Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty AASC
MỤC LỤC
Khái quát về hoạt động kiểm toán của Công ty
Do vậy để đảm bảo sự thống nhất, công ty đã căn cứ vào những Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và những Chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc chấp nhận để xây dựng một quy trình kiểm toán riêng, phù hợp với từng khách hàng cũng nh phù hợp với đặc điểm hoạt. Đây là một bớc quan trọng trong quá trình kiểm toán, nhằm cung cấp các thông tin tổng quan về khách hàng để đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán. Trong hợp đồng phải nờu rừ quyền lợi và trỏch nhiệm phỏp lớ của mỗi bên, đồng thời trong giai đoạn này phải xác định đựoc một thông tin quan trọng là giá phí của dịch vụ mà công ty cung cấp cho khách hàng.
Nếu việc lập kế hoạch và thiết kế chơng trình kiểm toán đợc thực hiện một cách khoa học sẽ bảo đảm cho cuộc kiểm toán đợc thực hiện với chất lợng cao. Để có những đánh giá ban đầu về mức độ tin cậy của HTKSNB, về việc tuân thủ các chế độ, chuẩn mực kế toán cũng nh các quy định khác có liên quan, kiểm toán viên sẽ tiến hành xem xét hệ thống kế toán, phân tích môi trờng kiểm soát chung, các thủ tục kiểm soát đợc sử dụng ở khách hàng …. Kiểm soát chất lợng nhằm kiểm tra xem cuộc kiểm toán có tuân thủ theo đúng chuẩn mực kiểm toán hay không, có nhận dạng đợc các sai phạm trong báo cáo của khách hàng không, có đa ra đợc các kết luận kiểm toán phù hợp.
KTV chính sẽ tổng hợp các tài liệu do trợ lí thu thập, dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm để đa ra những ý kiến điều chỉnh cuối cùng về báo cáo kế toán của khách hàng. Quá trình soát xét này đợc phản ánh trong hồ sơ kiểm toán của công ty, nó đợc coi là một giấy làm việc và làm cơ sở quan trọng đảm bảo chất lợng của cuộc kiểm toán đã thực hiện.
Giới thiệu về khách hàng kiểm toán
Thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty dịch vụ t vấn tài chính kế toán và kiểm toán. Công ty Cổ phần 14-9 ngoài trụ sở chính ở Hà Nội, còn có các chi nhánh ở Quảng Ninh, Đà Nẵng, Huế và Thành phố Hồ Chí Minh. Doanh thu của các đơn vị này đều tập trung hạch toán tại văn phòng Công ty ở Hà Nội.
Ngoài ra còn có 6 đơn vị thành viên trực thuộc, tiến hành hạch toán độc lập với Công ty. --Hàng xuất khẩu: hải sản, chế biến các loại gạo, tiêu, điều và các loại nông sản khác. +T liệu sản xuất nh: phân bón các loại, thuốc trừ sâu, trừ cỏ, xi măng đèn, máy nổ và phụ tùng máy thủy, hóa chất, ng lới cụ, hạt nhựa, sợi dệt.
Thực trạng kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV trong kiểm toán Báo cáo tài chính của Công ty AASC
Thực hiện kiểm toán
Công ty Xuất nhập khẩu HL là đơn vị có lĩnh vực hoạt động khá rộng, vừa sản xuất vừa kinh doanh nhiều loại mặt hàng khác nhau, do vậy DTBH&CCDV của Công ty rất lớn và phong phú, cộng thêm đặc điểm là khách hàng mới trong năm 2006. Đây là bớc công việc đầu tiên trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thực hiện thủ tục nàysẽ giúp KTV đánh giá đợc sơ bộ hiệu quả hoạt động của khách hàng qua từng năm phát hiện ra những biến động, quan hệ đối ứng bất thờng bất thờng từ đó tìm hiểu nguyên nhân gây ra những biến động đó. Tại Công ty Cổ phần 14-9, sau khi tiến hành đối chiếu số phát sinh trên BCKQKD và Tờ khai thuế GTGT, KTV nhận thấy không có sự chênh lệch đáng kể nào trong việc ghi nhận DTBH&CCDV.
Nhng khi đối chiếu với số liệu trên Tờ khai thuế GTGT của từng đơn vị phụ thuộc, KTV phát hiện Xí nghiệp Cá đang phản ánh vào DTBH&CCDV (Doanh thu hoạt động chính) tiền thu đợc từ hoạt động cho thuê xe tải là 33.333.333đ. Qua việc đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh đợc ghi chép trên sổ chi tiết, nhật kí bán hàng với các chứng từ gốc liên quan (Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, phiếu xuất kho, biên bản thanh lí hợp đồng…), tính toán lại trên các hóa đơn, kiểm tra địa chỉ, mã số thuế của ngời mua… KTV sẽ thực hiện đợc việc phân loại doanh thu theo các tiêu chí khác nhau: DTBH&CCDV vụ với Doanh thu hoạt động tài chính và Thu nhập khác; doanh thu ghi nhận trớc với doanh thu bán chịu và doanh thu thu tiền ngay. Đây là bớc công việc không thể thiếu khi tiến hành hợp nhất BCTC giữa Văn phòng Tổng Công ty và các đơn vị thành viên, đảm bảo DTBH&CCDV toàn công ty đợc trình bày trung thực và hợp lí.
Đối với chỉ tiêu doanh thu cha thực hiện, tại Công ty Cổ phần 14-9, KTV tiến hành thủ tục phân tích số d đầu kì và cuối kì của TK3387 xem có khoản DTBH&CCDV nào cha đợc kết chuyển hay không?. Biên bản nghiệm thu khối lợng đất đá, bên thuê đơn vị sẽ xuất hóa đơn hạch toán ghi nhận doanh thu, đồng thời kết chuyển tất cả chi phí đã phát sinh đã tập hợp đến thời điểm đó để ghi nhận giá vốn. Việc hạch toán doanh thu và chi phí cha kịp thời làm cho việc phản ánh KQKD không chính xác, ảnh hởng thực tiếp đến công tác quản lý kinh tế nới chung cũng nh việc quản lý doanh thu và chi phí của công ty nói riêng.
+Đơn vị cần lu ý phản ánh doanh thu phù hợp với các hoạt động kinh tế phát sinh: Hoạt động thanh lý tài sản cần ghi nh một hoạt động kinh doanh khác; đối với khoản thu tiền lãi từ Quỹ hỗ trợ đầu t phát triển, thu từ hoạt động cho thuê tài sản cố định cần phản ánh, ghi nhận vào Doanh thu hoạt động tài chính. Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và tổng số phát sinh 45.992.882.500 là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc. Cơ sở dẫn liệu cho phần DTBH&CCDV là thích hợp trên các khía cạnh trọng yếu và ngoại trừ các ảnh hởng trên (nếu có) tổng số phát sinh 795.156.721.612 đ là trung thực theo đúng các nguyên tắc kế toán đợc chấp nhận chung và đợc lập nhất quán với các năm trớc.
Có thể thấy, quy trình kiểm toán khoản mục DTBH&CCDV đợc AASC thực hiện rất chặt chẽ và khoa học, từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểm toán đến kết thúc kiểm toán. Thủ tục kiểm tra chi tiết giúp KTV kiểm tra đợc các nghiệp vụ tăng, giảm doanh thu trong kì có đợc ghi nhận đúng không, các khoản doanh thu nội bộ có đợc bù Nguyễn Thị Mai Linh Kiểm toán. Đối với Công ty Cổ phần 14- 9, do là khách hàng truyền thống, đợc AASC t vấn về công tác hạch toán kế toán doanh thu trong 4 năm nay nên các sai sót trong việc hạch toán DTBH&CCDV ít xảy ra hơn.
Đối với Công ty Xuất nhập khẩu HL, tuy là khách hàng mới của trong năm 2006 nhng đợc đánh giá là khách hàng tiềm năng trong những năm tiếp theo, KTV sẽ lu trữ tất cả các chính sách liên quan đến bán hàng, chính sách ghi nhận DTBH&CCDV của Ban giám đốc vào Hồ sơ chung. Còn Với Công ty Cổ phần 14- 9, nhận thấy không có sự thay đổi nào về đờng lối hoạt động SXKD, cũng nh các nguyên tắc ghi nhận DTBH&CCDV, KTV chỉ tiến hành lu trữ tài liệu vào Hồ sơ.
