: Kết chuyển doanh thu cha thực hiện đến kì Khớp với cân đối phát sinh
45.992.882.500là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
A g: Khớp với BCĐKT
45.992.882.500là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
các năm trớc.
(Tại Công ty Cổ phần 14-9, KTV không có bút toán điều chỉnh doanh thu trong kì nên không lập Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán)
Biểu 14:Trang kết luận kiểm toán của Công ty Xuất nhập khẩu HL
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/1/1
Khoản mục:511 Ngời thực hiện: CTH Ngày thực hiện: 30/03/07
Kết luận kiểm toán Công việc đã tiến hành
Công việc thực hiện đối với phần DTBH&CCDV đã tiến hành theo chơng trình kiểm toán từ R1 đến R8
Các vấn đề phát sinh và kiến nghị
1.Trong kì, đơn vị cha bù trừ Doanh thu nội bộ xăng dầu xuất dùng nội bộ giữa các Xí nghiệp của đơn vị, số tiền : 765.257.500 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên điều chỉnh giảm doanh thu, giảm giá vốn xăng dầu xuất dùng nội bộ cho các đơn vị thành viên trong Công ty.
2.Trong kì, Xí nghiệp Cá đang phản ánh Doanh thu từ hoạt động cho thuê xe tải vào DTBH&CCDV, số tiền 33.333.333 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên tiến hành điều chỉnh giảm DTBH&CCDV sang Thu nhập khác. 3. Đơn vị đang phản ánh vào Tài khoản Hàng bán bị trả lại khoản Giảm giá hàng bán, số tiền : 6.356.455.189 đ.
Kiến nghị : đơn vị nên tiến hành điều chỉnh lại 2 khoản giảm trừ doanh thu cho đúng tính chất.
Kết luận
Dựa vào kết quả công việc, theo ý kiến chúng tôi :
Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và ngoại trừ các ảnh hởng trên (nếu có) tổng số phát sinh 795.156.721.612 đ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc
Biểu 15: Biểu thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán.
Tên khách hàng: Công ty Xuất nhập khẩu HL
Niên độ kế toán: 2006 Tham chiếu: R1/1/2
Ngời thực hiện: CTH Ngày thực hiện: 30/03/07
Thuyết minh chênh lệch sau kiểm toán Mã: 511
Chỉ tiêu: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV đợc AASC thực hiện rất chặt chẽ và khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán.
--Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: đợc KTV và Công ty kiểm toán áp dụng chung đối với mọi khoản mục trên BCTC của khách hàng.
--Giai đoạn thực hiện kiểm toán: đợc thực hiện riêng với chơng trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV đã đợc AASC xây dựng.
Trong giai đoạn này, KTV tiến hành so sánh DTBH&CCDV giữa các kì, kiểm tra các quan hệ đối ứng nhằm phát hiện các nghiệp vụ phát sinh bất thờng. Tiếp theo, KTV lập bảng phân tích doanh thu theo thuế suất, theo tháng và theo từng loại doanh thu... nhằm nhận dạng các chỉ tiêu ảnh hởng đến doanh thu trong năm. Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV kiểm tra đợc các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu trong kì có đợc ghi nhận đúng không, các khoản doanh thu nội bộ có đợc bù Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toán
BTDC Tham chiếu ND nghiệp vụ TKĐƯ Điều chỉnh Nợ Điều chỉnh Có
2 T1S1 Điều chỉnh sang Thu nhậpkhác 711 33.333.333 0
3 Y1/2 Bán tiêu thụ nội bộ 632 765.257.500 0
Cộng 798.590.833 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Trớc điều chỉnh 795.156.721.612 Sau điều chỉnh 794.358.130.779
trừ khi khách hàng hợp nhất BCTC không, các khoản doanh thu cha thực hiện có đợc kết chuyển đúng kì không ?... Việc kiểm tra chi tiết đợc KTV và các trợ lí kiểm toán thực hiện trên các mẫu chọn. Các mẫu này đợc lựa chọn một cách ngẫu nhiên hoặc kiểm toán viên dựa vào xét đoán nghề nghiệp của mình trên cơ sở những đặc điểm về hoạt động của khách hàng. Đây là bớc công việc hết sức quan trọng, là cơ sở để KTV có thể đa ra đa kết luận cuối cùng về khoản mục DTBH&CCDV đợc trình bày.
Trong quá trình thực hiện kiểm toán với 2 khách hàng, việc thực hiện các thủ tục này cũng khác nhau do việc phát sinh các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu, bù trừ doanh thu nội bộ... ở 2 khách hàng là khác nhau. Đối với Công ty Cổ phần 14- 9, do là khách hàng truyền thống, đợc AASC t vấn về công tác hạch toán kế toán doanh thu trong 4 năm nay nên các sai sót trong việc hạch toán DTBH&CCDV ít xảy ra hơn. Ngợc lại, Công ty Xuất nhập khẩu HL là khách hàng mới. BCTC trong các năm trớc đều do KTNB của Tổng Công ty Lơng thực Miền Nam tiến hành, nên khi tiến hành kiểm toán, KTV phát hiện ra nhiều
sai sót, cần thiết phải đa ra các bút toán điều chỉnh
--Giai đoạn kết thúc kiểm toán: Dựa vào các bớc công việc đã tiến hành mà KTV đa ra các kết luận kiểm toán cho phù hợp.
Sau khi kết thúc kiểm toán, KTV sẽ lựa chọn và lu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán. Đối với Công ty Xuất nhập khẩu HL, tuy là khách hàng mới của trong năm 2006 nhng đợc đánh giá là khách hàng tiềm năng trong những năm tiếp theo, KTV sẽ lu trữ tất cả các chính sách liên quan đến bán hàng, chính sách ghi nhận DTBH&CCDV của Ban giám đốc vào Hồ sơ chung. Còn Với Công ty Cổ phần 14- 9, nhận thấy không có sự thay đổi nào về đờng lối hoạt động SXKD, cũng nh các nguyên tắc ghi nhận DTBH&CCDV, KTV chỉ tiến hành lu trữ tài liệu vào Hồ sơ kiểm toán năm.