Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty kiểm toán và kế toán AAC

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN ́H U Ế - - H TÊ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC O ̣C K IN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Giảng viên hướng dẫn: Th.S Lê Thị Hoài Anh Đ A ̣I H Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hưng Bang Lớp: K46B Kế toán – Kiểm toán Niên khóa: 2012 - 2016 Khóa học: 2012-2016 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Trước tiên, em xin gửi lời cảm ơn chân thành tới giảng viên hướng dẫn Th.S Lê Thị Hoài Anh - người trực tiếp bảo, hướng dẫn em suốt trình nghiên cứu hoàn thành khóa luận Em xin gửi lời cảm ơn cô chú, anh chị phòng báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tạo điều kiện cho em học làm việc suốt trình thực tập quý công ty Em xin chân thành cảm ơn tới thầy giáo, cô giáo khoa Kế toán - Kiểm toán, trường Đại Học Kinh Tế Huế nhiệt tình giảng dạy, tạo điều kiện thuận lợi cho em suốt trình học tập thời gian thực khóa luận Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy cô giáo, chuyên gia có kinh nghiệm bạn sinh viên để khóa luận hoàn thiện Cuối em kính chúc quý Thầy, Cô dồi sức khỏe, thành công nghiệp cao quý đạt nhiều thành công tốt đẹp sống Trân trọng kính chào! Huế, tháng năm 2015 Sinh viên thực Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Đối tượng nghiên cứu .2 1.3 Mục tiêu nghiên cứu .2 1.4 Phạm vi nghiên cứu 1.5 Phương pháp nghiên cứu .2 Ế 1.6 Cấu trúc khóa luận U PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ́H CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU TÊ BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG BCTC .4 1.1 Tổng quan kiểm toán BCTC H 1.1.1.Khái niệm kiểm toán BCTC IN 1.1.2 Đối tượng kiểm toán BCTC 1.1.3 Mục tiêu kiểm toán BCTC .5 K 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ̣C 1.2.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ O 1.2.2 Tầm quan trọng doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán ̣I H báo cáo tài .8 1.2.3 Mục tiêu kiểm toán doanh thu báo cáo tài Đ A 1.2.4 Nguyên tắc ghi nhận 1.2.5 Hệ thông chứng từ sổ sách sử dụng hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 1.2.4.1 Chứng từ, tài liệu kế toán 11 1.2.4.2 Hệ thống sổ sách kế toán 11 1.2.6 Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 11 1.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .13 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán .13 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán 14 1.3.1.2 Tìm hiểu khách hàng 15 Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp 1.3.1.3 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 1.3.1.4 Đánh giá rủi ro tính trọng yếu khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 18 1.3.1.5 Xây dựng kế hoạch kiểm toán chương trình kiểm toán .21 1.3.2 Thực kiểm toán 22 1.3.3 Kết thúc kiểm toán .24 Ế CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC U DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH ́H KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 27 2.1 Giới thiệu khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC .27 TÊ 2.1.1 Thông tin chung 27 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 28 H 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động 29 IN 2.1.4 Sơ đồ máy tổ chức Công ty 30 K 2.1.5 Các sản phẩm dịch vụ chuyên ngành Công ty 32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ O ̣C Công ty CP công trình GTVT ABC Công ty TNHH Kiểm toán kế toán ̣I H AAC thực .35 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán cho Công ty CP công trình GTVT ABC .36 Đ A 2.2.2 Thực kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 68 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán .80 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 86 3.1 Nhận xét quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dích Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC thực 86 3.1.1 Ưu điểm .86 3.1.2 Hạn chế 87 Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp 3.2 Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 88 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 90 3.1 Kết luận 90 3.2 Kiến nghị .90 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế 3.3 Hướng phát triển đề tài .91 Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp Biên nghiệm thu BCKT Báo cáo kiểm toán BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc BTC Bộ tài CBPS Cân đối phát sinh CP Cổ Phần DN Doanh nghiệp GL Khớp với số liệu sổ GTGT Giá trị gia tăng GTVT Giao thông vận tải KSNB Kiểm soát nội KTV U ́H TÊ Khớp với số liệu Bảng CBPS O ̣C Quyết định Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TP Thành phố TSCĐ Tài sản cố định ̣I H TK Đ A H Khớp số liệu BCKT năm trước QĐ TB Kiểm toán viên K PY Ế BBNT IN DANH MỤC VIẾT TẮT Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 13 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ máy tổ chức công ty .30 Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán tổng thể công ty AAC 35 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Sơ đồ 2.4: Sơ đồ biến động doanh thu năm 2014 năm 2013 71 Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1: Các vấn đề cần xem xét 38 Bảng 2.2: Mô tả chu trình bán hàng, phải thu thu tiền .55 Bảng 2.3: Soát xét thiết kế thực kiểm soát 56 Bảng 2.4: Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra 58 Bảng 2.5: Kết kiểm tra kiểm soát 59 Ế Bảng 2.6: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp .60 U Bảng 2.7: Nội dung vấn Ban Giám Đốc 65 ́H Bảng 2.8: Nội dung vấn kiểm toán nội gian lận .67 Bảng 2.9: Kiểm tra xác kế toán áp dụng .69 TÊ Bảng 2.10: Bảng số liệu tổng hợp 70 Bảng 2.11: Doanh thu năm 2014 năm 2013 .71 H Bảng 2.12: Bảng phân tích số liệu .72 IN Bảng 2.13: Đối chiếu tờ khai thuế với hạch toán 73 K Bảng 2.14: Bản chọn mẫu theo phần mềm chọn mẫu tiền tệ CMA 75 Bảng 2.15: Doanh thu trước ngày 31/12/2014 77 ̣C Bảng 2.16: Kiểm tra trình bày Báo cáo tài 79 O Bảng 2.17: Nội dung kiểm tra phê duyệt phát hàng báo cáo thư quản lý .81 Đ A ̣I H Bảng 2.18: Bảng kiểm tra để hình thành ý kiến kiểm toán 83 Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài đề cập đến nội dung sau: Phần I: Đặt vấn đề Trong phần mở đầu, trình bày tính cấp thiết đề tài để việc nghiên cứu dễ dàng đặt mục tiêu, đối tượng, phạm vi nghiên cứu liệt kê phương pháp chủ yếu mà thực thực đề tài Phần II: Nội dung kế nghiên cứu Ế - Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung U cấp dịch vụ BCTC ́H Chương trình bày khái niệm bản, tảng lý thuyết tổng quan TÊ kiểm toán BCTC, khái quát kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ H - Chương 2: Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng IN cung cấp dịch vụ Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Chương giới thiệu khái quát Công ty AAC, trình bày thực trạng quy trình K kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty AAC ̣C - Chương 3: Một số giải pháp góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh O thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC ̣I H Trong chương này, từ vấn đề tồn thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty AAC, đề xuất Đ A giải pháp nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty AAC Phần III: Kết luận Kiến nghị Kết luận lại làm chưa làm đồng thời nêu hướng nghiên cứu đề tài Nguyễn Hưng Bang Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1.1 Lý chọn đề tài Kiểm toán Báo cáo tài phận hoạt động kiểm toán độc lập Qua đó, Kiểm toán viên đưa ý kiến trình bày trung thực hợp lý thông tin Báo cáo tài doanh nghiệp Trong trình kiểm toán báo cáo tài phần hành kiểm toán doanh thu phần hành vô quan trọng, thông tin doanh thu ảnh hưởng trực tiếp Ế tới nhiều tiêu, khoản mục khác Báo cáo tài chính, tiêu mà U người quan tâm đến tình hình tài doanh nghiệp dùng để phân tích khả ́H toán, hiệu kinh doanh, triển vọng phát triển rủi ro tiềm tàng TÊ tương lai, phản ánh tình hình kinh doanh doanh nghiệp, giúp cho doanh nghiệp xác định đắn trách nghiệm việc thực nghĩa vụ với Nhà Nước H đưa sách hợp lý nhằm khuyến khích phát triển doanh nghiệp IN Chính đòi hỏi kiểm toán viên phải có lực, kinh nghiệm đạo trung thực, khách quan K đức nghề nghiệp để mang đến cho người sử dụng báo cáo tài thông tin ̣C Chính thế, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ O trọng nội dung quan trọng, bắt buộc quy trình kiểm toán Báo cáo tài ̣I H Công ty kiểm toán nói chung Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC nói chung Cụ thể, tiến hành kiểm toán báo cáo tài cho khách hàng Đ A Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC trưởng đoàn kiểm toán nhắc nhở kiểm toán viên, trợ lý kiểm toán thận trọng kiểm toán khoản mục này, thường giao cho kiểm toán viên hay trợ lý kiểm toán có khả phán đoán tốt kinh nghiệm cao tiến hành giám sát trưởng đoàn kiểm toán Từ sở trên, thấy rằng, khoản mục doanh thu chứa đựng nhiều khả sai sót, gian lận khó tránh khỏi, dễ dàng bị bóp méo để đáp ứng mục tiêu riêng doanh nghiệp Do đó, kiểm toán khoản mục doanh thu doanh nghiệp phần hành quan trọng kiểm toán Báo cáo tài Kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC trọng Chính Nguyễn Hưng Bang Trang Người lập: [NV.KHOA- 27/7/14] Soát xét 1: [ V Hà 5/2/15 ] Soát xét 2: [ ] Phụ lục 03: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền A410 - Thông thường theo quy định hợp đồng, có sách riêng cụ thể Hình thức toán chủ yếu: - Qua Ngân Hàng, tiền mặt Các loại thuế liên quan đến bán hàng hóa, sản phẩm, dịch vụ: - Thuế GTGT Công tác quản lý nợ phải thu: - Hiện đơn vị chưa ban hành công tác quản lý nợ phải thu Các khoản nợ phải thu thường xuyên theo dõi Phòng kế toán kết hợp với Phòng Kinh Doanh để xúc tiến đôn đốc thu hồi nợ Hoạt động xây dựng theo tiêu chuẩn kĩ thuật xây dựng U - Ế Các quy định pháp lý có liên quan đến bán hàng tiêu chuẩn kỹ thuật sản phẩm: - Có thể tồn khoản nợ tồn đọng không thu hồi TÊ Các thông tin khác: ́H Các rủi ro liên quan tới trình thu tiền bán hàng: IN Hiểu biết sách kế toán áp dụng H N/A…………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… …… K Thời điểm ghi nhận doanh thu: Khi quyền sở hữu hàng hóa chuyển giao hoàn toàn Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ ghi nhận có khả thu lợi ích kinh tế xác định cách chắn, đồng thời thỏa mãn điều kiện sau: O  ̣C Cơ sở ghi nhận doanh thu, phải thu: Đ A ̣I H  Doanh thu bán hàng ghi nhận rủi ro đáng kể quyền sở hữu sản phẩm chuyển giao cho người mua không khả đáng kể làm thay đổi định hai bên giá bán khả trả lại hàng  Doanh thu cung cấp dịch vụ ghi nhận hoàn thành dịch vụ Trường hợp dịch vụ thực nhiều kỳ kế toán việc xác định doanh thu vào tỷ lệ hoàn thành dịch vụ ngày kết thúc năm tài  Doanh thu hoạt động tài ghi nhận doanh thu xác định tương đối chắn có khả thu lợi ích kinh tế từ giao dịch  Tiền lãi ghi nhận sở thời gian lãi suất thực tế  Cổ tức lợi nhuận chia ghi nhận công ty quyền nhận cổ tức quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn Các ước tính kế toán xét đoán sử dụng liên quan đến bán hàng, phải thu (tỷ lệ hoàn thành sản phẩm, tỷ lệ dự phòng bảo hành sản phẩm, dự phòng phải thu khó đòi…): - Hầu hết khách hàng công ty khách hàng thân quen, tồn đọng nợ khó đòi Cuối kì kết toán công ty xem xét trích lập nợ khó đòi theo thông tư 228 Thủ tục, sách gửi hàng, bán hàng đại lý: AAC-CONG TY CP CÔNG TRÌNH GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật ngày 5/2/2015 Người lập: [NV.KHOA- 27/7/14] Soát xét 1: [ V Hà 5/2/15 ] Soát xét 2: [ ] Phụ lục 03: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền A410 - Không có Các thay đổi sách kế toán ước tính kế toán: N/A…………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… Các sách kế toán khác: N/A…………………………………………………………………………………………………………… ………………………………………………………………………………………………………………… Mô tả chu trình “bán hàng, phải thu thu tiền” Sử dụng phương pháp trần thuật (narrative) sơ đồ (flowchart) để mô tả lại chu trình bán hàng, phải thu thu tiền DN TÊ ́H U Ế Khi mô tả chu trình, cần lưu ý thông tin sau: (1) loại nghiệp vụ trọng yếu chu trình từ giai đoạn thực nghiệp vụ, ghi chép nghiệp vụ bảo vệ tài sản liên quan; (2) thủ tục kiểm soát DN chu trình này; (3) thẩm quyền phê duyệt phận, phòng ban khâu chu trình; (4) tài liệu báo cáo sử dụng cho mục đích kiểm soát chu trình; (5) lưu ý việc phân công phân nhiệm chu trình, đảm bảo ghi nhận việc người đảm nhiệm nhiều khâu chu trình (nếu có) Nếu sử dụng phương pháp trần thuật để mô tả áp dụng bảng sau: IN Mô tả nghiệp vụ trọng yếu chu trình STT Tiếp nhận đơn đặt hàng Lập hợp đồng chấp thuận đơn hàng Lập phiếu yêu cầu xuất hàng Đ A ̣I H O ̣C K Thẩm Tài liệu quyền phê kèm theo duyệt Phòng kinh tế- kỹ thuật Trường Đơn đặt tiếp nhận đơn đặt hàng, phòng KT- hàng sau trình cho T KT, Tổng giám đốc để phê duyệt giám đóc H Đối với hoạt động bán hàng hóa (bán đá) Thủ tục kiểm soát Phòng hoạch Kinh tế kết T đốc Phòng kinh tế kế hoạch Giám Hợp đồng TP KTKT Phiếu đề nghị xuất hàng Xuất kho Lập hóa đơn Thủ kho làm phiếu xuất Thủ kho, Phiéu kho, đồng thời chuyển Kế toán xuất kho, phiếu xuất kho xuống tổng hợp HDTC phòng kế toán để xuất hóa đơn Giao hàng Đặc điểm giao hàng sau xuất kho Ghi nhận doanh thu theo dõi nợ phải thu Kế toán ghi nhận doanh Kế thu sau xuất hóa tổng đơn kế AAC-CONG TY CP CÔNG TRÌNH GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Người mua ký nhận vào phiếu xuất kho toán Hóa đơn hợp, tài toán Cập nhật ngày 5/2/2015 Người lập: [NV.KHOA- 27/7/14] Soát xét 1: [ V Hà 5/2/15 ] Soát xét 2: [ ] Phụ lục 03: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền A410 trưởng Thu tiền hang Phòng kinh tế, kế hoạch kết hợp với phòng kế toán kiểm tra công nợ hàng tháng để tiến hành thu hồi Trưởng phòng kinh tế, kế hoạch, kế toán trưởng Đối với hoạt động xây lắp: Mô tả kiểm soát (1) Đánh giá mặt thiết kế TÊ Sai sót xảy ́H Soát xét thiết kế thực kiểm soát U Ế Sau trúng thầu định dự án, phòng kinh tế kỹ thuật phối hợp với P kế toán Sau hợp đồng ký kết, sau lần toán nghiệm thu công trình hạng mục hay giai đoạn chủ đầu tư xác nhận phòng kinh tế kỹ thuật chuyển hồ sơ cho phòng kế toán để xuất hóa đơn cho bên chủ đầu tư ghi nhận doanh thu theo quy định Đánh giá mặt thực Tham chiếu đến tài liệu “walk-through test” (5) Đ A ̣I H O ̣C K IN H (1) (2) (3) (4) Mục tiêu KS (1): “Tính có thật”: Doanh thu, phải thu ghi nhận sổ phải có thật Doanh thu phải thu Hóa đơn bán hàng lập giả; ghi nhận Đơn hàng Lệnh xuất kho chưa giao hàng hóa phê duyệt chưa cung cấp dịch vụ; Đối chiếu Phiếu xuất kho với hóa hóa đơn bán hàng bị ghi đơn để đảm bảo khoản nhận trùng doanh thu không bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần Mục tiêu KS (2): “Tính đầy đủ”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận đầy đủ Hàng hóa bán Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt chưa ghi nhận hàng, Phiếu xuất hàng phải doanh thu, chưa đánh số thứ tự để kiểm soát, so xuất hóa đơn sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất [Hàng ngày], đối chiếu số liệu kế toán với Báo cáo bán hàng phận bán hàng [Hàng năm], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý Mục tiêu KS (3): “Tính xác”: Doanh thu, khoản phải thu thu tiền ghi nhận xác, đối tượng Giá bán hóa đơn bị Giá bán hóa đơn kế toán ghi cao/thấp so với trưởng kiểm tra, đối chiếu với Bảng Bảng giá quy định; Số giá cộng lại trước lượng, chủng loại hàng chuyển cho KH bán hóa đơn khác với Khi lập hóa đơn bán hàng, kế toán hợp đồng, đơn đặt hàng trưởng phải kiểm tra, đối chiếu với thực tế xuất kho Hợp đồng, Đơn đặt hàng, Phiếu AAC-CONG TY CP CÔNG TRÌNH GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật ngày 5/2/2015 Người lập: [NV.KHOA- 27/7/14] Soát xét 1: [ V Hà 5/2/15 ] Soát xét 2: [ ] Phụ lục 03: Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền A410 Sai sót xảy Mô tả kiểm soát (1) Đánh giá mặt thiết kế Đánh giá mặt thực (2) (3) (4) xuất kho số lượng, chủng loại hàng bán Các nghiệp vụ bán hàng [Hàng tháng] kế toán lập biên bị ghi sai đối tượng KH đối chiếu nợ phải thu với phòng Các nghiệp vụ thu tiền kinh doanh hàng không ghi [Hàng năm] kế toán thực đối nhận kịp thời bị ghi chiếu nợ phải thu với đối sai đối tượng tượng KH Mục tiêu KS (4): “Tính đánh giá”: Các khoản phải thu KH ghi nhận theo giá trị thu hồi Kế toán trưởng đánh giá khả toán KH trước bán chịu Thường xuyên kiểm tra hạn mức tín dụng KH đánh giá khả toán [BP kế toán] lập Báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng H TÊ ́H U Ế (1) Tham chiếu đến tài liệu “walk-through test” (5) ̣I H O ̣C K IN C TỔNG HỢP VÀ KẾT LUẬN Các rủi ro phát KTV cần tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu phát trình thực bước công việc từ 1-4 vào bảng đây: Thủ tục kiểm toán cần thực TK/ Cơ sở dẫn liệu bị (bổ sung vào CTKT phần hành tương Mô tả rủi ro ảnh hưởng ứng) Không có rủi ro có SS trọng yếu Kết luận KSNB chu trình Đ A (1) KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền nhìn chung thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát thực hiện? Có Không (2) Có thực thử nghiệm kiểm soát (kiểm tra tính tính hữu hiệu hoạt động kiểm soát) chu trình không? Có [trình bày việc kiểm tra vào Mẫu C110] Không [thực kiểm tra mức cao] Lý việc Có/Không thực thử nghiệm kiểm soát: Các thủ tục kiểm soát chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền thiết kế áp dụng nghiệp vụ bán hàng giá trị lớn, hầu hết nghiệp vụ khác áp dụng không đầy đủ thủ tục thiết kế -> tập trung kiểm tra AAC-CONG TY CP CÔNG TRÌNH GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật ngày 5/2/2015 A411 Phụ lục 04: Walk throuth chu trình bán hàng, phải thu thu tiền Tên Khoa V Hà CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người thực Tên khách hàng: Công ty CP Công trình GTVT ABC Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/122014 Ngày 27.7.14 5.2.15 Người soát xét Nội dung: WALK-THROUGH TEST CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU, THU TIỀN A MỤC TIÊU: Kiểm tra việc thực chu trình “Bán hàng – Phải thu – Thu tiền” có mô tả Mẫu A410 hay không B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Chọn nghiệp vụ bán hàng để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): 1/ Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra Thông tin chứng từ (số/ngày) Ế Loại chứng từ, tài liệu Hợp đồng xây dựng số 08/HĐ-VSH-QN ngày 20//1/2014 U Hợp đồng kinh tế Đơn đặt hàng ́H Lệnh sản xuất TÊ Phiếu đề nghị xuất kho Phiếu xuất kho Biên giao nhận hàng BB Nghiệm thu hoàn thành hạng mục công trình để đưa vào sử dụng 25/3/14 H Bảng tính GT đề nghị QT ngày 28/3/2014 Bảng xác định khối lượng công việc hoàn thành ngày 28/3/2014 IN Phiếu đề nghị xuất hóa đơn Hóa đơn bán hàng Số 0001235 ngày 28/4/2014 K Biên lý Hợp đồng ̣C Đề nghị toán Phiếu thu tiền hàng O …………… ̣I H …………… 2/ Kết kiểm tra kiểm soát chính: Đ A Kiểm soát (1) (1) Có Không Tham chiếu Ghi (2) (3) (4) (5)  Hóa đơn bán hàng lập hồ sơ toán bên kí duyệt  Đối chiếu Bảng tính giá trị toán với hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần  Chứng từ vận chuyển, Đơn đăt hàng, Phiếu xuất hàng phải đánh số thứ tự để kiểm soát, so sánh với hóa đơn số lượng xuất, thời gian xuất  [Hằng năm], phải tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch phải điều tra, xử lý  Giá bán hóa đơn KTT kiểm tra, đối chiếu với Bảng giá cộng lại trước chuyển cho KH Cập nhật ngày 5/2/15 A411 Kiểm soát (1) Có Không Tham chiếu Ghi (1) (2) (3) (4) (5)   [Hàng tháng] kế toán lập biên đối chiếu nợ phải thu với phòng kinh doanh  [KTT] đánh giá khả toán KH trước bán chịu  [BP kế toán] lập Báo cáo phân tích tuổi nợ hàng tháng, trình lãnh đạo xem xét C KẾT LUẬN Ế Các KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thực theo thiết kế U Có Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H Không Cập nhật ngày 5/2/15 A610 Phụ lục 06: Đánh giá KSNB cấp độ toàn doanh nghiệp CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC Người thực Tên khách hàng: CÔNG TY CP CÔNG TRÌNH ABC Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Tên Khoa V Hà Ngày 27.7.14 5/2/15 Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DN A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán B NỘI DUNG CHÍNH: TÊ ́H U Ế KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu H CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB IN MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT K 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thông tin đến phận DN không (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? Đ A ̣I H O ̣C - Chưa có sai phạm phát 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mô tả yêu cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên không (ví dụ, Quy chế nhân viên)? - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên lực không? Tổ chức lớp đào tạo nâng cao tay nghề cho nhân viên 1.3 Sự tham gia BQT Cập nhật 5/2/2015 A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN không? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị không? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT không? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời không? - BQT có giám sát việc thực BGĐ không? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm toán độc lập không? Mô tả/ Ghi Tham chiếu Ế - Không N/A U 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ Chú trọng đặc biệt đến HT KSNB Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế toán, xây dựng ước tính kế toán …) Thường xuyên tham gia vào trình lập BCKT - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? Việc công bố thông tin phải trung thực - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? Chú trọng vào hệ thống xử lý thông tin kế toán đơn vị ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H - Đ A 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến công việc hay không? Cập nhật 5/2/2015 A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát không? - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán công việc mua sắm tài sản) Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu 1.7 Các sách thông lệ nhân - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá soát xét định kỳ không? Ế Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? U - Quy định nội quy LĐ, thỏa ước LĐ ́H DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? TÊ - IN Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC H QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? Không phát RRKD ̣I H O ̣C K - GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT Đ A 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) Ban KS chịu trách nhiệm giám sát chung, phận khác giám sát theo cấp bậc tổ chức - DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? Không có KTNB - Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không Cập nhật 5/2/2015 A610 CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB không? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? - Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm soát kịp thời không? Công việc báo cáo BKS thực - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? Không có KTNB - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm soát không? U ́H C KẾT LUẬN TÊ Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn DN Các KS giúp giảm rủi ro ̣I H O ̣C K IN H Không có Các thủ tục kiểm toán bổ sung Đ A - Ế - Cập nhật 5/2/2015 Người lập: Khoa 27/7/2015 Soát xét: [ V Hà 5/2/15 ] Phụ lục 07: Phỏng vấn BGĐ gian lận A620 A MỤC TIÊU CMKiT VN số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn Ban Giám đốc đối tượng khác đơn vị kiểm toán để thu thập thông tin nhằm xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận B CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Ghi lại danh sách cá nhân vấn thời điểm vấn: Ban Giám đốc: Người vấn 1/Chức vụ: Nguyễn Tuấn A/TGĐ Ngày vấn: 27/07/15 Cá nhân khác DN: Người vấn 1/Chức vụ: Đặng T /KTT Ngày vấn: 27/07/15 Ế Ban quản trị ́H Nội dung câu hỏi Tham chiếu Mô tả/Ghi TÊ STT Ngày vấn: 27/07/15 U Người vấn 1/Chức vụ: Nguyễn Tuấn A/CT HDQT Ban Giám đốc 20 Đánh giá BGĐ rủi ro có sai sót gian lận BCTC Nội dung, phạm vi tần suất BGĐ thực đánh giá đó? 21 Quy trình BGĐ sử dụng để xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (ví dụ, sách, thủ tục KSNB để phòng chống gian lận) KTT thực soát xét số liệu chi tiết lập BCTC hàng quý phục vụ công bố thông tin BCTC KTT lập kiểm tra lại trưởng ban kiếm soát 22 BGĐ có thường xuyên trao đổi với Ban quản trị quy trình xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị không? Tần suất cách thức trao đổi? TGĐ CT HĐQT thành viên HĐQT chuyên trách nên rủi ro gian lận giám sát thường xuyên 23 BGĐ có thường xuyên trao đổi với nhân viên quan điểm BGĐ hoạt động kinh doanh hành vi đạo đức không? Tần suất cách thức trao đổi? Hàng quý BGĐ tổ chức họp phận để phổ biến tình hình hoạt động kết hợp phổ biến giá trị đạo đức cho nhân viên BGĐ có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? Không có 25 Đ A 24 ̣I H O ̣C K IN H BTGĐ tin tưởng gian lận BCTC BTGĐ đề cao việc giám sát xây dựng hệ thống quản lý gián tiếp đảm bảo giám sát hiệu Các câu hỏi khác:……………… Các cá nhân khác 26 Các cá nhân vấn có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không, kể gian lận BGĐ-nếu có? Không có 27 Các cá nhân vấn bị BGĐ yêu cầu thực công việc Chưa nhận yêu cầu Cong ty CP Công trình GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật 5/2/2015 Người lập: Khoa 27/7/2015 Soát xét: [ V Hà 5/2/15 ] Phụ lục 07: Phỏng vấn BGĐ gian lận STT A620 Nội dung câu hỏi Tham chiếu Mô tả/Ghi không với KSNB xây dựng chưa? 28 Các cá nhân vấn có biết vấn đề liên quan đến thiên lệch ước tính, bên liên quan chưa công bố giao dịch thật? 29 Các câu hỏi khác:……………… Không nắm thông tin Ế Ban quản trị Cách thức Ban quản trị thực chức giám sát đối với: (1) quy trình BGĐ xác định xử lý rủi ro có gian lận đơn vị (2) KSNB mà BGĐ thiết lập để giảm thiểu rủi ro gian lận? HĐQT họp có triệp tập tối thiểu quý lần để thông qua vấn đề quan trọng không thuộc quyền định Đại hội đồng cổ đông Luôn đề cao việc giám sát vị trí gián tiếp để ngăn chặn rủi ro gian lận 31 Ban quản trị có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận BGĐ nhân viên mà có ảnh hưởng đến đơn vị hay không? Không có 32 Các câu hỏi khác:……………… ́H TÊ H IN K C KẾT LUẬN U 30 O ̣C Đơn vị Công ty niêm yết có lợi ích công chúng cao nên đề cao tính trực, công khai minh bạch thông tin tài BQT BTGĐ đề cao hệ thống quản lý giám sát để phòng ngừa phát gian lận Đ A ̣I H Không xác định rủi ro trọng yếu gian lận Cong ty CP Công trình GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật 5/2/2015 Người lập: Khoa 27/7/2014 Soát xét: [ V Hà 5/2/15 ] Soát xét: [ ] Phụ lục 08: Phỏng vấn kiểm toán nội gian lận A630 A MỤC TIÊU CMKiT VN số 240 yêu cầu KTV phải trao đổi/phỏng vấn Bộ phận Kiểm toán nội bộ/ Ban Kiểm soát thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát thực năm nhằm phát gian lận biện pháp xử lý Ban Giám đốc phát (nếu có) B CÔNG VIỆC THỰC HIỆN Ghi lại danh sách cá nhân vấn thời điểm vấn: Người vấn 1/Chức vụ: Lê Ngọc H – Trưởng ban kiểm soát Ngày vấn: 27/07/14 Tham chiếu Đánh giá Bộ phận Kiểm toán nội Không có rủi ro bộ/Ban Kiểm soát rủi ro có sai sót gian lận BCTC? Ế Mô tả/Ghi U 33 Nội dung câu hỏi Phỏng vấn ́H STT Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm Không có soát có biết gian lận thực tế, nghi ngờ có gian lận cáo buộc gian lận ảnh hưởng đến đơn vị hay không? 35 Các thủ tục mà Bộ phận Kiểm toán Định kỳ hàng quý BKS soát xét số liệu báo cáo nội bộ/Ban Kiểm soát thực tài năm nhằm phát gian lận? IN H TÊ 34 Các phát Bộ phận Kiểm Không có toán nội bộ/Ban Kiểm soát năm (nếu có)? 37 Ban Giám đốc có biện pháp xử lý N/A phát Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát? Bộ phận Kiểm toán nội bộ/Ban Kiểm soát đánh mức độ thích hợp biện pháp xử lý này? vấn 38 Đ A ̣I H O ̣C K 36 Phỏng Các câu hỏi khác:……………… C KẾT LUẬN Không xác định rủi ro trọng yếu gian lận Cong ty CP Công trình GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật 5/2/2015 Phụ lục 10: Tổng hợp kế hoạch kiểm toán CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC A910 Tên khách hàng: Công ty CP Công trình GTGT ABC Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2014 Người soát xét Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN Tên Khoa V Hà Ngày 8.2.15 8.2.15 Người soát xét Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ KH thời hạn báo cáo [A210] Mô tả phạm vi công việc kiểm toán từ hợp đồng kiểm toán thư hẹn kiểm toán yêu cầu KH: Kỳ kế toán yêu cầu kiểm toán: Kiểm toán BCTC năm 2014 - Chứng kiến kiểm kê (nội dung, thời gian,nhân sự): Cuối năm - Kiểm toán KH: Từ ngày 9/2/2015 đến ngày 11/2/2015 - Thời hạn hoàn thành việc soát xét hồ sơ kiểm toán: Tháng 3/2015 - Thời hạn phát hành BC kiểm toán/Thư quản lý: TÊ ́H U Ế - Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] K IN H Tóm tắt thông tin DN, môi trường KD, pháp luật, tài kế toán thay đổi khác nội DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Các yêu cầu kiến thức chuyên ngành KTV DNKiT; Môi trường kinh doanh yêu tố ảnh hưởng đến DN; Các thay đổi quan trọng cấu quản lý hoạt động kinh doanh DN; Khuôn khổ lập trình bày BCTC áp dụng thay đổi quan trọng năm; Loại dịch vụ, tên tổ chức mà DN sử dụng dịch vụ chuyên gia…) ‘Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp hoạt động xây dựng Trong năm qua, đơn vị tiếp ̣I H O ̣C tục thực số hợp đồng lớn nên tình hình hoạt động đơn vị tương đối tốt, cho dù tình hình năm không tốt năm trước Ngoài ra, hoạt động thực sửa chữa đường thường xuyên thuộc vốn ngân sách đem lại nguồn thu ổn định cho đơn vị Mặc dầu thị trường cạnh tranh ngành tương đối lớn, ngành xây dựng khởi sắc trở lại giai đoạn gần đây, với tảng vững xây dựng từ trước đến nay, đơn vị tự tin phát triển tương lai Đ A Phân tích sơ xác định sơ vùng rủi ro cao [A510] Xác định vùng kiểm toán có rủi ro cao vấn đề cần tìm hiểu trình kiểm toán ‘- Không có Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Sau thực xong thủ tục phần A400 A600, KTV cần xác định chiến lược kiểm toán ban đâu kiểm tra hệ thống KSNB hay kiểm tra Xác định tập trung vào kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Ghi mức trọng yếu trao đổi cụ thể với thành viên nhóm kiểm toán - Mức trọng yếu tổng thể: 629.226.711 đồng Mức trọng yếu thực hiện: 377.536.027 đồng Mức trọng yếu áp dụng cho nhóm giao dịch, số dư tài khoản, thông tin thuyết minh (nếu có): Cập nhật ngày 5/2/15 A910 Xác định thủ tục bổ sung kiểm toán năm Như: Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận sử dụng kết công việc KTV tiền nhiệm áp dụng thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập chứng kiểm toán số dư đầu kỳ ‘- Không áp dụng Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Vấn để Khoản mục liên quan Thủ tục kiểm toán cần thực năm Các vấn đề năm trước đã điều chỉnh Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán ‘- Không sử dụng chuyên gia ́H U Ế Tổng hợp rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch (Các rủi ro phát tổng hợp trình lập kế hoạch kiểm toán phần A thực kiểm tra hệ thống KSNB phần C) Mô tả rủi ro có sai sót trọng yếu Ảnh hưởng BCTC TÊ Không có rủi ro có SS trọng yếu Thủ tục kiểm toán H 10 Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán kiện dự kiến IN (Khi có điều chỉnh kế hoạch kiểm toán, KTV cần ghi chép lại thay đổi quan trọng lý thay đổi) ‘- Không có thay đổi kế hoạch kiểm toán K Người soát xét phê duyệt kế hoạch điều chỉnh: Ngày: _ KẾT LUẬN ̣I H O ̣C Chúng hoàn toàn hài lòng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, lập kế hoạch Đ A Các thành viên nhóm kiểm toán đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Mẫu A910 Phần A hồ sơ (1) Chức danh Họ tên Chữ ký Ngày/tháng Thành viên BGĐ phụ trách tổng thể Lâm Quang Tú KT Người soát xét công việc KSCL Trần Thị Thu Hiền Giám đốc kiểm toán Lê Vĩnh Hà KTV chính/Trưởng nhóm Nguyễn Văn Khoa Kiểm toán viên Trợ lý Văn Thanh Phương Trợ lý Đỗ Nguyễn Nhật Minh Trợ lý ……… Cong ty CP Công trình GTVT ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2014 Cập nhật 5/2/2015