CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI TRẢ NGƯỜI BÁN
1.3 Quy trình kiểm toán khoản nợ phải trả người bán trong kiểm toán BCTC
1.3.2 Thực hiện kiểm toán
1.3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết
BẢNG 1.1 MỤC TIÊU KIỂM TOÁN VÀ THỦ TỤC KIỂM TRA CHI TIẾT Thủ tục kiểm toán Mục tiêu kiểm toán
1. Đối chiếu bảng số dư chi tiết nợ phải trả với sổ cái và sổ chi tiết Ghi chép chính xác 2. Gửi thư xác nhận một số khoản phải trả người bán.
3. Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu có liên quan.
Hiện hữu, nghĩa vụ, đánh giá và phân bổ.
4. Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng của người bán.
5. Tìm kiếm các khoản nợ phải trả không được ghi chép.
Đầy đủ
6. Xem xét việc trình bày và thuyết minh các khoản phải trả trên BCTC
Trình bày và thuyết minh
(Nguồn: Bộ môn kiểm toán (2014), Kiểm toán, Nhà xuất bản kinh tế tp.HCM) a. Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả để đối chiếu sổ cái và sổ chi tiết
- Cách tiến hành:
KTV yêu cầu đơn vị cung cấp bảng số dư chi tiết nợ phải trả vào thời điểm khóa sổ, sau đó kiểm tra tổng số và đối chiếu với sổ cái và các sổ chi tiết. Nếu số liệu trên bảng không thống nhất với sổ cái hoặc các sổ chi tiết, cần phải tìm hiểu nguyên nhân.
KTV có thể phối hợp nhân viên của đơn vị để tìm kiếm sai sót và đề nghị bút toán điều chỉnh thích hợp.
Lưu ý: sự thống nhất số liệu của bảng này với sổ sách chưa phải là bằng chứng đầy đủ về toàn bộ khoản phải trả (vì hóa đơn vào thời điểm cuối năm vẫn có thể không được ghi chép đúng kỳ trên cả sổ chi tiết lẫn sổ cái).
b.Gửi thư xác nhận một số khoản phải trả - Cách tiến hành:
Xin xác nhận thường thực hiện đối với tất cả các nhà cung cấp chủ yếu của đơn vị. Để nhận diện đối tượng này, KTV có thể xem trên sổ chi tiết hoặc phỏng vấn nhân viên của đơn vị.
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Ngoài ra, xin xác nhận với các nhà cung cấp không cung cấp bảng kê hóa đơn hàng tháng; các khoản phải trả có tính chất bất thường, các khoản phải trả cho các bên liên quan; các khoản phải trả được thế chấp bằng tài sản… Đây là những khoản phải trả có rủi ro cao tức có khả năng xảy ra sai lệch về số tiền hoặc khai báo.
c. Chọn mẫu để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu liên quan - Cách tiến hành:
KTV chọn lựa một số khoản phải trả trên số dư chi tiết cuối năm để kiểm tra chứng từ gốc và các tài liệu có liên quan như là chứng từ thanh toán, hóa đơn, đơn đặt hàng, phiếu nhập kho,…
Với những đơn vị sử dụng hệ thống chứng từ thanh toán, việc kiểm tra khá thuận tiện vì các số dư chi tiết nợ phải trả đã thể hiện sẵn trong những hồ sơ chứng từ thanh toán chưa trả tiền. Khi được thanh toán, đơn vị sẽ chuyển chứng từ thanh toán này sang hồ sơ chứng từ thanh toán đã trả tiền. Do công việc này tiến hành hằng ngày nên đơn vị cần lưu lại bảng kê chứng từ thanh toán chưa thanh toán vào thời điểm khóa sổ.
d.Kiểm tra bảng chỉnh hợp nợ phải trả với bảng kê hóa đơn hàng tháng của người bán
- Cách tiến hành:
Căn cứ bảng kê của người bán đã gửi cho đơn vị trong tháng, nhân viên của đơn vị sẽ đối chiếu các số liệu này với số dư trên sổ chi tiết để lập một bảng chỉnh hợp, và thuyết minh sự khác biệt về số liệu (nếu có) giữa hai bên.
Trong trường hợp đơn vị có tiến hành chỉnh hợp, KTV chỉ cần kiểm tra lại các bước chỉnh hợp xem có được thực hiện chính xác hay không.
Nếu đơn vị không tiến hành việc chỉnh hợp, KTV có thể tự thực hiện. Khi kiểm soát nội bộ đối với nợ phải trả là yếu kém, KTV cần kiểm tra sổ công văn đến để xem đơn vị đã nhận được mọi bảng kê của người bán hay chưa.
Một trong những khác biệt về số liệu giữa đơn vị và người bán có thể sẽ phát hiện được nhờ bảng chỉnh hợp, đó là các khoản người bán tính cho các khoản gửi đi thế nhưng đơn vị vẫn chưa nhận được hoặc chưa ghi chép. Vì vậy cần lập danh sách các
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
Một mục đích khác của thủ tục này là đảm bảo sự ghi chép đúng kỳ của số dư nợ phải trả. Sự ghi chép đúng kỳ nợ phải trả có mối quan hệ chặt chẽ với việc khóa sổ hóa đơn mua hàng và giúp xác định số dư hàng tồn kho. Vì thế khi quan sát kiểm kê tồn kho vào thời điểm khóa sổ, KTV nên ghi chép lại số hiệu của các phiếu nhập kho cuối cùng, chúng sẽ được dùng để đối chiếu với những hóa đơn tương ứng của người bán trên bảng kê các khoản phải trả vào thời điểm khóa sổ.
e. Tìm kiếm các khoản nợ phải trả không được ghi chép - Cách tiến hành:
Kiểm tra các nghiệp vụ sau thời điểm khóa sổ: thông qua việc xem xét các khoản thực chi vào đầu niên độ sau, KTV có thể phát hiện các khoản chi quỹ- ví dụ như các khoản tiền điện, tiền thuê nhà,…nhưng lại thuộc về chi phí của tháng cuối niên độ kiểm toán. Để đảm bảo cơ sở dồn tích, các khoản chi phí này đáng lẽ phải được đơn vị tính vào chi phí của niên độ, đồng thời làm phát sinh các khoản phải trả vào cuối kỳ, thế nhưng họ lại ghi chép không đúng kỳ. Hậu quả là nợ phải trả cuối kỳ và chi phí của niên độ kiểm toán bị ghi thiếu một khoản, đồng thời số liệu của niên độ sau cũng bị ảnh hưởng tương ứng.
Xem xét các tài liệu có khả năng chứa đựng các khoản nợ phải trả không được ghi chép:
• Các trường hợp hàng về nhưng chưa có hóa đơn hay hóa đơn đã về nhưng hàng chưa nhận được: KTV cần nghiên cứu các hồ sơ mua hàng dở dang của đơn vị.
• Các chứng từ thanh toán được phát hành sau thời điểm khóa sổ: KTV cần xem xét cẩn thận để phát hiện những khoản thực tế phát sinh trước thời điểm khóa sổ.
• Các hóa đơn của người bán nhận được sau ngày kết thúc niên độ: cần lưu ý vì có thể những hóa đơn này thực sự thuộc niên độ kiểm toán nhưng hóa đơn chỉ được người bán gửi vài ngày sau khi đã gửi hàng, do đó chúng là nợ phải trả của niên độ này.
Lưu ý
KTV cần lưu ý hai trường hợp ghi thiếu nợ phải trả, đó là:
ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ
(2) Ghi thiếu một khoản phải trả đồng thời ghi thiếu một chi phí.
Trong hai trường hợp, trường hợp thứ hai ảnh hưởng trọng yếu hơn vì làm lợi nhuận biến đổi. Đối với trường hợp thứ nhất, KTV chỉ nên đề nghị điều chỉnh khi nào gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC.
f. Xem xét việc trình bày và thuyết minh khoản mục phải trả người bán trên BCTC
Thông thường sẽ bao gồm những vấn đề sau:
- Xem xét các trường hợp phát sinh số dư bên Nợ trên tài khoản phải trả người bán, ví dụ như trả thừa tiền cho người bán, ứng trước tiền cho người bán, trả lại hàng cho người bán sau khi đã thanh toán tiền,…Những trường hợp này phải được trình bày trong khoản mục Nợ phải thu của Bảng cân đối kế toán để bảo đảm trình bày đúng về tình hình tài chính của đơn vị. Nếu đơn vị không thực hiện điều này và số tiền là trọng yếu, KTV phải lập bút toán đề nghị sắp xếp lại khoản mục.
- Các khoản nợ phải trả người bán trọng yếu đối với các bên liên quan cần được công bố trên thuyết minh BCTC.