Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải trả người bán trong chu trình kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán AFA

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN -  - K IN H TÊ ́H U Ế KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC ̣C TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI O TRẢ NGƯỜI BÁN TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO Đ A ̣I H TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã Giảng viên hướng dẫn: Lớp: K46C Kế Tốn Kiểm Tốn Th.s Phạm Thị Bích Ngọc Niên Khóa: 2012-2016 Huế, tháng năm 2016 LỜI CẢM ƠN Khóa luận tốt nghiệp đúc kết lý thuyết nhà trường vận dụng lý thuyết vào thực tiễn Khóa luận tốt nghiệp ghi nhận q trình học tập rèn luyện sinh viên Trong thời gian thực tập ngắn cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA lần tiếp xúc với thực tế cơng việc nên khơng thể tránh Ế khỏi nhiều bỡ ngỡ, với giúp đỡ nhiệt tình q thầy giáo, Ban lãnh U đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, anh chị kiểm tốn viên cơng ty ́H bạn sinh viên thực tập, em hồn thành khóa luận tốt nghiệp tiếp TÊ thu thêm nhiều kiến thức thực tế nghề nghiệp Em xin chân thành cảm ơn tập thể Q thầy giáo khoa Kế Tốn- Kiểm tốn H trường Đại học kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức IN q báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt giáo Phạm Thị Bích Ngọc, người tận tình trực tiếp hướng dẫn, bảo giúp em hồn thành khóa luận tốt K nghiệp ̣C Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, O anh chị cơng ty tạo điều kiện thuận lợi cho em có hội tiếp cận với thực tế cơng ̣I H việc kiểm tốn nhiệt tình giúp đỡ em hồn chỉnh khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, em xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Đ A Huế, ngày 10 tháng năm 2016 Sinh viên Nguyễn Thị Phương Nhã i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT Bảng cân đối kế tốn BCTC Báo cáo tài BĐSĐT Bất động sản đầu tư DN Doanh nghiệp DT Doanh thu GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên LNTT Lợi nhuận trước thuế NK Nhập H TÊ ́H U Ế BCĐKT Tài khoản IN TK K TNHH TS Trách nhiệm hữu hạn Tài sản Tài sản cố định VCSH Vốn chủ sở hữu Đ A ̣I H O ̣C TSCĐ ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 2.1 Biến động số dư TK 331 cơng ty ABC 44 Bảng 2.2 Bảng phân tích hệ số tốn cơng ty ABC 45 Bảng 2.3 Bảng phân tích hệ số nợ cơng ty ABC 45 Bảng 2.4 Xác định mức trọng yếu cơng ty ABC 47 Ế Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đề xuất đánh giá hoạt động kiểm sốt chung mơi trường tin học 69 ́H U Bảng 3.2 Bảng câu hỏi đề xuất đánh giá hoạt động kiểm sốt ứng dụng mơi trường tin học 70 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ Bảng 3.3 Trích bảng cân đối kế tốn năm 2015 cơng ty ABC 74 iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế tốn phải trả người bán Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức máy cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA 28 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Sơ đồ 2.2 Chu trình mua gỗ ngun liệu cơng ty ABC .41 iv MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ii DANH MỤC BẢNG, BIỂU iii DANH MỤC SƠ ĐỒ, ĐỒ THỊ .iv MỤC LỤC .v Ế PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ U Lý chọn đề tài ́H Đối tượng nghiên cứu TÊ Mục tiêu nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu H Phương pháp nghiên cứu IN 6.Kết cấu đề tài PHẦN II: PHẦN NỘI DUNG ̣C K CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN O 1.1 Đặc điểm kế tốn khoản mục phải trả người bán ̣I H 1.1.1 Khái niệm phải trả người bán Đ A 1.1.2 Tầm quan trọng kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC 1.1.3 Phương pháp kế tốn khoản mục phải trả người bán 1.1.3.1 Tài khoản, chứng từ, sổ sách kế tốn sử dụng để hạch tốn phải trả người bán 1.1.3.2 Sơ đồ kế tốn phải trả người bán 1.2 Kiểm tốn khoản mục phải trả người bán kiểm tốn BCTC doanh nghiệp 1.2.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục phải trả người bán 1.2.2 Cơ sở để kiểm tốn khoản mục phải trả người bán 1.3 Quy trình kiểm tốn khoản nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC 10 1.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn 10 v 1.3.1.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn 11 1.3.1.2 Thu thập thơng tin sở 13 1.3.1.3 Thu thập thơng tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng 13 1.3.1.4 Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn 14 1.3.1.5 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm sốt 16 1.3.1.6 Thiết kế chương trình kiểm tốn 17 1.3.2 Thực kiểm tốn .17 Ế 1.3.2.1 Khảo sát KSNB nợ phải trả người bán 17 U 1.3.2.2 Thực thủ tục phân tích 19 ́H 1.3.2.3 Thực thủ tục kiểm tra chi tiết .19 1.3.3 Kết thúc kiểm tốn 23 TÊ CHƯƠNG 2: QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA .26 H 2.1 Tổng quan cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA .26 IN 2.1.1 Đặc điểm tổ chức quản lý cơng ty 26 2.1.1.1 Đội ngũ nhân viên 26 K 2.1.1.2 Cơng tác đào tạo .27 ̣C 2.1.1.3 Mục tiêu hoạt động cơng ty .27 O 2.1.1.4 Sơ đồ cấu tổ chức Cơng ty TNHH kiểm tốn AFA 27 ̣I H 2.1.2 Đặc điểm hoạt động cơng ty 28 2.1.2.1 Các loại hình dịch vụ cơng ty 28 Đ A 2.1.2.2 Khách hàng cơng ty 31 2.1.3 Tóm tắt quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn AFA .31 2.1.3.1 Lập kế hoạch kiểm tốn 32 2.1.3.2 Thực kiểm tốn .32 2.1.3.3 Kết thúc kiểm tốn 32 2.2 Thực tế quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA cơng ty ABC 33 2.2.1 Chuẩn bị kiểm tốn 34 2.2.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng 34 vi 2.2.1.2 Soạn hợp đồng kiểm tốn/Thư hẹn kiểm tốn phân cơng nhóm kiểm tốn 35 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động 36 2.2.1.4 Tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 38 2.2.1.5 Phân tích sơ Báo cáo tài 44 2.2.1.6 Xác định mức trọng yếu đánh giá rủi ro 46 2.2.1.7 Xác định phương pháp chọn mẫu- cỡ mẫu .48 Ế 2.2.1.8 Lập thiết kế chương trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán 50 U 2.2.2 Thực kiểm tốn .52 TÊ ́H 2.2.2.1 Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền giai đoạn thực kiểm tốn 53 2.2.2.2 Thử nghiệm 53 H 2.2.3 Kết thúc kiểm tốn 63 K IN CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MƠT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ TRONG CHU TRÌNH KIỂM TỐN BCTC CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 65 ̣C 3.1 Nhận xét quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán chu trình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA thực 65 O 3.1.1 Ưu điểm 65 ̣I H 3.2.2 Hạn chế 66 Đ A 3.2 Một số đề xuất nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán cơng ty kiểm tốn AFA 67 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 77 3.1 Kết luận 77 3.2 Kiến nghị .78 PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GIẤY XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong kinh tế thị trường, thơng tin tài doanh nghiệp khơng để báo cáo cho quan quản lý nhà nước kiểm tra xét duyệt mà thơng tin cần cho nhiều đối tượng quan tâm, khai thác sử dụng cho định kinh tế Vì lẽ đó, việc minh bạch hóa thơng tin tài doanh nghiệp ngày trở Ế nên cấp thiết Sự đời hoạt động kiểm tốn nói chung hoạt động kiểm tốn U độc lập nói riêng tất yếu khách quan tiến trình phát triển kinh tế ́H Với mục đích nhằm đưa ý kiến nhận xét độc lập KTV tính trung thực hợp TÊ lý khía cạnh trọng yếu thơng tin BCTC, kiểm tốn độc lập góp phần hồn thiện chế độ chuẩn mực kế tốn, giúp hướng dẫn việc ứng dụng cách rộng H rãi chế độ kế tốn đến doanh nghiệp, tổ chức kinh tế IN Trong phần hành kiểm tốn BCTC kiểm tốn phải trả người bán thuộc nợ phải trả nội dung quan trọng có liên quan trực tiếp đến hệ số tốn K ảnh hưởng đến khả hoạt động liên tục doanh nghiệp Trên thực ̣C tế nhiều doanh nghiệp hạch tốn, quản lý khoản mục phải trả người bán nhiều O sai sót, gian lận cố tình giấu khoản mục để làm đẹp BCTC nên cơng việc ̣I H kiểm tốn khoản mục ln trọng kiểm tốn báo cáo tài Đ A Với mong muốn tìm hiểu chi tiết cụ thể quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán, kết hợp với điều kiện thực tập thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, em lựa chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán chu trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” làm nội dung cho khóa luận tốt nghiệp Đối tượng nghiên cứu Quy trình kiểm tốn khoản mục nợ phải trả người bán kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA Quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán đơn vị khách hàng SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc Mục tiêu nghiên cứu - Tìm hiểu vấn đề lý luận chung làm sở cho việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán - Nghiên cứu, tìm hiểu thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA - Từ việc nghiên cứu rút ưu, nhược điểm đề xuất số Ế giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán cơng ty TNHH U Kiểm tốn AFA Đồng thời đưa số hướng nghiên cứu ́H Phạm vi nghiên cứu cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA Cụ thể: TÊ Đề tài tập trung nghiên cứu thực trạng quy trình kiểm tốn nợ phải trả người bán IN H - Thời gian nghiên cứu từ ngày 16/02/2016 đến ngày 15/05/2016 K - Địa điểm: Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA, Cơng ty ABC - Số liệu đề tài thu thập từ giấy làm việc lưu hồ sơ làm việc ̣C cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA báo cáo kiểm tốn cơng ty ABC năm 2015 O - Nội dung nghiên cứu: Đề tập trung nghiên cứu quy trình kiểm tốn nợ ̣I H phải trả người bán mà khơng tiến hành nghiên cứu tồn quy trình kiểm tốn BCTC Đ A Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam VSA số 200, thơng tin khách hàng kiểm tốn cần bảo mật nên tên thật cơng ty khách hàng khơng nêu khóa luận Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo tài liệu kiểm tốn, chuẩn mực kế tốn kiểm tốn, chế độ kế tốn hành, sử dụng tài liệu, hồ sơ kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA để thu thập thơng tin cần thiết phục vụ cho việc hồn thành đề tài nghiên cứu SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc 11 Nguồn vốn đầu tư xây dựng 12 Quỹ hỗ trợ xếp doanh nghiệp II Nguồn kinh phí quĩ khác Nguồn kinh phí Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ - TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 107,925,803,537 - 38,818,780,153 69,107,023,384 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế 178.02 [1] Khoản mục Tài sản ngắn hạn tăng 285.33% ( 68 tỷ) , (có thể) doanh thu tăng mạnh năm dẫn tới khoản mục tiền khoản tương đương tiền; phải thu ngắn hạn; tài sản ngắn hạn khác tăng mạnh; đồng thời để trữ ngun liệu đủ cho kế hoahcj sản xuất đầu năm 2016 Hàng tồn kho cung xu hướng tăng nhanh [2] Khoản mục Nợ phải trả tăng 442.58% ( 68 tỷ) , (có thể) doanh thu tăng, nhu cầu vốn sản xuất kỳ tăng làm tăng khoản nợ ngắn hạn vay th nợ tài chính, Khoản phải nộp nhà nước SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 115 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Các hệ số thơng thường Cơng thức áp Năm Năm Biến động Ghi sử dụng dụng 2015 2014 Trước Sau VND % KT KT Hệ số tốn Hệ số tốn TS ngắn hạn/Nợ 1,110 1,561 [1] hành ngắn hạn Hệ số tốn nhanh (TS ngắn hạn 0,272 0,536 HTK)/ Nợ ngắn hạn Hệ số tốn Tiền/ Nợ ngắn hạn 0,0139 0,0535 tiền Ý kiến nhận xét khả tốn: Các hệ số thánh tốn cho thấy khả tốn năm 2015 có xu hướng giảm tốc độ tăng nhu cầu vốn ngắn hạn doanh nghiệp tăng nhanh tốc độ tăng tài sản ngắn hạn Hệ số đo lường hiệu hoạt động Vòng quay khoản phải Doanh thu #DIV/0 11,30 [2] thu thuần/Phải thu KH ! bình qn Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng 10,7 26,93 bán/HTK bình qn Vòng quay vốn lưu động Doanh thu thuần/ 55,2 29,09 (TS ngắn hạn - Nợ NH) Ý kiến nhận xét hiệu hoạt động: số cho thấy hiệu hoạt động có xu hướng tốt vòng quay khoản phải thu; vòng quay vốn lưu động, Chỉ riêng vòng quay hàng tồn kho giảm tồn kho cuối năm tăng mạnh để đảm bảo cho hoặt động sản xuất kinh doanh đầu năm Hệ số khả sinh lời Tỷ suất lợi nhuận gộp Lãi gộp/ Doanh thu 0,0965 0,104 Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế/ 0,0172 0,014 [3] Doanh thu Doanh thu tổng tài Doanh thu thuần/ 5,4628 6,474 sản Tổng tài sản Tỷ suất sinh lời tài (LN trước thuế + 0,1234 0,137 sản chi phí lãi vay)/ tài sản Tỷ suất sinh lời vốn (LN trước thuế cho 0,4040 0,170 [4] CSH CĐ thường/vốn CSH thường Ý kiến nhận xét khả sinh lời Cty: Hầu hết tiêu hệ số khả sinh lời doanh nghiệp thấp năm ngối, doanh thu tăng khoản mục chi phí, nợ vay tăng nhanh dẫn tơi hệ số sinh lời giảm nhẹ Tuy nhiên SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 116 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc hệ số khả sinh lời cho thấy mức sinh lời cao Hệ số nợ Nợ dài hạn vốn chủ sở hữu Tổng nợ vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn tổng tài sản Tổng nợ tổng tài sản Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Nợ dài hạn/ Vốn 0,000 0,000 CSH Nợ phải trả/ Vốn 3,435 0,658 CSH Nợ dài hạn/ Tổng 0,000 0,000 TS Nợ phải trả/ Tổng 0,774 0,397 TS Ý kiến nhận xét dụng đòn bẩy tài Cty: Doanh nghiệp năm có xu hướng sử dụng khoản vay ngắn hạn lớn đáp ứng nhu cầu vốn sản xuất vốn chủ sở hữu khơng thay đổi mà số nợ/VCSH hay Nơ/ Tổng TS có xu hướng tăng mạnh SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 117 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: Ths Phạm Thị Bích Ngọc PHỤ LỤC 09 VỀ MẪU A710- XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU A MỤC TIÊU Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cơng ty để thơng báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn khách hàng có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm tốn thực đầy đủ hay chưa? XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Doanh thu Doanh thu ́H Phản ánh quy mơ hoạt động 509,383,145,364 252,341,058,881 1.50% 1.50% TÊ Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu - LNTT: 5%-10% - DT: 0,5%-3% - Tổng TS VCSH: 2% Mức trọng yếu tổng thể (PM) IN 60.0% 4%*MP 7,640,747,180 3,785,115,883 4,584,448,308 2,271,069,530 183,377,932 90,842,781 K Mức trọng yếu thực hiện: MP= (50%-75%)*PM Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua Năm 2014 Ế Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu (LNTT/DT/VCSH/Tổng TS) Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa chọn Năm 2015 U Chỉ tiêu lựa chọn LNTT/ DT/ vốn CSH/ Tổng TS H B Năm Năm trước Mức trọng yếu tổng thể 7,640,747,180 3,785,115,883 Mức trọng yếu thực 4,584,448,308 2,271,069,530 Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/sai sót bỏ qua 183,377,932 90,842,781 Đ A ̣I H Chỉ tiêu lựa chon O ̣C Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm tốn Giải thích ngun nhân có chênh lệch lớn mức trọng yếu năm so với năm trước:do năm DT tăng lần so với năm trước SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 118 PHỤ LỤC 10 THAM CHIẾU MẪU E240 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Người lập: HT 12/01/2016 Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Sốt xét 2: Nội dung: Sốt xét 3: Ế Sốt xét 1: U Chính sách kế tốn Mục tiêu: Chính sách kế tốn áp dụng qn với năm trước phù hợp với khn khổ lập trình bày BCTC áp dụng Nguồn gốc số liệu: Hồ sơ kiểm tốn năm trước, Bảng cân đối SPS, sổ Cái, sổ chi tiết tài liệu kế tốn khác TÊ ́H Thực kiểm tốn Kết quả: Áp dụng - Chính sách kế tốn Tài khoản dùng phản ánh khoản nợ phải trả Doanh nghiệp cho nhà cung cấp theo hợp đồng kinh tế ký kết - Các khoản phải trả người bán hạch tốn chi tiết cho đối tượng phải trả   Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ mua hàng trả tiền Những vật tư, hàng hố, dịch vụ nhận, nhập kho đến cuối tháng chưa có hố đơn sử dụng giá tạm tính để ghi sổ phải điều chỉnh giá thực tế nhận hố đơn thơng báo giá thức người bán     Tỷ giá quy đổi ngoại tệ “Đồng” Việt Nam Đối với việc tốn khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ phát sinh năm tài thực theo tỷ giá thực tế thời điểm phát sinh giao dịch ngoại tệ Ngân hàng Thương mại nơi doanh nghiệp có giao dịch phát sinh     ̣C K IN H  ̣I H Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế tốn thực theo tỷ giá mua vào Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp mở tài khoản cơng bố thời điểm lập báo cáo tài A + Năm  O + Năm trước Đ Ghi giảm cơng nợ ngoại tệ theo phương pháp bình qn gia quyền + Kết luận: Có thay đổi hạch tốn ngoại tệ tài khoản 331     Mục tiêu kiểm tốn đạt SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 119 Ảnh hưởng thay đổi sách kế tốn Đối với việc đánh giá lại số dư ngoại tệ cuối kỳ kế tốn thực theo tỷ giá bán Ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệpmở tài khoản cơng bố thời điểm lập báo cáo tài PHỤ LỤC 11 VỀ MẪU E210 Note [a] 16,980,994,951 TB Total - Tra truoc cho nguoi ban 16,980,994,951 O Tra truoc cho nguoi ban 16,980,994,951 2,670,233,633 +535.9% 14,310,761,318 2,670,233,633 +535.9% 14,310,761,318 ̣I H 331NNH ̣C K IN H TÊ ́H U Ế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Người lập: HT 12/01/2016 Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Sốt xét 1: Nội dung: Sốt xét 2: Sốt xét 3: Leadsheet Mục tiêu: Tổng hợp số liệu, phân tích biên động, đối chiếu số liệu với Bảng CĐPS, Sổ cái, sổ chi tiết, đối chiếu số đầu kỳ Nguồn gốc số liệu: BCTC năm trước, BCTC trước kiểm tốn, Bảng cân đối phát sinh, Sổ tài khoản, Tổng hợp phát sinh cơng nợ Thực kiểm tốn: Kết quả: TK (#) Ten TK So truoc KT Dieu Sau So sau kiem So nam truoc % Diff > Difference > chinh dieu toan (PY1) chinh 331CPhai tra cho nguoi ban 5,295,571,349 5,295,571,349 +100.0% 5,295,571,349 NH 5,295,571,349 5,295,571,349 5,295,571,349 TB Total - Phai tra nguoi ban TB,GL PY Kết luận: Mục tiêu kiểm tốn đạt Đ A Phân tích: Khoản phải trả cho người bán ứng trước cho người bán tăng mạnh so với năm trước Số dư khoản trả trước cho người bán tăng mạnh cuối năm có khoản ứng trước tiền mua gỗ cho cơng ty TNHH Ngun liệu giấy DQ SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 120 [b] PHỤ LỤC 12 VỀ MẪU E241 Người lập: HT 12/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E241 Ế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Nội dung: Tổng hợp cơng nợ theo đối tượng trình bày IN H TÊ ́H U Các khoản phải trả người bán, ứng trước cho người bán trình bày cơng bố phù hợp Mục tiêu: Nguồn gốc số liệu: BCTC, Bảng cân đối phát sinh, Sổ chi tiết cơng nợ theo nhà cung cấp, Sổ cái, sổ chi tiết, Hợp đồng kinh tế, tài liệu liên quan khác Thực kiểm tốn: Tổng hợp khoản phải trả trả trước nhà cung cấp: Cuối kỳ Đầu kỳ Tổng hợp cơng nợ Phải trà nhà cung cấp (Dư có 331) 5,295,571,349 - (Lưu file cứng) Ứng trước nhà cung cấp (Dư nợ 331) 16,980,994,951 2,670,233,633 ̣C K Bảng cân đối phát Phải trà nhà cung cấp (Dư có 331) 5,295,571,349 sinh Ứng trước nhà cung cấp (Dư nợ 331) 16,980,994,951 > Khớp số liệu Các khoản cơng nợ có số dư lớn, nợ lâu ngày khơng biến động… Stt Mã khách Tên khách hàng Đầu kỳ Đội QL GTVT NT 2,670,233,633 Phát sinh 600 000 000 Cuối kỳ 600 000 000 Đ A ̣I H O [1] Kết luận: Khoản ứng trước tiền san lấp mặt ( ứng từ năm 2004 >năm 2006), Cơng ty thực trích lập dự phòng 100% theo biên họp v/v thẩm định việc lập dự phòng phải thu khó đòi ngày 19/12/2009 Cơng ty gửi văn đề nghị UBND huyện giải hồn vốn đầu tư cho Cơng ty UBND huyện chưa giải khơng có văn trả lời SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 121 PHỤ LỤC 13 VỀ MẪU E242 Người lập: HT 12/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E242 TÊ ́H U Ế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Nội dung: Mục tiêu kiểm tốn khác Đ A ̣I H Kiểm tra nghiệp vụ bù trừ Khơng có nghiệp vụ bù trừ cơng nợ Kết luận: Mục tiêu kiểm tốn đạt O ̣C K IN H Mục tiêu: Cơ sở dẫn liệu phát sinh đảm bảo Nguồn gốc số liệu: BCTC, Bảng cân đối phát sinh, Sổ chi tiết cơng nợ theo nhà cung cấp, Sổ cái, sổ chi tiết, Hợp đồng kinh tế, tài liệu liên quan khác Thực kiểm tốn: Đọc tổng hợp đối ứng tài khoản xác định định khoản bất thường, đọc sổ chi tiết xác định nội dung, giá trị bất thường PSN 112,111,311,… Trả tiền hàng tiền gửi, tiền vay,… PSC 152,156,… Mua hàng hóa nhập kho, … Kiểm tra chi phí khơng trừ Tổng hợp khoản tốn tiền mặt hóa đơn lớn 20 triệu đồng Tổng hợp khoản bù trừ cơng nợ hóa đơn lớn 20 triệu đồng khơng qui định điều khoản tốn hợp đồng Kết luận Các khoản bù trừ cơng nợ hóa đơn 20 triệu theo kế tốn quy định điều khoản tốn hợp đồng SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã 122 PHỤ LỤC 14 VỀ MẪU E243 CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA U Ế Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Nội dung: Đối chiếu, xác nhận cơng nợ TÊ ́H Mục tiêu: Đảm bảo tất khoản phải trả người bán ngắn hạn/dài hạn có thực; thuộc Nghĩa vụ Cơng ty Nguồn gốc số liệu: Bảng cân đối SPS, sổ chi tiết cơng nợ… Thực kiểm tốn: Gửi thư xác nhận, thực thủ tục thay thư khơng nhận phản hồi, đối chiếu với sổ kế tốn BẢNG THEO DÕI THƯ XÁC NHẬN CƠNG NỢ Ngày gửi O ̣I H A Đ Tổng mẫu gửi thư dư có TK331_Phải trả người bán Đã có đối chiếu, xác nhận SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã H VND 16,980,994,951 600,000,000 16,369,719,951 11,275,000 5,295,571,349 Chênh lệch VND - - - - - - IN Lần ̣C Lần Dư nợ_Ứng trước cho người bán Đội Q/L GTVT NT 12/01/2015 Cơng ty TNHH NLG DQ 12/01/2015 Cơng ty Mơi trường nước HV 12/01/2015 Dư có_Phải trả người bán Cơng ty CP Dich vụ dầu khí QN 12/01/2015 Doanh nghiệp tư nhân QH 12/01/2015 Cơng ty TNHH Vận tải DQ 12/01/2015 Cơng ty CP Tập đồn Đà Nẵng 12/01/2015 Cơng ty TNHH KD 12/01/2015 Cộng Tổng hợp kết xác nhận cơng nợ Tổng mẫu gửi thư dư nợ TK331_Ứng trước cho người bán Đã có đối chiếu, xác nhận Chưa có đối chiếu, xác nhận Tỷ lệ K Tên đối tượng 2,318,635,215 113,305,120 1,921,458,000 99,029,140 843,143,874 22,276,566,300 16,980,994,951 16,980,994,951 0% 5,295,571,349 - 123 Người lập: HT 12/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E243 Ghi Chưa có đối chiếu, xác nhận Tỷ lệ 5,295,571,349 0.00% VND 16,980,994,951 600,000,000 16,369,719,951 11,275,000 5,295,571,349 2,318,635,215 113,305,120 1,921,458,000 99,029,140 843,143,874 22,276,566,300 - 16,369,719,951 11,275,000 5,295,571,349 2,318,635,215 113,305,120 1,921,458,000 99,029,140 843,143,874 21,665,291,300 - O ̣I H A Đ SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã Chênh lệch VND 16,369,719,951 ̣C K IN Lần Lần Dư nợ_Ứng trước cho người bán Đội Q/L GTVT NT 12/01/2015 Cơng ty TNHH NLG DQ 12/01/2015 Cơng ty Mơi trường nước HV 12/01/2015 Dư có_Phải trả người bán Cơng ty CP Dich vụ dầu khí QN 12/01/2015 Doanh nghiệp tư nhân QH 12/01/2015 Cơng ty TNHH Vận tải DQ 12/01/2015 Cơng ty CP Tập đồn Đà Nẵng 12/01/2015 Cơng ty TNHH KD 12/01/2015 Cộng Mục tiêu kiểm tốn đạt được, ngoại trừ: Số dư Tk 331 ngày 30/12/2015 chưa đối chiếu xác nhận, số tiền: - Ứng trước cho người bán: 16.980.994.951 đ - Phải trả người bán : 5.295.571.349 đ Kiểm tốn viên gửi thư xác nhận > Đối chiếu nhận phản hồi TÊ ́H U Ngày gửi H BẢNG THEO DÕI ĐỐI CHIẾU CƠNG NỢ Tên đối tượng Ế *) Sử dụng thủ tục thay thế: Sử dụng mẫu đối chiếu cơng nợ ngày 31/12/2015 khách hàng cung cấp 124 Ghi PHỤ LỤC 15: MẪU THƯ XÁC NHẬN NỢ PHẢI TRẢ Thư xác nhận phải trả nhà cung cấp – E231 Cơng ty ABC Quảng Nam, ngày ……tháng …năm 2016 Địa chỉ: Cụm Cơng nghiệp, Xã Tam Nghĩa, Huyện Núi Thành, Tỉnh Quảng Nam THƯ XÁC NHẬN PHẢI TRẢ NHÀ CUNG CẤP Kính gửi: Cơng ty TNHH NLG DQ Địa chỉ: Ế Kính thưa Q vị, ́H U “Cơng ty TNHH Kiểm tốn AFA” thực kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Cơng ty chúng tơi Để phục vụ mục đích kiểm tốn theo quy định hành, xin Q vị vui lòng xác nhận tính đắn thơng tin sau liên quan đến khoản nợ Cơng ty chúng tơi với Cơng ty Q vị: TÊ Số tiền Cơng ty chúng tơi phải trả ngày 31/12/2015 là: Đồng Số tiền Cơng ty chúng tơi ứng trước ngày 31/12/2015 là: 16,369,719,951 Đồng IN H Sau xác nhận phần cuối thư này, xin gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm tốn viên chúng tơi theo địa sau: O ̣C K CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Địa : 199 Lê Đình Lý, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng Người nhận : Võ Mạnh Quốc Điện thoại : (84) 511.363.3333 Fax : (84) 511.363.3338 Email : quoc.afa@gmail.com ̣I H Nếu khơng đồng ý với số dư nêu trên, xin Q vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm tốn viên chúng tơi Đ A Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Q vị Kính thư Giám đốc Họ tên: Xác nhận Cơng ty TNHH NLG Dung Quất Chúng tơi xác nhận số dư nêu Đúng Chúng tơi xác nhận số dư nêu Khơng Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết khơng đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): SVTH: Nguyễn Thị Phương Nhã Chữ ký: Đóng dấu Họ tên/ Chức vụ: 125 PHỤ LỤC 16 MẪU E244_1 11/18/2015 11/18/2015 VND 598,569.83 13,395,992,795 H USD Ế Người lập: HT 2/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E244_1 U Ghi giảm cơng nợ VND IN Nhận XK ủy thác Phí ủy thác xuất Chuyển trả tiền hàng Ghi tăng cơng nợ USD K 11/9/2015 Nội dung ̣C Ngày O Chứng từ TÊ ́H CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kết thúc: 31/12/2015 Nội dung:Tỷ giá hạch tốn, tốn Mục tiêu: Đảm bảo sử dụng tỷ giá hạch tốn nghiệp vụ ngoại tệ quy định Nguồn gốc số liệu: Các nghiệp vụ phát sinh ngoại tệ năm Thực kiểm tốn: Cơng ty Bình An Phú Tỷ giá ghi tăng, giảm ABC AFA (*) Diff Tỷ giá tốn ABC AFA (**) 22,380 22,380 22,380 22,380 231.02 5,170,273 22,380 22,380 (45) 22,380 22,380 598,338.81 13,390,822,568 22,380 22,380 - 22,420 22,420 Ghi Lỗ CLTG->635 Đ A ̣I H Kết luận: Đơn vị sử dụng TK 331"phải trả cho người bán" để theo dõi khoản nợ phải trả cho Cơng ty giao ủy thác xuất Theo quy định thơng tư 200/2014/TT-BTC thì: "a) Khi nhận ủy thác xuất vật tư, thiết bị, hàng hóa cho bên giao ủy thác, kế tốn theo dõi hàng nhận để xuất hệ thống quản trị thuyết minh Báo cáo tài số lượng, chủng loại, quy cách, phẩm chất hàng nhận xuất ủy thác, thời hạn xuất khẩu, đối tượng tốn , khơng ghi nhận giá trị hàng nhận ủy thác xuất Bảng cân đối kế tốn Thuế xuất phải nộp (nếu có) thực theo quy định TK 333 – Thuế khoản phải nộp Nhà nước b) Các khoản chi hộ bên giao ủy thác xuất khẩu, ghi: U Ế Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) Có TK 111, 112 c) Khi nhận tiền hàng người mua nước ngồi, kế tốn phản ánh khoản phải trả cho bên giao ủy thác, ghi: Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàng Có TK 338 - Phải trả khác (3388) TÊ ́H d) Bù trừ khoản phải thu phải trả khác, ghi: Nợ TK 338 - Phải trả khác Có TK 138 - Phải thu khác." Đ A ̣I H O ̣C K IN H > Đề nghị đơn vị theo dõi hạch tốn theo quy định Ế PHỤ LỤC 17 VỀ MẪU E245 Người lập: HT 12/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E245 Các khoản ứng trước cho người bán đánh giá trình bày xác, phù hợp TÊ ́H U CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA 6Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Nội dung: Các khoản ứng trước nhà cung cấp ̣I H O ̣C K IN H Mục tiêu: Nguồn gốc số liệu: BCTC, Bảng cân đối phát sinh, Sổ chi tiết cơng nợ theo nhà cung cấp, Sổ cái, sổ chi tiết, Hợp đồng kinh tế, tài liệu liên quan khác Thực kiểm tốn: Các khoản ứng trước cho nhà cung cấp Mã Đối tượng Dư nợ Ghi lý Đội Q/L GTVT NT 600,000,000 Ứng san lấp mặt bằng, lập dự phòng Cơng ty TNHH NLG DQ 16,369,719,951 Ứng mua ngun vật liệu Cơng ty Mơi trường nước HV 11,275,000 Ứng tiền khảo sát, lập hồ sơ khai thác nước Đ A Kết luận: Mục tiêu kiểm tốn đạt PHỤ LỤC 18 VỀ MẪU E246 Người lập: HT 12/01/2016 Sốt xét 1: Sốt xét 2: Sốt xét 3: E246 TÊ ́H U Ế CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AFA Khách hàng: Cơng ty ABC Kỳ kế thúc: 31/12/2015 Nội dung: Cutoff CTGS 07 ̣C 31/12/2015 P/TRẢ TIỀN THUÊ XE ỦI D60 Q/HUY T12/15-S/XUẤT P/TRẢ TIỀN THUÊ XE ỦI D60 Q/HUY T12/15-S/XUẤT VAT đầu vào:*[HĐ:QH/14P/0000855,31/12/2015,],2 P/T TIỀN THUÊ XE ỦI D60P CTY K/DUY T12/15-X/H P/T TIỀN THUÊ XE ỦI D60PM CTY K/DUY T12/15S/X P/T TIỀN THUÊ X/L LỚN ZLM CTY K/DUY T12/15S/X O 07 07 07 07 07 ̣I H CTGS CTGS CTGS CTGS CTGS Đ A 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2015 K IN H Nợ phải trả nhà cung cấp ghi nhận đầy đủ ngày 31/12/2015 Mục tiêu: Nguồn gốc số liệu: Sổ tài khoản trước 10 ngày sau 10 ngày kết thúc niên độ Chứng từ phát sinh trước 10 ngày sau 10 ngày kể từ ngày kết thúc niên độ Hóa đơn chưa tốn ngày kiểm tốn Thực kiểm tốn: Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh trước ngày kể từ ngày 31/12/2015 Ngày Chứng từ Nội Dung Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh sau ngày kể từ ngày 31/12/2015 Khơng có nghiệp vụ phát sinh Kết luận: Các mục tiêu kiểm tốn đạt Số tiền Hóa đơn Ngày/HĐ Đồng ý SL 12/31/2015 12/31/2015 12/31/2015 12/31/2015 12/31/2015 Đồng ý số tiền x x x x x 75,948,750 72,510,450 14,845,920 96,719,850 3,862,200 x x x x x 15,382,200 x 12/31/2015 x x x x x x x Còn vấn ko?