PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 2. TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
2.3. Quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại Công ty
2.3.2. Thực hiện kiểm toán
2.3.2.3 Kiểm tra chi tiết
Thủ tục: Lập bảng tổng hợp doanh thu theo khách hàng, nhóm hàng hóa, dịch vụ đã cung cấp theo các quý trong năm, đối chiếu Sổ cái
Tại công ty cổ phần ABC, KTV thực hiện như sau: KTV lập bảng tổng hợp doanh thu theo nhóm hàng hóa, dịch vụ.
Biểu 2.7. Đối chiếu doanh thu 2015 với số liệu Sổ cái của Công ty CP ABC Doanh thu theo nhóm hàng hóa DV Doanh thu
Thành phẩm 126.560.800.591
Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.719.934.765
Cộng 130.280.735.356
Số liệu sổ cái 130.280.735.356
Chênh lệch -
Số liệu phòng Kinh doanh 130.280.735.356
Chênh lệch -
Số liệu kê khai thuế 130.280.735.105
Chênh lệch 251
Từ bảng tổng hợp trên, KTV nhận thấy số liệu khớp đúng với sổ cái cũng như báo cáo tổng hợp doanh thu của phòng kinh doanh, doanh thu được hạch toán chính xác. Tuy nhiên lại có sự chênh lệch giữa doanh thu trên sổ sách với doanh thu trên tờ khai VAT. Cụ thể: Số liệu sổ sách (1) : 130.280.735.356
Số liệu kê khai thuế (2) : 130.280.735.105 Chênh lệch (1)-(2) : 251
Khi phát hiện ra chênh lệch giữa doanh thu trên sổ sách và doanh thu theo kê khai, KTV tiến hành tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch. Cụ thể, KTV tiến hành kiểm tra sổ chi tiết TK 511 doanh thu dịch vụ cùng các chứng từ đi kèm nghiệp vụ có liên quan, phát hiện khoản chênh lệch 251 đồng giữa doanh thu kê khai và doanh thu trên sổ sách tuy nhiên đây là chỉ 1 chênh lệch khá nhỏ nên KTV có thể bỏ qua.
Thủ tục: Chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm và đối chiếu với hồ sơ bán hàng có liên quan
Biểu 2.8. GTLV G142 - Kiểm tra chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT
Tên khách hàng: CTY CP ABC Tên Ngày
Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Người TH MVL 3/7/2016
Nội dung: KIỂM TRA CHI TIẾT - CHỌN MẪU Người SX 1
KHOẢN MỤC DOANH THU Người SX 2
1. Chọn mẫu
Tham chiếu/Ghi chú Giá trị
Mức trọng yếu thực hiện PM = M*50% 651,000,000
Ngưỡng sai sót = M*1% 13,020,000
Mức độ đảm bảo (R ) 0.7
Giá trị tổng thể (GT) PS có - Sổ CT TK 511 126,560,800,591
Khoảng cách mẫu (PM/R) 930,000,000
Tổng gt các phần tử có gt lớn hơn khoảng cách mẫu (1) G142.3 Cỡ mẫu: 26 115,160,633,959
Tổng gt các phần tử đặc biệt (2) G142.3 Cỡ mẫu: 0 -
Tổng gt các phần tử có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót (3) Cỡ mẫu:
Giá trị tổng thể còn lại (4) (GT- (1) - (2) - (3)) Cỡ mẫu: 11,400,166,632
Cỡ mẫu (4)/M*R 12
Khoảng cách mẫu 19
Nội dung kiểm tra để đánh giá sai sót: Giá trị, định khoản, phân loại, nội dung…
2. Kiểm tra mẫu chọn
- Kiểm tra 100% các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu (G142.3) - Không kiểm tra các phần tử có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót
- Kiểm tra 100% các phần tử đại diện trong mẫu chọn (G142.4) 3. Đánh giá kết quả kiểm tra chọn mẫu
Giá trị ghi sổ Giá trị kiểm tra Chênh lệch Các phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu 115,160,633,959 115,160,633,959 - Các phần tử đặc biệt - - -
Các phần tử đại diện trong mẫu chọn -
Dự kiến sai sót về giá trị -
Sai sót khác:
4. Kết luận
Không có sai sót trong các mẫu đã chọn
Đã kiểm tra hơn 90% giá trị => không chọn các mẫu khác
Công việc chọn mẫu được thực hiện bởi trưởng nhóm kiểm toán và sau đó được phê duyệt bởi chủ nhiệm kiểm toán. Đầu tiên, KTV sẽ xác định:
- Giá trị tổng thể lấy mẫu là tổng số phát sinh có tài khoản 511:
GT = 126.560.800.591
- Mức trọng yếu thực hiện: PM= 651.000.000
- Mức độ đảm bảo R: Trong giai đoạn lập kế hoạch, HTKSNB được KTV đánh giá là mức độ rủi ro cao và có khoản mục nhiều khoản mục doanh thu cao. Dựa vào bảng mức độ đảm bảo của VACPA, R được xác định bằng 0.7. KTV tiến hành tính giá trị tổng thể còn lại bằng cách lấy giá trị tổng thể trừ cho tổng giá trị có phần tử có giá trị lớn hơn khoảng cách mẫu trừ tổng các giá trị phần tử đặc biệt trừ tổng giá trị các phần tử có giá trị nhỏ hơn ngưỡng sai sót, rồi tiến hành tính cỡ mẫu được chọn bằng cách lấy giá trị tổng thể còn lại đó chia cho tích của chỉ tiêu cơ bản nhân với mức độ đảm bảo. KTV tiến hành kiểm tra 26 nghiệp vụ bán hàng xuất khẩu vì đã đạt gần 90% giá trị tổng thể.
Kết quả chọn mẫu được trình bày chi tiết ở Phụ lục 8 - Kiểm tra chọn mẫu các khoản doanh thu ghi nhận trong năm
Thủ tục: Kiểm tra chia cắt niên độ (cut-off)
Biểu 2.9. GTLV G143 - Kiểm tra chia cắt niên độ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT
Tên khách hàng: Cty CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nội dung: Kiểm tra chia cắt niên độ
Mục đích: Kiểm tra tính đúng kì của doanh thu Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TK doanh thu tháng 01/2015
a. Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh trước ngày kết thúc niên độ Các nghiệp vụ có giá trị lớn trong tháng 12 đã được kiểm tra tại G142 b.Kiểm tra các nghiệp vụ phát sinh sau ngày kết thúc niên độ
Từ sổ chi tiết TK 511 tháng 01/2015, chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh rồi kiểm tra, đối chiếu với hoá đơn, biên bản giao hàng.
a Đối chiếu với Hoá đơn bán hàng b Đối chiếu với Tờ khai hải quan
Phù hợp với Tờ khai hải quan, Hoá đơn về ngày tháng, số tiền Kết luận: Đạt mục tiêu kiểm toán, đơn vị ghi nhận đúng niên độ kế toán.
G143 Tên Ngày Người thực hiện MVL 20/2/2016 Người soát xét 1
Người soát xét 2
Ngày Chứng từ Nội dung Nợ Số tiền
Ghi chú a b 21/01/16 HD 16/ FDC-PLP Bán hàng mực đông lạnh 131 944.805.616
22/01/16 HD 17/FDC SFR Bán hàng XK mực đông lạnh h
500,455.30 USD * 22,240 131 11.130.125.870 23/01/16 HD 18/ FDC-NFI Bán hàng XK mực đông lạnh
60,324.20 USD *22,285 131 1.334.324.797 24/01/16 HD 0000567 Bán thành phẩm thủy san 131 1.623.358.429 27/01/16 HD 0000568 Doanh thu XL đợt 19-Phần
thân-CTB 131 3.165.277.272
KTV chọn các nghiệp vụ xảy ra trước và sau ngày lập báo cáo để kiểm tra. Đối chiếu việc chuyển giao hàng với ngày ghi sổ bán hàng; kiểm tra các hóa đơn, đơn đặt hàng và các chứng từ khác có liên quan; đối chiếu các nghiệp vụ phát sinh với việc ghi nhận doanh thu và các khoản phải thu xem có đúng kỳ hay không. Chú ý thời điểm hoàn thành chuyển giao, những điều khoản ghi trong hợp đồng, những cam kết giữa các bên…