PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 2. TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
2.3. Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty
2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toán
2.3.1.5. Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền của công ty ABC và tiến hành kiểm tra, đánh giá về kiểm soát nội bộ đối với chu trình
Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền:
- Doanh thu chính của đơn vị là doanh thu bán thành phẩm. Trong đó năm 2015 cơ cấu doanh thu của đơn vị như sau: doanh thu thuần về bán thành phẩm là 126.560.800.591 đồng chiếm 97,14%,doanh thu cung cấp dịch vụ là 3.719.934.765 đồng chiếm 2,86% .
- Rủi ro không thu được tiền của khách hàng là ít xảy ra vì khách hàng chủ yếu hiện nay của đơn vị là công ty lớn làm ăn lâu năm với công ty, nhưng rủi ro về chậm thanh toán là có thể xảy ra vì hiện nay ngân sách nợ đọng tiền cho các đơn vị mua thành phẩm thủy sản với số lượng lớn đơn vị gánh chịu khoản lãi vay trong thanh toán là lớn.
Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng:
- Thời điểm ghi nhận doanh thu của hoạt động bán hàng là ngay sau khi đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua.
- Thời điểm ghi nhận doanh thu cung cấp hàng hóa khác là thời điểm chuyển giao quyền sở hữu hàng hóa cho người mua và người mua chấp nhận thanh toán.
- Đơn vị ghi nhận dự phòng phải thu khó đòi theo Thông tư hướng dẫn về xác lập dự phòng phải thu của Bộ Tài Chính.
- Các chính sách kế toán về doanh thu, phải thu được ghi nhận nhất quán trong các năm qua và được trình bày hợp lý.
Mô tả chu trình kinh doanh bằng phương pháp trần thuật:
Bảng 2.3. Mô tả chu trình bán hàng thu tiền của Công ty CP ABC
STT
Mô tả các nghiệp vụ trọng yếu của
chu trình
Thủ tục kiểm soát Thẩm quyền phê duyệt
Tài liệu kèm theo 1 Tiếp nhận đơn đặt
hàng
Phòng Kinh doanh sẽ nhận đơn đặt hàng bằng Fax, email. Sau đó sẽ trình cho GĐ phê duyệt đơn đặt hàng.
Trưởng phòng Kinh
doanh, GĐ
Đơn đặt hàng có chữ
kí GĐ
2 Lập hợp đồng hoặc chấp thuận đơn đặt hàng
Phòng Kinh doanh kết hợp với Phòng Kế toán sẽ lập hợp đồng dựa vào ĐĐH phê duyệt.
GĐ Đơn đặt
hàng hoặc chấp thuận đơn đặt hàng
3 Lập phiếu xuất yêu cầu xuất hàng
Phòng Kinh doanh sẽ lập phiếu yêu cầu xuất hàng giao Thủ kho
Trưởng phòng Kinh
doanh
Phiếu yêu cầu xuất
kho 4 Xuất kho và Lập hóa
đơn
Sau khi nhận phiếu yêu cầu xuất kho, Thủ kho sẽ tiến hành xuất kho và lập phiếu xuất kho. Sau đó chuyển cho Phòng Kinh doanh đối chiếu thông tin với hợp đồng hoặc đơn đặt hàng để xuất hóa đơn.
Thủ kho, Trưởng phòng Kinh
doanh
Phiếu xuất kho sau khi
đã phê duyệt
5 Giao hàng Sau khi giao hàng, nhân viên giao hàng sẽ giao phiếu giao nhận hàng cho đến bến cảng để chuyển đến bên mua.
Bộ phận giao hàng
Phiếu giao nhận hàng
6 Ghi nhận doanh thu và theo dõi nợ phải thu
Sau khi xuất hóa đơn, phòng Kinh doanh chuyển hóa đơn và phiếu xuất kho xuống phòng kế toán để tiến hành ghi nhận doanh thu và nợ phải thu.
Kế toán trưởng
Hóa đơn, phiếu xuất
kho
7 Thu tiền hàng Phòng Kinh doanh kết hợp với phòng kế toán sẽ theo dõi số phải thu theo tháng để tiến hành đôn đốc thu hồi nợ. Đồng thời theo dõi tại sổ ngân hàng để nắm tình hình thanh toán của bên mua hàng xuất khẩu.
Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính: Từ các thủ tục kiểm soát chính tương ứng với các mục tiêu kiểm soát cụ thể, KTV sẽ đánh giá về mặt thiết kế và kiểm tra việc thực hiện.
Ngoài ra để kiểm tra việc thực hiên chu trình có đúng như mô tả không, KTV tiến hành thực hiện kỹ thuật walk through test, chọn ngẫu nhiên một vài nghiệp vụ để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình. (Phụ lục 5: Walk through chu trình bán hàng - phải thu - thu tiền)
Tổng hợp và kết luận:
KTV đưa ra kết luận về KSNB của chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền:
- HTKSNB đối với chu trình nhìn chung đã được thiết kế phù hợp với mục tiêu kiểm soát và đã được triển khai thực hiện.
- Không thực hiện kiểm tra tính hoạt động hữu hiệu (kiểm tra HTKSNB) đối với chu trình này. Lý do của việc không kiểm tra HTKSNB: Vì số lượng các khoản doanh thu xuất khẩu thành phẩm phải kiểm tra 100% nên việc thực hiện kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB không giúp cho KTV giảm bớt công việc kiểm tra cơ bản nên không cần thực hiện.