Thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán việt nam trong thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kế toán và kiểm toán AAC

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ Ế 1.1 Sự cần thiết đề tài U Nền kinh tế Việt Nam năm trở lại có bước phát -H triển vượt bậc, số lượng doanh nghiệp tăng lên với nhiều loại hình lĩnh vực hoạt động, với quy mô mở rộng đáng kể Sự phát triển đòi hỏi cần phải huy TẾ động lượng vốn lớn để đáp ứng nhu cầu kinh tế, việc minh bạch hóa thông tin tài doanh nghiệp trở nên cấp thiết đời hoạt H động kiểm toán nói chung, kiểm toán độc lập nói riêng tất yếu khách quan IN tiến trình phát triển kinh tế Sự đời kiểm toán độc lập dịch vụ để thỏa mãn nhu cầu người cần thông tin tài đơn vị Tuy K nhiên, để hoạt động kiểm toán có hiệu quả, thực tốt chức nhiệm vụ C cần văn có nội dung có tính chất quy định hướng dẫn thực Ọ Đáp ứng điều đó, dựa Chuẩn mực quốc tế thực tiễn Việt nam, Bộ tài IH ban hành 38 Chuẩn mực kiểm toán, quy định cụ thể nội dung thực Ạ công tác kế toán, kiểm toán Đ Kiểm toán Việt nam hình thành phát triển 20 năm trở lại Hệ thống quy định, văn hướng dẫn sơ khai cần có nhiều sửa đổi, G bổ sung nhằm hoàn thiện Và chuẩn mực kiểm toán, xem “hành lang hướng Ờ N dẫn” cho KTV cần trình hoàn thiện để trở thành công cụ hỗ trợ đắc AAC công ty kiểm toán độc lập thành lập TR Ư lực cho hoạt động kiểm toán nước, có hệ thống khách hàng toàn quốc đội ngũ KTV đông đảo Do đó, để nghiên cứu thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán Việt nam thực tế hoạt động Kiểm toán báo BCTC, chọn đề tài “Thực trạng vận dụng chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam thực kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH Kế toán Kiểm toán AAC” để nghiên cứu làm đề tài khóa luận tốt nghiệp Đại học 1.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài Đề tài thực nhằm đạt mục tiêu:  Nhận diện trình vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam Phân tích đánh giá việc vận dụng chuẩn mực Kiểm toán Việt nam U  Ế thực kiểm toán BCTC AAC  -H thực kiểm toán BCTC AAC Đề xuất giải pháp để AAC vận dụng đắn hợp lí chuẩn mực H 1.3 Đối tượng phạm vi đề tài nghiên cứu TẾ kiểm toán hoạt động kiểm toán IN Đối tượng nghiên cứu: Đề tài nghiên cứu chuẩn mực kiểm toán Việt nam, K hoạt động kiểm toán BCTC AAC việc vận dụng Chuẩn mực Kiểm toán Ọ Phạm vi nghiên cứu: C Việt nam hoạt động kiểm toán BCTC AAC IH Không gian: Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán(AAC) Ạ Thời gian: Từ 03/01/2012 đến 30/04/2012 Đ Giới hạn đề tài: Do giới hạn lực thân thời gian G nghiên cứu, nghiên cứu việc áp dụng chuẩn mực sau thực kiểm TR Ư Ờ N toán BCTC AAC  Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp  Chuẩn mực kiểm toán số 230 (VSA 230) Hồ sơ kiểm toán  Chuẩn mực kiểm toán số 240 (VSA 240) Gian lận sai sót  Chuẩn mực kiểm toán số 320 (VSA 320) Trọng yếu  Chuẩn mực kiểm toán số 401 (VSA 401) Kiểm toán môi trường tin học 1.4 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu - Tiến hành thu thập số liệu thô tổng hợp chọn lọc số liệu phù hợp với mục đích nghiên cứu Ế - Quan sát thực tế cách tiến hành quy trình kiểm toán cụ thể để từ có U thể nắm bắt cách thức vận dụng Chuẩn mực vào quy trình kiểm toán -H - Phỏng vấn đơn vị kiểm toán nhằm tìm hiểu nội dung bước quy trình kiểm toán liên quan đến đề tài thực TẾ - Phương pháp đối chiếu so sánh để tìm bước khác biệt thực tiễn áp dụng chuẩn mực kiểm toán Việt Nam công ty TNHH Kiểm toán Kế toán IN H so với lí thuyết 1.5 Kết cấu Khóa luận K Khóa luận kết cấu gồm phần, chương sau: Ọ IH Phần 2: Nội dung C Phần 1: Đặt vấn đề: o Chương 1: Tổng quan Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam Ạ o Chương 2: Thực trạng vận dụng Chuẩn mực kiểm toán Việt nam Đ kiểm toán BCTC AAC G o Chương 3: Nhận xét, đánh giá, đề xuất nhằm giúp AAC vận dụng Ờ N đắn hợp lý Chuẩn mực Kiểm toán Việt nam hoạt động kiểm toán Công ty TR Ư Phần 3: Kết luận, kiến nghị PHẦN II NỘI DUNG NGHIÊN CỨU CHƯƠNG TẾ 1.1.1 Sự đời Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam -H 1.1 Tổng quan Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam U Ế TỔNG QUAN VỀ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN VIỆT NAM Chuẩn mực kiểm toán Việt nam ban hành đợt, gồm 37 Chuẩn H mực quy định chuyên môn Chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp IN 1.1.2 Khái quát hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam K Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp ban hành ngày theo Quyết định Ọ toán, kiểm toán Việt Nam C 87/2005/QĐ-BTC việc ban hành công bố Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế IH Các chuẩn mực chuyên môn ban hành đợt sau: Ạ Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt Đ Quyết định 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/09/1999 việc ban hành 04 chuẩn G mực kiểm toán Việt Nam đợt 1: Ờ N Chuẩn mực số 200: Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm toán báo cáo tài chính; TR Ư Chuẩn mực số 210: Hợp đồng kiểm toán; Chuẩn mực số 230: Hồ sơ kiểm toán; Chuẩn mực số 700: Báo cáo kiểm toán báo cáo tài Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt Quyết định 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000, việc ban hành 06 chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 2: Chuẩn mực số 250 - Xem xét tính tuân thủ pháp luật qui định kiểm toán báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 310 - Hiểu biết tình hình kinh doanh; Ế Chuẩn mực số 500 - Bằng chứng kiểm toán; U Chuẩn mực số 510 - Kiểm toán năm - Số dư đầu năm tài chính; -H Chuẩn mực số 520 - Quy trình phân tích; TẾ Chuẩn mực số 580 - Giải trình Giám đốc Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt H Quyết định 143/2001/QĐ-BTC ngày 21/12/2001, việc ban hành 06 chuẩn IN mực kiểm toán Việt Nam đợt 3: K Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót; Ọ C Chuẩn mực số 300 - Lập kế hoạch kiểm toán; IH Chuẩn mực số 400 - Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ; Ạ Chuẩn mực số 530 - Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác; Đ Chuẩn mực số 540 - Kiểm toán ước tính kế toán; G Chuẩn mực số 610 - Sử dụng tư liệu kiểm toán nội Ờ N Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt Ư Quyết định 28/2003/QĐ-BTC ngày 14/03/2003, việc ban hành 05 chuẩn TR mực kiểm toán Việt Nam đợt 4: Chuẩn mực số 220 - Kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán; Chuẩn mực số 320 - Tính trọng yếu kiểm toán; Chuẩn mực số 501 - Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt; Chuẩn mực số 560 - Các kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báo cáo tài chính; Chuẩn mực số 600 - Sử dụng tài liệu kiểm toán viên khác Ế Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt U Quyết định 193/2003/QĐ-BTC ngày 28/11/2003, việc ban hành 06 chuẩn -H mực kiểm toán Việt Nam đợt 5: TẾ Chuẩn mực số 401 - Thực kiểm toán môi trường tin học; Chuẩn mực số 570 - Hoạt động liên tục; H Chuẩn mực số 550 - Các bên liên quan; IN Chuẩn mực số 800 - Báo cáo kiểm toán công việc kiểm toán đặc biệt; K Chuẩn mực số 910 - Công tác soát xét báo cáo tài chính; Ọ C Chuẩn mực số 920 - Kiểm tra thông tin tài sở thủ tục thoả IH thuận trước Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt Đ Ạ Quyết định 03/2005/QĐ-BTC ngày 18/01/2005, việc ban hành 06 chuẩn G mực kiểm toán Việt Nam đợt 6: Ờ N Chuẩn mực 402 - Các yếu tố cần xem xét kiểm toán đơn vị có sử dụng dịch vụ bên ngoài; TR Ư Chuẩn mực 620 - Sử dụng tư liệu chuyên gia; Chuẩn mực 710 - Thông tin có tính so sánh; Chuẩn mực 720 - Những thông tin khác tài liệu có báo cáo tài kiểm toán; Chuẩn mực 930 - Dịch vụ tổng hợp thông tin tài chính; Chuẩn mực 1000 - Kiểm toán báo cáo toán vốn đầu tư hoàn thành Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt Quyết định 101/2005/QĐ-BTC ngày 29/12/2005, việc ban hành 04 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đợt 7: Chuẩn mực 260 - Trao đổi vấn đề quan trọng phát sinh kiểm toán với Chuẩn mực 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngoài; -H Chuẩn mực 330 - Thủ tục kiểm toán sở đánh giá rủi ro; U Ế Ban lãnh đạo đơn vị kiểm toán; TẾ Chuẩn mực 545 - Kiểm toán việc xác định trình bày giá trị hợp lý H 1.2 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp IN Quy định nguyên tắc, nội dung hướng dẫn áp dụng tiêu chuẩn đạo K đức nghề nghiệp người hành nghề kế toán, kiểm toán viên hành nghề người làm C kế toán, kiểm toán doanh nghiệp tổ chức nhằm đảm bảo đạt Ọ tiêu chuẩn cao trình độ chuyên môn, mức độ hoạt động đáp ứng IH quan tâm ngày cao công chúng Đ  Độc lập Ạ Nguyên tắc Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp kế toán, kiểm toán, gồm: Ờ N G  Chính trực; TR Ư  Khách quan;  Năng lực chuyên môn tính thận trọng;  Tính bảo mật;  Tư cách nghề nghiệp;  Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn 1.2.1 Độc lập Độc lập nguyên tắc hành nghề kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, kiểm toán viên hành U Ế nghề người hành nghề kế toán phải thực không bị chi phối tác động bất -H kỳ lợi ích vật chất tinh thần làm ảnh hưởng đến trung thực, khách quan độc lập nghề nghiệp TẾ Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm kiểm toán làm kế toán cho đơn vị mà có quan hệ kinh tế quyền lợi H kinh tế góp vốn, cho vay vay vốn từ khách hàng, cổ đông chi phối IN khách hàng, có ký kết hợp đồng gia công, dịch vụ, đại lý tiêu thụ hàng hóa K Kiểm toán viên hành nghề người hành nghề kế toán không nhận làm C kiểm toán làm kế toán đơn vị mà thân có quan hệ gia đình ruột thịt Ọ (như có bố, mẹ, vợ, chồng, con, anh, chị, em ruột) người máy quản lý điều IH hành (Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, kế toán trưởng, trưởng, phó phòng cấp tương đương) đơn vị khách hàng Ạ Kiểm toán viên hành nghề không vừa làm dịch vụ kế toán, ghi sổ kế Đ toán, lập báo cáo tài chính, kiểm toán nội bộ, định giá tài sản, tư vấn quản lý, tư vấn tài G chính, vừa làm dịch vụ kiểm toán cho khách hàng Ngược lại, người làm Ờ N dịch vụ kế toán không làm kiểm toán cho khách hàng Ư Trong trình kiểm toán cung cấp dịch vụ kế toán, có hạn chế tính độc lập kiểm toán viên hành nghề, người hành nghề kế toán phải tìm TR cách loại bỏ hạn chế Nếu loại bỏ phải nêu rõ điều Báo cáo kiểm toán Báo cáo dịch vụ kế toán 1.2.2 Chính trực Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thẳng thắn, trung thực có kiến rõ ràng 1.2.3 Khách quan Người làm kế toán người làm kiểm toán phải công bằng, tôn trọng thật không thành kiến, thiên vị 1.2.4 Năng lực chuyên môn tính thận trọng Ế Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kiểm U toán, kế toán với đầy đủ lực chuyên môn cần thiết, với thận trọng cao -H tinh thần làm việc chuyên cần Kiểm toán viên có nhiệm vụ trì, cập nhật nâng cao kiến thức hoạt động thực tiễn, môi trường pháp lý tiến kỹ TẾ thuật để đáp ứng yêu cầu công việc H 1.2.5 Tính bảo mật IN Người làm kế toán người làm kiểm toán phải bảo mật thông tin có trình kiểm toán; không tiết lộ thông tin chưa K phép người có thẩm quyền, trừ có nghĩa vụ phải công khai theo yêu cầu Ọ 1.2.6 Tư cách nghề nghiệp C pháp luật phạm vi quyền hạn nghề nghiệp IH Người làm kế toán người làm kiểm toán phải trau dồi bảo vệ uy tín nghề Ạ nghiệp, không gây hành vi làm giảm uy tín nghề nghiệp Đ 1.2.7 Tuân thủ chuẩn mực chuyên môn Người làm kế toán người làm kiểm toán phải thực công việc kế toán, G kiểm toán theo kỹ thuật chuẩn mực chuyên môn quy định chuẩn Ờ N mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, quy định Hội nghề nghiệp Ư quy định pháp luật hành TR 1.3 Chuẩn mực 230- Hồ sơ kiểm toán Kiểm toán viên phải thu thập lưu hồ sơ kiểm toán tài liệu, thông tin cần thiết liên quan đến kiểm toán đủ để làm sở cho việc hình thành ý kiến kiểm toán chứng minh kiểm toán thực theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (hoặc chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận) Trong trình kiểm toán, kiểm toán viên phải lập hồ sơ kiểm toán đầy đủ chi tiết cho kiểm toán viên khác người có trách nhiệm kiểm tra (soát xét) đọc hiểu toàn kiểm toán Kiểm toán viên phải ghi chép lưu giữ hồ sơ kiểm toán tất Ế tài liệu thông tin liên quan đến: -H U a- Kế hoạch kiểm toán; b- Việc thực kiểm toán: Nội dung, chương trình phạm vi TẾ thủ tục thực hiện; c- Kết thủ tục thực hiện; H d- Những kết luận mà kiểm toán viên rút từ chứng kiểm toán thu IN thập K Hồ sơ kiểm toán lập theo mẫu biểu qui trình kiểm toán công ty C kiểm toán quy định Kiểm toán viên phép sử dụng mẫu biểu, giấy tờ làm Ọ việc, bảng phân tích tài liệu khác khách hàng, phải bảo đảm IH tài liệu lập cách đắn Hồ sơ kiểm toán lập xếp phù hợp với khách hàng cho Ạ hợp đồng kiểm toán tùy theo điều kiện yêu cầu kiểm toán viên công ty Đ kiểm toán Việc sử dụng tài liệu theo mẫu quy định (bản câu hỏi, mẫu thư, cấu trúc G hồ sơ mẫu, ) giúp kiểm toán viên nâng cao hiệu việc lập kiểm tra hồ sơ, Ờ N tạo điều kiện cho việc phân công công việc kiểm tra chất lượng kiểm toán TR Ư Mỗi hồ sơ kiểm toán lập lưu trữ thành hai (2) loại:  Hồ sơ kiểm toán chung;  Hồ sơ kiểm toán năm Hồ sơ kiểm toán chung, thường gồm: + Tên số hiệu hồ sơ; ngày, tháng lập ngày, tháng lưu trữ; + Các thông tin chung khách hàng: 10 Nội dung TKĐƯ PSN NSC 6428840 900,000 17/01/2011 CV0003 05/04/2011 Tiền viếng đám tang bố chồng Ms.Vuơng (Vờn).Ms.Vuong's father-in-law funeral 6428840 CV0006 04/05/2011 Chi tiền mừng đám cưới Ms.Dung HK.Paid for lucky money of wedding for Ms.Dung HK 6428840 CV0014 07/05/2011 Chi tiền đám tang ba chồng Ms.Hoa FC.Paid for funeral money for Ms.Hoa FC's father in law CV0015 07/05/2011 Chi tiền đám cưới nv bếp Ms.Chính.Paid for lucky money of Ms.Chinh's wedding CV0002 01/07/2011 Chi tiền mừng đám cưới Ms.Anh Thu FO.Paid of lucky money for Ms.Anh Thu FO CV0011 05/07/2011 CV0019 17/08/2011 200,000 300,000 6428840 200,000 6428840 300,000 6428840 300,000 Chi tiền mứng đám cưới Mr.Thanh Tâm FO.Paid for lucky money for Mr.Thanh Tam FO 6428840 300,000 Chi tiền mừng đám cưới Ms.Trinh FB Mr.Sỹ Kit.Paid of lucky money for Ms.Trinh FB & Mr.Sy Kit 6428840 600,000 Ạ IH Ọ C K H TẾ IN CV0009 Chi tiền mừng đám cưới cho ms.Lành,ms.Chung,mr.Thám.Lucky money for employees's wedding U Ngày -H CT Ế Không nên đưa vào chi phí  Đ Đối với tiền gửi ngân hàng: Kiểm tra khoản chi có giá trị lớn (giá trị tùy công ty khách hàng), kiểm tra nghiệp vụ phát sinh vào thời G điểm cuối năm, kiểm tra đối ứng hạch toán sổ phụ ngân hàng, kiểm tra đánh Ờ N giá chênh lệch tỉ giá cuối kỳ… Đối với khoản mục sai sót thường xảy đơn vị không tiến hành đánh giá lại chênh lệch tỉ giá ngoại tệ cuối kỳ, hạch toán khoản Ư tiền gửi có kỳ hạn vào khoản mục tiền gửi toán (Đối với khoản tiền gửi TR tháng lập Thuyết minh BCTC đưa vào khoản “Tương đương tiền”, khoản tiền gửi từ tháng trở lên đưa vào “1281- Tiền gửi ngân hàng có kỳ hạn”) Số dư cuối kỳ khoản tiền gửi cần có xác nhận ngân hàng mà khách hàng hợp tác Nếu có nghi ngờ xác nhận KTV tiến hành xác nhận lại 44  Đối với khoản tạm ứng: Kiểm tra chứng từ tạm ứng, hoàn ứng có đầy đủ, hợp lí, hợp lệ không Đối với khoản mục này, sai sót thường xảy chi phí máy bay thiếu thẻ lên máy bay tính chi phí hợp lí tính thuế TNDN Các sai sót khác thường gặp chi phí không nên đưa vào Ế chi phí mà nên dùng nguồn khác (ví dụ chi thưởng cho cán công nhân viên U vào dịp lễ 30/04, 02/09, chi phí liên hoan nên dùng quỹ khen thưởng, phúc lợi); -H chứng từ tạm ứng xét duyệt, tạm ứng định mức… KẾT QUẢ KIỂM TRA CHỨNG TỪ HOÀN ỨNG TẾ (Các khoản toán tạm ứng thẻ lên máy bay) CTGS Diễn giải Ngày 23 TK PSC 133 87,000 642 1,490,000 642 907,000 Ông Hòa hoàn nợ cp vé máy bay lãnh đạo công tác 133 364,000 Ông Hòa hoàn nợ cp vé máy bay lãnh đạo công tác 642 4,168,000 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (13/01>21/01/11) 133 824,364 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (13/01>21/01/11) 642 1,517,727 642 99,000 H Số 31/03/2011 Ông Hòa hoàn nợ cp mua dụng cụ VPP,công tác phí lãnh đạo IN 1452 Ctừ K SCTG CTGS 23 31/03/2011 1454 CTGS 23 31/03/2011 Ông Hòa hoàn nợ cp mua dụng cụ VPP,công tác phí lãnh đạo 1456 CTGS 23 31/03/2011 1457 CTGS 23 IH Ạ Đ 23 CTGS 23 Ư 1469 31/03/2011 G CTGS Ờ N 1468 Ọ C 1453 Ông Hòa hoàn nợ cp mua dụng cụ VPP,công tác phí lãnh đạo CTGS 23 31/03/2011 1471 CTGS 23 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (13/01>21/01/11) 642 9,117,909 1472 CTGS 23 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội+TP HCM (26/01->29/01/11) 133 379,455 1473 CTGS 23 31/03/2011 TR 1470 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (13/01>21/01/11) Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội+TP 642 45 6,753,545 1479 CTGS 23 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (17>24/02/11) 133 1,002,805 1480 CTGS 23 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (17>24/02/11) 642 1,763,000 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (17>24/02/11) 642 Ế HCM (26/01->29/01/11) 31/03/2011 Ông Thạnh hoàn nợ cp công tác Hà Nội (17>24/02/11) 30/04/2011 Ông Thành hoàn nợ cp điện T1+2,đ.thoại T1, VPP,công tác phí Ban T.Lợi 1606 CTGS CTGS 23 20 619,740 U 23 -H 1482 CTGS TẾ 1481 642 13,152,455 133 66,181 H Kiến nghị KTV đơn vị: Loại trừ chi phí liệt kê khỏi chi phí hợp lý IN tính thuế TNDN năm hành K  Đối với hợp đồng cung cấp hàng hóa, dịch vụ: Tùy IH Ọ C kiểm toán, khách hàng mà KTV tiến hành chọn mẫu cho phù hợp Các hợp đồng cần xem xét mặt tính chất giá trị Các hợp đồng có ảnh hưởng lớn tới tình hình hoạt động doanh nghiệp giá trị lớn, có ảnh hưởng tới doanh thu/lợi nhuận hoạt động năm; hợp đồng với khách hàng phát sinh… 2.2.3.2 Khi tiến hành đánh giá mức độ ảnh hưởng sai sót: Ạ Khi phát gian lận, sai sót KTV phải ghi nhận giấy làm việc Đ đánh giá mức độ trọng yếu thông tin để tiến hành xử lý kiểm toán G BCTC trình đánh giá BCTC có xác, trung thực hợp lý khía Ờ N cạnh trọng yếu Tại AAC, sai sót phát trình kiểm toán, không vượt Ư ngưỡng trọng yếu KTV bỏ qua, đề nghị khách hàng sửa chữa mà không TR nêu ý kiến Biên trao đổi Báo cáo kiểm toán (Xem ví dụ Thuế nhà thầu mục 2.2.4 Gian lận sai sót) Đối với gian lận, sai sót phát trình làm việc mà KTV cho trọng yếu trình bày Biên trao đổi đề nghị khách hàng thực bút toán điều chỉnh Phụ lục 6: Biên trao đổi với công ty D 46 Biên trao đổi với khách hàng thường lập lần Biên trao đổi lần thường trao đổi với kế toán công ty bút toán giá trị nhỏ, trọng yếu cần điều chỉnh Nếu kế toán đồng ý biên trao đổi lần với Ban giám đốc công ty, khoản mục bỏ qua Ế Các bút toán điều chỉnh sau tập hợp thống hai bên để tiến U hành lập BCTC Trách nhiệm lập BCTC khách hàng KTV thực lại -H thủ tục nhằm thống số liệu cần thiết 2.2.4 Chuẩn mực 240-Gian lận sai sót: TẾ Ngay lập kế hoạch kiểm toán, AAC tiến hành xem xét có gian lận sai sót gây làm ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC không KTV lập mẫu H trao đổi với BGĐ cá nhân liên quan gian lận xảy công ty K chuyên môn ban đầu khách hàng IN khách hàng Dựa thông tin thu thập được, KTV có nhận định C Phụ lục 7: Trao đổi KTV với BGĐ cá nhân liên quan gian lận Ọ xảy IH Trong trình kiểm toán, KTV giúp khách hàng phát hiện, xử lý ngăn ngừa Ạ gian lận, sai sót Khi phát có sai sót công tác kế toán khách hàng, Đ thành viên đoàn kiểm toán trao đổi trực tiếp với khách hàng để có hướng xử lý Nếu không ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC đề nghị xử lí không đưa vào biên G trao đổi cuối nhằm nêu ý kiến kiểm toán Điều giúp cho công tác kiểm Ờ N toán thực đơn giản dễ dàng hơn, thiết lập mối quan hệ cân kết thu chi phí kiểm toán bỏ Với khách hàng, điều giúp TR Ư khách hàng thấy thoải mái chỉnh sửa thông tin theo đề nghị KTV Ví dụ: Trong kiểm toán công ty XYZ, KTV phát có sai sót tính thuế nhà thầu, nhiên sai sót không trọng yếu Do đó, KTV tiến hành trao đổi với khách hàng đề nghị khách hàng xử lý trực tiếp 47 CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN- AAC Tên khách hàng: TCP XYZ-Chi nhánh Người lập: N.P.N Ngày 08/03/2012 Chủ đề: Thuế nhà thầu Người kiểm tra: Ngày Niên độ: Năm 2011 U Ế Đối chiếu kết tính thuế nhà thầu kết KTV số kế toán DN: Doanh thu Kế toán DN -H KTV 101.957.368 Doanh thu chưa thuế GTGT 107.055.236 Doanh thu tính thuế GTGT 112.689.723 56.344.861 IN GTGT (50%) 5.097.868 TẾ 5.097.868 H Thuế TNDN (5%) 5.634.486 5.097.868 K Thuế GTGT(10%) Chênh lệch: 536.818 Ọ C →Kế toán tính kê khai thiếu 536.818 thuế nhà thầu Trao đổi với kế toán: Thống cách tính kiểm toán viên, xử lí IH cách bổ sung (không ghi biên trao đổi không trọng yếu.) Đ Ạ Kết luận: Đồng ý số liệu đơn vị G Đối với khoản mục có số dư bất thường tiến hành thủ tục kiểm tra để Ờ N có chứng xác nhận ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Ví dụ: Trong kiểm toán BCTC năm 2011 công ty H, số dư tiền mặt Ư theo biên kiểm kê tiền mặt ngày 31.12.2011 1.500.000.000đ (một tỷ năm TR trăm triệu đồng chẵn) Vì điều kiện khách quan nên KTV tham gia vào buổi kiểm kê tiền mặt ngày 31.12.2011 Tuy nhiên, số dư tiền mặt lớn chứa đựng nhiều nguy gian lận Do KTV tiến hành thủ tục thay thế: Kiểm kê tiền mặt ngày kiểm toán, cộng trừ khoản thu, chi từ 31.12.2011 đến ngày kiểm toán đối chiếu kết kiểm kê để xác nhận tính đắn số dư 48 Khi đánh giá ảnh hưởng bên liên quan, thủ tục mà KTV thường xuyên thực gửi thư xác nhận Một số thư xác nhận khách hàng thực để chuẩn bị cho kiểm toán Nếu tin tưởng thư xác nhận này, KTV chấp nhận không tiến hành Ế xác nhận lại U Đối với xác nhận thực công ty khách hàng, KTV tiến -H hành xác nhận lại nhằm đảm bảo độc lập, tránh gian lận sai sót xảy Với xác nhận mang tính chất quan trọng góp vốn, vay nợ, cung cấp hàng hóa TẾ dịch vụ có giá trị lớn KTV tiến hành xác nhận lại Ví dụ: Xác nhận vốn góp công ty A vào công ty B ngày 31.12.2011 H Công ty B công ty đầu tư thủy điện, thời kỳ thành lập Công ty có IN chủ sở hữu đồng góp vốn Vốn góp chủ sở hữu góp theo thời kỳ K Tại ngày 31/12/2011, theo sổ sách mà công ty B cung cấp số vốn góp công ty C A 107.121.000.000 đồng KTV thực kiểm toán khoản mục Vốn chủ sở hữu Ọ tiến hành xác nhận lại số vốn góp với công ty A IH Mẫu xác nhận gửi cho công ty A lập cho phép công ty B, có chữ ký dấu công ty B Công ty A sau xác nhận chuyển mẫu cho Ạ KTV AAC, không chuyển lại cho công ty B để tránh trường hợp bị sửa đổi Để Đ tránh trường hợp giả mạo xác nhận công ty A gửi cho AAC phải TR Ư Ờ N G có chữ ký, dấu công ty A 49 CÔNG TY CỔ PHẦN B Ngày 14 tháng 01 năm 2012 Ạ IH Ọ C K IN H TẾ -H U Ế Người nhận: Công ty A Địa chỉ:Số 69, Phố Đinh Tiên Hoàng, Quận Hoàn Kiếm, Hà Nội Fax: (84) 04 22200899 Kính thưa Quý vị, Về việc: Xác nhận số dư cho mục đích kiểm toán “Công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC” thực kiểm toán Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2011 Công ty Để phục vụ mục đích kiểm toán, xin Quý vị vui lòng xác nhận tính đắn thông tin sau liên quan đến khoản đầu tư Quý Công ty vào Công ty sau: Số vốn góp Quý vị vào Công ty ngày 31/12/2011 107.121.000.000 đồng Sau xác nhận phần cuối thư này, xin gửi thư xác nhận trực tiếp đến kiểm toán viên theo địa sau: CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC Địa chỉ: 217 Nguyễn Văn Linh, Thành phố Đà Nẵng Người nhận: Ngô Thị Kim Anh Điện thoại: (84) 0511.3655886 Fax: (84) 0511.3655887 Nếu không đồng ý với số dư nêu trên, xin Quý vị cung cấp đầy đủ chi tiết khác biệt cho kiểm toán viên Lưu ý: Tất xác nhận qua fax phải có chính/ xác nhận gốc gửi đường bưu điện theo sau Xin cảm ơn hợp tác Quý vị Kính thư G Đ (Chữ ký, họ tên, chức danh, đóng dấu) Ờ N Xác nhận Công ty A Chúng xác nhận số dư nêu Đúng TR Ư Chúng xác nhận số dư nêu Không Chi tiết khoản chênh lệch sau: (đính kèm bảng chi tiết không đủ chỗ trống để trình bày chi tiết): Chữ ký: Đóng dấu Họ tên/ Chức vụ: 50 Tất gian lận sai sót KTV phát trao đổi với Giám đốc (hoặc người đứng đầu) đơn vị Kết thúc trình làm việc, Biên trao đổi lập để KTV đơn vị thống vấn đề cần xử lý, bút toán điều chỉnh… Xem phụ lục 6: Biên trao đổi KTV công ty D Ế Để giảm bớt rủi ro KTV phát gian lận, sai sót xảy U ra, AAC áp dụng thủ tục kiểm soát: Các giấy tờ làm việc xét duyệt, -H vấn đề mà người xét duyệt cho chứa đựng nhiều nguy giải trình, xem xét lại Ở AAC, kết luận điều cần phải có chứng TẾ chứng minh AAC tiến hành thực soát xét kiện sau ngày kết thúc niên độ IN thúc niên độ làm ảnh hưởng đến BCTC hành H nhằm đảm bảo không tồn sai sót, gian lận trọng yếu phát sinh sau ngày kết Phụ lục 8: Soát xét kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ K Ngoài ra, có Thư giải trình Ban Giám đốc (hoặc Ban lãnh đạo) KTV C thấy cần thiết Ọ Phụ lục 9: Thư giải trình Ban Giám đốc ABC IH AAC có cấp xét duyệt: Trưởng đoàn/KTV có kinh nghiệm soát xét lần đầu, Ạ Ban soát xét tiến hành soát xét lần Ban giám đốc soát xét lần Soát xét lần đầu Đ thực trình làm việc, vấn đề cần giải thích bổ sung tiến hành ngay; soát xét lần Ban soát xét tiến hành thành viên đoàn G kiểm toán thực xong công việc kiểm toán, Ban soát xét tiến hành soát xét dựa Ờ N tài liệu từ hồ sơ kiểm toán, vấn đề tồn mà Ban soát xét đưa giải trình Trưởng đoàn người lập báo cáo; Soát xét lần Ban giám đốc thực TR Ư có vấn đề phát sinh vượt thẩm quyền Ban soát xét Phụ lục 10: Trang trình duyệt Sau Ban soát xét tiến hành soát xét, KTV tiến hành lập lại BCTC Sau công việc hoàn tất, KTV phát hành Báo cáo kiểm toán cho khách hàng Phụ lục 11: Báo cáo kiểm toán 51 2.2.5 Chuẩn mực 401- Thực kiểm toán môi trường tin học Hiện nay, công ty thực kế toán hệ thống máy tính phần mềm kế toán máy Tin học hóa công tác kế toán đem lại cho công ty thuận lợi giảm thiểu chi phí nhân sự, rút ngắn thời gian hoàn thành công việc, đơn giản Ế hóa công tác quản lý Tuy nhiên tiềm ẩn nhiều nguy gian lận khả U kiểm soát có lỗi xảy với hệ thống máy tính, xâm nhập bất hợp pháp -H cá nhân công ty … Với công tác kiểm toán, môi trường tin học mang lại nhiều thuận lợi TẾ kết xuất nhanh chóng BCTC, sổ sách năm dạng file Excel để dễ dàng theo dõi kiểm tra, truy xuất thông tin liên quan thời gian ngắn Tuy H có nhiều hạn chế xảy sai sót trình kết xuất liệu, IN xuất không khớp Bảng cân đối số phát sinh Bảng tổng hợp đối K ứng tài khoản (chữ T) làm khó khăn công tác đối chiếu… C Trước kiểm toán, AAC tiến hành đánh giá môi trường tin học Ọ công ty khách hàng để có kế hoạch kiểm toán phù hợp IH Khi bắt đầu làm việc với khách hàng, KTV tiến hành trao đổi với khách Ạ hàng vấn đề môi trường tin học công tác kế toán Về phần mềm kế Đ toán áp dụng, sách kiểm soát nội bộ, bảng biểu kết xuất G từ phần mềm hệ thống hỗ trợ… Ờ N Khi dùng phần mềm, máy tính tự động xử lý giao dịch nghiệp vụ quan trọng tự động thực chuyển bút toán sang phần hành khác Ư tự động tính khấu hao, tự động ghi nhận doanh thu chưa đảm bảo điều kiện TR chuẩn mực kế toán KTV phải đánh giá rủi ro để xử lý Việc nhận diện đánh giá rủi ro KTV thực dựa hoàn toàn kinh nghiệm thân Khách hàng AAC đa dạng, thuộc nhiều lĩnh vực hệ thống tin học mà công ty áp dụng khác biệt, đặc trưng cho công ty Do đó, KTV phải có kỹ chuyên sâu để thực tốt công việc 52 CHƯƠNG CÁC ĐỀ XUẤT, KIẾN NGHỊ NHẰM GIÚP AAC VẬN DỤNG ĐÚNG ĐẮN VÀ HỢP LÝ CÁC CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN U Ế VIỆT NAM TRONG HOẠT ĐỘNG KIỂM TOÁN BCTC -H 3.1 Đánh giá ưu, nhược điểm việc vận dụng VSA kiểm toán BCTC AAC TẾ Trên sở thực trạng vận dụng VSA kiểm toán BCTC AAC, người viết có số nhận xét sau: IN H  Ưu điểm: VSA thực kiểm toán BCTC K Tất nhân viên AAC nắm vững quy trình kiểm toán yêu cầu C Yêu cầu đảm bảo tính độc lập công ty kiểm toán, KTV, yêu cầu IH Ọ kiểm toán độc lập, thực với mức độ cao Nhân viên AAC làm việc với tinh thần trung thực, khách quan, bí mật Nhân Ạ viên tạo điều kiện thi chứng tham gia cập nhật kiến thức Đ năm tổ chức, quan G Hồ sơ kiểm toán lưu trữ phòng làm việc phòng lưu trữ, dạng Ờ N văn số thông tin lưu dạng file mềm, đảm bảo dễ dàng tham khảo cần thiết Đáp ứng yêu cầu bí mật thông tin khách hàng Ư Tính trọng yếu xem xét trước kiểm toán diễn ra, giúp cho TR thành viên đoàn kiểm toán thuận tiện thực công việc đưa kết luận phát có gian lận, sai sót Tại AAC, công tác kiểm tra, soát xét công việc thành viên đoàn kiểm toán thực thường xuyên, liên tục Điều giúp cho thiếu sót sửa chữa, khắc phục kịp thời 53  Những điểm hạn chế: Trong kiểm toán, việc xem xét mức độ trọng yếu dựa chủ yếu vào kinh nghiệm kỹ kiểm toán viên, AAC chưa dùng phần mềm hỗ trợ để thực điều Hiện nay, AAC có phần mềm kiểm toán chưa hỗ trợ Ế việc xác định mức độ trọng yếu U Các gian lận sai sót phát dựa hoàn toàn vào kỹ kinh -H nghiệm KTV, với KTV vào nghề khó phát gian TẾ lận che giấu kỹ Hồ sơ kiểm toán AAC chủ yếu lập lưu trữ dạng thủ công nên H chứa đựng nhiều rủi ro thiếu sót, mát giấy tờ làm việc, khó khăn IN việc di chuyển hồ sơ làm việc khách hàng xa công ty; giấy tờ làm việc chưa có mối liên hệ chặt chẽ với Việc lưu trữ dạng văn xảy nguy K bị ảnh hưởng điều kiện thời tiết ẩm, mốc C Một lượng đáng kể hồ sơ kiểm toán lưu trữ phòng làm việc, để xen Ọ lẫn với tài liệu, giấy tờ khác nên dễ gây nhầm lẫn hồ sơ với hồ sơ khác, IH mát hồ sơ làm việc gây khó khăn cho việc tìm kiếm hồ sơ Ạ 3.2 Các đề xuất, kiến nghị nhằm giúp AAC vận dụng đắn hợp lý Đ VAS thực kiểm toán BCTC G Người viết đề nghị nhóm giải pháp nhằm khắc phục hạn chế Ờ N AAC vận dụng VSA Các giải pháp nhằm nâng cao hiệu vận dụng VSA thực kiểm toán BCTC, nâng cao chất lượng kiểm toán hiệu Ư phục vụ khách hàng Người viết đề nghị nhóm giải pháp kỹ nhân viên, TR quy trình kiểm toán thực kiểm toán khách hàng, công tác lập lưu trữ hồ sơ kiểm toán  Về kỹ nhân viên Nhân viên phần quan trọng công ty kiểm toán AAC Hiện nay, phân nhân viên AAC cần bổ sung kiến thức chuyên môn kỹ làm việc 54 Do đó, công ty nên tổ chức thường xuyên lớp đào tạo nhằm nâng cao kỹ chuyên môn nghề nghiệp cho nhân viên, giúp cho nhân viên làm việc có hiệu  Về quy trình kiểm toán thực kiểm toán khách hàng Hiện AAC dùng quy trình kiểm toán mẫu VACPA, chương trình Ế kiểm toán thiết kế tài sản riêng công ty Tuy nhiên, phần mềm kiểm U toán AAC chưa hỗ trợ nhiều cho công tác xác định mức độ trọng yếu chọn mẫu tiến phần mềm để hỗ trợ nhiều cho công việc KTV TẾ  Về lập lưu trữ hồ sơ -H kiểm toán Tất ước tính KTV Trong tương lai, AAC nên nghiên cứu cải Công tác lập lưu trữ hồ sơ AAC chủ yếu thực thủ công, với H hỗ trợ máy tính nên chứa đựng nhiều vấn đề AAC nên cải thiện phần mềm IN kiểm toán tại, giúp cho KTV lập giấy làm việc hệ thống K máy tính, giúp giảm thiểu thời gian công sức, giúp cho việc tra cứu, soát xét C dễ dàng hơn, tránh trường hợp bỏ sót khoản mục Việc lập giấy làm việc từ chung Ọ phần mềm giúp tạo mối liên kết khoản mục chặt chẽ IH lập tay Các hồ sơ kiểm toán lưu phòng làm việc phòng lưu trữ, điều Ạ làm cho việc tìm kiếm hồ sơ gặp khó khăn Do đó, AAC nên tiến hành lưu Đ trữ hồ sơ kiểm toán tập trung phòng lưu trữ để tránh lộn xộn, mát Hồ sơ kiểm G toán nên lưu theo năm, theo số thứ tự hồ sơ để dễ dàng tìm kiếm cho Ờ N công việc nghiên cứu Trong tương lai, AAC nên tiến hành đưa ứng dụng tin học vào công tác lập TR Ư quản lí hồ sơ kiểm toán, giúp thuận lợi dễ dàng lập tra cứu, di chuyển 55 PHẦN III KẾT LUẬN, KIẾN NGHỊ Ế Trong xu phát triển chung kinh tế, tỉ trọng ngành dịch vụ ngày U nâng cao Trong số đó, dịch vụ kiểm toán ngày phát triển có nhiều -H bước thay đổi để phù hợp với tình hình thực tế, đáp ứng yêu cầu khách hàng kiểm toán, nhà đầu tư đối tượng quan tâm TẾ Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC tổ chức kiểm toán độc lập hoạt động lĩnh vực cung cấp dịch vụ kiểm toán kế toán Qua thời gian dài IN thưởng quan trọng dành cho công ty kiểm toán H hoạt động, công ty AAC không ngừng phát triển lớn mạnh nhiều giải K Trong thời gian thực tập AAC, công ty tạo điều kiện để tiếp xúc thực tế, nhận hỗ trợ, giúp đỡ tận tình anh chị công ty Tôi C sâu vào thực tiễn công việc hiểu nhiều công việc kiểm toán Ọ nghề kiểm toán Song song với thực tế công việc, tìm hiểu quy trình IH kiểm toán, thủ tục thực chuẩn mực mà công ty áp dụng Đề tài Ạ đưa sở lí luận thực tiễn áp dụng chuẩn mực Kiểm toán Việt nam số 230, Đ 240, 320, 401 Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Đề tài đưa nhận xét đánh giá biện pháp nhằm nâng cao Ờ N G hiệu áp dụng chuẩn mực Kiểm toán thực kiểm toán BCTC Do bị giới hạn khả thời gian nên đề tài nghiên cứu Ư thực tiễn áp dụng chuẩn mực chắn không tránh khỏi sai sót Tôi mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô anh chị AAC để TR hoàn thiện Đề tài nghiên cứu trình vận dụng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, Chuẩn mực 230 - Hồ sơ kiểm toán, Chuẩn mực số 240 - Gian lận sai sót, 320 - Trọng yếu, 401- Kiểm toán môi trường tin học Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Các đề tài nghiên cứu sau mở rộng nghiên cứu tất chuẩn mực Kiểm toán Việt nam nghiên cứu thực tiễn áp dụng nhiều công ty kiểm toán 56 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kiểm toán Việt nam, Bộ tài Dương Thị Ngọc Anh (KLTN-2011), Thực kết thúc kiểm toán Ế Hồ sơ kiểm toán năm 2011 2012, AAC U Phan Thanh Hải (2012), “Hoàn thiện việc phân loại hành vi gian lận Chuẩn -H mực kiểm toán số 240”, Tạp chí Kế toán-Kiểm toán, Hiệp hội Kế toán Kiểm toán Việt nam, số 3/2012, tr.18-20 TẾ Phan Xuân Quyết (KLTN-2011), Chọn mẫu kiểm toán Trường Đại học Kinh tế Hồ Chí Minh(2009), Kiểm toán, NXB Lao động xã hội, H Hà Nội TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN Vũ Thị Thúy Oanh (KLTN-2011), Đánh giá rủi ro kiểm toán BCTC 57 G Ờ N Ư TR C Ọ IH Ạ Đ H IN K PHẦN PHỤ LỤC 58 TẾ -H U Ế