kiểm soát để phê duyệt

o Ban Kiểm soát.

Trang 13

Ban kiểm soát có trách nhiệm thẩm tra lại xem ý kiến điều chỉnh mà KTV đa

ra có chính xác và hợp lí hay không Ban kiểm soát phải gồm những thành viên cótrình độ và năng lực kiểm toán, có khả năng nhận diện những sai phạm mà KTVchính không phát hiện ra ý kiến của Ban Kiểm soát sẽ đợc trình lên Ban Giám

đốc thẩm định và phê duyệt

o Ban Giám đốc.

Đây là cấp soát xét cuối cùng trong quy trình kiểm soát tại công ty AASC Saukhi Ban Giám đốc kiểm tra lại kết quả kiểm toán, công ty sẽ phát hành báo cáokiểm toán gửi cho khách hàng

Quá trình soát xét này đợc phản ánh trong hồ sơ kiểm toán của công ty, nó

đ-ợc coi là một giấy làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lợng của cuộckiểm toán đã thực hiện

Dới đây là mẫu giấy đợc sử dụng để soát xét tại công ty AASC

Trang 14

Biểu 1: Mẫu giấy soát xét của AASC

Soát xét của trởng phòng/Ban giám đốc Ref: ………

Khách hàng: ……… KTV:………Niên độ kế toán: ……… …… Ngày:………

STT Các vấn đề ý kiến của kiểm toán viên ý kiến của trởng/phó phòng ý kiến của Ban giám đốc

I Kết quả kiểm toán năm trớc

II Các sai sót phát hiện năm nay

1 Lập Báo cáo tài chính

Trang 15

2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán.

2.2.1 Giới thiệu về khách hàng kiểm toán.

Để tìm hiểu toàn diện về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV tạiCông ty AASC, em đã lựa chọn 2 khách hàng có những đặc điểm kinh doanhkhác nhau để tìm hiểu và phân tích, đó là Công ty Cổ phần 14-9 và Công ty Xuấtnhập khẩu HL

Công ty Cổ phần 14-9 là đơn vị đợc chuyển đổi từ một DNNN, đợc thành lậptheo Quyết định số 1409/GP/TLDN của UBND Thành phố Hà Nội ngày19/05/1995

Trụ sở chính: Số 6- Đờng Giải Phóng- Hà Nội

Vốn điều lệ: 15.758.636đ Trong đó, vốn NN: 10.550.632đ- Chiếm 73.3% vốn khác: 4.208.004đ- Chiếm 26.7%Ngành nghề kinh doanh của đơn vị là:

Sản xuất, phối chế, thử nghiệm, sử dụng VLNCN

Nghiên cứu, ứng dụng tiến bộ khoa học kĩ thuật vào sản xuất, phối chế, thửnghiệm, sử dụng VLNCN

Xuất khẩu VLNCN, nguyên vật liệu, hóa chất để SXKD VLNCN

Bảo quản, đóng gói, cung ứng, dự trữ quốc gia về VLNCN

Sản xuất, cung ứng vật t kĩ thuật, dây điện, bao bì đóng gói thuốc nổ, giấysinh hoạt, than sinh hoạt, vật liệu xây dựng

Thiết kế thi công xây dựng các công trình công nghiệp, dân dụng, giaothông thủy lợi và khai thác mỏ

Sản xuất hàng bảo hộ lao động, hàng may mặc xuất khẩu

Dịch vụ khoan nổ mìn, nổ mìn dới nớc

Nhập khẩu vật t thiết bị, nguyên liệu may mặc, cung ứng xăng dầu và vật tthiết bị, gỗ trụ mỏ

Vận tải đờng bộ, đờng sông, đờng biển, vận tải quá cảnh, quản lí và khai thác cảng, sửa chữa các phơng tiện vận tải, thi công cải tạo phơng tiện cơ giới

đờng bộ

Kinh doanh khách sạn, nhà nghỉ, dịch vụ ăn uống

Công ty Cổ phần 14-9 ngoài trụ sở chính ở Hà Nội, còn có các chi nhánh ởQuảng Ninh, Đà Nẵng, Huế và Thành phố Hồ Chí Minh Doanh thu của các đơn

vị này đều tập trung hạch toán tại văn phòng Công ty ở Hà Nội

Công ty Xuất nhập khẩu HL là Công ty trách nhiệm hữu hạn 1 thành viên đợcthành lập theo Quyết định số 2210/GP/TLDN ngày 06/05/1998 của UBND tỉnh

Trang 16

Kiên Giang và đợc Sở Kế hoạch Đầu t Tỉnh Kiên Giang cấp Giấy chứng nhận

đăng kí kinh doanh ngày 04/05/1999, 100% vốn do Công ty mẹ là Tổng Công tyLơng thực Miền Nam đầu t Ngoài ra còn có 6 đơn vị thành viên trực thuộc, tiếnhành hạch toán độc lập với Công ty

Trụ sở chính: Số 8- Đờng 30/4- TP Rạch Giá- Tỉnh Kiên Giang

Vốn điều lệ: 30.909.870đ Trong đó, vốn lu động: 8.000.000đ

vốn cố định: 22.909.870đ

Theo đó, ngành nghề hoạt động kinh doanh của Công ty là:

Hàng xuất khẩu: hải sản, chế biến các loại gạo, tiêu, điều và các loạinông sản khác

Hàng nhập khẩu:

+T liệu sản xuất nh: phân bón các loại, thuốc trừ sâu, trừ cỏ, xi măng đèn,máy nổ và phụ tùng máy thủy, hóa chất, ng lới cụ, hạt nhựa, sợi dệt

+Hàng tiêu dùng thiết yếu

2.2.2 Thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC.

2.2.2.1 Khái quát về quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV tại Công ty AASC

Quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV của Công ty AASC cũng đợctiến hành theo 3 bớc:

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Kết thúc kiểm toán

Tuy nhiên tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng: là khách hàng mớihay khách hàng truyền thống, tùy thuộc vào hệ thống kế toán có đ ợc tổ chứcchặt chẽ và khoa học không, HTKSNB có hoạt động hữu hiệu không… mà cácbớc công việc phải thực hiện trong mỗi giai đoạn của quy trình kiểm toán khoảnmục DTBH&CCDV khác nhau

2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán

Đây đợc coi là một trong những bớc công việc quan trọng nhất trong quy trìnhkiểm toán khoản mục DTBH&CCDV Trong giai đoạn này, KTV sẽ thu thậpnhững thông tin cần thiết để thiết kế các bớc công việc cần thiết cho giai đoạnthực hiện kiểm toán

2.2.2.2.1 Kí kết hợp đồng kiểm toán.

Trớc khi tiến hành kí kết hợp đồng, KTV cũng nh Công ty kiểm toán phảitiến hành đánh giá một cách kĩ lỡng đồng thời phải có đợc những hiểu biết nhất

Trang 17

định về khách hàng Việc thận trọng trong lựa chọn khách hàng sẽ đảm bảo khihợp đồng đợc kí kết, Công ty sẽ cung cấp đợc những dịch vụ với uy tín và chất l-ợng cao nhất

Với những khách hàng mới, khi nhận đợc th mời kiểm toán, Trởng phòng sẽtìm hiểu lí do mời kiểm toán của khách hàng, tiến hành thu thập các thông tin sơ

bộ nh giá phí của cuộc kiểm toán, thời gian kiểm toán, phạm vi kiểm toán, ngànhnghề kinh doanh, đặc điểm về hệ thống kế toán,… Một thông tin quan trọng

mà KTV phải tìm hiểu trớc khi tiến hành kiểm toán là tìm hiểu xem đơn vị đãtừng tiến hành kiểm toán cho năm tài chính nào hay cha? Nếu có, vì sao lại có sựthay đổi KTV và công ty kiểm toán Đây là những thông tin cần thiết đảm bảotính khả thi của hợp đồng kiểm toán

Đối với khách hàng truyền thống, trớc khi tiến hành kí kết hợp đồng kiểmtoán cho năm tài chính tiếp theo, Công ty cần dựa trên các Báo cáo kiểm toán đãphát hành năm trớc, đồng thời dựa vào những sự kiện phát sinh trong năm để xâydựng những điều khoản mới trong hợp đồng cho phù hợp Theo VSA 200 “…Trong quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng,công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàngcủa công ty kiểm toán và tính chính trực của Ban quản lí khách hàng…”

Sau khi khảo sát về quy mô hoạt động, khối lợng công việc và thời gian thựchiện kiểm toán, hai bên sẽ tiến hành kí kết hợp đồng chính thức Theo hợp đồng,mức phí kiểm toán BCTC 2006 của Công ty Xuất nhập khẩu HL là 200 triệu (đãbao gồm thuế GTGT), khách hàng thanh toán 70% ngay sau khi kí kết hợp đồng,30% còn lại sẽ đợc thanh toán sau khi Công ty AASC phát hành Báo cáo Thờigian tiến hành kiểm toán là 15 ngày Báo cáo kiểm toán và th quản lí phát hành

sẽ đợc lập thành 5 bộ tiếng Việt, Công ty AASC giữ 2 bộ, khách hàng giữ 3 bộ

Đối với Công ty Cổ phần 14-9, phí kiểm toán BCTC 2006 là 90 triệu (đã baogồm thuế GTGT), khách hàng sẽ thanh toán 100% giá trị hợp đồng khi nhận đợcBáo cáo kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán là 10 ngày, Báo cáo kiểm toán

và Th quản lí (nếu có) về BCTC phát hành sẽ đợc lập thành 5 bộ, Công ty AASCgiữ 2 bộ, khách hàng giữ 3 bộ, trong đó có một bộ bằng tiếg Anh

Riêng đối với Công ty Xuất nhập khẩu HL, đây là năm đầu tiên AASC tiếnhành kiểm toán, do vậy việc phát hành Th quản lí là cần thiết, KTV sẽ nêu lênnhững thiếu sót cần khắc phục và những đề xuất nhằm cải thiện hệ thống kế toán

và HTKSNB của đơn vị

2.2.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng thể

Trang 18

Trớc khi kí kết hợp đồng kiểm toán, Công ty đã có thỏa thuận sơ bộ với kháchhàng về phạm vi, giá phí của cuộc kiểm toán, thời giam kiểm toán, các tài liệucần cung cấp… KTV có thể ngừng kiểm toán nếu hai bên phát sinh những mâuthuẫn về phạm vi kiểm toán hoặc khách hàng từ chối những kiến nghị của KTV.Sau khi đã thỏa thuận đợc sơ bộ với khách hàng, Trởng phòng chuyên trách sẽlựa chọn KTV cho cuộc kiểm toán theo nguyên tắc: “KTV đợc thực hiện các dịch

vụ kiểm toán cho các đơn vị khách hàng mà KTV không có quan hệ về kinh tế vàkhông có quan hệ họ hàng thân thuộc với ngời lãnh đạo đơn vị” Danh sách nhân

sự tham gia kiểm toán của Công ty đều đảm bảo tuân thủ quy chế kiểm toán độclập và đợc khách hàng chấp nhận

Thực hiện kiểm toán tại Công ty Cổ phần 14-9 gồm 2 KTV và 3 trợ lí kiểmtoán, trởng nhóm là KTV bậc 2 NMH

Thực hiện kiểm toán tại Công ty Xuất nhập khẩu HL gồm 2 KTV và 4 trợ líkiểm toán, trởng nhóm là Phó phòng Kiểm toán nghành sản xuất vật chất CTH.Sau khi đã lựa chọn đợc đội ngũ nhân sự tham gia kiểm toán, Công ty sẽ tiếnhành thu thập các thông tin quan trọng nh:

 Thu thập thông tin cơ bản về khách hàng

 Thu thập thông tin về Ban lãnh đạo

 Thu thập thông tin về quá trình phát triển

 Thông tin về các đối tác thờng xuyên

 Thông tin về các khoản đầu t ra bên ngoài

Đối với Công ty Cổ phần 14-9, đây là khách hàng truyền thống của AASC,lĩnh vực kinh doanh chính, mang lại doanh thu chủ yếu cho đơn vị là dịch vụ nổmìn cho các hầm mỏ, các công trình cầu đờng Trong thị trờng này, do có những

điều kiện đặc biệt về ngời mua và ngời bán, nên thị trờng của Công ty hầu nhkhông có sự cạnh tranh trực tiếp nào Ngoài ra, hoạt động kinh doanh khách sạn,

du lịch cũng đem về cho Công ty những khoản lợi nhuận lớn mỗi năm

Công ty Xuất nhập khẩu HL là khách hàng mới của AASC trong năm 2006,lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của Công ty là buôn bán các loại nông sản ở cả trong

và ngoài nớc Do đặc điểm của nớc ta sản xuất nông nghiệp là chủ yếu, nên Công

ty gặp phải khá nhiều khó khăn trong việc cạnh tranh thị trờng, tìm kiếm bạnhàng Nhng với uy tín và danh tiếng, hoạt động của Công ty không ngừng lớnmạnh trong thời gian qua, Công ty còn phát triển cả lĩnh vực kinh doanh xăngdầu, không những tạo sự thuận lợi cho việc vận chuyển lu thông hàng hóa màcòn góp phần đa dạng hóa các loại hình cung cấp của mình Công ty đợc coi là

Trang 19

Ước lợng đợc mức trọng yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV Nếumức trọng yếu đợc ớc lợng là cao, có nghĩa độ chính xác của số liệu trên BCTCthấp, khi đó số lợng bằng chứng thu thập sẽ nhiều và ngợc lại.

Theo công thức xác định thì mức trọng yếu chỉ đợc phân bổ cho các chỉ tiêutrên BCĐKT, còn mức trọng yếu đợc phân bổ cho các chỉ tiêu trên BCKQKD là

do có sự kết chuyển và quan hệ chặt chẽ giữa các chỉ tiêu Khi kiểm toán khoảnmục DTBH&CCDV đối với Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu HL và Công ty Cổphần 14-9, mức trọng yếu đợc xác định nh sau:

Bảng 4: Mức trọng yếu với các khoản mục đợc quy định tai AASC

Bảng 5: Bảng ớc lợng mức trọng yếu đối với khoản mục Doanh thu

bán hàng và cung cấp dịch vụ

Trang 20

khẩu HL

Sau khi định dạng đợc mức sai số có thể cấp nhận đợc với từng khách hàng,KTV sẽ tiến hành xem xét lại BCTC của khách hàng nếu phát hiện có sự sai sótcao hơn mức trọng yếu Max đợc đặt ra

2.2.2.2.4 Thu thập thông tin về hệ thống kế toán và đánh giá HTKSNB.

Các khoản DTBH&CCDV của Công ty Cổ phần 14-9 và Công ty Xuất nhậpkhẩu HL đợc xác định theo quy định tại Chuẩn mực Kế toán số 14 “Doanh thu vàthu nhập khác” ban hành theo QĐ số149/2002/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 của Bộtrởng Bộ Tài Chính về ban hành và công bố Chuẩn mực kế toán (đợt 1) và cácvăn bản hớng dẫn thực hành chuẩn mực kế toán Các BCTC nh: BCĐKT,BCKQKD, BCLCTT và Thuyết minh BCTC đều đợc lập và trình bày phù hợp vớiChuẩn mực và Chế độ kế toán Việt Nam

Cả hai Công ty đều áp dụng hình thức Sổ Nhật kí chung Riêng Công ty Cổphần 14-9 đã ứng dụng công nghệ thông tin vào công tác kế toán từ 4 năm nay,phần mềm kế toán sử dụng là phần mềm E- ASPlus 3.0 do Công ty AASC cungcấp Còn Công ty Xuất nhập khẩu HL mới chỉ ứng dùng phần mềm Fast từ năm

2005 Và hàng năm, công ty đều đợc KTNB của Tổng Công ty lơng thực MiềnNam tiến hành kiểm toán BCTC

Sau khi đã thu thập thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng, Công ty tiếnhành tìm hiểu và đánh giá HTKSNB Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL là kháchhàng mới trong năm 2006, KTV sẽ tiến hành đánh giá HTKSNB trên tất cả cácchỉ tiêu Dựa vào xét đoán nghề nghiệp trên cơ sở những thông tin thu thập đợc vềHTKSNB, KTV sẽ đánh giá về rủi ro kiểm soát và nhận diện những sai phạm

có thể xảy ra

Đối với khoản mục DTBH&CCDV, KTV sẽ tiến hành đánh giá nh sau

Biểu 2: Đánh giá HTKSNB tại Công ty Xuất nhập khẩu HL

Trang 21

Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL

Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: I 2/3 Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: NMH Bớc công việc: Phỏng Vấn kế toán DTBH&CCDV Ngày thực hiện: 06/03/07

áp dụng

Ghi chú

1 Việc ghi sổ DTBH&CCDV có căn cứ vào các hóa

3 Việc sử dụng hóa đơn bán hàng có theo đúng quy

định hiện hành (có số thứ tự hoá đơn, ngày trên hóa đơn)

không?



4 Các chức năng giao hàng và viết hóa đơn có tách

5 Các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán

và hàng bán bị trả lại có sự phê chuẩn của ngời phụ trách

hay không?



6 Hàng gửi bán có đợc theo dõi không? 

7 Có sự phân loại khách hàng theo doanh thu không?

8 Việc phản ánh DTBH&CCDV có theo đúng kỳ kế

( Trích giấy làm việc của kiểm toán viên trong hồ sơ kiểm toán)

Công ty Cổ phần HL do là khách hàng truyền thống, đã đợc AASC t vấn trongcông tác kế toán từ 5 năm nay, HTKSNB đợc Công ty đánh giá trong các năm tr-

ớc ở mức độ khá, các sai phạm trong công tác hạch toán DTBH&CCDV rất ít xảy

ra, do vậy rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều đợc KTV đánh giá ở mức độthấp Nên trong năm 2006, KTV không tiến hành phỏng vấn kế toán



Trang 22

DTBH&CCDV để đánh giá HTKSNB của đơn vị (Đây là điểm hạn chế của KTVtrong việc đánh giá HTKSNB tại khách hàng, vi phạm nguyên tắc thận trọngtrong quá trình kiểm toán)

Sau khi đã tìm hiểu về hệ thống kế toán, có đợc những đánh giá ban đầu vềmức trọng yếu và rủi ro, nhận định rằng HTKSNB đợc thiết lập đối với khoảnmục DTBH&CCDV là tơng đối tốt KTV sẽ lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, đốivới mỗi khoản mục, KTV căn cứ vào đặc điểm của của từng khách hàng để thiết

kế nên chơng trình kiểm toán cho phù hợp

Bảng 6: Bảng tổng hợp kế hoạch kiểm toán DTBH&CCDV tại AASC

Rủi ro kiểm soát

Phơng pháp kiểm toán

Thủ tục kiểm toán

Tham chiếu Công ty

Cổ phần

14-9

Doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

Phân tích Phỏng vấn Đối chiếu công nợ Kiểm tra chi tiết

Doanh thu hoạt