Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế tại công ty TNHH kế toán và kiểm toán AAC

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khoa Kế Toán – Kiểm Toán TÊ ́H U Ế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ̣I H O ̣C K IN H Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế công ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC Đ A Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My Lớp: K46B-Kế Toán Kiểm Toán Giáo viên hướng dẫn: TS Hồ Thị Thúy Nga Huế, tháng 05 năm 2016 TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ Khoa Kế Toán Kiểm Toán ́H U Ế KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế công ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My Lớp: K46B-Kế Toán Kiểm Toán Giáo viên hướng dẫn: TS Hồ Thị Thúy Nga Huế, tháng 05 năm 2016 LỜI CẢM ƠN Để hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này, nhận quan tâm, động viên giúp đỡ tận tình từ nhiều phía Với tình cảm chân thành nhất, cho phép bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến tất cá nhân, đơn vị tạo điều kiện thuận lợi, giúp đỡ suốt trình học tập nghiên cứu đề tài Đầu tiên, xin trân trọng cảm ơn quý thầy giáo, cô giáo giảng dạy tôi, cho kiến thức quý báu suốt bốn năm học vừa qua trường Ế Đại học Kinh tế - Đại học Huế Đặc biệt xin chân thành cảm ơn cô giáo T.S U Hồ Thị Thúy Nga tận tình hướng dẫn, giúp đỡ suốt trình nghiên ́H cứu hoàn thành khóa luận TÊ Tôi xin gửi lời cảm ơn anh chị phòng báo cáo tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC tạo điều kiện cho học làm việc H suốt trình thực tập quý công ty IN Mặc dù có nhiều cố gắng, song kiến thức, lực, kinh nghiệm thực tiễn thân hạn chế nên tránh khỏi sai K sót nội dung lẫn hình thức trình bày Kính mong nhận đóng góp ý ̣C kiến thầy cô giáo bạn bè để khóa luận hoàn thiện O Cuối kính chúc quý Thầy, Cô dồi sức khỏe, thành công ̣I H nghiệp cao quý đạt nhiều thành công tốt đẹp sống Đ A Xin chân thành cảm ơn Huế, ngày 15 tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Phạm Kiều My MỤC LỤC PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng, phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Ế PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 1.1 ́H U CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KIỂM TOÁN THUẾ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH .4 Những vấn đề Thuế TÊ 1.1.1 Khái niệm, đặc điểm .4 1.1.2 Vai trò thuế kinh tế H 1.1.3 Giới thiệu số loại thuế .5 1.2 IN 1.1.4 Đặc điểm hạch toán thuế 17 Kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài 21 K 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục thuế 21 O ̣C 1.2.2 Quy trình kiểm toán báo cáo tài kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài .22 ̣I H CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC .25 Đ A 2.1 Khái quát Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 25 2.1.2 Giới thiệu khái quát công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 25 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển .25 2.1.3 Các dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC cung cấp 28 2.1.4 Cơ cấu tổ chức 28 2.3 Quy trình kiểm toán BCTC công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 32 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 32 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán 34 2.2.3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 36 2.3 Thực kiểm toán khoản mục thuế khác hàng ABC công ty AAC thực .37 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 37 2.3.2 Thực kiểm toán .46 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 57 CHƯƠNG 3: ĐÁNH GIÁ VÀ ĐỀ XUẤT GIẢI PHÁP 59 U Ế 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục thuế công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 59 ́H 3.1.1 Nhận xét hoạt động công ty kiểm toán kế toán AAC 59 TÊ 3.1.2 Đánh giá trình kiểm toán tài công ty AAC 60 3.1.3 Đánh giá công tác kiểm toán thuế công ty AAC .63 H 3.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm toán thuế .64 IN 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC 66 K 3.2.1 Hoàn thiện công tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 66 ̣C 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu 71 O PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 73 ̣I H 1.Kết luận 73 2.Kiến nghị 74 Đ A 2.1 Đối với công ty AAC .74 2.2 Đối với đề tài nghiên cứu .74 DANH MỤC CÁC KÝ HIỆU, CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài  BGĐ Ban giám đốc  BTC Bộ tài  DN Doanh nghiệp  KSNB Kiểm soát nội  KTV Kiểm toán viên  TK Tài khoản  TNDN Thu nhập doanh nghiệp  TNCN Thu nhập cá nhân  BCĐKT Bảng cân đối kế toán  BCĐPS Bảng cân đối phát sinh  GTGT IN ́H Trách nhiệm hữu hạn H TÊ  TNHH Giá trị gia tăng  GLV Đ A ̣I H O ̣C K Giấy làm việc  LNTT U Ế  BCTC Lợi nhuận trước thuế DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 17 Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp 18 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp .18 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập cá nhân .19 Ế Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán thuế tài nguyên 19 U Sơ đồ 1.6: Quy trình kiểm toán Báo cáo tài .23 TÊ ́H Sơ đồ 1.7: Quy trình kiểm toán thuế kiểm toán BCTC .24 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản trị Công ty AAC 31 H Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức phòng Kiểm toán BCTC 29 Đ A ̣I H O ̣C K IN Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán công ty AAC .32 DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1.1: Phương pháp tính thuế theo biểu thuế lũy tiến phần 12 Bảng 1.2: Biểu thuế lũy tiến toàn phần 12 Bảng 1.3: Mục tiêu kiểm toán kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài 22 Ế Bảng 2.1: Bảng kí hiệu giấy làm việc AAC 34 U Bảng 2.2: Danh mục tài liệu cần cung cấp khoản mục thuế khoản ́H phải nộp nhà nước 39 TÊ Bảng 2.3: Trích GLV A310 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 42 Bảng 2.4: Bảng tính mức trọng yếu công ty ABC 44 H Bảng 2.5: Thủ tục kiểm toán khoản mục thuế khách hàng ABC 46 IN Bảng 2.6: Chính sách kế toán áp dụng Công ty ABC .48 K Bảng 2.7: Trích GLV E341 Kiểm tra mức thuế suất công ty ABC 51 O ̣C Bảng 2.8: Trích GLV E344 Kiểm tra chứng từ nộp thuế .55 ̣I H Bảng 3.1:Bảng câu hỏi đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị phần hành thuế .66 Đ A Bảng 3.2: Đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội đơn vị 68 Bảng 3.3: Minh họa chạy mẫu CMA 72 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN I – ĐẶT VẤN ĐỀ Sự cần thiết nghiên cứu Hiện nay, bản, Việt Nam hoàn tất đàm phán hàng loạt hiệp định thương mại tự hệ TPP, AEC EVFTA Những hiệp định vốn không bó buộc điều khoản thương mại truyền thống mà mở rộng vấn đề liên quan tới đầu tư, dịch vụ tài chính, sở hữu trí tuệ…Điều tạo thêm nhiều hội động lực phát triển, đồng thời mang đến nhiều Ế thách thức cho toàn kinh tế nước ta U Trong hoàn cảnh đó, doanh nghiệp cần có sách kinh doanh hợp lý, ́H từ có bước đắn để tạo tảng vững chắc, khẳng định vị TÊ trí xây dựng lòng tin với nhà đầu tư Trong đó, thông tin tài nhân tố định thành công doanh H nghiệp nhà đầu tư Những thông tin đòi hỏi trung IN thực, minh bạch khía cạnh trọng yếu phản ánh cách rõ nét tình hình tài doanh nghiệp Đó lý mà vị trí ngành kiểm toán K ngày nâng lên khẳng định tầm quan trọng kinh tế Hoạt ̣C động kiểm toán góp phần đảm bảo tin cậy thông tin kinh tế, O tài cho nhà đầu tư, nhà quản lý mà giúp cho doanh nghiệp ̣I H tổ chức kinh tế biết khắc phục khuyết điểm quản lý thực thi pháp luật Từ đó, kiểm toán góp phần nâng cao lực, hiệu quản Đ A lý tạo niềm tin cho nhà đầu tư Trong trình hội nhập kinh tế quốc tế, nước ta phải chịu sức ép lớn việc hoàn thiện hệ thống quy phạm thuế, việc xây dựng, ban hành hệ thống văn pháp luật việc thực văn thực tiễn doanh nghiệp Trong thuế vấn đề quan tâm hàng đầu Nhà nước doanh nghiệp Vì thuế không khoản thu chủ yếu Nhà nước, thể nghĩa vụ doanh nghiệp Nhà nước mà yếu tố quan trọng thể vững mạnh tài quốc gia thông qua sức mạnh tài doanh nghiệp Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My Khóa luận tốt nghiệp Nhận thức tầm quan trọng phần hành kiểm toán thuế kiểm toán báo cáo tài xuất phát từ nguyên nhân với trình kiểm toán thực tế công ty khách hàng kết hợp với kiến thức học nhà trường, định chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán AAC” làm đề tài nghiên cứu khóa luận tốt nghiệp Mục tiêu nghiên cứu Ế - Thứ nhất: Hệ thống hóa sở lí luận thuế kiểm toán thuế U - Thứ hai: Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo ́H tài công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC công ty ABC TÊ - Thứ ba: Nhận xét đề xuất giải pháp nhằm khắc phục hạn chế góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài IN Đối tượng, phạm vi nghiên cứu H công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC K - Đối tượng: Quy trình kiểm toán khoản mục thuế kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC bao gồm: ̣C  Thuế giá trị gia tăng ̣I H O  Thuế thu nhập doanh nghiệp  Thuế thu nhập cá nhân Đ A  Thuế tài nguyên - Thời gian: Đề tài nghiên cứu tài liệu kiểm toán công ty AAC cho công ty khách hàng ABC năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Phương pháp nghiên cứu Để hoàn thành khóa luận này, trình nghiên cứu đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu sau:  Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Tham khảo tài liệu kiểm toán, chuẩn mực kế toán kiểm toán, chế độ kế toán hành, sử dụng tài Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My Khóa luận tốt nghiệp chưa thể khoanh vùng rủi ro khoản mục được, chưa phát huy vai trò thủ tục phân tích - Hoàn thiện quy trình kiểm toán: Do sức ép thời gian ngày 31/3 hạn cuối phát hành báo cáo kiểm toán hầu hết khách hàng, giai đoạn “nước rút” nên AAC rút bớt số thủ tục kiểm toán Điều làm cho chất lượng kiểm toán kiểm toán bị ảnh hưởng, mà AAC chưa có giải pháp để khắc phục U 3.1.3.1 Ưu điểm Ế 3.1.3 Đánh giá công tác kiểm toán thuế công ty AAC ́H - Phân công kiểm toán thuế: Thuế khoản mục quan trọng nên TÊ phân công cho kiểm toán viên hay trưởng đoàn thực Điều đảm bảo xét đoán, ý kiến đưa có độ tin cậy cao H - Thủ tục kiểm toán chi tiết: Các thủ tục kiểm toán chi tiết thiết kế dựa IN chương trình kiểm toán mẫu VACPA linh hoạt, phù hợp với K khách hàng, khoản mục thuế - Liên kết thông tin: Kiểm toán thuế liên quan mật thiết tới nhiều khoản ̣C mục khác như: khoản mục chi phí, khoản mục doanh thu, khoản mục phải trả O người bán, khoản mục hàng tồn kho…sử dụng thông tin từ giấy làm việc ̣I H khoản mục điều cần thiết Không riêng khoản mục thuế mà khoản mục khác AAC xem việc liên kết thông tin giấy làm việc Đ A khoản mục việc thiếu nhằm tăng hiệu kiểm toán 3.1.3.2 Nhược điểm - Phân bổ mức trọng yếu: AAC không phân bổ chi tiết mức trọng yếu cho khoản mục BCTC khoản mục thuế riêng Điều gây khó khăn cho việc tổng hợp ý kiến đưa ý kiến kiểm toán khoản mục BCTC nói chung hai khoản mục thuế nói riêng - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: AAC chưa có quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội riêng cho khoản mục thuế hầu hết kiểm toán, kiểm toán viên công ty AAC thực thử nghiệm Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 63 Khóa luận tốt nghiệp mà bỏ qua việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Vì vậy, bước công việc dường AAC bỏ qua, không thực - Thực thủ tục phân tích: AAC bỏ qua bước công việc này, có phân tích biến động khoản mục thuế từ năm qua năm khác mà Phân tích đơn giản nên kết nhận không giúp nhiều trình thiết kế thủ tục chi tiết Chưa đạt hiệu thủ tục phân tích mà kiểm toán viên hướng đến Ế - Phương pháp chọn mẫu: Trong trình thực kiểm tra chi tiết khoản U mục thuế, KTV thường chọn mẫu theo phương pháp phi thống kê Hạn chế ́H phương pháp không định lượng rủi ro chọn mẫu KTV TÊ vào nhận định nghề nghiệp để lựa chọn phần tử mẫu từ kết mẫu suy rộng kết tổng thể mà không sử dụng công thức toán học thống kê H nào, nhiều sử dụng kết mẫu để kết luận Do vậy, rủi ro chọn mẫu IN hoàn toàn phụ thuộc vào lực, trình độ kinh nghiệm KTV 3.1.4 Các yếu tố ảnh hưởng đến công tác kiểm toán thuế K 3.1.4.1 Các yếu tố khách quan ̣C - Thứ nhất: Khoản mục thuế khoản mục đặc biệt tất khoản O mục chịu ảnh hưởng hai hệ thống luật: Luật thuế chuẩn mực ̣I H kế toán Vì vậy, liên quan đến hai khoản mục thuế kế toán thường gặp nhiều khó khăn việc hạch toán, công tác kiểm tra kiểm toán viên Đ A dễ dàng lúc phải phù hợp với hai hệ thống luật Hơn nữa, hai hệ thống luật thay đổi thường xuyên nên ảnh hưởng trực tiếp đến quy trình kiểm toán đơn vị Việc cập nhật luật thuế mới, chuẩn mực, thông tư không đáp ứng kịp thời Đây thực khó khăn cho AAC tiến hành kiểm toán khoản mục thuế - Thứ hai: Hiện nay, hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chưa có chuẩn mực cụ thể cho kiểm toán khoản mục thuế Vì vậy, việc tiến hành kiểm toán khoản mục thuế có nhiều điểm “khó” khoản mục khác Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 64 Khóa luận tốt nghiệp - Thứ ba: Trong bối cảnh kinh tế gặp nhiều khó khăn, doanh nghiệp phải đối mặt với gặp nhiều vấn đề tài rủi ro xảy ta việc nợ thuế, gian lận thuế, sử dụng cách để trốn thuế tồn doanh nghiệp cao Một rủi ro tiềm tàng tăng, kiểm toán viên phải giảm rủi ro phát đạt mức rủi ro kiểm toán mức thấp mong muốn Tuy nhiên, kiểm toán viên bị giới hạn chi phí thời gian kiểm toán, để đạt mục tiêu kiểm toán mong muốn đảm bảo hiệu Ế kiểm toán toán không đơn giản mà kiểm toán viên phải tìm U cách để giải ́H 3.1.4.2 Các yếu tố chủ quan TÊ - Thứ nhất: Do tính chất mùa vụ ngành nghề kế toán- kiểm toán nên kiểm toán viên công ty AAC phải chịu nhiều áp lực thời gian Vì vậy, H kiểm toán viên không thực hết bước công việc IN thủ tục kiểm toán, điều ảnh hưởng đến chất lượng báo cáo kiểm toán K - Thứ hai: AAC có phận tư vấn giải đáp tất thắc mắc kế ̣C toán-kiểm toán- thuế kiểm toán viên Bộ phận thường xuyên cập nhật O thông tin luật thuế, thông tư hay nghị định Điều ̣I H góp phần giúp kiểm toán viên hoàn thành kiểm toán nhanh hiệu Đ A - Thứ ba: Do bị giới hạn thời gian chi phí kiểm toán, khoản mục thuế đặc biệt thuế TNDN liên quan đến nhiều khoản mục khác kiểm toán viên thường phải sử dụng thông tin từ việc kiểm toán khoản mục liên quan Bởi chất lượng kết kiểm toán khoản mục thuế phụ thuộc nhiều vào chất lượng, kết kiểm toán khoản mục khác Điều khiến cho việc kiểm toán khoản mục thuế trở nên bị động so với khoản mục khác Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 65 Khóa luận tốt nghiệp 3.2 Một số biện pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC 3.2.1 Hoàn thiện công tác tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội - Hiện AAC chưa thiết kế chương trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội cho khoản mục thuế nên kiểm toán viên thường làm thẳng thử nghiệm Tuy nhiên, khách hàng lớn, nghiệp vụ phát sinh lớn việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội hoàn toàn cần thiết để giúp kiểm toán viên Ế điều chỉnh giảm mức độ phạm vi thực U 3.2.1.1 Hoàn thiện đánh giá sơ rủi ro kiểm soát ́H - Công ty nên đưa quy chế cụ thể bắt buộc kiểm toán phải đánh TÊ giá hệ thống kiểm soát nội đẩy đủ ghi chép, mô tả khoa học giấy tờ làm việc H - Sau đây, xin đưa bảng câu hỏi dùng để tìm hiểu đánh giá sơ hệ IN thống kiểm soát nội đơn vị sau: K Bảng 3.1:Bảng câu hỏi đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị phần ̣C hành thuế O Trả lời Y N N/ Ghi A Đ A ̣I H Câu hỏi Đơn vị có phận kế toán thuế riêng không? Hóa đơn bán hàng có in sẵn mã số thuế đơn vị không? Đơn vị có lập bảng quy định thuế suất cho loại hàng hóa dịch vụ đầu vào, đầu không? Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 66 Khóa luận tốt nghiệp Có bảng quy định chi tiết mức giá hàng hóa, dịch vụ bán không? Đơn vị có lưu trữ hóa đơn Có thể chứng từ GTGT mua vào có giá trị toán> photo, đơn vị lưu 20 triệu kèm với chứng từ toán trữ riêng chứng từ qua ngân hàng không? ngân hàng Đơn vị có theo dõi riêng hàng hóa U Ế dịch vụ dùng cho hoạt động chịu thuế ́H không chịu thuế GTGT không (nếu Đơn vị có phận độc lập để kiểm H tra việc tính thuế không? TÊ có)? IN Có thiết kế sẵn bảng tính, theo dõi tài sản/chi phí thuế TNDN hoãn lại K không? ̣C 11 Việc nộp thuế có trình duyệt O qua phận quản lí không? ̣I H 11 Có phận riêng kiểm tra việc tính Đ A toán hạch toán thuế, khoản phải trả nhà nước trước kê khai với quan thuế không? 11 Hàng tháng, hàng quý có tổng hợp đối chiếu loại thuế tờ khai sổ sách không? Chú thích: Y: Có N: Không N/A: Không áp dụng Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 67 Khóa luận tốt nghiệp - Sau thu thập câu trả lời cho câu hỏi trên, kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ rủi ro kiểm soát khoản mục thuế đơn vị sau: Tỷ lệ câu trả lời Yes Rủi ro kiểm soát < 50% Thấp 50% đến 80% Trung bình 81% đến 100% Cao Ế Từ kết việc đánh giá sơ hệ thống kiểm soát nội đơn vị, kiểm U toán viên định có tiếp tục thực thử nghiệm kiểm soát để đánh ́H giá lại rủi ro kiểm soát hay không Nếu hệ thống kiểm soát nội đánh giá TÊ đáng tin cậy, rủi ro kiểm soát mức tối đa Kiểm toán viên tiến hành thêm thử nghiệm kiểm soát để đánh giá lại rủi ro kiểm soát đơn vị H 3.2.1.2 Hoàn thiện thử nghiệm kiểm soát IN Không phải kiểm toán kiểm toán viên thực thử K nghiệm kiểm soát, khoản mục thuế Tuy nhiên để đạt hiệu kiểm toán cao nhất, kiểm toán viên xem xét có nên thực ̣C thử nghiệm kiểm soát khoản mục thuế nhằm giúp kiểm toán viên O giảm thử nghiệm hay không Từ đó, thiết kế thử nghiệm kiểm ̣I H soát phù hợp, sau người xin trình bày số thử nghiệm kiểm soát đối Đ A với khoản mục thuế Bảng 3.2: Đánh giá lại hệ thống kiểm soát nội đơn vị Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My Trình bày công bố Sự đánh giá Sự tồn Sự xác Sự đầy đủ Sự phát sinh Mục tiêu kiểm soát Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát 68 Khóa luận tốt nghiệp  Thiết lập phận  Quan sát trình hạch riêng kiểm tra việc hạch toán nghiệp vụ toán khoản mục thuế mua hàng, bán hàng Đặc biệt thuế TNDN Phỏng vấn nhân viên trách nhiệm kê khai hạch toán thuế Các bảng kê khai thuế   Kiểm tra tài liệu liên quan, xem thử có chữ trước gửi cho kí hay dấu vết để lại U Ế phải phê duyệt ́H quan thuế  Quan sát vấn TÊ Có phận riêng kiểm tra hợp lí, hợp lệ nhân viên quy trình H hóa đơn, chứng từ IN trước nhân viên kế lưu chuyển chứng từ K toán hạch toán  Quan sát quy trình thực ̣C Khi có thay  thủ tục kiếm soát O đổi giá (do đơn vị, vấn ̣I H sách giảm giá, nhân viên, kiểm tra dấu hàng bán, phải có phê vết tài liệu liên Đ A chiết khấu) trả lại duyệt phận có quan thẩm quyền Hóa đơn chứng từ, tài   Kiểm tra cách lưu trữ liệu liên quan đến nghiệp hóa đơn, chứng từ vụ bán hàng trả lại phải đơn vị Kiểm tra đơn vị lưu trừ riêng báo có hồ sơ báo cáo hàng cáo hàng bán trả lại,… bán trả lại không Các chứng từ liên Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My   69 Khóa luận tốt nghiệp quan đến việc nộp thuế, hoàn thuế, bù trừ thuế, phải lưu trữ riêng  Định kì (quy định rõ Quan sát quy trình thực thời gian) đơn vị tiến hiện, vấn nhân hành kiểm tra hóa viên Kiểm tra tài liệu đơn, chứng từ xem thử liên quan (có thể có mát không, biên phải chứng từ, trách định xử lý) TÊ xử lý phù hợp Theo dõi riêng hóa   H đơn nghiệp vụ trả lại thương mại, hàng mua nhân viên việc lưu trữ hóa đơn, chứng từ K  Kiểm tra hệ thống kế toán đơn vị, kiểm thuế, phần mềm kế tra tài việc theo dõi toán theo dõi theo thời hạn phần mềm O hoàn Đ A ̣I H hạn ̣C Theo dõi thời hạn nộp thời Quan sát, vấn, IN hàng bán, chiết khấu thuế, tra ́H nhiệm có biện pháp đường Ế cứu kiểm U truy tháng kế toán … Từ chứng thu thập được, kiểm toán viên đánh giá tồn hữu hiệu thủ tục kiểm soát khoản mục thuế đơn vị, kiểm toán viên tiến hành đánh giá lại rủi ro kiểm soát nội đơn vị Đưa kết luận cuối rủi ro kiểm soát khoản mục Kiểm toán viên dựa vào thiết kế thử nghiệm chi tiết cho khoản mục thuế phù hợp để đạt hiệu kiểm toán cao Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 70 Khóa luận tốt nghiệp 3.2.1.3 Sử dụng phép thử walk –through Sau tìm hiểu hệ thống KSNB dụng cụ nêu trên, KTV nên sử dụng thêm phép thử Walk-through để kiểm tra tính xác việc mô tả nghiệp vụ liên quan đến phần hành thuế Phép thử để công việc theo dõi vài nghiệp vụ thông qua bước chu trình từ lúc phát sinh lúc ghi sổ lập tờ khai Sau bước kiểm tra Walk-Through Ế Bước 1: Chọn mẫu số nghiệp vụ liên quan đến chu trình cần kiểm tra, U Thu thập thông tin đầy đủ nghiệp vụ ́H Bước 2: Kiểm tra thủ tục kiểm soát tương ứng với sở dẫn TÊ liệu: Sự tồn tại, phát sinh, đầy đủ, đánh giá, xác, quyền nghĩa vụ, trình bày công bố tương ứng với thủ tục cụ thể H Bước 3: Kết luận HTKSNB đơn vị có thực thiết kế IN hay không K Bước 4: Đánh giá lại HTKSNB đơn vị Để thực phép thử phải có kết hợp kỹ thuật: vấn, điều ̣C tra, quan sát theo trật tự diễn biến qua chi tiết nghiệp vụ cụ thể ghi O sổ Với phương pháp này, KTV theo dõi bước nghiệp vụ ̣I H sổ sách thực tế để đánh giá kiểm soát nghiệp vụ Đ A Trong thực tế, phương pháp đạt hiệu cao, nhiên không nhiều KTV sử dụng tốn nhiều công sức để thực Tuy nhiên, thực theo chu trình kết đánh giá rủi ro kiểm soát khoản mục đạt hiệu cao nhiều 3.2.2 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu Để khắc phục hạn chế phương pháp chọn mẫu phi thống kê, KTV nên chọn mẫu theo phương pháp phân tầng kết hợp với chọn mẫu theo kỹ thuật CMA (Chọn mẫu theo đơn vị tiền tệ) Theo phương pháp phần tử có giá trị lớn lựa chọn, phần tử lại lấy ngẫu nhiên theo kinh nghiệm Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 71 Khóa luận tốt nghiệp kiểm toán viên Sử dụng phương pháp CMA, KTV lượng hóa rủi ro chọn mẫu, có xem xét đến yếu tố rủi ro giá trị trọng yếu kiểm toán Điều thể qua việc sử dụng giá trị R MP R xác định dựa xét đoán độ rủi ro, MP xác định dựa vào giá trị trọng yếu PM xác định nhỏ PM để đảm bảo tính thận trọng kiểm toán Kỹ thuật chọn mẫu CMA thể rõ tính trọng yếu phần tử lựa chọn Cách thức chạy mẫu CMA sau: KTV nhập mức trọng yếu thực Ế (MP) thực phần lập kế hoạch kiểm toán, mức đảm bảo R ( Vì U KTV xác định rủi ro mức trung bình thuế khoản mục BCĐKT nên R ́H thường chọn mức 1.5), giá trị tổng thể chọn mẫu (P) tổng giá trị phát TÊ sinh bên nợ TK133 sổ chi tiết TK133 Sau KTV nhập tất nghiệp vụ TK133 bảng phần mềm CMA, chọn ‘Chọn mẫu’ Dưới hình Đ A ̣I H O ̣C K IN Bảng 3.3: Minh họa chạy mẫu CMA H minh họa cách chạy mẫu CMA: (Nguồn: Trích từ chương trình chạy mẫu CMA AAC) Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 72 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 1.Kết luận Trên tìm hiểu em vấn đề Kiểm toán mà trọng tâm kiểm toán thuế Có thể thấy kiểm toán thuế phận thiếu kiểm toán tài Kiểm toán thuế lĩnh vực chứa nhiều điều lý thú tìm hiểu thực hiện, đòi hỏi người kiểm toán viên cần có trình độ kiến thức chắn không công tác kế toán mà hệ Ế thống pháp luật thuế nước ta U Qua việc nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục ́H thuế Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” Bản thân có TÊ kiến thức thực tế hoạt động kiểm toán nói chung thực kiểm toán khoản mục thuế nói riêng, thấy ý nghĩa tầm quan trọng H khoản mục thuế kiểm toán BCTC IN Trong nghiên cứu mình, xin đưa số nhận xét, kiến nghị công tác kiểm toán kiểm toán thuế Công ty TNHH Kế toán Kiểm K toán AAC nhằm góp đưa phương án hoàn thiện công tác kiểm toán Công ̣C ty Thiết nghĩ, nâng cao chất lượng kiểm toán Báo cáo tài nói chung O kiểm toán khoản mục thuế nói riêng không vấn đề riêng công ty khác ̣I H AAC mà vấn đề chung nhiều công ty kinh doanh dịch vụ kiểm toán Đ A Tuy nhiên khóa luận không tránh khỏi số hạn chế nguyên nhân khách quan chủ quan Cụ thể hạn chế thời gian, trình độ, số liệu cung cấp nên nội dung khóa luận đưa trường hợp thực tiễn kiểm toán khách hàng công ty cũ mà chưa đưa trường hợp thực tiễn kiểm toán khách hàng để đưa kết luận, nhận xét có sở xác Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 73 Khóa luận tốt nghiệp 2.Kiến nghị 2.1 Đối với công ty AAC - Không ngừng cập nhật kiến thức nội dung điều luật, quy định, chuẩn mực, thông tư, điều lệ để ứng dụng cho trình làm việc Đây xem yêu cầu bắt buộc ngành kiểm toán; -Công ty cần trì không ngừng thúc đẩy việc đào tạo cán theo hướng chuyên sâu Có thể tương lai, việc sử dụng lao động theo hướng chuyên Ế môn hóa cho lĩnh vực phương thức tận dụng nguồn lực hiệu Bên U cạnh chế độ lương thưởng thỏa đáng xử phạt nghiêm minh nâng cao ́H chất lượng lao động; TÊ -Thời gian thực kiểm toán khách hàng công ty AAC hạn hẹp cần phải phân bố thời gian thực kiểm toán phù hợp H không gây áp lực cho KTV tiến hành kiểm toán Hoặc IN tăng số lượng nhân viên kiểm toán cho kiểm toán nhằm đảm bảo K kiểm toán diễn đạt hiệu cao -Chú trọng việc nâng cao chất lượng hoạt động kiểm soát chất lượng, đạo đức ̣C nghề nghiệp trình độ chuyên môn nghiệp vụ nhân viên O 2.2 Đối với đề tài nghiên cứu ̣I H Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài: “Tìm hiểu quy trình kiểm toán Đ A khoản mục thuế Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC” tập trung vào nghiên cứu việc áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục thuế nhiều đơn vị khách hàng, với nhiều đối tượng khác giải pháp đưa mang tính tổng thể, góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục thuế Công ty Ngoài đề tài mở rộng nghiên cứu cách đầy đủ loại thuế khác hệ thống thuế pháp luật Việt Nam Do thời gian có hạn hiểu biết hạn chế nên mặt dù cố gắng viết tránh khỏi thiếu sót Tôi mong nhận góp ý cô giáo, TS.Hồ Thị Thúy Nga thầy cô khác Khoa để nghiên cứu hoàn thiện Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 74 Khóa luận tốt nghiệp Một lần xin chân thành cảm ơn cô giáo, TS Hồ Thị Thúy Nga anh chị Công ty Kiểm toán Kế toán AAC tạo điều kiện hướng dẫn để hoàn thiện viết mình! Rất mong nhận đóng góp ý kiến! Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Tôi xin chân thành cảm ơn! Sinh viên thực hiện: Phạm Kiều My 75 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Alvin A.Arens, James K.loebbecker, Kiểm toán- Auditng, NXB Thống kê, 1995, Đặng Kim Cương, Phạm Văn Được biên dịch GS.TS Nguyễn Quang Quynh-Lý thuyết kiểm toán, NXB Tài chính, Hà Nội 2005 chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội 2006 Th.S Phan Trung Kiên - Kiểm Toán - Lý Thuyết Và Thực Hành, NXB Tài ́H TÊ chính, Hà Nội 2006 Tạp chí kiểm toán số Luận văn khoá 44,45 Tài liệu nội công ty Kiểm toán AAC www.kiemtoan.com.vn www.mof.org.vn K IN H Các văn pháp luật thuế Đ A ̣I H O ̣C 10 Ế GS.TS Nguyễn Quang Quynh,TS Ngô Trí Tuệ - Giáo trình Kiểm toán tài U PHỤ LỤC Phụ lục 01: GLV A120 Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 02: Hợp đồng kiểm toán Phụ lục 03:GLV A270 Soát xét yếu tố ảnh hưởng đến tính độc lập KTV Phụ lục 04: GLV 290 Trao đổi với BGĐ khách hàng kế hoạch kiểm toán U Ế Phụ lục 05: GLV A310 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động ́H Phụ lục 06: Phân tích sơ BCTC TÊ Phụ lục 07: GLV A710 Xác định mức trọng yếu (Kế hoạch – thực tế) Phụ lục 08: GLV A910 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán H Phụ lục 09: Chương trình kiểm toán IN Phụ lục 10: GLV E310 Phụ lục 11: GLV E342 Đ A ̣I H O Phụ lục 14: GLV E346 ̣C Phụ lục 13: GLV E345 K Phụ lục 12: GLV E341