PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 3. MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
3.1. Đánh giá về quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu tại công ty TNHH kiểm toán An Phát (APS)
3.1.1. Ưu điểm
Về đội ngũ nhân viên, APS có đội ngũ KTV trẻ và năng động, được đào tạo chính quy, có kiến thức chuyên sâu về kế toán, kiểm toán và pháp luật. Mặt khác, đội ngũ KTV được phân theo những mức độ về trình độ chuyên môn và số năm kinh nghiệm. Việc phân chia này sẽ giúp cho việc sắp xếp công việc được tốt hơn. Những người có trình độ cao sẽ phụ trách các công việc hay khoản mục phức tạp hơn. Như vậy vừa đảm bảo cho cuộc kiểm toán tiến hành nhanh chóng, vừa đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán.
Về quy trình kiểm toán do APS xây dựng tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và Chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận rộng rãi tại Việt Nam. Với các bước trong quy trình chung là lập kế hoạch, thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán, Công ty đã vận dụng các chương trình kiểm toán một cách linh hoạt để hoàn thiện quy trình, từ đó nâng cao chất lượng kiểm toán.
Đi sâu vào từng giai đoạn trong quy trình kiểm toán doanh thu có thể nhận thấy một số ưu điểm của Công ty như sau:
3.1.1.1. Giai đoạn lập kế hoạch
Việc lập kế hoạch được thực hiện rất linh hoạt, không rập khuôn, tùy theo đối tượng là khách hàng cũ hay mới, được thiết kế rõ ràng và chi tiết.
- Xây dựng kế hoạch kiểm toán: Tính thận trọng nghề nghiệp đòi hỏi KTV phải thực hiện đầy đủ các bước công việc trong giai đoạn này làm cơ sở để xây dựng chương trình kiểm toán, đảm bảo tính khoa học và hiệu quả. Trong bước này, APS kết
hợp thu thập thông tin về HTKSNB và tình hình kinh doanh của khách hàng từ đó xác định mục tiêu và phương pháp tiếp cận kiểm toán. Nhờ chiến lược kiểm toán và cách tiếp cận phù hợp nên đã tạo được định hướng quan trọng cho bước lập kế hoạch tổng thể và các bước tiếp theo. Đồng thời việc xác định nhóm kiểm toán, phân chia nhiệm vụ cụ thể, phù hợp với từng KTV đã giúp cho APS luôn duy trì được sự đánh giá cao từ phía khách hàng.
- Về chương trình kiểm toán: Công ty cũng xây dựng chương trình kiểm toán cụ thể từng nội dung, thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán tổng thể. Chương trình kiểm toán này được công ty xây dựng chung để phù hợp với nhiều loại hình doanh nghiệp. Tuy nhiên, KTV có thể linh hoạt, thay đổi một số nội dung cho phù hợp với mỗi doanh nghiệp cụ thể.
3.1.1.2. Giai đoạn thực hiện kiểm toán
- Khi thực hiện kiểm toán, các khoản mục quan trọng luôn được thực hiện bởi KTV chính, các khoản mục có liên quan với nhau chẳng hạn như doanh thu với nợ phải thu luôn được phân công cho một KTV đảm nhiệm.
- Thực hiện các thử nghiệm cơ bản: KTV luôn thực hiện đúng theo chương trình kiểm toán. Trước hết, KTV thực hiện các thủ tục phân tích bao gồm cả phân tích ngang và phân tích dọc. Các phân tích này sẽ giúp kiểm toán viên xác định phạm vi, khối lượng và định hướng kiểm toán. Điều này đã giúp cho cuộc kiểm toán đi đúng trọng tâm, giảm chi phí, thời gian, khối lượng kiểm toán mà chất lượng cuộc kiểm toán vẫn được đảm bảo. Tiếp đó, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập các bằng chứng cụ thể đối với các số dư và nghiệp vụ. Các KTV luôn thực hiện cẩn thận các thủ tục này, giúp cho KTV thu thập được các bằng chứng xác thực nhất cho khoản mục doanh thu.
- Hồ sơ làm việc được tổ chức, sắp xếp rõ ràng, được lưu trữ và đóng tập đầy đủ, đánh tham chiếu một cách hệ thống giúp việc tra cứu và dò xét hiệu quả.
- Các vấn đề phát hiện được luôn được thảo luận kĩ và cùng thống nhất cách giải quyết giữa nội bộ nhóm kiểm toán và trao đổi ngay với khách hàng.
3.1.1.3. Giai đoạn kết thúc kiểm toán
Công ty luôn chú trọng công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán trong toàn bộ cuộc kiểm toán và đặc biệt là trong giai đoạn kết thúc kiểm toán. Ở giai đoạn này, các KTV của APS luôn tổng hợp một cách cẩn thận công việc đã thực hiện để đưa ra kết luận kiểm toán cho khoản mục. KTV sẽ tổng kết các sai phạm, lập bút toán điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm nguyên nhân, thống nhất ý kiến để đưa ra kết luận cuối cùng, nêu ra các hạn chế trong cuộc kiểm toán, các vấn đề cần chú trọng trong đợt kiểm toán sau. Không những vậy, các KTV còn nêu ra các ý kiến tư vấn đáng quý, giúp cho khách hàng hoàn thiện hơn công tác kế toán và tăng hiệu quả kinh doanh.
3.1.2. Nhược điểm
Về đội ngũ nhân viên:
- Về chất lượng nhân viên: Tất cả các nhân viên đều tốt nghiệp các trường đại học về chuyên ngành kế toán, kiểm toán, tài chính - ngân hàng nhưng chỉ có một số nhân viên đã có chứng chỉ Kiểm toán viên và có nhiều nhân viên mới tốt nghiệp đại học chưa có kinh nghiệm.
- Về số lượng nhân viên: Hiện nay, Công ty TNHH Kiểm toán An Phát đang đứng trước nguy cơ của sự thiếu nhân lực đặc biệt là trong mùa kiểm toán.
Về tìm hiểu và đánh giá HTKSNB:
Tìm hiểu HTKSNB tại đơn vị khách hàng là một bước quan trọng để các KTV có cái nhìn tổng quát về công ty, xác định mức rủi ro kiểm soát để có thể thiết kế các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản một cách phù hợp nhất. Tuy nhiên, trên thực tế, công ty tập trung tiến hành đánh giá HTKSNB các chu trình nói chung và chu trình doanh thu nói riêng tương đối kĩ đối với những khách hàng mới, kiểm toán năm đầu tiên, còn đối với khách hàng quen thuộc thì việc làm này ít chú trọng hoặc bỏ qua do đó KTV không tận dụng được những ưu thế mang lại từ HTKSNB để làm giảm các thử nghiệm chi tiết trong giai đoạn thực hiện. Nếu tận dụng được lợi thế này thì thời gian và công sức của KTV sẽ được tiết kiệm rất nhiều.
Hiện nay việc đánh giá hệ thống KSNB trong hoạt động kiểm toán của APS chủ yếu dựa vào kinh nghiệm của KTV, bằng việc KTV đặt ra các câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “có” hoặc “không”. Trên cơ sở các câu trả lời nhận được KTV sẽ đạt
được hiểu biết về HTKSNB của Công ty. Ưu điểm của những bảng hỏi này là được thiết kế sẵn nên KTV có thể tiến hành nhanh chóng. Nhưng do được thiết kế chung nên bảng câu hỏi này có thể không phù hợp với tất cả các loại hình DN, không nêu lên được những câu hỏi mang tính đặc thù cho khách hàng. Điều này có thể dẫn đến những kết luận thiếu chính xác về HTKSNB của đơn vị gây ảnh hưởng đến kết quả cuộc kiểm toán.