PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 2. TÌM HIỂU QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH
2.2. Quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cho khách hàng do Công ty TNHH Kiểm toán An Phát thực hiện
2.2.2. Lập kế hoạch kiểm toán
Tại Công ty TNHH Kiểm Toán An Phát, giai đoạn lập kế hoạch được các KTV hết sức chú trọng, đó là cái nhìn ban đầu về khách thể kiểm toán, từ đó xác định được những công việc phải làm để thực hiện và đưa ra kết luận đúng đắn về tính trung thực, chính xác của thông tin tài chính trên BCTC của doanh nghiệp.
Thông thường việc lập kế hoạch tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phát diễn ra như sau:
2.2.2.1. Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng
Chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng là bước công việc đầu tiên trong một cuộc kiểm toán nhằm tiếp cận và nắm bắt tình hình cụ thể của từng khách hàng. Xem xét liệu có thể chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho khách hàng dựa trên đặc điểm kinh doanh, uy tín của khách hàng cũng như tính chính trực, tuân thủ luật pháp của Ban giám đốc hay không.
Khi nhận được thư mời kiểm toán, ban giám đốc hoặc những người có thẩm quyền sẽ xem xét, nghiên cứu tìm hiểu đối với công ty đó để ra quyết định chấp nhận kiểm toán. Có 2 trường hợp:
- Đối với khách hàng cũ (đã kiểm toán bởi chính công ty vào những năm trước), KTV sẽ thông qua hồ sơ kiểm toán, kinh nghiệm kiểm toán các năm trước, cập nhật những thông tin về sự thay đổi của công ty diễn ra trong năm kiểm toán này, chẳng hạn: cơ cấu tổ chức, chính sách kế toán áp dụng, điều lệ công ty….
- Đối với khách hàng mới, công ty phải tìm hiểu kỹ hơn trước khi chấp nhận hợp đồng kiểm toán. Việc tìm hiểu sẽ thông qua nhiều kênh nhằm thu thập thông tin một cách cụ thể về khách hàng kiểm toán (loại hình DN, lĩnh vực kinh doanh, tình hình kinh doanh, tài chính những năm gần đây….)
2.2.2.2. Lập Hợp đồng kiểm toán và lựa chọn đội ngũ KTV
Khi đã có quyết định chấp nhận khách hàng, công ty sẽ tiến hành lập và ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng. Hợp đồng kiểm toán quy định các nguyên tắc và nội dung cơ bản của các thoả thuận giữa công ty kiểm toán với khách hàng về các điều khoản và điều kiện của hợp đồng kiểm toán như trách nhiệm của công ty kiểm toán và khách hàng khi thực hiện, mức phí kiểm toán và phương thức thanh toán, cam kết thực hiện hoặc những thay đổi về điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
Sau khi hợp đồng được ký kết, công ty sẽ tiến hành thành lập đội ngũ KTV tham gia cuộc kiểm toán. Đó là những người có kiến thức, kĩ năng, kinh nghiệm nghề nghiệp và quan trọng là phải cam kết độc lập giữa các thành viên trong nhóm, không có bất cứ mối quan hệ trực tiếp hay gián tiếp về tài chính, có mối quan hệ mật thiết nào đối với ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán.
2.2.2.3. Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
Thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông lệ kinh doanh của khách hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
Việc tìm hiểu này là thật sự quan trọng đối với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Bởi lẽ, thông qua đó, KTV sẽ có cái nhìn tổng quát ban đầu về ngành nghề, lĩnh vực kinh doanh của DN cũng như các yếu tố vĩ mô của nền kinh tế ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của DN. Từ những hiểu biết thu thập được, KTV bước đầu có thể đánh giá rủi ro tiềm tàng của công ty khách hàng là ở mức độ nào để xây dựng các thủ tục kiểm toán cần thiết.
Khi thực hiện công việc này, KTV của APS thường tìm hiểu các vấn đề về môi trường hoạt động chung và những hiểu biết liên quan đến DN cần kiểm toán.
Cụ thể, các vấn đề đó là:
+ Môi trường kinh doanh chung.
+ Các vấn đề về ngành nghề mà DN kinh doanh và xu hướng của ngành nghề.
+ Môi trường pháp lý mà DN hoạt động.
+ Các hoạt động và tình hình kinh doanh chủ yếu.
+ Sở hữu, các bên liên quan và cấu trúc tổ chức của DN.
+ Các thay đổi lớn về quy mô hoạt động của DN.
+ Hiểu biết về hệ thống kế toán áp dụng.
+ Các vấn đề khác.
Tùy vào đặc điểm và qui mô của từng đơn vị được kiểm toán mà việc tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động có thể thêm bớt hay mở rộng những nội dung cần thiết.
2.2.2.4. Đánh giá HTKSNB ở cấp độ DN và tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền của công ty khách hàng
Mục tiêu của việc tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu và thu tiền của công ty khách hàng nhằm:
+ Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan đến chu trình quan trọng này.
+ Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các thủ tục kiểm soát chính.
+ Cuối cùng, kết quả của công việc này là cơ sở để thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và hiệu quả.
Theo đó, KTV sử dụng kết hợp kỹ thuật quan sát với kỹ thuật phỏng vấn nhằm thu thập bằng chứng kiểm toán về sự tồn tại và vận hành của HTKSNB, các khía cạnh liên quan đến doanh thu, hệ thống và chính sách kế toán áp dụng đối với khoản mục doanh thu; và nhất là đối với các đơn vị khách hàng mới kiểm toán lần đầu tiên bởi đây là lần đầu tiên tiếp xúc với hệ thống kế toán của đơn vị, việc thu thập những thông tin cần thiết ban đầu đóng vai trò rất quan trọng, phục vụ rất nhiều cho công tác kiểm toán sau này. Các bước công việc thực hiện đó là:
- Hiểu biết về các khía cạnh kinh doanh chủ yếu liên quan tới bán hàng, phải thu và thu tiền.
- Hiểu biết về chính sách kế toán áp dụng.
- Mô tả chu trình kinh doanh.
- Soát xét về thiết kế và triển khai các thủ tục kiểm soát chính.
- Tổng hợp và kết luận.
2.2.2.5. Phân tích sơ bộ BCTC
Mục tiêu của việc phân tích sơ bộ BCTC là nhằm phát hiện ra sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện, hệ số tài chính và xu hướng bất thường. Giúp xác định vùng có rủi ro sai sót trọng yếu từ đó giúp KTV thiết kế và lựa chọn các thủ tục kiểm toán phù hợp với thực tế của cuộc kiểm toán hơn.
Thủ tục thực hiện bao gồm:
+ Phân tích biến động cho BCĐKT và BCKQHĐKD trước kiểm toán.
+ Liệt kê ra các biến động lớn hơn mức trọng yếu chi tiết, giải thích các biến động đó dựa trên hiểu biết của KTV về doanh nghiệp và môi trường hoạt động hoặc đưa ra các câu hỏi cần trả lời khi thực hiện kiểm toán đối với các vùng có rủi ro cao.
+ Ngoài ra, KTV còn phân tích hệ số và đánh giá vùng có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu.
Giấy làm việc phục vụ cho phân tích sơ bộ BCTC - A510 được lập bởi KTV chính sau đó sẽ được soát xét bởi chủ nhiệm kiểm toán và thành viên Ban giám đốc.
Trưởng đoàn dùng kết quả phân tích của giấy làm việc này để trao đổi với các thành viên nhóm kiểm toán để các thành viên có đủ thông tin để thực hiện công việc.
2.2.2.6. Xác định mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục doanh thu
Mục tiêu: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) được lập và phê duyệt theo chính sách của công ty để thông báo với thành viên nhóm kiểm toán về mức trọng yếu kế hoạch trước khi kiểm toán tại khách hàng và có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế trong giai đoạn kết thúc kiểm toán để xác định xem các công việc và thủ tục kiểm toán đã được thực hiện đầy đủ hay chưa.
Tính trọng yếu luôn được công ty TNHH Kiểm Toán An Phát quan tâm và xem xét trong quá trình lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Việc tính toán mức trọng yếu do trưởng nhóm kiểm toán trực tiếp thực hiện. Khi thực hiện mẫu này KTV phải thực hiện các bước công việc sau:
Bước 1: Xác định tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu
Các tiêu chí phù hợp thông thường được lựa chọn có thể là: Lợi nhuận trước thuế, tổng doanh thu, lợi nhuận gộp, tổng chi phí, tổng vốn chủ sở hữu, giá trị tài sản ròng. Việc xác định tiêu chí phụ thuộc vào nhu cầu thông tin của đại bộ phận đối
tượng sử dụng thông tin tài chính (nhà đầu tư, ngân hàng, công chúng, cơ quan nhà nước...), các yếu tố của BCTC (tài sản, nợ, nguồn vốn, doanh thu, chi phí), đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị…
Bước 2: Lấy Giá trị tiêu chí được lựa chọn ghi vào ô tương ứng
Giá trị tiêu chí thường dựa trên số liệu trước kiểm toán phù hợp với kỳ/năm mà công ty kiểm toán phải đưa ra ý kiến kiểm toán hoặc soát xét. Trong trường hợp kiểm toán giữa kỳ để phục vụ cho kiểm toán cuối năm, KTV sử dụng số liệu ước tính tốt nhất cho cả năm dựa trên dự toán và số liệu thực tế đến giữa kỳ kiểm toán.
Bước 3: Lựa chọn tỷ lệ tương ứng của các tiêu chí để xác định mức trọng yếu tổng thể
KTV phải sử dụng xét đoán chuyên môn khi xác định tỷ lệ % áp dụng cho tiêu chí đã lựa chọn. Xác định tỷ lệ % cao hay thấp sẽ ảnh hưởng đến khối lượng công việc kiểm toán được thực hiện mà cụ thể là số mẫu cần phải kiểm tra, phụ thuộc vào đánh giá về rủi ro có sai sót trọng yếu của KTV.
Bảng 2.1. Bảng tỷ lệ xác định mức trọng yếu tổng thể theo các chỉ tiêu
Chỉ tiêu Tỷ lệ %
Tổng tài sản 1 - 2 %
Tổng doanh thu 0.5 - 3%
Vốn chủ sở hữu 1 - 5 %
Lợi nhuận trước thuế 5 - 10%
Bước 4: Xác định mức trọng yếu tổng thể = Giá trị tiêu chí x Tỷ lệ % Bước 5: Xác định mức trọng yếu thực hiện
Sau khi xác định được mức trọng yếu tổng thể, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tiến hành phân bổ mức trọng yếu này cho các tài khoản quan trọng khi lập kế hoạch và thực hiện quy trình kiểm toán. Trong công việc kiểm toán, công ty TNHH Kiểm Toán An Phát gọi mức phân bổ này là “Mức trọng yếu thực hiện”. Mức trọng yếu thực hiện được tính bằng 75% mức trọng yếu tổng thể.
Bước 6: Xác định Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua
Mức tối đa là 4% của mức trọng yếu thực hiện. Đây là mức quy định theo thông lệ kiểm toán tốt nhất ở Việt Nam, các công ty có thể áp dụng hoặc đưa ra các mức
khác theo chính sách khác của mình. Các sai phạm có giá trị nhỏ hơn giới hạn này sẽ được coi là không có ảnh hưởng trọng yếu và KTV không cần phải thực hiện thủ tục kiểm toán nào. Điều đó có nghĩa là trong BCTC sẽ không bị coi là có sai phạm trọng yếu nếu sai lệch được phát hiện (nếu có) ở dưới mức này.
Bước 7: Lựa chọn mức trọng yếu áp dụng đối với cuộc kiểm toán, thông thường lấy số làm tròn. Nếu có mức trọng yếu có biến động lớn so với năm trước (thấp hơn đáng kể), KTV cần cân nhắc xem mức trọng yếu năm nay có hợp lý không so với tình hình hoạt động kinh doanh năm nay của DN. Khi xác định mức trọng yếu của năm nay, KTV phải so sánh với mức trọng yếu của năm trước. Nếu có sự thay đổi đáng kể giữa các năm, KTV phải cân nhắc ảnh hưởng của sai sót đối với số dư đầu năm.
Bước 8: Đánh giá lại mức trọng yếu
Khi kết thúc quá trình kiểm toán, nếu tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu biến động quá lớn thì KTV phải xác định lại mức trọng yếu, giải thích lý do và cân nhắc xem có cần thực hiện bổ sung thêm thủ tục kiểm toán hay không.
2.2.2.7. Danh mục tài liệu cần được khách hàng cung cấp
Tài liệu được sử dụng trong mỗi cuộc kiểm toán được KTV yêu cầu bộ phận kế toán của đơn vị khách hàng cung cấp trước khi tiến hành cuộc kiểm toán. Tuỳ vào mỗi đơn vị mà tài liệu cần cung cấp là khác nhau.
2.2.2.8. Tổng hợp kế hoạch kiểm toán và xây dựng chương trình kiểm toán
Tổng hợp kết quả kiểm tra các vấn đề phát hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Người lập sẽ tổng hợp các nội dung chính từ các Mẫu A210 (Hợp đồng kiểm toán), A310 (Tìm hiểu khách hàng và môi trường kinh doanh), A510 (Phân tích sơ bộ BCTC), A400 (Tìm hiểu chính sách kế toán và môi trường kinh doanh), A600 (Đánh giá HTKSNB và rủi ro gian lận), A710 (Xác định mức trọng yếu kế hoạch) và A810 (Xác định phương pháp chọn mẫu) của các phần trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đồng thời, tóm tắt các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước mang sang (từ Mẫu B410 của hồ sơ kiểm toán năm trước) và đưa ra hướng giải quyết trong cuộc kiểm toán năm nay (nếu có).
Tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán: KTV sẽ tổng hợp danh sách các rủi ro trọng yếu, bao gồm cả rủi ro gian lận và các thủ tục kiểm tra cơ bản liên
quan để thành viên nhóm kiểm toán đặc biệt quan tâm khi thực hiện các phần hành liên quan.
Tổng hợp kế hoạch kiểm toán được sử dụng làm tài liệu họp nhóm kiểm toán trong giai đoạn lập kế hoạch. Từng nội dung đề cập trong mẫu này đều cần được trao đổi, thảo luận kĩ càng giữa các thành viên nhóm kiểm toán, đảm bảo toàn bộ các thành viên nhóm kiểm toán đều nắm vững các yêu cầu của cuộc kiểm toán.
Sau khi lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, KTV xây dựng chương trình kiểm toán nhằm xác định các nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết. Chương trình kiểm toán khoản mục doanh thu cũng được Công ty An Phát xây dựng một quy trình riêng theo chuẩn của VACPA.