: Kết chuyển doanh thu cha thực hiện đến kì Khớp với cân đối phát sinh
A g: Khớp với BCĐKT
2.2.2.4. Kết thúc kiểm toán
Đối với Công ty Cổ phần 14-9, do không đa ra bút toán điều chỉnh nào nên KTV không tiến hành tổng hợp các bút toán điều chỉnh đối với khoản mục doanh thu. Còn đối với các sai phạm khác, KTV đa vào Th quản lí gửi cho Ban giám đốc khách hàng.
Biểu 11: Trích th quản lí của Công ty Cổ phần 14-9
… Tham chiếu: I1/2/9 6. Về Hạch toán Doanh thu và chi phí.
Kiểm tra.
+Qua việc kiểm tra Chi nhánh tại Đà Nẵng, chúng tôi nhận thấy tại một số thời điểm việc hạch toán ghi nhận doanh thu và chi phí không đồng thời. Đến thời điểm 31/12/06 đơn vị cha hạch toán ghi doanh thu khoan nổ mìn công trình “Nền đờng Bãi Giá- Đầm Tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên- Đà Nẵng số tiền: 1.751.275.275 đ.
+Hóa đơn tuy đợc đóng thành tập theo tháng nhng không theo đúng số thứ tự.
ảnh h ởng .
Việc hạch toán doanh thu và chi phí cha kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không chính xác, ảnh hởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung cũng nh việc quản lý doanh thu và chi phí của công ty nói riêng.
Khi tiến hành đối chiếu, kiểm tra doanh thu sẽ gặp nhiều khó khăn vì số lợng hóa đơn bán hàng là rất lớn.
Đề xuất.
Đơn vị cần hạch toán doanh thu và chi phí theo đúng quy định của Nhà nớc.
Tổ chức lại công tác lữ trữ chứng từ bán hàng cho phù hợp. Nên có bảng kê số hóa đơn ở đầu mỗi tập hóa đơn.
(Trích Hồ sơ kiểm toán của Công ty AASC)
Còn tại Công ty Xuất nhập khẩu HL, sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết để phát hiện ra các sai phạm trong công tác hạch toán DTBH&CCDV. KTV tiến hành tổng hợp các sai phạm trọng yếu và đa ra các bút toán điều điều chỉnh cho phù hợp. Các bút toán điều chỉnh sẽ đợc KTV và BGĐ công ty khách hàng cùng thảo luận và thống nhất. Với các sai phạm trọng yếu mà khách hàng không đồng ý điều chỉnh, KTV sẽ đa ra ý kiến ngoại trừ trên Báo cáo kiểm toán.
Bảng8: Tổng hợp các sai sót cần điều chỉnh tại công ty Xuất nhập khẩu Hl
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL Tham chiếu: R1/1/3 Niên độ kế toán: 2006 Ngời thực hiện: CTH Bớc công việc: Tổng hợp các sai sót cần điều chỉnh Ngày thực hiện: 05/04/07
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
Tham
chiếu nghiệp vụND
Điều chỉnh hạch toán Điều chỉnh trên BCĐKT Điều chỉnh trên BCKQKD Ghi chú
ý kiến khách hàng
TK Nợ TKCó ST TKNợ TKCó ST Mục TK ST ND Ngày
R4/1 (*)Điều chỉnh doanh thu từcho thuê xe tải sang Thu nhập khác
5111 711 33.333.333 421 421 33.333.333 DTBHTNK 511711 (33.333.333)33.333.333 Đồng ý 07/0407/04
R6/1,R6/15 R6/15
Điều chỉnh giảm doanh
thu, giá vốn tiêu dùng nội bộ 511 632 765.257.500 421 421 765.257.500
DTBHGVHB GVHB 511 632 (765.257.500) (765.257.500) Đồng ý 07/04 07/04 R5/3 Điều chỉnh giảm Hàng bán bị trả lại, tăng Giảm giá
(*) Đây là doanh thu từ hoạt động cho cán bộ công nhân viên trong công ty thuê xe đi nghỉ mát ở Vũng Tàu vào dịp Tết Dơng lịch. Do vậy KTV tiến hành điều chỉnh giảm DTBH&CCDV (TK511) trong kì.
Riêng đối với khoản thuế GTGT 1.666.667đ từ 10% xuống còn 5%, KTV không tiến hành điều chỉnh vì chênh lệch nhỏ và khách hàng kiến nghị không điều chỉnh.
(Đây là một trong những hạn chế của KTV trong việc kiểm toán DTBH&CCDV tại Công ty Xuất nhập khẩu HL. Vì Thuế GTGT liên quan đến việc thực hiện nghĩa vụ với Ngân sách Nhà Nớc, cơ quan thuế sẽ tiến hành bóc tách khoản thuế mà KTV không tiến hành điều chỉnh trên tờ khai thuế GTGT tại đơn vị)
Từ những vấn đề trên, KTV xem xét những vấn đề cần thiết để đa vào th quản lí gửi cho Ban giám đốc Công ty Xuất nhập khẩu HL
Biểu 12: Trích th quản lí gửi cho công ty Xuất nhập khẩu HL
Tham chiếu: I1/2/7 …
3.Về hạch toán và theo dõi doanh thu.
*Kiểm tra:
Trong quá trình kiểm tra, xem xét phơng pháp ghi nhận doanh thu, chi phí chúng tôi nhận thấy: +Trong kì, Xí nghiệp Cá đang phản ánh vào DTBH&CCDV tiền thu từ cho thuê xe tải.
+Đơn vị ghi nhận và phản ánh nhầm giữa khoản Giảm giá hàng bán và Hàng bán bị trả lại với Công ty XanGun của Hàn Quốc.
+Trong kì, đơn vị cha tiến hành bù trừ doanh thu, giá vốn xăng dầu xuất dùng nội bộ giữa các Xí nghiệp trong đơn vị
*ảnh hởng:
Với việc ghi nhận doanh thu và chi phí nh trên làm BCKQKD không phản ánh đúng bản chất và chính xác kết quả SXKD của từng loại hình kinh doanh.
*Đề xuất:
+Đơn vị cần lu ý phản ánh doanh thu phù hợp với các hoạt động kinh tế phát sinh: Hoạt động thanh lý tài sản cần ghi nh một hoạt động kinh doanh khác; đối với khoản thu tiền lãi từ Quỹ hỗ trợ đầu t phát triển, thu từ hoạt động cho thuê tài sản cố định cần phản ánh, ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính.
+Đơn vị cần theo dõi doanh thu bán xăng dầu nội bộ cho các đơn vị trong cùng Công ty trên TK512- Doanh thu nội bộ. Khi tổng hợp KQKD toàn Công ty thì sẽ bù trừ khoản doanh thu, giá vốn này khỏi doanh thu
toàn đơn vị
+Đơn vị cần nhận định rõ bản chất của các khoản giảm trừ doanh thu để phản ánh đúng vào từng TK khi tiến hành phân loại.
(Trích Hồ sơ kiểm toán của Công ty AASC)
Bớc công việc cuối cùng mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn Kết thúc kiểm toán là lập trang Kết luận và đa ra Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán (nếu có sự điều chỉnh).
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần 14-9
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/1/1
Khoản mục:511 Ngời thực hiện: NMH Ngày thực hiện: 11/03/07
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần DTBH&CCDV đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R8
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
Đến thời điểm 31/12/06 đơn vị cha tiến hành hạch toán doanh thu của công trình “Nền đờng Bãi Giá- Đầm Tiên” của Công ty Du lịch Cát Tiên- Đà Nẵng số tiền: 1.751.275.275 đ. Do KTV không đợc cung cấp các tài liệu liên quan nên không có căn cứ xác định chi phí tơng ứng, không có cơ sở đa ra bút toán điều chỉnh.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi : Ngoại trừ vấn đề trên
Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh