- Xem xét việc kết chuyển doanh thu có phù hợp về thời gian và khoản tiền nhận trớc hay
3.2 Lập bảng trang kết luận dựa vào kết quả công việc đã thực hiện.
quả công việc đã thực hiện.
R1/2R1/3 R1/3 R1/4 R2 N/A R3 N/A R4/1 N/A R4/2,R4/31 N/A R6/1,R6/3 R7 R8 RSo NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH NMH R1/2 R1/3 R1/4 R2 N/A R3 N/A R4/1 N/A R4/2,R4/48 R5/1, R5/10 R6/1, R6/15 N/A R8 RSo R1/1/3 CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH CTH 27 27
2.2.2.3.Thực hiện kiểm toán
Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện các các thủ tục kiểm toán đã đợc xây dựng trong kế hoạch kiểm toán từ trớc.
Công ty Xuất nhập khẩu HL là đơn vị có lĩnh vực hoạt động khá rộng, vừa sản xuất vừa kinh doanh nhiều loại mặt hàng khác nhau, do vậy DTBH&CCDV của Công ty rất lớn và phong phú, cộng thêm đặc điểm là khách hàng mới trong năm 2006. Do vậy, khi tiến hành kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV KTV sẽ thực hiện nhiều thủ tục phân tích và kiểm tra chi tiết hơn so với Công ty Cổ phần 14-9.
2.2.2.3.1. Thực hiện thủ tục phân tích.
Đây là bớc công việc đầu tiên trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thực hiện thủ tục nàysẽ giúp KTV đánh giá đợc sơ bộ hiệu quả hoạt động của khách hàng qua từng năm phát hiện ra những biến động, quan hệ đối ứng bất thờng bất thờng từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra những biến động đó. Thủ tục này đợc KTV thực hiện với 2 khách hàng từ R1 đến R4.
Biểu 4: Thực hiện thủ tục phân tích tại Công ty Cổ phần 14-9
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần 14-9
Năm 2005 Năm 2006 Tổng doanh thu 32.538.929.228 46.343.654.511
DTBH&CCDV 32.399.900.889 45.992.882.500
Doanh thu hoạt động tài chính 126.275.153 272.175.986 Thu nhập khác 12.753.186 78.595.925 Lợi nhuận sau thuế 9.172.273.181 15.152.642.311
Tỉ suất LNST/DT 28,19% 32,70%
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
(Nguồn tài liệu: BCKQKD của khách hàng)
Năm 2006, hoạt động SXKD của Công ty cổ phần 14-9 đã có những tiến triển vợt bậc. So với năm 2005, doanh thu toàn công ty tăng 13.804.725.283đ. Lợi nhuận sau thuế tăng 65,2%. Tỉ suất lợi nhuận trên doanh thu tăng mạnh từ 28,19% lên 32,70%. Do trong năm 2006, công ty đã kí kết đợc 2 hợp đồng nổ mìn lớn với Tập đoàn Than- Khoán sản Việt Nam. Ngoài ra, công ty áp dụng chính sách cho cán bộ công nhân viên trong công ty thuê xe ô tô vào thời gian nhàn rỗi. Chính nhờ sự năng động của Ban giám đốc, mà doanh thu và lợi nhuận
của công ty trong năm 2006 đều tăng.
Biểu 5:Thực hiện thủ tục phân tích Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/2
Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: CTH Bớc công việc: Phân tích Ngày thực hiện: 27/03/07
Năm 2005 Năm 2006
Tổng doanh thu 799.641.821.153 813.261.345.172
DTBH&CCDV 788.722.786.515 795.156.721.612
Doanh thu hoạt động tài chính 8.043.575.927 10.516.169.009 Thu nhập khác 2.875.458.711 3.588.454.551
Các khoản giảm trừ 30.145.57.632 45.541.456.155
Lợi nhuận sau thuế 157.100.323.399 170.719.889.017
Tỉ suất LNST/DT 19,65% 20,99%
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên) (Nguồn tài liệu: BCKQKD của khách hàng)
Năm 2006, DTBH&CCDV của công ty chỉ tăng 13.619.524.019đ. Nguyên nhân là do sự sụt giảm mạnh của doanh thu hàng xuất khẩu, mà chủ đạo là mặt hàng gạo do mất một số khách hàng lớn ở Nhật, Mĩ. Do vậy, lợi nhuận sau thuế của Công ty tăng lên không đáng kể, tỉ suất lợi nhuận chỉ tăng từ 19,65% lên 20,99%. Qua phỏng vấn Ban giám đốc, kiểm toán viên đợc biết, việc mất khách hàng này là do sự cạnh tranh gay gắt của mặt hàng gạo Thái Lan, với chất lợng cao hơn, giá bán hợp lí. Trong khi đó, hàng nông sản do ta sản xuất có năng suất và chất lợng không cao.
Sau khi đã phân tích biến động của khoản mục DTBH&CCDV, KTV sẽ tiến hành kiểm tra các quan hệ đối ứng, nhằm phát hiện các nghiệp vụ bất thờng xảy ra.
Biểu 7: Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty Cổ phần 14-9
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần 14-9
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/4
Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: NMH Bớc công việc: Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện: 07/03/07
TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
Cộng 45.992.882.500 45.992.882.500 Khớp vói Cân đối phát sinh
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
Qua bảng tổng hợp trên có thể thấy trong năm không có nghiệp vụ ghi nhận DTBH&CCDV nào bất thờng xảy ra. Đối với các khoản phải thu khách hàng, để thuận tiện cho việc theo dõi và đánh giá, Công ty tiến hành mở TK 131 chi tiết theo từng khách hàng. Riêng với khoản “Doanh thu cha thực hiện”, khi cung cấp dịch vụ cho khách hàng, kế toán sẽ định khoản: Nợ TK131/Có TK3387
Đến kì, kế toán sẽ ghi nhận phần doanh thu cha thực hiện tơng ứng bằng bút toán định khoản: Nợ TK3387/Có TK511
Tuy nhiên, tại Công ty Cổ phần 14-9, hình thức bán chịu vẫn là chủ yếu, đến cuối năm 2006, Doanh thu bán chịu/ Doanh thu là 44,5%. Công ty cần có các chính sách thu hồi nợ phù hợp, nhanh thu hồi vốn để tái đầu t vào sản xuất.
Biểu 7: Thực hiện tổng hợp đối ứng tại Công ty Xuất nhập khẩu HL
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/4
Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: CTH Bớc công việc: Tổng hợp đối ứng Ngày thực hiện: 28/03/07
TK đối ứng PS Nợ PS Có Ghi chú
1111 30.277.156.385 Bán hàng thu tiền ngay
1121 250.199.672.205 Thu qua chuyển khoản
131 450.974.747.010 Bán chịu
1388 25.456.782 Bán cho ngòi trong công ty
3310 63.679.689.230 Bù trừ trực tiếp với khách hàng
531 45.541.456.155 Hàng bán bị trả lại
9110 749.615.265.457 Kết chuyển xác định KQKD
Cộng 795.156.721.612 795.156.721.612 Khớp với Cân đối phát sinh
Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL, tỉ trọng Doanh thu bán chịu/DTBH&CCDV chiếm đến 56,72% nhng đây là hệ số chấp nhận đợc đối với công ty. Do đặc điểm kinh doanh của Công ty là xuất, nhập khẩu các mặt hàng nông sản và hàng tiêu dùng thiết yếu, trong đó doanh thu xuất khẩu chiếm tỉ trọng chủ yếu. Do rủi ro trong khi vận chuyển nên khách hàng chỉ tiến hành thanh toán cho công ty khi hàng đã sang nhập cảng. Khi tiến hành so sánh với doanh thu bán chịu các kì trớc, KTV không nhận thấy sự biến động bất thờng nào xảy ra.
2.2.2.3.2. Thực hiện kiểm tra chi tiết.
Bớc công việc đầu tiên mà KTV phải thực hiện trong giai đoạn này là tiến hành đối chiếu số liệu từ BCKQKD, tờ khai Thuế GTGT đến số liệu trên Bảng cân đối số phát sinh, sổ tổng hợp, sổ cái và sổ chi tiết.
Tại Công ty Cổ phần 14-9, sau khi tiến hành đối chiếu số phát sinh trên BCKQKD và Tờ khai thuế GTGT, KTV nhận thấy không có sự chênh lệch đáng kể nào trong việc ghi nhận DTBH&CCDV.
Còn tại Công ty Xuất nhập khẩu HL, tuy nhận thấy có sự khớp đúng số liệu giữa BCKQKD, Bảng cân đối phát sinh và Sổ cái TK511. Nhng khi đối chiếu với số liệu trên Tờ khai thuế GTGT của từng đơn vị phụ thuộc, KTV phát hiện Xí nghiệp Cá đang phản ánh vào DTBH&CCDV (Doanh thu hoạt động chính) tiền thu đợc từ hoạt động cho thuê xe tải là 33.333.333đ. Đơn vị đang ghi nhận doanh thu từ hoạt động này theo thuế suất không đúng là 5%, do đó thuế phản ánh tơng ứng là 1.666.667đ (Đợc thể hiện ở tham chiếu R4/1 trên giấy làm việc của KTV)
Tiếp theo, KTV sẽ tiến hành chọn mẫu kiểm toán để kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh tăng, giảm DTBH&CCDV trong kì. Việc chọn mẫu kiểm toán chủ yếu dựa vào xét đoán nghề nghiệp của KTV. Đối với các hợp đồng kinh tế lớn, kéo dài nhiều niên độ kế toán, KTV sẽ lu trữ toàn bộ các tài liệu nh: Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, biên bản thanh lí hợp đồng, hợp đồng vận chuyển… trong Hồ sơ kiểm toán.
Tại Công ty Cổ phần 14-9, nhận thấy DTBH&CCDV của đơn vị phát sinh chủ yếu vào ba tháng hè nên KTV chọn tháng 5,6,7,8 năm 2006 để kiểm tra các nghiệp
trên 5.000.000đ, Doanh thu cung cấp VLNCN là trên 100.000.000đ. Mẫu chọn chiếm 55% trong tổng DTBH&CCDV nhng tính đại diện cho tổng thể không cao, vì KTV đã không chú trọng đến các tháng mà DTBH&CCDV ít phát sinh, do vậy không mang hết đặc trng của mẫu.
Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi chép trên sổ chi tiết, nhật kí bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lí hợp đồng…), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của ngời mua… KTV sẽ thực hiện đợc việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: DTBH&CCDV vụ với Doanh thu hoạt động tài chính và Thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trớc với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay. Nhìn chung công tác hạch toán DTBH&CCDV tại Công ty Cổ phần 14-9 khá khoa học, nhng vần còn một số hạn chế. Hóa đơn tuy đợc đóng thành tập theo tháng nhng không theo đúng số thứ tự. Vấn đề này KTV sẽ không ghi nhận vào Kết luận kiểm toán mà đợc đề xuất trong Th quản lý gửi cho BGĐ Công ty.
Tên khách hàng: Công ty Cổ phần 14-9
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R4/4
Khoản mục: 511 Ngời thực hiện: NMH Bớc công việc: Kiểm tra chi tiết Ngày thực hiện: 06/03/07
(Trích Giấy làm việc của kiểm toán viên)
Tại Công ty Xuất nhập khẩu HL, KTV chọn mẫu ngẫu nhiên tháng 1, tháng 5, tháng 6, tháng 10 năm 2006 và tháng 1 năm 2007 để tiến hành kiểm tra. Do SXKD nhiều mặt hàng khác nhau nên DTBH&CCDV của Công ty rất dạng, sau khi cân đối giữa doanh thu xuất khẩu, doanh thu nội địa với các khoản doanh thu khác,
Hóa đơn
Diễn giải đốiTK ứng
Số tiền
Ghi chú
SH NT Nợ Có