TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN mục DOANH THU bán HÀNG và CUNG cấp DỊCH vụ CHO KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN - - KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁCH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN Sinh viên thực tập: Giảng viên hướng dẫn: Bùi Thu Hiền ThS Nguyễn Ngọc Thủy Lớp: K46C Kiểm toán Niên Khóa: 2012-2016 Huế, tháng 5/2016 Khóa luận tốt nghiệp Lời Cảm Ơn Cuối sau gần ba tháng nỗ lực, khoá luận tốt nghiệp hoàn thành Đạt thành này, cố gắng thân, nhận khích lệ giúp đỡ nhiều từ thầy cô giáo, anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán An Phát người bạn người thân gia đình Tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy cô trường Đại học Kinh tế Huế tận tâm truyền đạt kiến thức quý giá cho suốt bốn năm giảng đường đại học, mà sau hành trang thiếu đường tương lai Đặc biệt, xin gửi lời cám ơn chân thành đến Thạc sĩ Nguyễn Ngọc Thủy, người tận tình hướng dẫn suốt trình thực khoá luận Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc đến Ban lãnh đạo anh chị kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán An Phát tạo điều kiện cho thực tập công ty Mặc dù thực tập vào mùa kiểm toán vô bận rộn anh chị kiểm toán viên quan tâm giúp đỡ nhiệt tình, nhờ hoàn thành khoá luận tốt nghiệp cách thuận lợi Cuối cùng, xin gửi lời cám ơn đến gia đình người bạn bên cạnh quan tâm, động viên giúp đỡ suốt thời gian qua! Do hạn chế mặt thời gian kiến thức nên khoá luận không tránh khỏi nhiều thiếu sót Tôi mong nhận ý kiến từ quý thầy cô bạn đọc quan tâm đến đề tài để khoá luận hoàn thiện Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2016 Sinh viên thực Bùi Thu Hiền SVTH: Bùi Thu Hiền i Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐPS : Bảng cân đối phát sinh BCKQHĐKD : Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC : Báo cáo tài DN : Doanh nghiệp ĐĐH : Đơn đặt hàng GĐ : Giám đốc GTLV : Giấy tờ làm việc HTKSNB : Hệ thống kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên KH : Khách hàng XDCB : Xây dựng SVTH: Bùi Thu Hiền ii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ Sơ đồ Sơ đồ 1.1 Kế toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy quản lý công ty 21 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán An Phát 24 Biểu đồ Biểu đồ 2.1 Biểu đồ biến động loại doanh thu qua tháng năm 2015 Công ty ABC 47 SVTH: Bùi Thu Hiền iii Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng Bảng 1.1 Ma trận đánh giá rủi ro phát 14 Bảng 1.2 Kiểm soát nội chu trình bán hàng - thu tiền 14 Bảng 2.1 Bảng tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể theo tiêu 29 Bảng 2.2 Các mức độ mức đảm bảo R 33 Bảng 2.3 Mô tả chu trình bán hàng thu tiền Công ty CP ABC .39 Bảng 3.1 Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB Công ty CP ABC 59 Bảng 3.2 Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát chung 60 Bảng 3.3 Thử nghiệm kiểm soát kiểm soát ứng dụng .61 Biểu Biểu 2.1 GTLV A710 - Xác định mức trọng yếu 42 Biểu 2.2 GTLV G131 - Tìm hiểu sách kế toán doanh thu 44 Biểu 2.3 GTLV G110A - Tổng hợp doanh thu 45 Biểu 2.4 So sánh doanh thu năm 2015 so với 2014 Công ty CP ABC 46 Biểu 2.5 Doanh thu loại theo tháng năm 2015 Công ty CP ABC .47 Biểu 2.6 So sánh tỷ lệ lãi gộp doanh thu năm 2015 so với 2014 Công ty CP ABC 48 Biểu 2.7 Đối chiếu doanh thu 2015 với số liệu Sổ Công ty CP ABC .49 Biểu 2.8 GTLV G142 - Kiểm tra chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm 50 Biểu 2.9 GTLV G143 - Kiểm tra chia cắt niên độ .52 SVTH: Bùi Thu Hiền iv Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC Trang LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT ii DANH MỤC SƠ ĐỒ, BIỂU ĐỒ iii DANH MỤC BẢNG, BIỂU iv MỤC LỤC .v TÓM TẮT NGHIÊN CỨU ix PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Tầm quan trọng đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài Đóng góp quan trọng đề tài PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Chương CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan đề tài nghiên cứu 1.1.1 Tổng quan khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .6 1.1.1.1 Khái niệm doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.2 Cách thức xác định điều kiện để ghi nhận doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .7 1.1.1.2.1 Cách thức xác định 1.1.1.2.2 Điều kiện ghi nhận 1.1.1.3 Hệ thống chứng từ liên quan đến công tác kế toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.1.4 Quy trình hạch toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ SVTH: Bùi Thu Hiền v Khóa luận tốt nghiệp 1.1.2 Kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.1.2.1 Vai trò kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ kiểm toán BCTC 1.1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 1.1.2.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ .10 1.1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 10 1.1.2.3.2 Thực kiểm toán 16 1.1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 18 1.1.3 Kết luận 20 Chương TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ CHO KHÁH HÀNG DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT THỰC HIỆN 21 2.1 Tổng quan công ty TNHH Kiểm toán An Phát 21 2.1.1 Giới thiệu Công ty TNHH Kiểm toán An Phát 21 2.1.2 Tổ chức máy quản lý công ty 21 2.1.3 Mục tiêu, phương châm hoạt động dịch vụ mà công ty cung cấp .22 2.1.3.1 Mục tiêu hoạt động công ty 22 2.1.3.2 Phương châm hoạt động 22 2.1.3.3 Các dịch vụ mà công ty cung cấp 23 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực 24 2.2.1 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC Công ty .24 2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán 25 2.2.2.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .25 2.2.2.2 Lập Hợp đồng kiểm toán lựa chọn đội ngũ KTV .26 2.2.2.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 26 2.2.2.4 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền công ty khách hàng 27 2.2.2.5 Phân tích sơ BCTC .28 SVTH: Bùi Thu Hiền vi Khóa luận tốt nghiệp 2.2.2.6 Xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu 28 2.2.2.7 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp 30 2.2.2.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán 30 2.2.3 Thực kiểm toán 31 2.2.3.1 Thủ tục chung 31 2.2.3.2 Thử nghiệm 31 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 34 2.3.4.1 Soát xét GTLV KTV 34 2.2.4.2 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 34 2.2.4.3 Đánh giá khả hoạt động liên tục .34 2.2.4.4 Đánh giá tổng quát kết kiểm toán .35 2.2.4.5 Phát hành báo cáo kiểm toán 35 2.3 Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Công ty ABC Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực 35 2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35 2.3.1.1 Chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .35 2.3.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán lựa chọn đội ngũ KTV .36 2.3.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động 36 2.3.1.4 Đánh giá HTKSNB cấp độ DN 38 2.3.1.5 Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu thu tiền công ty ABC tiến hành kiểm tra, đánh giá kiểm soát nội chu trình .38 2.3.1.6 Phân tích sơ BCTC .41 2.3.1.7 Xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu 41 2.3.1.8 Danh mục tài liệu cần khách hàng cung cấp 43 2.3.1.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán xây dựng chương trình kiểm toán 43 2.3.2 Thực kiểm toán 43 2.3.2.1 Thủ tục chung 43 2.3.2.2 Kiểm tra phân tích 46 2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết 49 2.3.3 Kết thúc kiểm toán 53 SVTH: Bùi Thu Hiền vii Khóa luận tốt nghiệp 2.3.3.1 Soát xét GTLV KTV 53 2.3.3.2 Các kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ 53 2.3.3.3 Đánh giá khả hoạt động liên tục .53 2.3.3.4 Phát hành báo cáo kiểm toán 53 2.4 Kết luận .54 Chương MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ CUNG CẤP DỊCH VỤ TRONG KIỂM TOÁN BCTC CHO KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT (APS) 55 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu công ty TNHH kiểm toán An Phát (APS) 55 3.1.1 Ưu điểm 55 3.1.1.1 Giai đoạn lập kế hoạch 55 3.1.1.2 Giai đoạn thực kiểm toán 56 3.1.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 57 3.1.2 Nhược điểm 57 3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ công ty TNHH Kiểm toán An Phát (APS) 58 3.2.1 Nâng cao chất lượng tăng cường số lượng KTV 58 3.2.2 Hoàn thiện thủ tục đánh giá HTKSNB toàn BCTC nói chung khoản mục doanh thu nói riêng 59 3.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích 61 3.3 Kết luận .62 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 63 Kết luận 63 Kiến nghị 63 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 PHỤ LỤC SVTH: Bùi Thu Hiền viii Khóa luận tốt nghiệp TÓM TẮT NGHIÊN CỨU Trong năm gần đây, ngành kiểm toán Việt Nam ngày phát triển trở nên thiết yếu ngành nghề Nó du nhập mạnh mẽ vào đất nước ngành nghề hoạt động giúp thực chức xác minh trình bày ý kiến thực trạng hoạt động đơn vị kiểm toán, xây dựng niềm tin cho nhà đầu tư, cung cấp thông tin cần thiết cho quan Nhà nước nhằm điều tiết vĩ mô kinh tế hệ thống pháp luật sách kinh tế nói chung Trong trình kiểm toán BCTC đơn vị, kiểm toán doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ đóng vai trò vô quan trọng Bởi tiêu trọng yếu BCKQHĐKD nhằm xác định lãi, lỗ công ty, từ định thành công công ty định kinh tế nhà đầu tư Nhận thức tầm quan trọng phần hành kiểm toán này, lựa chọn đề tài “Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ cho khách hàng Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực hiện” làm đề tài tốt nghiệp cuối khoá Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian, kiến thức điều kiện nghiên cứu nên đề tài không tránh khỏi nhiều sai sót Tôi mong nhận góp ý Quý thầy cô, Quý Công ty TNHH Kiểm toán An Phát bạn sinh viên quan tâm đến đề tài để khoá luận tốt nghiệp hoàn thiện SVTH: Bùi Thu Hiền ix Khóa luận tốt nghiệp 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia nhà quản lý DN vào trình lập BCTC? 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay không? - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát không? - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán công việc mua sắm tài sản) 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân Quan tâm vừa phải - Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? Trong nội quy Cty thoả ước LĐTT - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá soát xét định kỳ không? Xét thi đua cuối năm SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? Có đánh giá rủi ro chưa đầy đủ, thiết lập thủ tục kiểm soát chưa đầy đủ chưa phù hợp GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - Việc giám sát thường xuyên có xây dựng hoạt động DN không? - DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống không? (Mô tả việc đánh giá có) - DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? - Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB - DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB không? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? - Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm soát kịp thời không? - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? SVTH: Bùi Thu Hiền BKS kiểm tra, giám sát chung Trưởng phòng ban chịu trách nhiệm giám sát hoạt động NV phụ trách DN kiểm toán nội Theo giải trình BGĐ có xem xét có thực BKS báo cáo ĐHCĐ thường niên DN kiểm toán nội Khóa luận tốt nghiệp - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm soát không? DN kiểm toán nội C KẾT LUẬN Rủi ro trọng yếu Một số tồn HT KSNB đơn vị : - Chưa có quy định đánh giá rủi ro liên quan đến BCTC - Việc kểm tra, giám sát hoạt động kiểm soát chưa thực thường xuyên, chưa ban hành quy định, thủ tục cụ thể - Chưa có phận kiểm toán nội Hàng năm BKS thực kiểm tra lần với thời gian ngắn SVTH: Bùi Thu Hiền Những yếu tố giúp giảm rủi ro Đơn vi có cấu tổ chức rõ ràng, phụ trách phòng ban, phận có kinh nghiệm phù hợp chịu trách nhiệm giám sát trực tiếp nhân phụ trách Trong trình hoạt động, đơn vị chưa có sai phạm bị phát Các thủ tục KT CB bổ sung Chưa xác định Tuy nhiên, cần tập trung kiểm tra dựa vào hệ thống Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 5: WALK THROUGH CHU TRÌNH BÁN HÀNG - PHẢI THU THU TIỀN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: WALK THROUGH CHU TRÌNH BÁN HÀNG, PHẢI THU VÀ THU TIỀN A411 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên Ngày A MỤC TIÊU: Kiểm tra việc thực chu trình “Bán hàng - Phải thu - Thu tiền” có mô tả Mẫu A410 hay không B CÁC BƯỚC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN: Chọn ngẫu nhiên nghiệp vụ bán hàng nghiệp vụ xuất thủy sản theo kế hoạch để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình (walk through test): 1/ Thông tin chi tiết chứng từ liên quan đến nghiệp vụ kiểm tra Nghiệp vụ Nghiệp vụ Hồ sơ Không Có Hợp đồng bán hàng Có Có Tờ khai hải quan Có Có Packing list Có Có Hóa đơn (commercial Invoice) Có Có Vận đơn (B/L) Có Có Đối chiếu công nợ cuối kỳ Có Có Lập DP Không Không 2/ Kết kiểm tra thủ tục kiểm soát chính: Mô tả thủ tục kiểm soát - Control activity (Ref A410) CA1: Hóa đơn bán hàng lập đơn hàng lệnh xuất kho, hồ sơ xây dựng phê duyệt CA2: Phiếu xuất kho đối chiếu với hóa đơn để đảm bảo khoản doanh thu không bị xuất hóa đơn ghi sổ kế toán nhiều lần CA3: Đơn giá bán phải đối chiếu để xem có khớp với hợp đồng thương mại hay không? CA4 : Kiểm tra vận đơn để nắm bắt tình hình chuyển hàng đến cảng CA5: Các khoản ứng trước, toán kế toán toán theo dõi bảng tổng hợp công nợ định kỳ kế toán trưởng kiểm tra CA6: Cuối năm tiến hành đối chiếu công nợ với KH Các chênh lệch kiểm tra, xử lý SVTH: Bùi Thu Hiền Nghiệp vụ Nghiệp vụ Khóa luận tốt nghiệp CA 7: Kế toán ngân hàng cập nhật tiền thu theo sổ phụ ngân hàng đối chiếu số dư vào cuối năm CA 8: Tiến hành đối chiếu công nợ định kỳ với KH vào cuối năm, chênh lệch phát xử lí kịp thời phận độc lập với phận thu tiền C KẾT LUẬN Hệ thống KSNB chu trình bán hàng, phải thu thu tiền thực theo thiết kế Có Không SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 6: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN A910 Tên Ngày Người thực Người soát xét Người soát xét Phạm vi công việc yêu cầu dịch vụ khách hàng [A210] Kiểm toán BCTC năm 2015 Mô tả DN, môi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] - Ngành nghề : Chế biến, bảo quản thủy sản sản phẩm từ thủy sản Chăn nuôi gia cầm Nuôi trồng thủy sản nội địa - Các sách kế toán áp dụng: - Hình thức sổ kế toán: Nhật ký chung Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho: Bình quân gia quyền Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Kê khai thường xuyên - Những đặc điểm cần lưu ý: Chỉ tham gia kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt, TSCĐ Cty - Các bên liên quan: Không có Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao [A510] - Doanh thu giảm => Rủi ro ghi nhận thiếu - Nợ phải thu khách hàng có số dư lớn so với năm trước doanh thu giảm => Rủi ro ghi nhận thừa, trích lập dự phòng thiếu - Trái phiếu phát hành tỷ => Rủi ro phân loại sai, hạch toán sai khoản vay Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra [A400, A600] Không thực kiểm tra kiểm soát mà thực kiểm tra tất phần hành Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Mức trọng yếu tổng thể: 651.403.677 Mức trọng yếu thực hiện: 488.552.758 Ngưỡng sai sót bỏ qua: 19.542.110 Xem xét vấn đề từ kiểm toán năm trước mang sang Không Xem xét cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán Không Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp Ảnh hưởng tới khoản mục BCTC Thủ tục kiểm toán Khả xảy ra: Trung bình (TB) Mức độ ảnh hưởng: Cao 511 Đối chiếu Doanh thu với Biên nghiệm thu, kiểm tra sau niên độ, đối chiếu với phần hành kiểm tra nợ phải thu thuế Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: Cao 131,139 Phân tích, gửi thư xác nhận, lập bảng kiểm tra trích lập dự phòng 343 Thu thập biên bản, hồ sơ phát hành, kiểm tra việc thu tiền, hạch toán trình bày BCTC Các rủi ro trọng yếu Doanh thu ghi nhận sai, không với nguyên tắc Nợ phải thu ghi nhận thừa, trích lập thiếu dự phòng Mô tả rủi ro Ghi nhận Phát hành trái phiếu trình bày sai trái tỷ phiếu phát hành KẾT LUẬN Chúng hoàn toàn hài lòng hợp đồng kiểm toán lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành công việc KH, lập kế hoạch Các thành viên nhóm kiểm toán đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm toán Chức danh Họ tên Chữ ký Ngày/tháng Thành viên BGĐ phụ trách Trần Thị Minh Tần ( TTMT) KT Chủ nhiệm kiểm toán Trần Thị Hường ( TTH) Trợ lý Mai Văn Lâm (MVL) Trợ lý Huỳnh Ngọc Thái Hòa ( HNTH) Trợ lý Thái Thị Thanh ( TTT) Trợ lý Trần Thị Thanh Diệu SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 7: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN DOANH THU CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC G130 Tên Ngày Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực MVL Nội dung: CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN Người soát xét DOANH THU Người soát xét A MỤC TIÊU Đảm bảo khoản doanh thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ có thực; ghi nhận xác, đầy đủ, kỳ trình bày phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành B RỦI RO SAI SÓT TRỌNG YẾU CỦA KHOẢN MỤC Người Các rủi ro Tham Thủ tục kiểm toán thực trọng yếu chiếu Doanh thu Kiểm tra trước sau ngày khoá sổ khoảng 15 ngày để MVL G144 xem xé việc chia cắt niên độ; đối chiếu hoá đơn cung cấp HH, DV với số liệu kế toán, biên giao hàng hoá thực bên xác nhận Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại C THỦ TỤC KIỂM TOÁN STT 2 Thủ tục I Các thủ tục chung Kiểm tra nguyên tắc kế toán áp dụng quán với năm trước phù hợp với quy định chuẩn mực chế độ kế toán hành Lập bảng số liệu tổng hợp có so sánh với số năm trước Đối chiếu số liệu bảng số liệu tổng hợp với Bảng CĐPS giấy tờ làm việc kiểm toán năm trước (nếu có) II Kiểm tra phân tích So sánh doanh thu bán hàng doanh thu hàng bán bị trả lại, tỷ lệ khoản mục giảm trừ doanh thu tổng doanh thu năm năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường Phân tích biến động tổng doanh thu, doanh thu theo loại hoạt động năm với năm trước, thu thập giải trình cho biến động bất thường III Kiểm tra chi tiết Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ cung cấp theo tháng năm, đối chiếu Sổ Cái SVTH: Bùi Thu Hiền Người thực Tham chiếu G131 G110 G140 G140 G141 Khóa luận tốt nghiệp Đối chiếu doanh thu theo khách hàng tháng, G141 loại hàng hóa dịch vụ với tài liệu độc lập khác như: Báo cáo tổng hợp doanh thu bán hàng phòng bán hàng, phòng xuất khẩu,… số lượng, giá trị giải thích chênh lệch lớn (nếu có) Đối chiếu doanh thu hạch toán với doanh thu theo tờ khai VAT năm Chọn mẫu khoản doanh thu ghi nhận năm kiểm tra G142 hồ sơ bán hàng liên quan Đối với doanh thu ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý tỷ giá áp dụng để quy đổi Kiểm tra chi tiết hồ sơ khoản giảm trừ doanh thu lớn G143 năm, đảm bảo tuân thủ quy định bán hàng DN luật thuế Kiểm tra tính kỳ doanh thu: G144 5.1 Kiểm tra hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho, hợp đồng lô hàng bán trước _ ngày sau ngày kể từ ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu ghi chép kỳ 5.2 Kiểm tra tính hợp lý lô hàng bị trả lại giảm giá hàng bán phát sinh sau ngày khóa sổ kế toán, đánh giá ảnh hưởng đến khoản doanh thu ghi nhận năm Kiểm tra tính trình bày doanh thu BCTC G140 IV Thủ tục kiểm toán khác D KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 8: KIỂM TRA CHỌN MẪU CÁC KHOẢN DOANH THU GHI NHẬN TRONG NĂM CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Nội dung: KIỂM TRA CHI TIẾT - CHỌN MẪU DOANH THU A120 Người thực Người soát xét Người soát xét Tên MVL Ngày Chọn mẫu Tham chiếu/Ghi PM = M*50% = M*1% Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót Mức độ đảm bảo (R ) Giá trị tổng thể (GT) PS có - Sổ CT TK 511 Khoảng cách mẫu (M/R) Tổng gt phần tử có gt lớn khoảng cách mẫu (1) G142.3 Cỡ mẫu: 26 Tổng gt phần tử đặc biệt (2) G142.3 Cỡ mẫu: Tổng gt phần tử có giá trị nhỏ ngưỡng sai sót (3) Cỡ mẫu: Giá trị tổng thể lại (4) (GT- (1) - (2) - (3)) Cỡ mẫu: Cỡ mẫu (4)/M*R Khoảng cách mẫu 19 Nội dung kiểm tra để đánh giá sai sót: Giá trị, định khoản, phân loại, nội dung… Kiểm tra mẫu chọn - Kiểm tra 100% phần tử có giá trị lớn khoảng cách mẫu (G142.3) - Không kiểm tra phần tử có giá trị nhỏ ngưỡng sai sót - Kiểm tra 100% phần tử đại diện mẫu chọn (G142.4) Đánh giá kết kiểm tra chọn mẫu SVTH: Bùi Thu Hiền Giá trị 651,000,000 13,020,000 0.7 126,560,800,591 930,000,000 115,160,633,959 11,400,166,632 12 Khóa luận tốt nghiệp Giá trị ghi sổ 115,160,633,959 - Giá trị kiểm tra 115,160,633,959 - Chênh lệch Các phần tử có giá trị lớn khoảng cách mẫu Các phần tử đặc biệt Các phần tử đại diện mẫu chọn Dự kiến sai sót giá trị Sai sót khác: Kết luận Không có sai sót mẫu chọn Đã kiểm tra 90% giá trị => không chọn mẫu khác Kiểm tra 100% khoản doanh thu có giá trị lớn (651.000.000) bất thường ghi nhận năm kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan Đối chiếu với tờ khai hải quan, vận đơn, invoice toán Doanh thu 2/9/2015 HD 02-2015 3/9/2015 HD 02FDC-NFI 3/23/2015 HD 03-2015 4/6/2015 HD 01/FDC-KANE 4/13/2015 HD 03FDC-NFI 4/13/2015 HD 04/FDC-SFR 5/8/2015 HD 02/FDC-KANE 5/19/2015 HD 05/FDC-SFR 5/19/2015 HD 05/FDC-SFR SVTH: Bùi Thu Hiền Bán hàng XK mực đông lạnh 405,397.13 USD *21,458 Bán hàng XK mực đông lạnh 62,521.03 USD *21,458 Bán hàng XK mực đông lạnh 190,988.73 USD *21,458 Bán hàng XK mực đông lạnh 53,473.20 USD *21,550 Bán hàng mực đông lạnh 47,065.31 USD *21,570 Bán hàng XK mực đông lạnh 307,125.23 USD *21,570 Bán hàng XK mực đông lạnh 54,385.40 USD *21,570 Bán hàng XK mực đông lạnh 437,854.53 USD (367,941.04 * 21,750) Bán hàng XK mực đông lạnh 437,854.53 USD (69,913.49 * 21,750) Tài khoản Đứ Giá trị 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 1311 8,699,011,616 1,341,576,262 4,098,236,168 1,152,347,460 1,015,198,737 6,624,691,211 1,173,093,078 8,002,717,620 1311 1,520,618,408 Tờ Hóa khai Hạch đơn hải tóan quan Khóa luận tốt nghiệp 5/25/2015 6/22/2015 6/29/2015 HD 04FDC-NFI HD 05FDC-NFI HD 06/FDC-SFR 6/29/2015 HD 06/FDC-SFR 7/27/2015 7/27/2015 HD 06FDC-NFI HD 07/FDC-SFR 7/27/2015 HD 07/FDC-SFR 8/24/2015 HD 08/FDC-SFR 8/24/2015 HD 08/FDC-SFR 9/29/2015 HD 09/FDC-SFR 9/29/2015 HD 09/FDC-SFR 10/19/2015 10/26/2015 11/9/2015 12/9/2015 12/18/2015 12/28/2015 HD 01/FDC-PLP HD 10/FDC-SFR HD 07FDC-NFI HD 11/FDC-SFR HD 08/FDC-NFI HD 12/FDC-SFR SVTH: Bùi Thu Hiền Bán hàng mực đông lạnh 63,122.88 USD*21,770 1311 1,374,185,098 Bán hàng mực đông lạnh 61,626.23 *21,775 1311 1,341,911,158 Bán hàng XK mực đông lạnh 456,579.43 USD 1311 8,021,020,515 (368,274.59 usd x 21,780) Bán hàng XK mực đông lạnh 456,579.43 USD 1311 1,923,279,470 ( 88,304.84 usd x 21,780) Bán hàng mực đông lạnh 62,207.06 usd *21,780 1311 1,354,869,767 Bán hàng XK mực đông lạnh 451,757.81 USD 1311 7,809,988,433 (358,585.33 USD* 21,780) Bán hàng XK mực đông lạnh 451,757.81 1311 2,029,296,669 USD(93,172.48USD* 21,780) Bán hàng XK mực đông lạnh 448,562.17 USD 1311 7,570,105,145 (338,857.78 usd *22,340 Bán hàng XK mực đông lạnh 448,562.17 USD 1311 2,450,773,733 (109,703.39 usd *22,340 Bán hàng XK mực đông lạnh 514,303.01 USD 1311 10,506,544,501 (467,893.32 usd*22,455) Bán hàng XK mực đông lạnh 514,303.01 USD 1311 1,042,129,589 (46,409.69 usd*22,455) Bán hàng mực đông lạnh 47,003.53 USD *22,290 1311 1,047,708,683 Bán hàng XK mực đông lạnh 500,849.30 USD *22,240 1311 11,138,887,542 Bán hàng mực đông lạnh 60,144.33 usd *22,285 1311 1,340,316,394 Bán hàng XK mực đông lạnh 570,235.58 USD *22,450 1311 12,801,788,771 Bán hàng mực đông lạnh 58,293.40 usd *22,440 1311 1,308,103,896 Bán hàng XK mực đông lạnh 376,259.45 USD *22,517 1121 8,472,234,035 Cộng 115 160 633 959 Đó kiểm tra đảm bảo việc ghi nhận khớp với hóa đơn, có đầy đủ tờ khai hải quan, hạch toán tài khoản Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 9: ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT ĐỘNG LIÊN TỤC CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT Tên khách hàng: CÔNG TY CP ABC H160 Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người thực MVL Nội dung: ĐÁNH GIÁ KHẢ NĂNG HOẠT Người soát xét ĐỘNG LIÊN TỤC Người soát xét A MỤC TIÊU Đảm bảo giả định tính hoạt động liên tục việc lập BCTC hợp lý B THỦ TỤC KIỂM TOÁN Người STT Thủ tục thực Xác định kiện dẫn tới có nghi ngờ khả hoạt động liên tục DN thông qua vấn BGĐ thu thập kiện liên quan (*) Khi có dấu hiệu trọng yếu khả hoạt động liên tục DN, KTV thực thủ tục kiểm toán sau: - Đánh giá kế hoạch cụ thể BGĐ dựa giả định khả hoạt động liên tục; - Thu thập thư giải trình BGĐ liên quan đến kế hoạch cụ thể tương lai để đảm bảo khả hoạt động liên tục DN Nếu khả hoạt động liên tục DN chủ yếu dựa vào hỗ trợ tài Công ty mẹ, Công ty liên kết bên liên quan khác, KTV phải thu thập chứng kiểm toán sau: - Cam kết công ty mẹ, công ty liên kết bên liên quan hỗ trợ tài đầy đủ để đảm bảo cho DN hoạt động liên tục; - Kế hoạch hỗ trợ tài bên liên quan Bao gồm thư giải trình BGĐ giải trình cho việc áp dụng giả định hoạt động liên tục lập BCTC Thủ tục kiểm toán khác: Ngày Tham chiếu (*) Các kiện điều kiện gây nghi ngờ đáng kể khả hoạt động liên tục gồm: a Xu hướng tài bất lợi: DN có số tài xấu mức bình thường, lỗ hoạt động kinh doanh lớn có suy giảm lớn giá trị tài sản dùng để tạo luồng tiền, luồng tiền từ hoạt động kinh doanh bị âm thể BCTC hay dự báo tương lai, nợ phải trả lớn tài sản nợ phải trả ngắn hạn lớn tài sản lưu động SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp b Đơn vị có khoản nợ dài hạn đến hạn trả mà khả giãn nợ khả toán, đơn vị phụ thuộc nhiều vào khoản vay ngắn hạn để tài trợ tài sản dài hạn, nợ tồn đọng ngừng toán cổ tức c Không có khả toán nợ đến hạn, khả tuân thủ điều khoản hợp đồng tín dụng, chuyển đổi từ giao dịch mua chịu sang mua toán với nhà cung cấp d Triển vọng kinh doanh giảm: giá trị cổ phiếu giảm, chi phí hoạt động tăng lên… e Khó khăn nội bộ: đơn vị bị thiếu thành phần lãnh đạo chủ chốt mà không thay thế, đình công, kinh doanh phụ thuộc nhiều vào thành công dự án, khả tìm kiếm nguồn tài trợ cho việc phát triển sản phẩm thiết yếu dự án đầu tư thiết yếu… f Khó khăn bên ngoài: đơn vị bị thị trường lớn, giấy phép quyền nhà cung cấp KH quan trọng… g Thiếu hụt lãnh đạo: lãnh đạo đơn vị khả phát kiểm soát rủi ro, xử lý khối lượng công việc tăng lên mở rộng quy mô kinh doanh h Không tuân thủ theo quy định vốn quy định khác pháp luật, bị kiện vụ kiện chưa xử lý mà đơn vị thua kiện dẫn đến khoản bồi thường khả đáp ứng được, i Thay đổi luật pháp sách Nhà nước làm ảnh hưởng bất lợi tới đơn vị, k Các dấu hiệu khác C KẾT LUẬN Theo ý kiến tôi, sở chứng thu thập từ việc thực thủ tục trên, mục tiêu kiểm toán trình bày phần đầu chương trình kiểm toán đạt Chữ ký người thực hiện: SVTH: Bùi Thu Hiền Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC 10: BÁO CÁO KIỂM TOÁN BÁO CÁO KIỂM TOÁN Về Báo cáo tài năm 2015 Công ty cổ phần ABC Kính gửi: Hội đồng quản trị Ban Giám đốc công ty cổ phần ABC Chúng kiểm toán BCTC công ty cổ phần ABC (sau gọi tắt “Công ty”), gồm Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2015, báo cáo kết hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Trách nhiệm Ban giám đốc Kiểm toán viên Ban Giám đốc công ty có trách nhiệm lập trình bày Báo cáo tài Trách nhiệm đưa ý kiến báo cáo kết kiểm toán Báo cáo tài năm 2015 Công ty kiểm toán với ý kiến chấp nhận toàn phần Báo cáo kiểm toán số xxx/BCKT-APS ngày 20/3/2016 Cơ sở ý kiến Chúng thực công việc kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu công việc kiếm toán lập kế hoạch thực để đảm bảo hợp lý BCTC không chứa đựng sai sót trọng yếu Chúng thực việc kiểm tra phương pháp chọn mẫu áp dụng thử nghiệm cần thiết, chứng xác minh thông tin BCTC, đánh giá việc tuân thủ chuẩn mực kế toán chế độ kế toán hành, nguyên tắc phương pháp kế toán áp dụng, ước tính xét đoán quan trọng Ban Giám đốc cách trình bày tổng quát BCTC Chúng cho công việc kiểm toán đưa sở hợp lý để làm cho ý kiến Ý kiến kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, BCTC phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, tình hình tài công ty cổ phần ABC ngày 31 tháng 12 năm 2015, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan CÔNG TY KIỂM TOÁN AN PHÁT Kiểm toán viên Giám đốc (họ tên, chữ kí) (họ tên, chữ kí, đóng dấu) Số đăng ký hành nghề SVTH: Bùi Thu Hiền Số đăng ký hành nghề