Vận dụng quy trinh kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội (HanoiAC)”

Nhận thức được điều này nên trong thời gian thực tập tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội HanoiAC em đã chọn đề tài “Vận dụng quy trinh kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng tôi, các số liệu, kết quả nêu trong luận văn tốt nghiệp là trung thực xuất phát từ tình hình thực tế của đơn vị thực tập

Tác giả luận văn tốt nghiệp

(Ký và ghi rõ họ tên)

Phạm Việt Dũng

MỤC LỤC

TRANG BÌA

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT iv

LỜI MỞ ĐẦU 1

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 4

1.1 Tổng quan về chu trình bán hàng-thu tiền 4

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của chu trình bán hàng-thu tiền 4

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng-thu tiền 6

1.1.3 Chu kỳ bán hàng và thu tiền với công tác kế toán và Báo cáo tài chính.9 1.2 Đặc điểm kiểm toán chu trình bán hàng-thu tiền trong kiểm toán BCTC13 1.2.1 Khái niệm kiểm toán BCTC: 13

1.2.2.Vai kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC: 14

1.2.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC .14

1.2.4 Qui trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền 15

1.2.5 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG - THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN HÀ NỘI (HANOIAC) 30

2.1 Tổng quan chung về Công ty 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 30

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty 31

2.1.3 Đặc điểm hoạt động của Công ty 33

2.1.4 Quy trình chung kiểm toán BCTC tại Công ty 40

2.2 THỰC TRẠNG VẬN DỤNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN VÀO KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG – THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN HANOIAC THỰC

HIỆN 46

2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục bán hàng thu tiền : 46

2.2.2 Thưc hiện kiểm toán 72

2.2.3 Kết thúc kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền 84

CHƯƠNG 3 : MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG THU TIỀN 88

3.1 Đánh giá chung về quy trình kiểm toán khoản mục bán hàng thu tiền : 88

3.1.1.Những ưu điểm 88

3.1.2:Những hạn chế và nguyên nhân 92

3.2.Yêu cầu của việc hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán HanoiAC thực hiện 97

3.3 Các giải pháp hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty kiểm toán HanoiAC thực hiện 98

3.4 Một số kiển nghị nhằm hoàn thiện kiểm toán chu trình bán hàng thu tiền

104

3.4.1 Về phía các cơ quan Nhà nước 104

3.4.2 Về phía KTV và các Công ty kiểm toán 106

3.4.3 Về phía Hội nghề nghiệp 114

3.4.4 Về phía các trường đào tạo 115

KẾT LUẬN 116 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

BCĐKT : Bảng cân đối kế toán BCTC : Báo cáo tài chính BCKQKD : Báo cáo kết quả kinh doanh KSNB : Kiểm soát nôi bộ

BCKT : Báo cáo kiểm toán

NSNN : Ngân sách Nhà nước

HT KSNB : Hệ thống kiểm soát nội bộ

HĐQT : Hội đồng quản trị

DANH MỤC BẢNG

Bảng 1.1: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền

20

Bảng 1.2: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với số dư tài khoản phải thu khách hàng 22

Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ bán hàng và cung cấp dịch vụ 24

Bảng 1.4: Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nghiệp vụ thu tiền 26

Bảng 1.5: Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư các khoản phải thu 26

Bảng 2 1: Bảng đánh giá chung về hệ thống KSNB của HanoiAC 53

Bảng 2.2 : Các chỉ tiêu cơ sở xác định mức trọng yếu của Công ty TNHH 59

Bảng 2.3 :Bảng xác định mức trọng yếu tại công ty ABC 60

Bảng 2.4: Bảng thiết kế thủ tục kiểm toán khoản mục tiền tại ABC 62

Bảng 2.5: Kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ABC 66

Bảng 2 6: Kế hoạch kiểm toán khoản mục Doanh thu khách hàng ABC 70

Bảng 2.7: Kiểm tra chứng từ 74

Bảng 2.8: Phân tích biến động về doanh thu tại công ty ABC 76

Bảng 2.9: Kiểm tra chứng từ 78

Bảng 2.10 : Đối chiếu doanh thu kế toán với số liệu các phòng ban tại ABC 79

Bảng 2.11 : Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu tại công ty ABC 80

Bảng 2.12 : Bảng kiểm tra đối chiếu công nợ phải thu KH tại ABC 83

Bảng 3.1 Bảng đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng 108

DANH MỤC SƠ

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kinh doanh 5

Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ 9

Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ 10

Sơ đồ 1.4: Kế toán doanh thu bán hàng và thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

11

Sơ đồ 1.5: Theo phương thức bán hàng trực tiếp 11

Sơ đồ 1.6: Theo phương thức bán hàng trả góp 13

Sơ đồ 1.7: Quy trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền trong kiểm toánBCTC 15

Sơ đồ 2.1: bộ máy tổ chức của công ty 31

Sơ đồ 2.2: Tương tác trong công tác đoàn kiểm toán 35

Sơ đồ 2.3: Tóm tắt quy trình chung trong kiểm toán báo cáo tài chính tạiCông ty kiểm toán và tư vấn Hà Nội 41

Sơ đồ 2.4: Quy trình phát hành báo cáo kiểm toán 46

Y

LỜI MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Từ khi nước ta chuyển từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nềnkinh tế hàng hoá nhiều thành phần theo định hướng xã hội chủ nghĩa, vậnđộng theo kinh tế thị trường có sự quản lý của nhà nước, thực hiện mục tiêu :Dân giàu, nước mạnh, xã hội công bằng, dân chủ, văn minh; hiệu quả kinh tế

đã trở thành một vấn đề được nhiều người quan tâm

Sự ra đời của kiểm toán là nhằm phát huy hiệu quả kinh tế, phát huymọi nguồn lực phục vụ cho công cuộc Công nghiệp hoá, hiện đại hoá đấtnước

Các dịch vụ kiểm toán ngày càng mở rộng đặc biệt dịch vụ kiểmtoán báo cáo tài chính đã có được chỗ đứng hết sức vững vàng Để đáp ứngđược nhu cầu phát triển của ngành kiểm toán, trường Học Viện Tài Chính

đã đưa chuyên ngành Kiểm toán vào đào tạo Và để cung cấp cho sinh viênkiến thức thực tế, Khoa Kế toán – Học Viện Tài Chính phối hợp với cácCông ty kiểm toán để giúp đỡ các sinh viên thực hiện điều này

Chu trình bán hàng và thu tiền là một bộ phận có liên quan đến rấtnhiều chỉ tiêu trọngyếu trên Báo cáo tài chính , có quan hệ mật thiết với Báocáo kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, kiểm toán chu trình bánhàng và thu tiền là một phần hành quan trọng trong kiểm toán Báo cáo tàichính Nhận thức được điều này nên trong thời gian thực tập tại Công ty

TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội (HanoiAC) em đã chọn đề tài “Vận dụng quy trinh kiểm toán vào kiểm toán chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội (HanoiAC)”để thực hiện luận văn tốt nghiệp của mình.

2 Mục đích nghiên cứu đề tài

Mục đích nghiên cứu của đề tài là vận dụng lý thuyết về kiểm toán,đặc biệt là kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trong kiểm toán báo cáotài chính và việc xem xét thực tiễn công tác kiểm toán của Công tyHANOIAC, từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số biện phápnhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền trongkiểm toán báo cáo tài chính do Công ty HANOIAC thực hiện

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu: Quy trình kiểm toán khoản mục bán hàng thu

tiền tại Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội (HanoiAC)

Phạm vi nghiên cứu: Công ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội

(HanoiAC) trong quá trình đi thực tế kiểm toán tại doanh nghiệp đượckiểm toán

4 Phương pháp nghiên cứu

Để hoàn thiện luận văn này, trong quá trình nghiên cứu đề tài em đã

sử dụng các phương pháp nghiên cứu sau:

Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo các tài liệu về kiểm

toán; chuẩn mực kế toán và kiểm toán; chế độ kế toán hiện hành; sử dụngtài liệu, hồ sơ kiểm toán của Công ty ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn HàNội (HanoiAC) để thu thập những thông tin cần thiết phục vụ cho việchoàn thành đề tài nghiên cứu

Phương pháp duy vật biện chứng: Tìm hiểu mối quan hệ giữa lý

thuyết và thục tế thực hiện quy trình kiểm toán khoản mục vốn bằng tiềncủa Công ty ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn Hà Nội (HanoiAC)

Phương pháp thống kế, phân tích, tổng hợp tài liệu: Thống kế những

thông tin, dữ liệu thu thập được để tiến hành phân tích, đánh giá Sau đó thông tin sẽ được tập hợp lại để đưa ra những nhận định tổng hợp, khách

quan từ đó phát hiện những ưu nhược điểm, tìm ra nguyên nhân và giải pháp khắc phục.

Phương pháp quan sát và phỏng vấn: Quan sát trực tiếp việc tiến

hành kiểm toán tại các khách hàng của công ty trong quá trình đi thực tế vàtrực tiếp phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên trong công ty để thu thậpđược các thông tin liên quan

Em xin chân thành cảm ơn PGS.TS Nguyễn Bá Minh , Ban giám đốc

và các anh chị phòng kiểm toán tài chính công ty ty TNHH Kiểm toán và

Tư vấn Hà Nội (HanoiAC) đã tận tình chỉ bảo, giúp đỡ em để em hoànthành báo cáo này

Tuy em đã có nhiều cố gắng nhưng do thời gian, kinh nghiệm thực tếcòn hạn chế nên chuyên đề tốt nghiệp của em còn nhiều thiếu sót Mongthầy giáo và các anh chị trong công ty ty TNHH Kiểm toán và Tư vấn HàNội (HanoiAC) đóng góp ý kiến để bài viết của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn !

Phạm Việt Dũng CHƯƠNG 1:

NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG CỦA KIỂM TOÁN CHU KỲ BÁN HÀNG

VÀ THU TIỀN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Tổng quan về chu trình bán hàng-thu tiền

1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của chu trình bán hàng-thu tiền

1.1.1.1 Khái niệm

Chu trình kinh doanh, hay còn gọi là chu trình kế toán, là một chuỗicác sự kiện cùng liên quan đến một nội dung của quá trình sản xuất kinhdoanh Chu trình kinh doanh bao gồm:

 Chu trình tài chính

 Chu trình nhân sự

 Chu trình chi phí

 Chu trình sản xuất

 Chu trình doanh thu

Chu trình bán hàng-thu tiền (chu trình doanh thu) là quá trình chuyểngiao quyền sở hữu và rủi ro của hàng hóa thông qua trao đổi tiền hàng từngười bán sang người mua Quá trình này bắt đầu từ yêu cầu mua hàng củakhách hàng và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hóa thành tiền Kết thúcchu trình bán hàng-thu tiền, doanh nghiệp không những thu hồi được tổng sốchi phí liên quan đến việc sản xuất và tiêu thụ sản phẩm mà còn tạo ra lợinhuận, là nguồn vốn tích lũy mở rộng quá trình sản xuất, nâng cao đời sốngcủa người lao động và tích lũy vào Ngân sách Nhà nước Qua chu trình này,nhà quản lí có thể đánh giá được hiệu quả kinh doanh của các chu trình trướcđồng thời đánh giá được toàn bộ hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

1.1.1.2 Đặc điểm

Chu trình bán hàng-thu tiền là chu trình cuối cùng trong hoạt độngsản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và có mối liên hệ mật thiết với cácchu trình khác

Sơ đồ 1.1: Mối quan hệ giữa các chu trình kinh doanh

tr×nh s¶n xuÊt

-> s¶n phÈm hoµn thµnh B¸n hµng -> thu tiÒn tr×nh doanh thu

Chu tr×nh tµi chÝnh NhËn tiÒn – chi tiÒn (chu tr×nh b¾t ®Çu)

tr×nh nh©n sù TuyÓn dông – Tr¶ l ¬ng

Chu tr×nh chi phÝ

Mua hµng – Tr¶ tiÒn

HÖ thèng ghi sæ – lËp b¸o c¸o

Chu trình bán hàng-thu tiền có những đặc điểm cơ bản: khối lượngphát sinh các nghiệp vụ lớn, có liên quan đến đối tượng bên ngoài doanhnghiệp, các chỉ tiêu dễ bị phản ánh sai lệch, các quan hệ mua bán phức tạp,chiếm dụng vốn, các khoản lập dự phòng mang tính chất chủ quan khó kiểmtra, rủi ro với các khoản mục trong chu trình có thể theo nhiều chiều hướngkhác nhau

Do những đặc điểm đó, việc kiểm toán chu trình này tương đối tốnkém và mất thời gian Vì vậy cần quan tâm đến đặc điểm của chu trình vàảnh hưởng của nó tới phương pháp kiểm toán để có thể thiết kế phươngpháp kiểm toán phù hợp với từng doanh nghiệp

1.1.2 Chức năng cơ bản của chu trình bán hàng-thu tiền

Bán hàng- thu tiền là quá trình chuyển quyền sở hữu của hàng hoá, quátrình trao đổi hàng tiền và kết thúc bằng việc chuyển đổi hàng hoá thành tiền.Hàng hoá và tiền tệ ở đây được xác định theo bản chất kinh tế của chúng.Hàng hoá là những tài sản hay dịch vụ chứa đựng và có thể bán được Tiền tệ

là phương thức thanh toán nhờ đó mà mọi quan hệ giao dịch thanh toán đượcgiải quyết tức thời

Bán hàng là một quá trình có mục đích thống nhất song phương thứcthực hiện mục đích này rất đa dạng Mỗi loại hình doanh nghiệp có cơ cấuchức năng và chứng từ về bán hàng, thu tiền có đặc điểm khác nhau, chungnhất chu trình bán hàng- thu tiền đều bao gồm các chức năng chính sau:

Xử lý đơn đặt hàng

Công việc này thường được thực hiện bởi bộ phận bán hàng Về mặtpháp lí đơn đưa đặt hàng là một lời đề nghị mua hàng hay cung cấp dịch vụtheo một phương thức cụ thể Đơn đặt hàng cần phải được kiểm tra tính cóthực, kiểm tra các điều kiện và khả năng đáp ứng như: giá bán, số lượng, ngàygiao hàng, địa điểm giao hàng cũng như phương thức thanh toán

Kiểm soát tín dụng và phê chuẩn phương thức bán hàng

Trước khi hàng hoá được chuyển đi thì người có đủ thẩm quyền(trưởng phòng kinh doanh, giám đốc tiêu thụ, bộ phận kiểm soát tín dụng)phải xem xét khả năng thanh toán của khách hàng rồi mới phê chuẩn phươngthức bán hàng trả chậm và phương thức thanh toán để hạn chế đến mức tối đacác khoản nợ khó đòi phát sinh sau này Thông thường với mỗi khách hàngthường xuyên thường có hồ sơ theo dõi riêng về khả năng thanh toán để xácđịnh một mực tín dụng hạn mức cho phép, nếu vượt quá mức giới hạn đó thìkhông được chấp nhận Đối với khách hàng mới thì bộ phận tín dụng hoặcngười giám sát tín dụng của phòng bán hàng phải có trách nhiệm tìm hiểu vàxác định giới hạn tín dụng để lưu vào hồ sơ khách hàng

Vận chuyển thành phẩm và hàng hoá

Chức năng vận chuyển thành phẩm, hàng hoá phản ánh tài sản củadoanh nghiệp được chuyển cho khách hàng và quyền sở hữu Tài sản đượcchuyển cho khách hàng Nó là công cụ để ghi nhận Doanh thu bán hàng củadoanh nghiệp Chứng từ vận chuyển được lập tại thời điểm hàng hoá thànhphẩm xuất ra khỏi doanh nghiệp và phải phù hợp với số lượng sản xuất thực tế

Gửi hoá đơn và ghi sổ doanh thu

Chức năng này do bộ phận kế toán thực hiện Khi thực hiện các nghiệp

vụ bán hàng cần đảm bảo rằng tất cả các đợt giao hàng đều phải được lập hoáđơn và chỉ được lập hoá đơn đối với các nghiệp vụ giao hàng thực sự xảy ra.Nghiệp vụ giao hàng phải được lập hoá đơn theo giá chuẩn được phê duyệt

Số tiền ghi trên hoá đơn phải được tính toán chính xác, các hoá đơn bán hàngphải được ghi sổ doanh thu đúng thời điểm mà nghiệp vụ đó phát sinh

Xử lí ghi sổ các khoản phải thu

Tiền mặt phải được ghi vào sổ Nhật kí thu tiền, còn các khoản phải thu

từ khách hàng thì theo dõi trên sổ chi tiết theo dõi các khoản phải thu theođúng số tiền và đúng thời kì

Xử lí các khoản giảm trừ doanh thu

Các khoản giảm giá hàng bán hoặc hàng bán bị trả lại phải được phêchuẩn bởi người có thẩm quyền trước khi chính thức ghi sổ và phải ghi sổ kịpthời, đầy đủ

Thẩm định và xóa sổ các khoản phải thu nhưng không thu được

Công việc này thực hiện trong trường hợp khách hàng không có khảnăng thanh toán Việc xoá sổ phải được thực hiện theo đúng quy định vè chế

độ tài chính kế toán hiện hành

Lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi

Để đảm bảo nguyên tắc thận trọng trong kinh doanh, trước khi khoá sổtài khoản và chuẩn bị lập BCTC, doanh nghiệp phải tiến hành đánh giá cáckhoản phải thu có khả năng không thu hồi được, lập dự phòng các khoản này

và đưa vào chi phí hoạt động của doanh nghiệp Lập dự phòng các khoản phảithu khó đòi nhằm mục đích đề phòng những tổn thất khi có rủi ro xảy ra, hạnchế những đột biến về kết quả kinh doanh của một kỳ kế toán

Với những chức năng trên, mỗi bộ phận trong doanh nghiệp sẽ đảmnhận từng phần việc cụ thể Thông qua việc phân chia nhiệm vụ, người quảnlí doanh nghiệp có thể nắm bắt được các thông tin về nghiệp vụ bán hàng

Vì thế với các nhiệm vụ xác minh và bày tỏ ý kiến về các thông tin tàichính nói chung và các thông tin về chu trình bán hàng- thu tiền nói riêng thìKTV không thể không xem xét những đặc điểm cơ bản của chu trình và ảnh

hưởng của nó tới việc lập kế hoạch và sử dụng các kỹ thuật kiểm toán sao cho

Trường hợp 1: Hàng hoá bán ra là sản phẩm vật chất, quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Quy trình luân chuyển chứng từ

Bộ phậncung ứng

Thủ trưởng hoặc kế toán trưởng

Thủ trưởng hoặc kế toán trưởng

Ghi sổ và theo dõi thanh toán

Ghi sổ và theo dõi thanh toán

Giao nhận theo hợp đồngGiao nhận theo hợp đồng

Ký duyệthoá đơnbán hàng

Lập chứng từbán hàng

Lập chứng từbán hàng

Bộ phậnkho Kế toán

thanhtoán

Kế toán thanhtoán

Lưu chứng từLưu chứng từ

Trường hợp 2: Hàng hoá là các sản phẩm phi vật chất thì quy trình luân chuyển chứng từ theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.3: Quy trình luân chuyển chứng từ

Chứng từ

+ Báo cáo Tài chính của năm trước và năm nay

+ Các hợp đồng đã ký kết về cung cấp hàng hoá và dịch vụ Đây làthoả thuận của doanh nghiệp và khách hàng về loại hàng hoá và dịch vụ màdoanh nghiệp cung cấp Đây là văn bản pháp lý để quy định rõ quyền vànghĩa vụ của các bên tham gia ký kết hợp đồng

Bộ phận KD

Thủ trưởng

Thủ trưởng

Ghi sổ doanh thu và các sổ khác

Ghi sổ doanh thu và các sổ khác

Cung cấp dịch vụ

Cung cấp dịch vụ

Ký duyệtho

á đơndịc

h vụ

Ký duyệtho

á đơndịc

h vụ

Lập chứng từbán hàng

Lập chứng từbán hàng

Bộ phậncun

g cấp

Bộ phậncun

g cấp

KTBH

Lưu chứng từ

Lưu chứng từ

Thủ quỹ

Thủ quỹ

Thu tiền Thu tiền

+ Phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kèm theo các văn bản sao kê,

sổ phụ của Ngân hàng

+ Các chứng từ liên quan đến vận chuyển hàng hoá, thành phẩm

Sổ sách kế toán:

+ Nhật ký bán hàng

+ Các sổ sách hạch toán chi tiết các khoản phải thu

+ Nhật ký thu tiền hoặc bảng kê số 1

+ Sổ hạch toán hàng tồn kho

+ Sổ cái tài khoản chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp

Về hệ thống tài khoản sử dụng:

Sơ đồ hạch toán kế toán

Sơ đồ 1.4: Kế toán doanh thu bán hàng và thuế GTGT theo phương

pháp trực tiếp

TK 511 TK 111, 112, 131 Doanh thu bán hàng

Sơ đồ 1.5: Theo phương thức bán hàng trực tiếp

Sơ đồ 1.6: Theo phương thức bán hàng trả góp

1.2.1 Khái niệm kiểm toán BCTC:

Kiểm toán BCTC là loại kiểm toán nhằm kiểm tra và xác nhận vềtính trung thực, hợp lí của các BCTC được kiểm toán Báo cáo tài chínhđược kiểm toán thường là bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả kinh doanh,báo cáo lưu chuyển tiền tệ và bản thuyết minh BCTC của các đơn vị tổ chockinh doanh Ngoài ra, các BCTC của các đơn vị khác như bảng cân đối kếtoán, báo cáo quyết toán vốn, ngân sách của các đơn vị hành chính, sựnghiệp, của các dự án đầu tư…cũng là những đối tượng thông tin của kiểmtoán BCTC

Chuẩn mực kiểm toán số 200 đã chỉ rõ: “Mục tiêu của kiểm toánBCTC là giúp cho các kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiếnxác nhận rằng BCTC được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiệnhành, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực hợp lí trêncác khía cạnh trọng yếu hay không?” Tiến hành kiểm toán BCTC còn giúp

cho các doanh nghiệp nhận ra được các sai sót còn tồn tại, qua đó có cácbiện pháp khắc phục và nâng cao chất lượng thông tin tài chính.

Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KTV có hai cách để phân chia đốitượng kiểm toán thành các phần hành kiểm toán Cách thứ nhất là phân theokhoản mục: đây là cách phân chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặcnhóm các khoản mục trong các bảng khai vào một phần hành Cách chianày đơn giản song có thể bị hạn chế do tách biệt những khoản mục ở vị tríkhác nhau, công việc kiểm toán có thể bị trùng lặp giữa các thành viêntrong nhóm kiểm toán Cách thứ hai là phân theo chu trình: đây là cáchchia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa cáckhoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong mét chu trình chungcủa hoạt động tài chính Cách phân loại này thường có hiệu quả hơn do thugom được các đầu mối của các mối liên hệ mặc dù cách thức tiến hành cóphần phức tạp hơn so với cách phân chia thứ nhất Nhờ đó mà KTV sẽ cócái nhìn bao quát hơn về các phần hành, đồng thời thuận tiện cho việcphân chia công việc kiểm toán, tránh trùng lặp

1.2.2.Vai kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC:

Khi tiến hành kiểm toán BCTC, KTV thường tiếp cận theo chu trình.Theo cách tiếp cận như vậy, hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sẽ baogồm 5 chu trình chính: chu trình tài chính, chu trình nhân sự, chu trình chiphí, chu trình sản xuất và chu trình doanh thu Trong đó, chu trình doanhthu được xem là chu trình cuối cùng của quá trình sử dụng kinh doanh củadoanh nghiệp và đồng thời cũng là chu trình quan trọng nhất Nó khôngnhững đánh giá hiệu quả của các chu trình trước đó mà còn đánh giá hiệuquả của toàn bộ quá trình kinh doanh của doanh nghiệp Chính vì vậy, kiểmtoán chu trình này có ý nghĩa rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán

1.2.3 Mục tiêu kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền trong kiểm toán BCTC

Tính hiện hữu/phát sinh: Các nghiệp vụ doanh thu được ghi nhận thì

phát sinh trong thực tế và thuộc về đơn vị Các khoản thu tiền của kháchhàng bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và các khoản phải thu được ghi chép

là có thực tại thời điểm lập báo cáo tài chính

Tính đầy đủ: Các nghiệp vụ doanh thu phát sinh được ghi chép và

phản ánh đầy đủ, không bỏ sót nghiệp vụ bán hàng nào Tất cả các khoản nợphải thu có thực, thuộc quyền sở hữu của đơn vị đều được ghi chép và báocáo

Tính chính xác: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được tính toán và

tổng cộng chính xác, phù hợp giữa sổ chi tiết và sổ cái Những khoản nợphải thu được tính toán, tổng hợp số liệu chính xác, phù hợp giữa chi tiết nợphải thu khách hàng với sổ cái

Tính đánh giá: Các nghiệp vụ bán hàng phát sinh được đánh giá đúng

về mặt số tiền, giá trị Các khoản phải thu được định giá đúng gồm việc lập

dự phòng nợ phải thu khó đòi, ghi giảm phải thu (chiết khấu thanh toán) đềuđược xác định đúng đắn và có căn cứ hợp lí, phù hợp với chuẩn mực kếtoán và chế độ kế toán hiện hành Đối với các khoản nợ phải thu có gốcngoại tệ thì cần quan tâm đánh giá lại tỷ giá ngoại tệ cuối kì

Quyền và nghĩa vụ: Các nghiệp vụ bán hàng, các khoản nợ phải thu

được ghi nhận đều thuộc quyền sở hữu của đơn vị

Trình bày và thuyết minh: Các khoản thu nhập, nợ phải thu được hạch

toán và phân loại đúng

1.2.4 Qui trình kiểm toán chu trình bán hàng - thu tiền

Trình tự các công việc của một cuộc kiểm toán Báo cáo tài chínhthông thường có thể chia thành ba giai đoạn sau đây:

Lập kế hoạch kiểm toán

Thực hiện kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng

Đối với những khách hàng mới thì kiểm toán viên cần thu thập toàn

bộ thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, còn đối với nhữngkhách hàng truyền thống kiểm toán viên chỉ cần thu thập thêm một số thôngtin về những thay đổi trong năm tài chính như sự thay đổi về các chính sách,quy mô…còn các thông tin khác được lưu trong hồ sơ thường niên

Các thông tin cần thu thập:

- Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của công ty khách hàng

Đối với kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền, KTV cần phải thu thậpcác biên bản họp Hội đồng Quản trị, biên bản họp Hội đồng Cổ đông, điều

lệ của công ty, giấy phép kinh doanh, giấy phép thành lập…và đặc biệt lànhững hợp đồng bán hàng có liên quan trực tiếp đến chu kỳ bán hàng thutiền Bên cạnh đó, kiểm toán viên cần thu thập một số tài liệu như: Báo cáokiểm toán năm trước, Báo cáo tài chính, các tài liệu liên quan đến chu kỳbán hàng- thu tiền, bản đối chiếu công nợ, các chứng từ liên quan…

- Tìm hiểu về tình hình kinh doanh của khách hàng: đối với chu kỳ

bán hàng thu tiền cần thu thập các thông tin như: hoạt động kinh doanh và kếtquả kinh doanh của khách hàng, tìm hiểu về môi trường kinh doanh và cácyếu tố khách quan có tác động như kinh tế, pháp luật; tìm hiểu về những mụctiêu của khách hàng mà ban lãnh đạo của doanh nghiệp đặt ra

Tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộvà đánh giá rủi ro kiểm soát.

KTV tìm hiểu hệ thống KSNB của chu kỳ bán hàng thu tiền trên haikhía cạnh: Kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ bán hàng thu tiền được thiết kếnhư thế nào, có khoa học, chặt chẽ, đầy đủ không? Kiểm soát nội bộ đối vớichu kỳ bán hàng thu tiền được đơn vị thực hiện như thế nào, có thườngxuyên, liên tục không?

Các hình thức tiến hành khảo sát gồm: phỏng vấn nhân viên công ty;kiểm tra chứng từ, sổ sách liên quan đến chu kỳ bán hàng thu tiền; lấy xácnhận bằng văn bản của bên thứ ba nếu cần; quan sát các thủ tục kiểm soátnội bộ; làm lại các thủ tục kiểm soát

Kết quả của công việc này sẽ cho KTV biết gian lận và sai sót có thểxảy ra trong chu kỳ bán hàng thu tiền, đồng thời đánh giá tính hiện hữu củaHTKSNB trong việc phát hiện và ngăn ngừa gian lận và sai sót đó

Nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá là không cao ở mức tối đa vàkiểm toán viên xét thấy có khả năng giảm bớt rủi ro kiểm soát đã đánh giá

xuống một mức thấp hơn, KTV sẽ xác định các thử nghiệm kiểm soát cầnthiết Ngược lại, nếu mức rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức cao và xétthấy không có khả năng giảm được trong thực tế, kiểm toán viên không cầnthực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà tiến hành ngay các thử nghiệm cơbản một cách hợp lý.

Đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Thông thường kiểm toán viên của Công ty ước lượng ban đầu về mức

độ trọng yếu của các khoản mục có liên quan đến chu kỳ bán hàng- thu tiềndựa vào kết quả đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400, đánh giá rủi ro kiểmtoán là việc KTV và công ty kiểm toán xác định mức độ rủi ro kiểm toán cóthể xảy ra là cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểmsoát, rủi ro phát hiện trong việc thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng thutiền

Rủi ro tiềm tàng( IR) trong chu kỳ bán hàng thu tiền bao gồm rủi ro

đối với việc quản lý tiền mặt hay các phương tiện thanh toán khác, tínhtrung thực của ban giám đốc trong việc khai thác các khoản doanh thu, cácnghiệp vụ bán hàng và các ước tính kế toán như dự phòng phải thu khóđòi

Rủi ro kiểm soát (CR) trong chu kỳ bán hàng thu tiền là việc công ty

không tuân thủ các nguyên tắc của HTKSNB, ví dụ như nguyên tắc phâncông phân nhiệm thì người giữ tiền cũng là kế toán bán hàng

Rủi ro phát hiện (DR) trong chu kỳ bán hàng thu tiền là khả năng xáy

ra cac gian lận sai sót trên báo cáo tài chính mà không được ngăn chặn hayphát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không được KTV phát hiệntrong quá trình kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

Quan hệ về rủi ro kiểm toán được phản ánh trong mô hình:

AR= IR x CR x DR

Trong đó:AR: rủi ro kiểm toán, IR: rủi ro tiềm tàng, CR: rủi ro kiểm

soát và DR: rủi ro phát hiện

Như vậy, với mức rủi ro kiểm toán dự kiến có thể chấp nhận được đãđược KTV xác định từ đầu kết hợp với mức rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểmsoát đã được KTV đánh giá và dự kiến khi tìm hiểu ở đơn vị thì mức độ rủi

ro phát hiện do KTV dự kiến sẽ được xác định theo công thức:

DR = AR / (CR*IR)Kết quả rủi ro phát hiện dự kiến tính được sẽ là căn cứ để KTV dựkiến về quy mô, phạm vi, khối lượng công việc cần kiểm toán thích hợp

Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về công việc kiểmtoán cần thực hiện, thời gian hoàn thành, phân công công việc giữa cácKTV cũng như dự kiến về các tài liệu, thông tin liên quan đến sử dụng vàthu thập bằng chứng Chương trình kiểm toán được lập cụ thể cho từngkhoản mục, từng bộ phận

Sau khi có những hiểu biết về khách hàng, KTV sẽ thiết kế chươngtrình kiểm toán Chương trình kiểm toán là bước cuối cùng trong giaiđoạn lập kế hoạch kiểm toán

Nội dung chương trình kiểm toán doanh thu thường bao gồm:

 Các tài liệu cần thiết yêu cầu khách hàng cung cấp: Sổ cái các tàikhoản, sổ chi tiết các tài khoản, Bảng xác nhận công nợ, các hợp đồng bánhàng và cung cấp dịch vụ,

 Mục tiêu cụ thể của kiểm toán Doanh thu tại công ty khách hàng

 Các thủ tục kiểm toán cụ thể được thiết kế: thủ tục kiểm soát, thủ tụcphân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết

 Thời gian, phạm vi kiểm toán

Nội dung chương trình kiểm toán phải thu khách hàng thường bao gồm:

 Các tài liệu cần thiết yêu cầu khách hàng cung cấp: Sổ cái các tàikhoản, sổ chi tiết các tài khoản phải thu, Bảng xác nhận công nợ, sổ chi tiếtcác đối tượng công nợ

 Mục tiêu cụ thể của kiểm toán phải thu khách hàng tại công ty kháchhàng

 Các thủ tục kiểm toán cụ thể được thiết kế: thủ tục kiểm soát, thủ tụcphân tích, thủ tục kiểm tra chi tiết

 Thời gian, phạm vi kiểm toán

1.2.4.2 Thực hiện kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

A Khảo sát về kiểm soát nội bộ đối với chu kỳ bán hàng thu tiền

Khảo sát kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán

về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội

bộ Các khảo sát kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thốngkiểm soát nội bộ trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán với đánh giá banđầu là khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu lực và hi vọng cóthể dựa vào để giảm bớt công việc khảo sát cơ bản Việc thực hiện các khảosát kiểm soát đối với nghiệp vụ bán hàng thu tiền có thể được thực hiện theonhững mục tiêu kiểm soát cụ thể và có thể khái quát theo bảng dưới đây:

Bảng 1.1: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với nghiệp vụ bán hàng thu

- Xem xét các hoá đơn bán hàng trong mối quan

hệ với những chứng từ vận chuyển và các đơn đặthàng

- Kiểm tra tính liên tục của số thứ tự các hoá đơnbán hàng, phiếu thu

Các nghiệp vụ bán

hàng thu tiền đều

được ghi sổ đầy đủ

- Kiểm tra việc đánh số liên tục của các chứng từvận chuyển, hoá đơn bán hàng, phiếu nhập kho

- Kiểm tra tính liên tục trong việc ghi chép nhật kýbán hàng, thu tiền

Các nghiệp vụ bán

hàng thu tiền được

ghi sổ đúng đắn

- Xem xét các chứng từ chưa tính tiền và chưa vào

sổ, các chứng từ thu tiền của doanh thu nhậntrước, doanh thu bán chịu

- Kiểm tra sự vi phạm quy chế kiểm soát nội bộtrên các chứng từ nghi vấn

Các nghiệp vụ bán

hàng thu tiền được ghi

chép và cộng dồn

đúng đắn

- Quan sát đối chiếu các nghiệp vụ

- Kiểm tra sự vi phạm các quy chế kiểm soát nộibộ

Bảng 1.2: Các khảo sát kiểm soát chủ yếu đối với số dư tài khoản phải

thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng trên

sổ kế toán là thực tế đang tồn tại

Kiểm tra các chứng từ xem có tồn tạicác khách hàng đó không: phiếu thu,hóa đơn bán hàng, hóa đơn vậnchuyển

Các khoản nợ phải thu đã được tính

toán, đánh giá đúng đắn

Kiểm tra quá trình hạch toán của đơn

vị xem có đảm bảo các nguyên tắckhông

Kiểm tra bảng kê, nhật ký

Các khoản nợ phải thu được tổng

hợp cộng dồn chính xác, đầy đủ

Kiểm tra các dấu hiệu trên bảng cânđối thử các khoản công nợ

Quan sát đối chiếu các nghiệp vụ

Các khoản nợ được trình bày phù

hợp với quy định của chế độ kế toán

Kiểm tra cách trình bày khoản mụcphải thu khách hàng trên báo cáo tàichính

Nếu bằng chứng thu thập được từ các thủ tục kiểm soát chứng tỏ sựđầy đủ, hợp lý của các bước kiểm soát, sự hoạt động thường xuyên, liên tục

và có hiệu quả của các quy chế kiểm soát nội bộ thì sẽ cho phép KTV quyếtđịnh thu hẹp phạm vi tiến hành các thử nghiệm cơ bản Ngược lại, nếu kếtquả của thử nghiệm kiểm soát chỉ ra rằng rủi ro kiểm soát vượt quá mức tối

đa cho phép thì KTV sẽ phải mở rộng các thử nghiệm cơ bản

B Các khảo sát cơ bản đối với chu kỳ bán hàng thu tiền

Khảo sát cơ bản là khảo sát đối với quá trình kế toán và số liệu kếtoán có liên quan nhằm thu thập các bằng chứng làm cơ sở cho việc đưa ra

ý kiến nhận xét đối với Báo cáo tài chính Khảo sát cơ bản được thực hiệnthông qua các thủ tục:

Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích đánh giá tổng quát được sử dụng chủ yếu để pháthiện, xác định những biến động không bình thường của doanh thu, từ đó cóđược những trọng tâm cần đi sâu kiểm toán

Một số thủ tục phân tích thường được sử dụng:

 Lập bảng phân tích sự biến động của doanh thu theo từng tháng, từngđơn vị trực thuộc so sánh doanh thu thực tế với doanh thu theo kế hoạch, xácđịnh tỷ trọng các loại doanh thu trên tổng doanh thu và xem xét các trườnghợp có doanh thu tăng, giảm bất thường

 So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trước, theo từng tháng, các biếnđộng bất thường cần được giải thích nguyên nhân

 Tính tỷ lệ lãi gộp những mặt hàng chủ yếu và so sánh với năm trước.Phát hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng

 So sánh số dư của khách hàng có giá trị lớn giữa các kỳ để phát hiệndoanh thu và các khoản phải thu khống hoặc ghi cao hơn giá trị

 So sánh tỷ lệ chi phí dự phòng của các khoản phải thu khó đòi trêntổng các khoản phải thu giữa kỳ này với kỳ trước để đánh giá khả năng tàichính của khách hàng trước khi bán hàng và cơ sở trích lập các khoản dựphòng

 So sánh tỷ lệ phần trăm của các khoản phải thu phân loại theo bảngphân tích tuổi nợ trên tổng các khoản phải thu năm nay so năm trước

Thực hiện kiểm tra chi tiết

Kiểm tra chi tiết được thực hiện sau khi đã thực hiện các thử nghiệmkiểm soát và thủ tục phân tích Kiểm tra chi tiết thường bao gồm các thủtục:

 Kiểm tra việc hạch toán chi tiết đối với từng nghiệp vụ kinh tế vàocác sổ kế toán có liên quan;

 Kiểm tra chi tiết việc tính toán số dư của từng tài khoản

KTV thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết trên cơ sở những mục tiêu

đã định sẵn, có thể minh họa theo bảng sau:

Bảng 1.3: Các thủ tục kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ bán hàng và cung cấp

- Kiểm tra việc ghi chép trên các sổ nghiệp vụ (nhật

ký bảo vệ, nhật ký vận chuyển, thẻ kho );

- Kiểm tra danh sách khách hàng và xin xác nhận từkhách hàng

- Tiến hành đối chiếu giữa bút toán đã ghi sổ vớihoá đơn bán hàng về các chi tiết;

- Kiểm tra việc hạch toán đồng thời vào các sổ kếtoán của tài khoản đối ứng

Các nghiệp vụ bán

hàng được phân loại

và hạch toán đúng kỳ

- So sánh, đối chiếu giữa ngày ghi nhận nghiệp vụ

và ngày phát sinh nghiệp vụ tương ứng (chú ý hình thức ghi sổ kế toán từng doanh nghiệp);

Các nghiệp vụ bán

hàng được ghi chép,

cộng dồn và báo cáo

đúng đắn

- Kiểm tra luỹ kế số phát sinh trên từng sổ kế toán

về doanh thu; kiểm tra bảng tổng hợp doanh thu bán hàng;

- Kiểm tra việc trình bày doanh thu bán hàng trên BCTC

Bảng 1.4: Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với nghiệp vụ thu tiền

Các khoản thu tiền

ghi sổ thực tế đã

nhận

Kiểm tra nhật ký thu tiền, sổ cái, sổ chi tiết cáckhoản phải thu với các nghiệp vụ thu tiền có quy môlớn hoặc bất thường, - đối chiếu các khoản thu tiền

đã ghi sổ với phiếu thu hoặc giấy báo có của ngânhàng

từ khác

Các khoản thu tiền

đã được phân loại

Các khoản thu tiền

đã được phân loại

và hạch toán đúng

đắn

-KTV tiến hành đối chiếu bút toán ở sổ quỹ theo dõithanh toán tiền hàng, các báo cáo thu tiền, hoặc cacbảng kê thu tiền, đối chiếu các khoản thu tiền trên sổquỹ, sổ cái để xem nghiệp vụ đã được ghi đúng vàocac sổ

Bảng 1.5: Các thủ tục kiểm tra chi tiết đối với số dư các khoản phải thu

Các khoản phải thu

là có thật

KTV yêu cầu cung cấp bảng kê khách nợ và tiếnhành chọn mẫu, gửi thư xác nhận Việc chọn mẫu tùythuộc vào: tính trọng yếu của khoản phải thu, sốlượng các khoản phải thu, kết quả xác nhận của nămtrước

Các khoản phải thu

được tính toán đánh

giá đúng đắn

Thông qua bảng cân đối thử theo thời gian, KTVchọn mẫu để kiểm tra số dư và đốic chiếu với sổ chitiết để kiểm tra tính đúng đắn và tên khách hàng, số

dư, thời hạn nợ, sau đó lập bảng phân tích tuổi nợtheo nhóm tuổi

Các khoản phải thu

hiện hữu phải được

ghi sổ

KTV chọn một số hóa đơn đối chiếu với sổ chi tiết

và sổ cái để xem việc ghi chép có đầy đủ

Các khoản phải thu

đều được ghi chép

đúng kỳ

KTV chọn các nghiệp vụ bán hàng ở cuối kỳ này vàđầu kỳ sau để đối chiếu với chứng từ vận chuyển liênquan, kiểm tra các lô hàng nhập lại sau ngày kê khaitài chính và quan hệ đến kỳ quyết toán

Các khoản phải thu

được ghi chép và

cộng dồn đúng đắn

Lập bảng cân đối thử theo thời gian đối với cáckhoản phải thu, liệt kê các khoản phải thu vào ngàykhóa sổ lập BCĐKT để kiểm tra sự chính xác của cáckhoản phải thu đã ghi sổ

1.2.4.4 Kết thúc và hoàn tất công việc kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

Kết thúc kiểm toán là công việc cuối cùng trong quy trình kiểm toánBCTC của doanh nghiệp Đây là giai đoạn mà KTV tổng hợp các sai phạmphát hiện được, KTV xem xét việc phản ánh, ghi nhận doanh thu, phải thukhách hàng của doanh nghiệp có đảm bảo được các khía cạnh của cơ sở dẫnliệu và có các sai phạm hoặc có những hạn chế trong quá trình kiểm toán thìKTV cần đánh giá xem sai phạm, hạn chế đó là trọng yếu hay không trọngyếu KTV cần đưa ra các khuyến nghị về các bút toán điều chỉnh cho các saiphạm Nếu các sai phạm là không trọng yếu, KTV đưa ra ý kiến về khoảnmục là trung thực hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu, nếu các sai phạm này

là trọng yếu, doanh nghiệp khách hàng đồng ý điều chỉnh theo kiến nghị củaKTV thì vẫn đưa ra ý kiến về khoản mục là trung thực hợp lý sau khi đãđiều chỉnh còn nếu doanh nghiệp không điều chỉnh thì kiểm toán viên sẽđưa ra ý kiến khác.Kiểm toán viên hoàn tất những giấy tờ làm việc cầnthiết, và phát hành báo cáo kiểm toán, thư quản lý

1.2.5 Các sai sót thường gặp trong kiểm toán chu kỳ bán hàng thu tiền

- Khai báo tăng doanh thu bán hàng, phải thu khách hàng trên cơ sởhạch toán khống nghiệp vụ bán hàng

- Ghi nhận muộn nghiệp vụ doanh thu bán hàng trong nghiệp vụ bánhàng trả chậm: chờ đến khi thu được tiền hàng mới ghi nhận doanh thu hoặchạch toán nghiệp vụ bán hàng thành nghiệp vụ hàng đang gửi đi bán

- Ghi chép đơn giá bán, số tiền khác nhau trên các liên hóa đơn bánhàng hay trên hợp đồng thương mại

- Chuyển doanh thu bán hàng nội địa thành bán hàng ra nước ngoài,doanh thu hàng có thuế suất cao thành thuế suất thấp hơn

- Bán hàng theo phương thức đổi hàng nhưng không hạch toán doanhthu bán hàng, phải thu khách hàng mà chỉ hạch toán trực tiếp như hàng đổihàng…

CHƯƠNG 2:

THỰC TRẠNG QUI TRÌNH KIỂM TOÁN CHU TRÌNH BÁN HÀNG THU TIỀN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN HÀ NỘI

-(HANOIAC).

2.1 Tổng quan chung về Công ty

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội HanoiAC

-Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tư vấn Hà Nội (HanoiAC) :

Tiền thân là Công ty Hợp danh kiểm toán Hà Nội được thành lập năm

2005, thực hiện chuyển đổi loại hình doanh nghiệp năm 2007 HanoiAC làdoanh nghiệp kiểm toán độc lập hoạt động theo Luật doanh nghiệp và do BộTài chính quản lý về nghề nghiệp

Với trên 05 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tư vấn tài chính,kế toán và thuế… HanoiAC đã cung cấp dịch vụ cho nhiều khách hàng trênphạm vi cả nước Trong những năm qua, cùng với sự lớn mạnh của ngànhkiểm toán độc lập tại Việt Nam nói chung, HanoiAC đã có những bước pháttriển nhanh chóng và từng bước khẳng định được chỗ đứng trong hoạt độngkiểm toán độc lập HanoiAC có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, bao gồm cáckiểm toán viên quốc gia, thạc sỹ tài chính kế toán, thạc sỹ kinh tế xây dựng, cácnhà tư vấn được trang bị đầy đủ kỹ năng, kinh nghiệm và kiến thức cần thiết đểcung cấp các dịch vụ có chất lượng tốt nhất, đáp ứng được nhu cầu của kháchhàng

Chiến lược và mục tiêu hoạt động của HANOIAC

_Chiến lược

+Trở thành một hãng kiểm toán và tư vấn tài chính có uy tín tại Việt Nam

+Xây dựng phong cách làm việc chuyên nghiệp, là người bạn đồng hànhcùng sự lớn mạnh của khách hàng.

Công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ tư vấn Hà Nội (HanoiAC)

Tên công ty : Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tư vấn Hà Nội.Tên viết tắt : HanoiAC

Trụ sở chính : Tầng 8, tòa nhà V.E.T, số 98 Hoàng Quốc Việt, Cầu Giấy,

Hà Nội

Văn phòng đại diện :

- 3/24 Bình Giã, Phường 13, Quận Tân Bình, TP Hồ Chí Minh

- Số 15 Lê Hồng Phong, tỉnh Quảng Trị

Email : info@hanoiAC.com

Website : www.hanoiac.com.vn

Ngày thành lập : Ngày 13 tháng 05 năm 2005

Giám đốc : Ông Lê Việt Dũng

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý của Công ty

Sơ đồ 2.1: bộ máy tổ chức của công ty

Phòng kế

toán

Phòng hành chính

Ban giám đốc

Phòng

ĐTXDB

Phòng kiểm toán

Phòng tư vấn

Ban Giám đốc: Gồm giám đốc và các phó giám đốc công ty, đứng

đầu trong công ty, chịu trách nhiệm toàn bộ hoạt động trong công ty theoquy định của pháp luật Giám đốc các chi nhánh hoạt động dưới sự quản lýcủa giám đốc công ty.Dưới ban giám đốc là hệ thống các phòng ban khácnhau trợ giúp ban giám đốc trong công tác quản lý, giúp ban giám đốc quản

lý sát sao hơn đến các hoạt động của công ty Bao gồm:

Phòng kế toán:Do kế toán trưởng phụ trách, có nhiệm vụ quản lý về

mặt tài chính, lập kế hoạch tài chính hàng năm, tham gia cùng các phòngban khác xây dựng kế hoạch kinh doanh, thực hiện các chế độ ghi chép sổsách và báo cáo tài chính theo đúng chế độ hiện hành Đề ra các biện phápgiúp ban giám đốc quản lý tài chính có hiệu quả

Phòng hành chính tổng hợp:Có trách nhiệm quản lý hành chính, xây

dựng quy chế ghi nhận các văn bản công văn đi, đến của công ty, tổ chứcđón tiếp hướng dẫn khách đến giao dịch, quản lý trang thiết bị, dụng cụ vănphòng, quản lý môi trường cảnh quan của công ty Chịu trách nhiệm bảo vệ

an toàn tài sản của công ty, liên hệ và tổ chức phòng chống cháy nổ

Phòng kiểm toán BCTC : Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp

chuyên sâu cung cấp dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính các doanh nghiệp

Phòng tư vấn : Là các bộ phận nhân viên chuyên nghiệp chuyên sâu

cung cấp các dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn tài chính, tư vấn hoạt động,

Phòng kiểm toán xây dựng cơ bản: Là bộ phận nhân viên chuyên

nghiệp cung cấp dịch vụ kiểm toán các công trình xây dựng cơ bản, thẩmđịnh dự toán đầu tư xây dựng cơ bản,

Tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị thực tập

Đvt: VND

Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

- Kiểm toán quyết toán vốn đầu tư hoàn thành;

- Kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ;

- Kiểm toán đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ và quản lý rủi ro;

- Kiểm toán vì mục đích đặc biệt

2 Kế toán:

- Kế toán và lập báo cáo tài chính;

- Tư vấn khách hàng cải tiến hệ thống kế toán;

- Tư vấn hoặc cung cấp phần mềm kế toán;

- Chuyển đổi báo cáo tài chính được lập theo VAS sang IAS hoặc chính sách kế toán của Công ty mẹ

3 Tư vấn thuế:

- Đăng ký, kê khai thuế cho doanh nghiệp;

- Lập kế hoạch thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Soát xét việc tuân thủ luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Tư vấn phương pháp tính các loại thuế trực thu và gián thu;

- Tư vấn thuế thu nhập cá nhân;

- Xử lý các vấn đề phát sinh với cơ quan thuế;

- Tư vấn áp dụng các chính sách thuế mới

4 Tư vấn tài chính:

- Tư vấn chiến lược kinh doanh: gồm dịch vụ lập kế hoạch tài chínhdài hạn, xác định cơ cấu tài chính, chiến lược tài chính hợp lý và chính sách cổ tức tối ưu;

- Tư vấn quản lý dòng tiền và vốn lưu động;

- Tư vấn lựa chọn phương án tài chính phù hợp;

- Tư vấn mua bán, sáp nhập doanh nghiệp: gồm lựa chọn đối tác, tiếp cận ban đầu, điều tra kỹ lưỡng tình hình kinh doanh, lên kế hoạch thời gian và hút vốn;

- Tư vấn sử dụng các công cụ tài chính phát sinh để bảo toàn vốn và giảm rủi ro

5 Tư vấn hoạt động:

- Nghiên cứu, rà soát nhằm xác định lĩnh vực cần hoàn thiện;

- Các biện pháp giảm thiểu chi phí và tối đa doanh thu;

- Thiết kế cơ cấu tổ chức doanh nghiệp để hoạt động hiệu quả;

- Tổ chức các chương trình đào tạo cho các mục đích cụ thể của doanh nghiệp;

- Các dịch vụ tư vấn khác

2.1.3.2.Đặc điểm tổ chức đoàn kiểm toán

Về số lượng: Tùy vào quy mô của khách hàng, khối lượng công việc

và thời hạn phải hoàn thành cuộc kiểm toán mà mỗi đoàn kiểm toán sẽ có sốlượng khác nhau, thường giao động từ 3 đến 5 người, nhiều hơn có thể lênđến 8 người