luận văn quản trị kinh doanh Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện.

Em đã thực hiện chuyên đề thực tập: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanhthu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấ

LỜI MỞ ĐẦU

Với chính sách mở cửa cùng với sự hoàn thiện về luật pháp nền kinh tế Việt Nam

đã có những bước phát triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng nhanh trong cả lĩnhvực sản xuất, thương mại và dịch vụ tạo nên một nền kinh tế sôi động hoạt động theo

cơ chế thị trường Vì thế, hiện nay Việt Nam đã được nhiều nền kinh tế lớn trên thếgiới công nhận là nền kinh tế thị trường Góp phần vào sự phát triển đó không thểkhông kể thới hoạt động kiểm toán Ra đời từ thập niên 90 của thế kỷ 20, đến thờiđiểm này, lĩnh vực kiểm toán đã phát triển rất đa dạng về loại hình cũng như chấtlượng dịch vụ Trong số các loại hình dịch vụ kiểm toán, dịch vụ kiểm toán báo cáo tàichính được thực hiện nhiều nhất Kiểm toán báo cáo tài chính cung cấp báo cáo kiểmtoán khẳng định tính trung thực, hợp lý, và phù hợp với quy định của Nhà nước,Chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành trên các khía cạnh trọng yếu Từ đó, doanhnghiệp tạo được sự minh bạch về tài chính cũng như hoạt động kinh doanh, tăng uy tín

và sức cạnh tranh trong thị trường trong nước và cả quốc tế Với những báo cáo kiểmtoán chất lượng, nhà đầu tư cũng có thêm cơ sở tin tưởng vào quyết định đầu tư của họ

và doanh nghiệp sẽ có thêm tiềm lực mở rộng và phát triển Như vậy, kiểm toán báocáo tài chính đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu của tất cả các doanh nghiệp và

là một nhu cầu về thông tin không thể thiếu trong nền kinh tế thị trường

Trong quá trình kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán khoản mục doanh thu bánhàng và phải thu khách hàng rất quan trọng bởi mức độ phát sinh nghiệp vụ lớn, phứctạp và ảnh hưởng trực tiếp đến sự hoạt động liên tục của doanh nghiệp Cụ thể làdoanh thu bán hàng và nợ phải thu ảnh hưởng trực tiếp đến tỷ suất sinh lời và dòngtiền kinh doanh của doanh nghiệp Hai khoản mục này cũng luôn hàm chứa nhiều saisót và gian lận Do đó, kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng là quytrình kiểm toán quan trọng và chiếm khối lượng lớn trong quá trình kiểm toán

Doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng là hai khoản mục chính nằm trong chutrình bán hàng – thu tiền Dự cách phân chia phần hành kiểm toán của Công ty theokhoản mục nhưng hai khoản mục trên có mối liên hệ chặt chẽ với nhau nên em đã đi

hàng Em đã thực hiện chuyên đề thực tập: “Hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanhthu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính doCông ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện” để trình bày những hiểubiết về quá trình kiểm toán thực tế tại hai công ty khách hàng và một vài ý kiến đónggóp vào hoạt động kiểm toán.

Chuyên đề thực tập của em gồm 2 phần:

Chương I: Thực trạng kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện.

Chương II: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện.

Trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long dođiều kiện thời gian, cũng như giới hạn về mặt kiến thức nên chuyên đề thực tập của emkhông tránh khỏi những hạn chế và thiếu sót Em rất mong được sự quan tâm bổ sung

ý kiến của giáo viên hướng dẫn, lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn ThăngLong để giúp chuyên đề thực tập của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG I THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM

TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện

1.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu.

Trong kiểm toán BCTC, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là một khoảnmục quan trọng Bởi doanh thu không những là một chỉ tiêu tài chính quan trọng củadoanh nghiệp thể hiện khả năng hoạt động mà còn là một chỉ tiêu mà người đọc BCTCquan tâm hàng đầu Vì vậy, kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng phải đảm bảođược tính hợp lý chung của kiểm toán BCTC là số dư các khoản doanh thu bán hàngđều có căn cứ Để đạt được tính hợp lý chung này cần xác định được mục tiêu chungkiểm toán khoản mục Với Công ty Thăng Long, các mục tiêu chung cần quan tâmnhất khi kiểm toán khoản mục doanh thu là: Tính hiện hữu, đầy đủ của doanh thu Bởidoanh thu bán hàng thường có xu hướng khai giảm để trực tiếp giảm lợi nhuận trongnăm hay ghi nhận doanh thu khi chưa đủ cơ sở Ngoài ra, kiểm toán khoản mục doanhthu còn phải đạt được các mục tiêu như: Quyền và nghĩa vụ, tính giá, phân loại vàtrình bày Từng mục tiêu chung được cụ thể hóa thành các mục tiêu đặc thù cho khoảnmục Nội dung các mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu được trình bày tại bảngdưới đây:

Bảng 1.1-1: Mục tiêu kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng

Sự hợp lý chung Số dư các tài khoản doanh thu đều có căn cứ hợp lý

Tính hiện hữu Doanh thu đều phải hiện hữu vào ngày lập báo cáo tài chính.Tính đầy đủ Các khoản doanh thu hiện có được hạch toán đầy đủ

vụ phát sinh trong kỳ.

Tính giá Tính toán giữa đơn giá và số lượng hàng hóa phải được tính toán

đúng; số liệu ghi trên các sổ chi tiết phải được cộng dồn chínhxác; Các khoản chiết khấu, giảm giá hàng bán tính toán chính xáctheo chính sách đã quy định

Sự phân loại Doanh thu phải được phân loại đúng đắn thành các loại doanh

thu bán hàng và doanh thu nội bộ, doanh thu hàng bán bị trảlại, doanh thu nhận trước

Trình bày và công

bố

Doanh thu được trình bày chính xác và hợp lý trên các báo cáotài chính theo đúng chế độ hiện hành

1.1.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Với khoản mục phải thu khách hàng, sai sót hay gian lận thường gặp là không hạchtoán khoản đã thu, trích lập dự phòng phải thu không hợp lý, hạch toán sai tính chất tàikhoản phải thu, ghi nhận khoản phải thu không có chứng từ hợp lệ… Để loại bỏ đượcnhững rủi ro do những sai sót, gian lận tiềm tàng đó, kiểm toán khoản mục phải thuphải đạt được các khoản phải thu đảm bảo hợp lý chung, cụ thể là đạt những mục tiêuchung sau: Hiện hữu, đầy đủ, chính xác, quyền và nghĩa vụ, trình bày và công bố,đánh giá Trong đó, mục tiêu hiệu lực, trọn vẹn, quyền và nghĩa vụ được quan tâm hơn

cả Các mục tiêu chung được cụ thể hóa nội dung thành các mục tiêu đặc thù chokhoản mục Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có mối quan hệ mậtthiết với khoản mục doanh thu do tính chất đối ứng của tài khoản phải thu và doanhthu bán hàng Do đó, khi thực hiện kiểm toán hai khoản mục này, KTV cần kết hợpmục tiêu của chúng lại để quá trình kiểm tra đạt được hiệu quả cao

Nội dung các mục tiêu kiểm toán chung và đặc thù khoản mục phải thu khách hàngđược cụ thể tại bảng sau:

Bảng 1.1-2: Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Sự hợp lý

chung

Số dư tài khoản phải thu hợp lý và khớp BCTC

Mục tiêu chung Mục tiêu đặc thù

Đầy đủ Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến công nợ phải thu khách

hàng đều phải được ghi sổ một cách đầy đủ và đúng niên độHiện hữu Các khoản phải thu trên sổ cái, sổ chi tiết hay bảng cân đối

công nợ thực sự tồn tại cả về giá trị và đối tượng

Quyền và nghĩa

vụ

Các khoản phải thu phát sinh đều thuộc sở hữu của công ty

Chính xác Các khoản phải thu phải được vào sổ kế toán đúng với giá trị

thật của nó và phù với các tài liệu gốc đính kèm Số liệu trên tàikhoản phải thu phải được tính toán đúng đắn và có sự phù hợpgiữa sổ cái, sổ chi tiết và BCTC

Đánh giá - Việc đánh giá các khoản phải thu trên BCTC là gần đúng với

giá trị có thể thu hồi được, tức là các khoản phải thu phải đượccông bố theo giá trị thu hồi thông qua sự phân tích về dự phòng

nợ phải thu khó đòi và chi phí nợ khó đòi

- Đối với khoản phải thu có gốc ngoại tệ phải được đánh giá lạitheo CM 10

1.2 Đặc điểm kế toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán có ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo tài chính do Công

ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện

1.2.1 Đặc điểm của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán

1.2.1.1 Đối với công ty ABC

a) Đặc điểm kinh doanh Công ty ABC:

Các thông tin chung về khách hàng được lưu trên giấy tờ làm việc: “Tìm hiểuthông tin chung và hệ thống kiểm soát nội bộ”

 Thông tin chung về công ty khách hàng

Cơng ty ABC là Công ty TNHH Khoáng sản Luyện kim

Địa chỉ: Tỉnh Lào Cai

Mã số thuế: 5300232681

Ngày thành lập: 18/09/2006

Theo giấy chứng nhận đầu tư số 121021000012

Thời gian hoạt động 4 năm

Công ty TNHH Khoáng sản Luyện kim là công ty liên doanh trên cơ sở hợp đồnghợp tác liên doanh giữa 3 bên như sau:

- Tổng Công ty Thộp Việt Nam 23.625.000 USD 45%

- Công ty Khoáng sản Lào Cai 5.250.000 USD 10%

- Công ty TNHH Khống Chế Cổ phần

gang thép Cơn Minh (Trung Quốc) 23.625.000 USD 45%

Vốn pháp định 52.500.000 USD

Hội đồng quản trị hiện thời: Gồm 7 thành viên

Ban Giám đốc: Gồm 1 Tổng Giám đốc và 4 Phó Giám đốc, 1 Kế toán trưởng.Trụ sở, chi nhánh của đơn vị: Trụ sở chính tại Lào Cai

Chế độ kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theoQĐ15/2006-BTC và hình thức ghi sổ là Chứng từ ghi sổ

Ngành nghề kinh doanh: Khai thác mỏ

Sản xuất sắt thép Sản phẩm và thị trường: Sản phẩm chính của Công ty là Quặng sắt Lemariteđược khai thác tại mỏ quặng sắt Quý Sa Sản phẩm quặng bị tính thuế tài nguyên, cụthể theo quyết định của UBND Tỉnh Lào Cai Đơn vị tính của thành phẩm này là tấn

và được vận chuyển bằng xe tải

Khách hàng chính và cũng coi như là duy nhất là Tổng Công ty Thép Việt Nam.Tuy Tổng Công ty Thép Việt Nam là thành viên sở hữu Công ty nhưng việc bán hàngkhông mang tính chất bán nội bộ mà có tính độc lập

b) Tính trọng yếu của khoản mục trong báo cáo tài chính ảnh hưởng đến thực hiện kiểm toán khoản mục đó

- Khoản mục phải thu khách hàng phát sinh do độ trễ của quá trình thu tiền với quátrình bán hàng Số dư phản ánh trong tài khoản phải thu khách hàng 131 là số luỹ kế từcác quá trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh này Số dư 131 ảnh hưởng rấtlớn đến khả năng thanh toán Nếu số dư quá lớn, càng gần với doanh thu bán hàng củadoanh nghiệp thì việc thu hồi công nợ chậm, chính sách bán chịu chưa hợp lý, nghiêncứu khách hàng chưa tốt Từ đó, làm giảm khả năng thanh toán nợ của doanh nghiệp,nếu tình trạng này ở mức báo động và kéo dài, doanh nghiệp có thể đi tới phá sản.Chính vì vậy, việc xác định số dư tài khoản phải thu khách hàng cũng như dự phòngphải thu khó đòi và chi tiết công nợ của khách hàng có ý nghĩa không chỉ về hạch toán

mà còn về quản lý dòng tiền của doanh nghiệp, đảm bảo sự hoạt động liên tục Kiểmtoán khoản mục này có ý nghĩa là cho người đọc báo cáo tài chính có được sự tintưởng rằng số dư của khoản mục là hợp lý, trung thực Đánh giá mức trọng yếu củakhoản mục phải thu khách hàng cần dùng những tỷ lệ như khả năng thanh toán nhanh,

tỷ lệ nợ phải thu trên doanh thu, số vòng quay nợ phải thu khách hàng

- Khoản mục doanh thu bán hàng là chỉ tiêu đầu tiên của Báo cáo kết quả kinhdoanh, thể hiện sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp Quan tâm đầu tiên của ngườiđọc BCTC là doanh thu có tăng so với năm trước không Vì vậy, kiểm toán khoản mụcdoanh thu phải khẳng định được sự trung thực hợp lý của khoản mục KTV cần cónhững đánh giá khách quan nhất khi tiến hành kiểm toán khoản mục này Những đánhgiá ban đầu về tính trọng yếu của khoản mục trên BCTC đem lại cho KTV sự cẩntrọng khi thực hiện kiểm toán Các chỉ tiêu được dựng để kiểm tra là tỷ suất lợi nhuậngộp

- Hai khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng có mối quan hệ mật thiết, phảithu khách hàng chỉ phát sinh sau khi có hoạt động bán hàng và doanh nghiệp chấp

nhận cho khách hàng mua chịu Vì vậy kiểm toán 2 khoản mục này được thực hiện bởimột người để thu thập bằng chứng đầy đủ, có sự liên kết và tránh việc kiểm tra chứng

từ lặp lại

 Khoản mục phải thu khách hàng:

Số dư TK 131 là 5.953.847.300 chiếm tỷ trọng 1,803% với tổng tài sản

Không có công nợ khó đòi và dự phòng phải thu khó đòi

Công nợ được chi tiết theo đối tượng

Tỷ lệ nợ phải thu / doanh thu = x 100%

 Khoản mục doanh thu bán hàng:

Tỷ suất lợi nhuận gộp =

= 36,32%

Với những thông tin trên, KTV nhận định khoản mục doanh thu có tính trọng yếucao do giá trị lớn nhưng đơn giản về nghiệp vụ Vì vậy, kiểm toán khoảnmục này cầntăng cường kiểm tra chi tiết

Từ những nhận xét ban đầu này, KTV có thể phân công công việc hợp lý hơn vìmỗi thành viên trong đoàn kiểm toán phải thực hiện nhiều khoản mục, đánh giá mức

độ quan trọng, khó khăn của khoản mục tránh việc sắp xếp công việc quá nặng chongười này và nhẹ cho người khác

c) Đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

 Chính sách bán hàng: Hàng chỉ bán khi có hợp đồng chính thức giữa Công ty

và bên mua; Hàng vận chuyển luôn có đại diện của Công ty, Công ty vận chuyển, bênmua giám sát; Người giám sát chuyển hàng thuộc Phòng Quản lý sản xuất phải báocáo với Phòng Kinh doanh về tiến độ vận chuyển

 Ghi nhận doanh thu: Doanh thu của Công ty được ghi nhận vào thời điểm hoá

đơn bán hàng được lập Đây là thời điểm mà thoả mãn các điều kiện sau:

- Hàng hoá đã được giao cho đại diện bên mua

- Trọng lượng của hàng hoá đã được xác định chính xác theo Công ty Giám định

- Công ty đã thực hiện đầy đủ các điều khoản trong hợp đồng (giao hàng đúngngày, đúng chủng loại, đúng quy trình)

- Chi phí bốc xếp quặng lên phương tiện vận chuyển và chi phí lương cho ngườigiám sát hàng khi vận chuyển đã xác định

 Chính sách bán chịu: Do hàng bán của Công ty là Quặng có trọng lượng lớn và

giá trị của mỗi đơn hàng lớn nên khách hàng được chịu tiền hàng trong vòng 30 ngày

kể từ ngày lập hoá đơn Nếu sau 30 ngày khách hàng chưa thanh toán thì phải chịu lãi

 Giảm giá hàng bán: Hàng bán được giảm giá khi gặp phải các trường hợp sau:

Độ ẩm của quặng quá cao đến mức ảnh hưởng chi phí vận chuyển mà bên mua phảichịu; Bên bán có vấn đề cung cấp hàng mà không thông báo kịp thời cho bên muabằng điện thoại hay fax làm lỡ thời gian giao hàng Quyết định giảm giá hàng bán doGiám đốc kinh doanh quyết định

 Chính sách ghi nhận khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách

hàng, phải thu khác tại thời điểm báo cáo được ghi nhận như sau:

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm được phân loại tài sản ngắn hạn

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm được phân loại tài sản dài hạn

 Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi: Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện

phần dự kiến bị tổn thất của các khoản phải thu có khả năng không được khách hàngthanh toán đối với các khoản phải thu tại thời điểm lập báo cáo tài chính Phương thứclập dự phòng phải thu theo đúng quy định trong TT 228/2009-BTC

 Sự đồng bộ của sổ sách: Công ty ABC có hệ thống kế toán tổ chức đúng quy

trình, trình tự kế toán được đảm bảo thực hiện Hệ thống chứng từ, sổ kế toán và báocáo liên quan khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng được thực hiện ở mức cầnthiết

 Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Các chứng từ được đánh số theo đúng quy

ước Như hoá đơn bán hàng là do Bộ Tài chính phát hành, hợp đồng, biên bản giaonhận và thanh toán được đánh số, phiếu báo có của ngân hàng

 Sự phân cách nhiệm vụ bán hàng và thu tiền: Nhiệm vụ bán hàng và thu tiền

được thực hiện bởi 2 hệ thống độc lập Bán hàng do Phòng Kinh doanh và PhòngQuản lý sản xuất quản lý, thu tiền do Phòng Kế toán quản lý

 Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Việc chấp nhận bán hàng và bán chịu do Phòng

kinh doanh thực hiện với sự xét duyệt của Giám đốc kinh doanh Hàng được bắt đầuvận chuyển khi có hợp đồng chính thức Giá bán theo hợp đồng Trọng lượng thanhtoán được xét duyệt bởi 3 bên: Công ty, công ty giám định, khách hàng

 Lập bảng cân đối tiền hàng gửi cho người mua, người kiểm soát: không được

thực hiện

1.2.1.2 Đối với công ty XYZ

a) Đặc điểm kinh doanh

Công ty XYZ là Công ty Cổ phần Vật tư Tổng hợp

Đặc điểm sản phẩm: Sản phẩm bán hàng của Công ty đa đạng về chủng loại, kích

cỡ Phục vụ cho nhiều lĩnh vực như tiêu dùng, xây dựng, sản xuất Hàng hóa của công

ty ngoài mau trong nước còn có nhập khẩu từ nước ngoài

Đặc điểm khách hàng: Khách hàng chủ yếu là vãng lai và số lượng lớn Có nhiềuloại hàng hóa bán lẻ như xăng, gas nên không lưu tên và địa chỉ của khách hàng

Chế độ kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theoQĐ15/2006-BTC và hình thức ghi sổ là Nhật ký chung

b) Tính trọng yếu của khoản mục trong báo cáo tài chính ảnh hưởng đến thực hiện kiểm toán khoản mục đó

 Khoản mục phải thu khách hàng:

Cú công nợ khó đòi và dự phòng phải thu khó đòi tồn từ năm trước và trích lậpthêm cho năm nay.

Công nợ được chi tiết theo đối tượng

Tỷ lệ nợ phải thu / doanh thu = x 100%

do đặc điểm kinh doanh của Công ty yêu cầu có tính dự trữ Những đánh giá trên cóthể thu được khu KTV xem xét BCTC và sắp xếp kế hoạch kiểm toán, tìm hiểu nhữngkhoản mục có tính trọng yếu cao để tập trung thời gian kiểm toán Những đánh giá nàyđược trưởng nhóm kiểm toán đưa ra và chỉ dẫn cho nhân viên thực hiện phần hànhnhưng không được đưa vào giấy tờ làm việc

 Khoản mục doanh thu:

Tỷ suất lợi nhuận gộp =

= 5,9%

- Với những thông tin trên, KTV nhận định khoản mục doanh thu có biến động lớn

và phức tạp, tính trọng yếu cao Vì vậy, kiểm toán khoản mục này cần tăng cường thủtục phân tích và kiểm soát do số lượng nghiệp vụ bán hàng quá lớn, kiểm tra chi tiếtchọn mẫu khó đánh giá được tổng thể

- Từ những nhận xét ban đầu này, KTV nhận thấy hai khoản mục doanh thu bánhàng và phải thu khách hàng khá phức tạp, cần một người có kinh nghiệm làm việc, cókhả năng phân tích tốt

c) Đặc điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

 Chính sách bán hàng: Có hai hình thức bán hàng: Một là bán lẻ tại các cửa

hàng và bán theo đơn đặt hàng Với hình thức bán lẻ, chính sách bán hàng đơn giản làthu tiền và chuyển giao hàng trực tiếp Với hình thức bán hàng theo đơn đặt hàng đượcthực hiện theo quy trình đầy đủ

 Ghi nhận doanh thu:

- Doanh thu bán lẻ: Tại các cửa hàng bán lẻ, doanh thu được tổng hợp theo ngày vàghi nhận vàp thời điểm cuối ngày do kế toán của hàng ghi sổ Thời điểm đó thỏa mãncác điều kiện ghi nhận doanh thu: Đã chuyển giao hàng hóa, lợi ích từ việc bán hàng

đã thu được, chi phí bán hàng đã xác định

Doanh thu bán hàng và dịch vụ theo đơn đặt hàng: Doanh thu được ghi nhận khihóa đơn đã xuất Thời điểm này là bên mua đã chấp nhận thanh toán và nhận hàng.Với những hàng hóa khó vận chuyển thì vẫn ở kho của Công ty và vận chuyển dầntheo yêu cầu khách hàng Khi vận chuyển, khách hàng sẽ kiểm tra lại hàng hóa

 Chính sách bán chịu: Áp dụng cho việc bán hàng theo đơn đặt hàng Chính

sách bán chịu do Phòng Kinh doanh quyết định và phê duyệt của Trưởng phòng Do

không có một chính sách bán chịu chung mà chỉ có những quy định khung như khôngbán chịu quá 9 tháng, giá trị lô hàng trên 10 triệu đồng mới cho phép bán chịu.

 Giảm giá hàng bán: Hàng bán được chấp nhận giảm giá khi có bằng chứng

chắc chắn về chất lượng hàng hóa không đảm bảo, thời gian vận chuyển sai lệch…Phê quyệt về giảm giá hàng bán do Phòng kinh doanh quyết định, các cửa hàng thôngbáo với phòng Kinh doanh những thông tin cần thiết cho quyết định giảm giá

 Chính sách ghi nhận khoản phải thu khách hàng: Các khoản phải thu khách

hàng, phải thu khác tại thời điểm báo cáo được ghi nhận như sau:

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dưới 1 năm được phân loại tài sản ngắn hạn

Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên 1 năm được phân loại tài sản dài hạn.Tất cả doanh thu bán hàng kể cả thu tiền ngay đều phản ánh qua sổ phải thu kháchhàng để theo dõi

 Lập dự phòng khoản phải thu khó đòi: Dự phòng nợ phải thu khó đòi thể hiện

phần dự kiến bị tổn thất của các khoản phải thu có khả năng không được khách hàngthanh toán đối với các khoản phải thu tại thời điểm lập báo cáo tài chính

 Sự đồng bộ của sổ sách: Hệ thống sổ sách của Công ty khá phức tạp do có hệ

thống kế toán phân tán Sổ kế toán từ cửa hàng được đối chiếu với trụ sở chính vàocuối quý

 Sự phân cách nhiệm vụ bán hàng và thu tiền: Tại các cửa hàng bán lẻ, sự phân

cách này khó đảm bảo do người bán hàng thường thực hiện thu tiền luôn của khách.Với bán hàng theo đơn đặt hàng do giá trị bán hàng lớn và quy trình bán hàng có sựphân cách bán hàng và thu tiền đảm bảo hơn Tuy nhiên, việc thanh toán tiền củakhách hàng có thể thông qua người bán hàng vì người này thường trực tiếp tiếp xúcvới khách hàng

 Hoạt động kiểm soát và người kiểm soát: Có ban kiểm soát hoạt động của các

cửa hàng

 Lập bảng cân đối tiền hàng định kỳ: Có thực hiện cuối năm.

1.2.2 Đặc điểm tổ chức hạch toán khoản mục doanh thu và phải thu khác hàng của khách hàng

1.2.2.1 Đối với công ty ABC

a) Về nhân sự kế toán.

Công ty ABC có Phòng Kế toán với 6 nhân viên Với đặc điểm hoạt động củaCông ty, 2 nhân viên làm việc tại mỏ để tập hợp số liệu về chi phí nhân công, chi phísản xuất, giá vốn hàng bán rồi chuyển lên Phòng Kế toán để kế toán tổng hợp hạchtoán vào phần mềm kế toán Với khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, côngtác hạch toán khá đơn giản Đó là, khi Phòng Kế toán nhận được biên bản bàn giaohàng cho bên mua, hoá đơn được lập thì kế toán tổng hợp ghi nhận doanh thu, giá vốn.Khi bên mua thanh toán tiền qua ngân hàng, theo phiếu báo có ngân hàng, kế toánthanh toán hạch toán vào phần mềm Việc theo dõi công nợ do kế toán thanh toán đảmnhiệm bổ Công ty không nhận thấy khả năng có thể gian lận khi mà người thực hiệnrút tiền tại ngân hàng không phải là kế toán thanh toán

b) Về chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ

- Hóa đơn GTGT có 3 liên: Liên thứ nhất (liên tím) được lưu tại quyển hoá đơn;liên thứ hai (liên đỏ) đưa cho khách hàng; liên thứ ba (liên xanh) lưu lại ở phòng kếtoán Hoá đơn được mua tại phòng thuế mà Công ty nộp báo cáo thuế

Hoá đơn bán hàng được lập khi biên bản giao nhận và thanh toán lô hàng hoànthành Nội dung của hoá đơn ngoài các chỉ tiêu theo quy định, người lập còn phải ghichú về ngày tháng, số của biên bản giao nhận và thanh toán, hợp đồng của lô hàng

- Phiếu báo có ngân hàng: Do ngân hàng lập và người thực hiện giao dịch ngânhàng đưa về Phòng Kế toán

bản giao nhận hàng để lập hoá đơn Trên hoá đơn phải ghi số biên bản giao nhận vàngày tháng.

+ Báo cáo thuế hàng tháng

Sơ đồ 1.2-1: Quy trình luân chuyển chứng từ

c) Về tài khoản sử dụng

 Hạch toán khoản mục phải thu khách hàng các tài khoản sử dụng là:

TK 131 - Phải thu khách hàng: Tài khoản sử dụng phản ánh các khoản phải thu do

bán hàng phát sinh trong kỳ và ứng trước của khách hàng TK có số dư bên nợ và bên

có Chi tiết TK như sau:

TK 1311 Tổng công ty Thép Việt Nam

TK 1318 Đối tượng khác

 Hạch toán khoản mục doanh thu các tài khoản sử dụng là:

TK 511- Doanh thu bán hàng: Tài khoản này được dựng để phản ánh tổng số

doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanhthu TK 511 không chi tiết

TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: Tài khoản này dựng để phản ánh doanh thu

của sản phẩm, hàng hoá, tiêu thụ nội bộ TK 512 không có số dư cuối kỳ

TK 531 Hàng bán trả lại: Tài khoản theo dõi doanh thu của hàng đã bán cho

khách hàng nhưng bị trả lại được Công ty chấp nhận

TK 532 Giảm giá hàng bán: Tài khoản theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng

bán được Công ty chấp nhận

d) Về hạch toán doanh thu và phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.2-2:Sơ đồ hạch toán doanh thu

Sơ đồ 1.2-3:Quy trình hạch toán phải thu khách hàng

TK 511, 512

TK 521,532

Kết chuyển các khoản

ghi giảm doanh thu

Doanh thu (không có VAT)

TK 131

Thuế GTGT đầu ra

TK 911

Kết chuyển xác định kết quả kinh doanh

TK 3331

TK 131

TK 511,515

Doanh thu bán hàng, tài chính

Người mua thanh toán

TK 112

e) Về sổ sách kế toán và báo cáo

Công ty ABC thực hiện lập và trình bày báo cáo tài chính theo Chuẩn mực Kế toánViệt Nam Hình thức ghi sổ kế toán là chứng từ ghi sổ Các sổ kế toán hiện có là:Sổ cái TK 131 Sổ cái TK 511, 515 Sổ chi tiết TK 131, 511, 515

Bảng tổng hợp công nợ Bảng tổng hợp chi tiết theo từng đối tượng công nợ

Tờ khai thuế GTGT đầu ra hàng tháng

1.2.2.2 Đối với công ty XYZ

a) Về nhân sự kế toán

Tại trụ sở chính công ty có Phòng Kế toán gồm 7 nhân viên chính chuyên về phầnhành tiền, lương, hàng tồn kho, doanh thu, thuế, tổng hợp Với đặc điểm kinh doanhcủa công ty là phân tán nhiều địa điểm nên công tác quản lý và hạch toán khá phứctạp Riêng về nhiệm vụ của kế toán doanh thu là: Tổng hợp doanh thu của các cửahàng và trụ sở chính, đối chiếu công nợ, lập bảng phân tích tuổi nợ và đơn đúc côngtác thu hồi công nợ Tuy nhiên, việc thu tiền không thuộc trách nhiệm của kế toándoanh thu mà do kế toán tiền đảm nhiệm, tức là kế toán doanh thu chỉ kiểm tra số dưbên nợ của TK phải thu khách hàng và TK phải thu nội bộ

b) Về chứng từ và quy trình luân chuyển chứng từ

- Hóa đơn GTGT có 3 liên: Liên thứ nhất (liên tím) được lưu tại quyển hoá đơn;liên thứ hai (liên đỏ) đưa cho khách hàng; liên thứ ba (liên xanh) lưu lại ở phòng kếtoán Hoá đơn được mua tại phòng thuế mà Công ty nộp báo cáo thuế Ngoài ra còn có

hóa đơn bán xăng dầu, gas theo mẫu riêng để các cửa hàng giao cho khách hàng nếu

có yêu cầu

Hóa đơn bán hàng cho người mua có danh tính rõ ràng được lập khi chuyển giaohàng Với các cửa hàng bán xăng dầu, gas có những khách hàng yêu cầu hóa đơn thìcửa hàng sẽ lập cho khách Hóa đơn bán các sản phẩm khác theo đơn đặt hàng dophòng kinh doanh lập Hóa đơn tổng hợp bán lẻ được lập vào cuối tháng theo tổng hợpbáo cáo ngày của các cửa hàng

- Phiếu thu tiền bán hàng: Do kế toán tiền lập

- Phiếu báo có ngân hàng: Do ngân hàng lập và người thực hiện giao dịch ngânhàng đưa về phòng kế toán

+ Báo cáo ngày: Các báo cáo này có nội dung gồm số lượng hàng bán trong ngày,

số tiền thu được, số hàng tồn của các cửa hàng bán lẻ xăng dầu, gas Báo cáo ngày cóthể nộp theo tuần với những cửa hàng xa trụ sở chính và nộp theo ngày với cửa hànggần theo quy ước cùng với tiền bán hàng Từ các báo cáo này, kế toán doanh thu ghinhận doanh thu bán hàng và chuyển cho kế toán hàng tồn kho ghi nhận giá vốn Kếtoán doanh thu phải đánh ký hiệu đã hạch toán lên báo cáo ngày để kế toán hàng tồnkho dễ kiểm tra

+ Báo cáo thuế hàng tháng: Do kế toán thuế lập trên tổng hợp các hóa đơn bánhàng và mua hàng; Biên bản đối chiếu công nợ; Bảng kê theo dõi tuổi nợ

Sơ đồ 1.2-4: Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng theo đơn đặt hàng

Sơ đồ 1.2-5: Quy trình luân chuyển chứng từ bán hàng lẻ

c) Về tài khoản sử dụng

 Hạch toán khoản mục phải thu khách hàng

TK 131 - Phải thu khách hàng: Tài khoản sử dụng phản ánh các khoả phải thu do

bán hàng phát sinh trong kỳ và ứng trước của khách hàng TK có số dư bên nợ và bên

có Toàn bộ doanh thu thu tiền ngay và bán chịu đều được ghi qua TK 131 để dễ quản

lý Chi tiết TK như sau:

TK 13101 – Phải thu khách hàng cửa hàng 1

TK 13102 – Phải thu khách hàng cửa hàng 2

TK 13103 – Phải thu khách hàng cửa hàng 3

TK 13106 – Phải thu khách hàng cửa hàng 6

TK 13108 – Phải thu khách hàng cửa hàng 8

TK 1312B – Phải thu khách hàng cửa hàng 2B

TK 131CT – Phải thu khách hàng Công ty

TK 131XNK – Phải thu khách hàng Phòng Xuất nhập khẩu

TK 136 Phải thu nội bộ

TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

 Hạch toán khoản mục doanh thu

TK 511- Doanh thu bán hàng: tài khoản này được dựng để phản ánh tổng số

doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ và các khoản giảm trừ doanhthu TK 511 cuối kỳ không có số dư và được chi tiết thành tài khoản cấp 2 như sau:

TK 51101 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 1

TK 51102 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 2

TK 51103 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 3

TK 51106 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 6

TK 51108 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 8

TK 51109 – Doanh thu bán hàng cửa hàng 9

TK 5112B – Doanh thu bán hàng cửa hàng 2B

TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

TK 511XNK – Doanh thu bán hàng Phòng Xuất nhập khẩu

TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ: Tài khoản này dựng để phản ánh doanh thu

của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ tiêu thụ nội bộ TK 512 không có số dư cuối

kỳ, chi tiết tài khoản như sau:

TK 51202 – Doanh thu bán hàng nội bộ cửa hàng 2

TK 51209 – Doanh thu bán hàng nội bộ cửa hàng 9

TK 512CT – Doanh thu bán hàng nội bộ công ty

TK 521 – Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dựng để phản ánh chiết khấu

thương mại doanh nghiệp đã giảm trừ, đã thanh toán cho khách hàng mua hàng vớikhối lượng lớn theo thỏa thuận trên hợp đồng kinh tế TK 521 không có số dư cuối kỳ

TK 531 Hàng bán trả lại: Tài khoản theo dõi doanh thu của hàng đã bán cho

khách hàng nhưng bị trả lại được Công ty chấp nhận

TK 532 Giảm giá hàng bán: Tài khoản theo dõi toàn bộ các khoản giảm giá hàng

bán được Công ty chấp nhận

d) Về sổ sách kế toán và báo cáo

Sổ cái TK 131

Sổ cái TK 511, 512, 521, 531, 532

Sổ chi tiết TK 131, 511, 512, 521, 531, 532

Báo cáo ngày, Biên bản đối chiếu công nợ

Sổ tổng hợp phải thu của khách hàng

Bảng tổng hợp phát sinh tài khoản Tờ khai thuế GTGT đầu ra hàng tháng…

e) Về hạch toán doanh thu và phải thu khách hàng

Sơ đồ 1.2-6 : Sơ đồ hạch toán doanh thu

kết quả kinh doanh

Doanh thu (không có VAT)

TK 131,111,112

Thuế GTGT đầu ra

TK 3331

TK 511, 512, 515

Sơ đồ1.2-7: Sơ đồ hạch toán phải thu khách hàng

1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu – phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Thăng Long thực hiện

1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán

1.3.1.1 Chuẩn bị kiểm toán đối với Công ty ABC

1.3.1.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu

 Về khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng

Khảo sát, đánh giá, ký hợp đồng với khách hàng là bước đầu tiên của cuộc kiểmtoán Công ty tìm kiếm khách hàng qua 2 hướng chính là gửi hồ sơ năng lực cho cácdoanh nghiệp và qua mối quan hệ của các Giám đốc bộ phận với doanh nghiệp Công

ty ABC là khách hàng thường niên đã tìm hiểu Công ty Thăng Long qua hồ sơ nănglực, vì vậy, việc thực hiện khảo sát, đánh giá và ký hợp đồng thực hiện nhanh gọn hơn

Đồng thời ghi Nợ TK 004

Giảm giá hàng bán

TK 521, 532

TK 642Xóa sổ nợ phải

thu khó đòi

Lập DPNếu đã lập DP

Bước công việc này do Bộ phận Kiểm soát chất lượng thực hiện, khi quyết định kýhợp đồng thì sẽ phân công công việc cho các bộ phận Thực sự việc khảo sát đánh giákhách hàng chưa được thực hiện đầy đủ Phòng kiểm soát chất lượng chỉ mới quantâm về mục tiêu kiểm toán của khách hàng mà chưa đánh giá độ rủi ro của cuộc kiểmtoán.

 Về nhân sự và thời gian kiểm toán khoản mục

Do Công ty ABC đã được kiểm toán năm 2008 nên có nhiều thông tin có ích trongviệc tổ chức kiểm toán về nhân sự và thời gian

Công ty ABC là công ty có quy mô lớn trong hoạt động sản xuất kinh doanh nhưngcác nghiệp vụ bán hàng, thu tiền không phức tạp (một khách hàng chính và thanh toánqua ngân hàng) nên đoàn kiểm toán là 3 thành viên và thời gian cuộc kiểm toán là 6ngày từ 15/2 đến 20/2 Trong đó, 2 ngày là thời gian di chuyển từ Hà Nội đến địa điểmkhách hàng và ngược lại Thành viên đoàn kiểm toán bao gồm:

- Nguyễn Trung Kiên Kiểm toán viên – Trưởng nhóm

- Nguyễn Tuấn Duy Trợ lý kiểm toán viên

- Nguyễn Trọng Hồng Trợ lý kiểm toán viên

Khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng do Nguyễn Trọng Hồng đảmnhiệm

 Về thu thập thông tin về hoạt động liên quan khoản mục doanh thu – phải thu khách hàng.

Để thu thập các thông tin về khách hàng, trưởng nhóm kiểm toán gửi văn bản đếnkhách hàng yêu cầu các tài liệu cần cung cấp trước khi đoàn kiểm toán đến làm việctrực tiếp Như vậy, khách hàng sẽ có thời gian chuẩn bị tài liệu và đầy đủ hơn Nhữngtài liệu cần thiết như BCTC khách hàng fax trước đến cho Công ty Thăng Long.Khoản mục phải thu khách hàng, doanh thu có tài liệu chính như sau:

- Sổ chi tiết và sổ cái tài khoản phải thu khách hàng và doanh thu bán hàng

- Tờ khai thuế từ tháng 01 đến tháng 12 kèm theo quyển hoá đơn bán hàng và cungcấp dịch vụ (quyển lưu hoá đơn gốc)

Phụ lục “Các tài liệu cần cung cấp” nêu toàn bộ những tài liệu cần thiết ban đầucho cuộc kiểm toán Tài liệu cụ thể cho phần hành kiểm toán được nêu tại chươngtrình kiểm toán, khi kiểm toán viên tiếp xúc trực tiếp với nhân viên kế toán thì sẽ yêucầu cung cấp theo tình hình thực tế.

Các thông tin về khách hàng cần thu thập bao gồm: Thông tin chung về khách hàng(như phần 1.2.1); thông tin của khoản mục kiểm toán Những thông tin về Công tyABC trong hồ sơ kiểm toán năm 2009 (báo cáo tài chính năm 2008) được sử dụng và

có kiểm tra và bổ sung Các thông tin cần kiểm tra, bổ sung là:

Sự kiện bất thường xảy ra: Năm 2009, Công ty có sự thay đổi cán bộ quản lý Đó

là thay đổi cán bộ giữ chức vụ Tổng Giám đốc và bổ nhiệm thêm chức vụ Phó TổngGiám đốc Sự thay đổi này được đánh giá là không thay đổi về hoạt động kinh doanhcủa Công ty và hệ thống quản lý nói chung và hệ thống kế toán nói riêng

Tình hình kinh doanh: vẫn kinh doanh tiếp tục, lợi nhuận tăng

Về khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, thông tin cần thu thập là quytrình bán hàng và thu tiền, số dư và số luỹ kế của khoản mục

Bảng 1.3-1: Tìm hiểu thông tin khách hàng Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

TÌM HIỂU THÔNG TIN KHÁCH HÀNG VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009

Người thực hiện: Duy

Ngày 15/ 2

I Thông tin chung

II Thông tin tài chính

1 Tổng tài sản tại 31/12/2009:

2 Doanh thu 12 tháng năm 2009: 161.071.183.565 VNĐ

LNTT 12 tháng năm 2009: 65.155.030.603 VNĐ

3 Tình hình công nợ phải thu: không có công nợ phải thu khó đòi

Tổng số đối tượng công nợ: 2 Tổng dư nợ phải thu tại 31/12/2009 là5.953.847.300

4 Quy trình bán hàng – thu tiền của Cơng ty ABC

Quặng sắt được khai thác tại mỏ Quý Sa, khi hợp đồng mua bán được ký kết,phòng kinh doanh chỉ đạo thực hiện đơn hàng Quặng sắt được bốc xếp lên phươngtiện vận chuyển của hãng vận chuyển bên mua ký hợp đồng Khi bàn giao, biên bảnbàn giao được lập giữa Công ty và Công ty vận chuyển Biên bản này xác định sốphương tiện vận chuyển và tiến hành cân trọng lượng của xe vận chuyển

Để xác định trọng lượng, độ ẩm của Quặng, Công ty và bên mua dựa trên kết quảgiám định của Công ty Giám định Vinacontrol Riêng trọng lượng của xe vận chuyển,Công ty Giám định có thể sử dụng kết quả cân xe tại mỏ Quý Sa nếu thấy có sự tươngđồng (như thời tiết không bị mưa tại 2 thời điểm và cân 1 số xe thấy 2 số liệu phù hợp)

Từ kết quả này, biên bản giao nhận và thanh toán ba bên Công ty – Công ty vậnchuyển – Công ty mua được lập Hoá đơn bán hàng được lập theo biên bản giao nhận

và thanh toán cả về trọng lượng đơn giá và ngày lập

Do lượng quặng sắt mua lớn (trên 15.000 tấn) nên hàng được vận chuyển nhiều lầncho một hợp đồng mua hàng Mỗi lần vận chuyển các giấy tờ như biên bản bàn giao,biên bản giám định được lập đầy đủ với chữ ký của các bên liên quan Lần vận chuyểncuối cùng, các giấy tờ này được tập hợp thành biên bản bàn giao cuối cùng

Với những đơn hàng đã thực hiện xong, hoá đơn được lập và gửi cho khách hàng.Tiền của khách hàng được chuyển tới Công ty qua tài khoản ngân hàng

1.3.1.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Trong quá trình thu thập thông tin về khách hàng, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soátnội bộ được chú trọng, từ đó đưa ra các đánh giá sơ bộ môi trường kiểm soát của đơn

vị là thấp, trung bình hay cao Với đánh giá rủi ro kiểm soát như vậy, KTV sẽ có kếhoạch kiểm toán cho khoản mục hợp lý Có nghĩa là, nếu hệ thống kiểm soát củakhách hàng quá yếu kém trên toàn bộ hoạt động quản lý hay tại từng hoạt động thìtrưởng nhóm kiểm toán phải thận trọng hơn trong cuộc kiểm toán như số lượng bằngchứng kiểm toán tăng, tập trung vào hoạt động đó hơn

Để đánh giá hệ thống kiểm soát của khách hàng, Công ty thực hiện thu thập thôngtin và sử dụng bảng câu hỏi Với những câu hỏi đơn giản và trọng tâm, kiểm toán viên

có thể có những câu trả lời hợp lý

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát được tóm tắt trên giấy tờ làm việc như sau:

Bảng 1.3-2: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

TÌM HIỂU THÔNG TIN CHUNG VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009

Người thực hiện: Duy

Ngày 15/2

I Thông tin chung

II Thông tin tài chính

III Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

 Sự đồng bộ của sổ sách: Công ty ABC có hệ thống kế toán tổ chức đúng quy

trình, trình tự kế toán được đảm bảo thực hiện Hệ thống chứng từ, sổ kế toán và báocáo liên quan khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng được thực hiện ở mức cầnthiết

 Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Các chứng từ được đánh số theo đúng quy

ước Như hoá đơn bán hàng là do Bộ Tài chính phát hành, hợp đồng, biên bản giaonhận và thanh toán được đánh số, phiếu báo có của ngân hàng

 Sự phân cách nhiệm vụ bán hàng và thu tiền: Nhiệm vụ bán hàng và thu tiền

được thực hiện bởi 2 hệ thống độc lập Bán hàng do Phòng kinh doanh và Phòng quản

lý sản xuất quản lý, thu tiền do Phòng kế toán quản lý

 Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Việc chấp nhận bán hàng và bán chịu do Phòng

kinh doanh thực hiện với sự xét duyệt của Giám đốc kinh doanh Hàng được bắt đầuvận chuyển khi có hợp đồng chính thức Giá bán theo hợp đồng Trọng lượng thanhtoán được xét duyệt bởi 3 bên: Công ty, công ty giám định, khách hàng

 Lập bảng cân đối tiền hàng gửi cho người mua, người kiểm soát: không được

thực hiện

 Bảng câu hỏi về khoản mục phải thu khách hàng

1 Đối tượng phải thu của công ty? 2

2 Công ty đã xác nhận số dư khoản

phải thu vào thời điểm cuối năm chưa ?

Không Có 1 khách hàng

3 Chính sách thu hồi công nợ ? Có 30 ngày sau ngày lập hoá đơn

4 Sơ đồ hạch toán phải thu khách

6 Các khoản phải thu có thanh toán

bù trừ hay không?

Không

7 Định kỳ có lập bảng cân đối doanh

thu, khoản phải thu và đã thu hay

9 Có sự phân cách nhiệm vụ thu tiền

và ghi sổ hay không?

Có Người quản lý tài khoản ngân

hàng khác người ghi sổ vàtheo dõi công nợ

 Bảng câu hỏi về khoản mục doanh thu

1 Nghiệp vụ bán hàng có được phê

4 Chính sách bán chịu, giảm giá

hàng bán có được phê duyệt đúng cấp?

vụ bán hàng do 3 đối tượng kiểm soát là Công ty, đơn vị vận chuyển, kháchhàng; nghiệp vụ thu tiền có sự kiểm soát của ngõn hàng Hệ thống kế toán củanghiệp vụ thực hiện theo đúng quy trình kế toán

Rủi ro kiểm soát của khoản mục phải thu khách hàng là thấp

Rủi ro kiểm soát của khoản mục doanh thu là thấp

1.3.1.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro cho khoản mục

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro chưađược thực hiện Vì thế, khi thực hiện kiểm toán cho từng khoản mục, việc xác địnhtrọng yếu là tùy thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm của KTV Với đánh giá rủi ro, quaqua trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá được rủi ro kiểm soát vàtiềm tàng cho khoản mục nhưng không từ đó xác định rủi ro kiểm toán khoản mục Lý

do là quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho BCKT chưa được lập Vì vậy, với nhữngđánh giá về CR, IR chỉ phục vụ cho những quyết định của KTV về thủ tục kiểm toán

Về IR, CR của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, từ những thông tin vềkhách hàng, về hệ thống kế toán khoản mục, về hệ thống KSNB, KTV có kết luận sau:Khoản mục doanh thu: IR thấp, CR thấp

Khoản mục phải thu khách hàng: IR thấp, CR thấp

1.3.1.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

Chương trình kiểm toán Công ty Thăng Long đang sử dụng là chương trình kiểmtoán mẫu cho tất cả các cuộc kiểm toán Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mụcdoanh thu và phải thu cũng như các khoản mục khác bao gồm:

- Thông tin cuộc kiểm toán: Khách hàng, thời gian, thành viên đoàn kiểm toán

- Tài liệu yêu cầu khách hàng chuẩn bị: Các tài liệu cần thiết, tùy vào từng kháchhàng, KTV yêu cầu tài liệu mà khách hàng có thực hiện

- Mục tiêu kiểm toán: Các mục tiêu kiểm toán cho khoản mục cần đạt được

- Thủ tục kiểm toán: Gồm thủ tục phân tích, thủ tục kiểm soát, thủ tục kiểm toánchi tiết, thủ tục bổ sung

Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng được nêu cụthể tại phụ lục 2 và phụ lục 3

1.3.2 Chuẩn bị kiểm toán đối với Công ty XYZ

1.3.2.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu

 Về khảo sát, đánh giá khách hàng và ký hợp đồng

Công ty XYZ là khách hàng mới có được do mối quan hệ của Giám đốc bộ phậnkiểm toán BCTC Vì vậy, Phòng kiểm soát chất lượng đã có trao đổi với Giám đốc bộphận kiểm toán BCTC về các thông tin của Công ty này như mục đích kiểm toán, tìnhhình hoạt động, khả năng tài chính, tính chính trực của Ban giám đốc Từ đó, quyếtđịnh ký hợp đồng với Công ty XYZ được thực hiện

Về nhân sự và thời gian kiểm toán khoản mục

Công ty XYZ là khách hàng mới và qua thông tin của Giám đốc Bộ phận kiểmtoán BCTC cho biết hoạt động của công ty khá phức tạp nên đoàn kiểm toán được sắpxếp là 4 người, thời gian kiểm toán tiếp xúc khách hàng 4 ngày từ 1/3 đến 4/3, khôngtính thời gian di chuyển do địa điểm gần Cụ thể thành viên đoàn kiểm toán bao gồm:

- Nguyễn Văn Vụ Kiểm toán viên – Trưởng nhóm

- Bùi Văn Thành Trợ lý kiểm toán viên

- Nguyễn Trọng Hồ Trợ lý kiểm toán viên

- Nguyễn Thị Mai Phương Trợ lý kiểm toán viên

Khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng do Bùi Văn Thành đảmnhiệm Đây là một nhân viên có 4 năm kinh nghiệm

 Về thu thập thông tin về hoạt động liên quan khoản mục doanh thu – phải thu khách hàng.

Sau khi nhận được nhiệm vụ kiểm toán Công ty XYZ vào ngày 26/2, trưởng nhóm

Vụ đã lên kế hoạch kiểm toán Nhận thấy địa điểm khách hàng khá gần Công ty và làkhách hàng mới nên đã xuống gặp khách hàng thu thập thông tin vào chiều thứ 7 ngày27/3 Ngoài các thông tin chung về khách hàng đã nêu phần 1.2.1, về khoản mụcdoanh thu và phải thu khách hàng, anh Thành đã thu thập được như sau:

Bảng 1.3-3: Tìm hiểu thông tin khách hàng Công ty XYZ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

TÌM HIỂU THÔNG TIN KHÁCH HÀNG VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Tân khách hàng : Công ty XYZ

Niên độ kế toán: 2009

Người thực hiện: Thành

Ngày 27/2

I Thông tin chung

II Thông tin tài chính

1 Tổng tài sản tại 31/12/2009: 24.006.782.002

2 Doanh thu 12 tháng năm 2009: 184.855.806.343 VNĐ

LNTT 12 tháng năm 2009: 1.886.092.269 VNĐ

3 Tình hình công nợ phải thu:

Cú công nợ phải thu khó đòi năm trước (380.000.000) và trích lập thêm vào nămnay là (403.000.000)

Số đối tượng công nợ: 52

Tổng dư nợ phải thu tại 31/12/2009 là 9.224.293.047

Tổng dư có phải trả khách hàng tại 31/12/2009 là 41.440.015

4 Quy trình bán hàng – thu tiền của Công ty XYZ

Hàng hóa bán lẻ: Tại các cửa hàng thực hiện bán lẻ xăng, dầu, gas Nếu khách hàngyêu cầu hóa đơn thì cửa hàng trưởng xuất hóa đơn, lưu lại tại cửa hàng Cuối ngày cửahàng lập báo cáo ngày về lượng hàng bán , hàng tồn, tiền thu được, hóa đơn lập Đầungày hôm sau, cửa hàng trưởng nộp báo cáo ngày cho Phòng kinh doanh và doanh thuvào quỹ tiền mặt Với cửa hàng xa trụ sở chính thì nộp theo tuần Với báo cáo ngày, kếtoán ghi nhận doanh thu cho từng cửa hàng Cuối tháng, Phòng kinh doanh lập hóađơn bán lẻ, khi đó thuế GTGT đầu ra mới được ghi nhận

Hàng hóa bán theo đơn đặt hàng: Có những loại hàng hóa bán có ký hợp đồng vớikhách hàng và những loại không ký hợp đồng mà chỉ giao kèo miệng Sau khi kháchhàng chấp nhận hàng và đơn giá, hàng được chuyển cho khách Hóa đơn bán hàngđược lập và giao cho kế toán doanh thu ghi nhận doanh thu Tuy nhiên, có thể hàngvẫn chưa được chuyển toàn bộ cho khách mà vẫn lưu tại kho công ty

Thu tiền bán hàng: Tùy theo thỏa thuận khách hàng và Công ty, tiền hàng có thểthanh toán qua ngân hàng hay tiền mặt Với những hóa đơn >= 20 triệu công ty yêucầu chuyển qua ngân hàng để khách hàng không gây rắc rối về sau khi muốn được

khấu trừ thuế mà đã lỡ thanh toán tiền mặt Với cửa hàng bán hàng, tiền bán hàngthanh toán trực tiếp cho cửa hàng và cửa hàng trưởng nộp lại tiền cho Công ty.

1.3.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát

Công ty XYZ là khách hàng mới, vì vậy việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát và đánhgiá CR càng được thận trọng hơn Hệ thống kiểm soát của công ty XYZ khá phức tạp

do hoạt động phân tán Ngoài những kiểm soát chính bằng báo cáo, chứng từ, Công ty

có tồn tại Ban Kiểm soát Ban Kiểm soát gồm 3 người thực hiện công việc kiểm trahoạt động của các cửa hàng, sổ kế toán và quỹ cửa hàng đột xuất Ban Kiểm soát cũng

có hệ thống chứng từ gồm các văn bản điều tra nhân viên, điều tra hoạt động

Tìm hiểu hệ thống kiểm soát được tóm tắt trên giấy tờ làm việc như sau:

Bảng 1.3-4: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ XYZ

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

TÌM HIỂU THÔNG TIN CHUNG VÀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ

Tân khách hàng : Công ty XYZ

Niên độ kế toán: 2009

Người thực hiện: Thành

Ngày: 27/2

I Thông tin chung

II Thông tin tài chính

III Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

 Sự đồng bộ của sổ sách: Hệ thống chứng từ, sổ kế toán chưa được lưu giữ đầy

đủ tại trụ sở chính mà vẫn tại các cửa hàng Các cửa hàng không lưu giữ các phiếu thukhi nộp tiền cho Thủ quỹ công ty Sổ bán hàng tại các cửa hàng hình thức không theoquy định

 Việc đánh số thứ tự các chứng từ: Các chứng từ như hóa đơn bán hàng, phiếu

đặt hàng không được đánh số thứ tự

 Sự phân cách nhiệm vụ bán hàng và thu tiền: Nhiệm vụ bán hàng và thu tiền

chưa được phân cách thật sự tại các cửa hàng Tại Phòng XNK và Phòng Kinh doanhkhi bán hàng thì sự phân cách này thực hiện tốt hơn

 Xét duyệt nghiệp vụ bán hàng: Việc chấp nhận bán hàng do từng cửa hàng

duyệt, việc chấp nhận bán chịu phải thông qua Phòng Kinh doanh nếu có sự bấtthường

 Lập bảng cân đối tiền hàng gửi cho người mua: được thực hiện vào dịp cuối

năm kết thúc niên độ kế toán bằng cách gửi biên bản đối chiếu và xác nhận công nợcho khách hàng

 Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi: Căn cứ chưa xác thực.

 Bảng câu hỏi về khoản mục phải thu khách hàng

1 Đối tượng phải thu của công ty? 52 Khá phức tạp

2 Công ty đã xác nhận số dư khoản

phải thu vào thời điểm cuối năm chưa ?

3 Chính sách thu hồi công nợ ? Không

4 Sơ đồ hạch toán phải thu khách

7 Định kỳ có lập bảng cân đối doanh

thu, khoản phải thu và đã thu hay

9 Có sự phân cách nhiệm vụ thu tiền

và ghi sổ hay không?

Có Chưa thực sự hiệu quả

 Bảng câu hỏi về khoản mục doanh thu.

1 Nghiệp vụ bán hàng có được phê

duyệt?

Có Phòng Kinh doanh, cửa

hàng trường, Phòng XNK

2 Có sự phân cách nghiệp vụ bán

hàng và thu tiền?

Có Chưa thực sự hiệu quả

3 Sơ đồ hạch toán doanh thu? Có Theo chế độ kế toán

QĐ15/2006- BTC

4 Chính sách bán chịu, giảm giá

hàng bán có được phê duyệt đúng cấp?

Có Do cửa hàng bán quyết

định có sự kiểm tra PhòngKinh doanh

 Đánh giá sơ bộ.

Hệ thống kiểm soát nội bộ của Công ty XYZ chưa thực hiện tốt Do nghiệp vụbán hàng – thu tiền của Công ty có đặc điểm là phát sinh nhiều và phân tán tạicác cửa hàng nên hệ thống kiểm soát chưa bao quát toàn bộ được

Rủi ro kiểm soát của khoản mục phải thu khách hàng là cao

Rủi ro kiểm soát của khoản mục doanh thu là cao

1.3.2.1.3 Đánh giá trọng yếu và rủi ro cho khoản mục

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, việc đánh giá trọng yếu và rủi ro chưađược thực hiện Vì thế, khi thực hiện kiểm toán cho từng khoản mục, việc xác địnhtrọng yếu là tùy thuộc chủ yếu vào kinh nghiệm của KTV Với đánh giá rủi ro, quaqua trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV đánh giá được rủi ro kiểm soát vàtiềm tàng cho khoản mục nhưng không từ đó xác định rủi ro kiểm toán khoản mục Lý

do là quy trình đánh giá rủi ro kiểm toán cho BCKT chưa được lập Vì vậy, với nhữngđánh giá về CR, IR chỉ phục vụ cho những quyết định của KTV về thủ tục kiểm toán

Về IR,CR của khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng, từ những thông tin vềkhách hàng, về hệ thống kế toán khoản mục, KTV có kết luận sau:

Khoản mục doanh thu: IR trung bình, CR cao

Khoản mục phải thu khách hàng: IR cao, CR cao

1.3.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng

Chương trình kiểm toán 2 khoản mục của công ty XYZ tương tự công ty ABC,tuy nhiên có điểm khác là Công ty ABC thực hiện kiểm tra toàn bộ thì công ty XYZthực hiện kiểm tra chọn mẫu

Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu và phải thu khách hàng được nêu cụthể tại phụ lục 2 và phụ lục 3

1.3.2 Thực hiện kiểm toán

1.3.2.1 Thực hiện kiểm toán đối với Công ty ABC

1.3.2.1.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát

Từ những đánh giá sơ bộ ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm kiểmsoát thực hiện để xác định xem hệ thống kiểm soát có tồn tại và thực hiện hữu hiệukhông

Về thực hiện kiểm soát doanh thu gồm 3 nội dung chính: Kiểm tra chính sách bánhàng, kiểm tra tính tuân thủ và kết luận Với Công ty ABC, KTV nhận thấy số nghiệp

vụ bán hàng ít (gần 20) mà giá trị lớn nên quyết định kiểm tra toàn bộ chứng từ Trongquá trình kiểm tra chứng từ sẽ thực hiện đồng thời kiểm soát, kiểm tra chi tiết luôn Cụthể về các thử nghiệm kiểm soát được nêu trong giấy tờ làm việc dưới

Bảng 1.3-5: Thực hiện thủ tục kiểm soát doanh thu tại Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: O2

Bước công việc: Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 16/2

- Chính sách ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi kết quả giao dịchhàng hóa được xác định một cách đáng tin cậy và công ty có khả năng thu được các lợiích kinh tế từ giao dịch này Doanh thu bán hàng hóa được ghi nhận khi giao hàng vàchuyển quyền sở hữu cho người mua Doanh thu tài chính được ghi nhận khi có báo có

ngân hàng Tham chiếu O2/1

- Các khoản giảm giá cho khách: có sự phê duyệt của Giám đốc Kinh doanh Thamchiếu O2/1

- Hóa đơn bán hàng, biên bản giao nhận, thanh toán đầy đủ Tham chiếu O2/2

- Các đối tượng kiểm soát bán hàng: Giám đốc kinh doanh, Phòng Kinh doanh,Phòng QLSX, Phòng Kế toán

- Kiểm tra toàn bộ bộ chứng từ bán hàng gồm hợp đồng, biên bản giao nhận thanhtoán, hóa đơn bán hàng Kết quả: các bộ chứng từ đều đủ chứng từ, có chữ ký đầy đủcủa người phê duyệt, số thứ tự có Tuy nhiên, hóa đơn bán hàng ngày 17/9 không liêntục Giải thích: do mua quyển hóa đơn mới, người viết hóa đơn dựng ngay mà để sót 1hóa đơn tại quyển cũ nên 23/9 đã dựng nốt Lưu trên giấy tờ làm việc một số kiểm tra.Tham chiếu O2/2

- Quan sát chu trình bán hàng, hạch toán kế toán vào thời điểm kiểm toán thấy thựchiện đầy đủ

Ghi chú: v: Đầy đủ x: Thiếu

Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSBN Công ty ABC là tốt,

rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp

Người kiểm soát: KiênNgày kiểm soát: 17/2

Với thủ tục kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng được thực hiện đồng thờikhi kiểm soát khoản mục doanh thu vì phát sinh nợ TK 131 chính là ghi nhận doanhthu Do khi kiểm soát khoản mục doanh thu, KTV đã kiểm tra toàn bộ nghiệp vụ bánhàng nên khi chọn chứng từ kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ kiểm

tra phát sinh có 131 Nghiệp vụ thu tiền bán hàng được thực hiện qua ngân hàng nênKTV kiểm tra các phiếu báo có ngân hàng và sổ phụ ngân hàng.

Bảng 1.3-6: Thực hiện thủ tục kiểm soát phải thu khách hàng tại Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: E1

Khoản mục: 131 Người thực hiện: HoàngBước công việc: Thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện: 16/2

- Chính sách thu tiền: Tiền thu bán hàng được chuyển khoản toàn bộ qua ngânhàng, trong vòng 30 ngày sau khi lập hóa đơn Tham chiếu E1/1

- Sổ chi tiết cho khách hàng được lập Tham chiếu E1/1

- Người ghi sổ kế toán và người giao dịch với ngân hàng độc lập Tham chiếu E1/3

- Kiểm tra phiếu báo có thanh tốn tiền hàng Tham chiếu E1/ 4

Kết luận: Qua tìm hiểu, KTV nhận thấy hệ thống KSBN Công ty ABC là tốt,

rủi ro kiểm soát khoản mục xác định là thấp

Người kiểm soát: KiênNgày kiểm soát: 17/2

STT Phiếu báo có Ngày Ghi sổ Nội dung khớp sổ

1.3.2.1.2 Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích khoản phải thu khách hàng được thực hiện cùng quá trình phântích doanh thu Để thực hiện phân tích, kiểm toán viên tách doanh thu theo từng loại

và từng tháng, sau đó tiến hành so sánh phân tích sự biến động doanh thu trong năm

và với năm trước Với khoản phải thu khách hàng, tỷ suất vòng quay nợ phải thu là chỉtiêu quan trọng để đánh giá sự biến động số dư khoản mục Nếu có bất thường khiphân tích hai khoản mục này, KTV sẽ tiến hành tìm hiểu nguyên nhân khi kiểm tra chitiết khoản mục

Bảng 1.3-7: Thực hiện thủ tục phân tích doanh thu tại Công ty ABC

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN THĂNG LONG

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: O1

Bước công việc: Thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 16/2

Bảng so sánh năm 2008 và 2009

Doanh thu bán hàng 161.071.183.565 153.521.006.275 Tăng 5,2%

Doanh thu tài chính 2.389.152.050 4.956.953.685 Giảm 51%

Lý giải cho việc doanh thu tăng nhưng tỷ suất lợi nhuận giảm do: Giá vốn hàngbán tăng 81% trong khi doanh thu tăng 5,2%

Kết luận: Lưu ý khi kiểm toán khoản mục chi phí sản xuất và giá vốn hàng bán

Người kiểm soát: KiênNgày kiểm soát: 17/2

Bảng 1.3-8: Thực hiện thủ tục phân tích phải thu khách hàng tại Công ty ABC

Tân khách hàng : Công ty ABC

Niên độ kế toán: 2009 Tham chiếu: E

Bước công việc: Thủ tục phân tích Ngày thực hiện: 16/2

Bảng so sánh năm 2008 và 2009 Tham chiếu E2/2,3

Số dư Phải thu khách hàng 5.944.847.300 0 Tăng 5.944.847.300

Tỷ lệ nợ phải thu/ doanh thu tăng do 1 lô hàng bán tháng 12 Công ty Thép VNchưa thanh toán tiền Sơ vòng quay nợ phải thu không có biến động nhiều Công tychiếm dụng vốn của nhà cung cấp trong khi khả năng thanh toán tốt, tiền mặt và chứngkhoán ngắn hạn số dư lớn

Kết luận: Không có bất thường tại khoản mục phải thu khách hàng ở Công ty ABC

Người kiểm soát: KiênNgày kiểm soát: 17/2

1.3.2.1.3 Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết

Sau khi thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thủ tục phân tích, KTV đã có nhữngđánh giá sơ bộ về tính hợp lý và trung thực của khoản mục Để có kết luận chính xác,KTV tiến hành kiểm tra chi tiết khoản mục Với Công ty ABC, do đặc điểm hoạt độngbán hàng thu tiền ít nghiệp vụ nên KTV tiến hành kiểm tra 100% khi thực hiện thửnghiệm kiểm soát đồng thời kiểm tra chi tiết Kiểm tra chi tiết bao gồm các nội dungsau

 Kiểm tra chi tiết khoản mục Phải thu khách hàng

Một là, đối chiếu sổ chi tiết và Sổ Cái để đảm bảo số dư đã được trình bày trên

Bảng Cân đối kế toán là hợp lý Kiểm tra đối ứng tài khoản xem có sự bất thường haykhông