PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU
Chương 3. MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC DOANH THU BÁN HÀNG VÀ
3.2. Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty TNHH Kiểm toán An Phát (APS)
3.2.1. Nâng cao chất lượng và tăng cường số lượng KTV
Sau hơn 10 năm hoạt động, Công ty TNHH Kiểm toán An Phát ngày càng phát triển mạnh mẽ với số lượng khách hàng không ngừng tăng lên. Vấn đề thiếu nhân sự trong mùa kiểm toán đang là một trong những mối quan tâm hàng đầu của lãnh đạo Công ty. Để tăng cường số lượng KTV, Công ty có thể kết hợp với các trường Đại học có chuyên ngành kiểm toán nhằm phát hiện các sinh viên ưu tú và thu hút họ trở thành nhân viên của Công ty. Đồng thời, Công ty có thể tạo điều kiện cho sinh viên thực tập tại các chi nhánh. Từ đó giữ các sinh viên có năng lực lại Công ty để làm việc chính thức. Do áp lực đặc thù của ngành, Công ty nên có những quy định về khen thưởng phù hợp; tạo môi trường làm việc tích cực, vui vẻ để các nhân viên có thể gắn bó lâu dài cùng với sự lớn mạnh của Công ty.
Hiện nay, đội ngũ nhân viên chủ yếu của công ty là các nhân viên trẻ, vừa mới tốt nghiệp đại học nên chưa có nhiều kinh nghiệm. Vì vậy, hàng năm công ty cần tăng cường các đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ năng lực của KTV và trợ lý KTV.
Từ đó có các kế hoạch để bồi dưỡng, nâng cao năng lực cho nhân viên. Trong những năm gần đây, việc mở rộng thị trường ra các Công ty có vốn đầu tư nước ngoài tại Việt Nam ngày càng được chú trọng. Trình độ ngoại ngữ còn hạn chế của KTV sẽ gây khó khăn trong việc tiếp cận tài liệu và trao đổi với khách hàng. Do đó, Công ty cần tạo điều kiện khuyến khích KTV tham gia các khoá đào tạo Tiếng Anh, đặc biệt là Tiếng Anh chuyên ngành.
3.2.2. Hoàn thiện thủ tục đánh giá HTKSNB đối với toàn bộ BCTC nói chung và khoản mục doanh thu nói riêng
Khi tìm hiểu HTKSNB đối với khách hàng cũ, KTV nên lưu tâm đến các thay đổi trong đơn vị được kiểm toán có ảnh hưởng đến HTKSNB như thay đổi trong quy chế của tổ chức hoặc trong môi trường hoạt động, sự thay đổi nhân sự, thay đổi trong hệ thống thông tin, thay đổi về kỹ thuật ảnh hưởng đến quá trình sản xuất hoặc hệ thống thông tin... Tất cả những sự thay đổi đó đều ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy của việc lập BCTC tại đơn vị khách hàng.
Ngày nay, đối tượng khách hàng của Công ty TNHH Kiểm toán An Phát ngày càng đa dạng. Mỗi loại hình doanh nghiệp đều có một đặc điểm riêng nên một mẫu đánh giá chung có thể không phù hợp với những trường hợp cụ thể và đặc biệt. Tiêu biểu là bảng câu hỏi về HTKSNB. Để tìm hiểu HTKSNB, công ty có thể xây dựng bảng câu hỏi cho từng khách hàng đặc trưng bởi vì mỗi đơn vị khách hàng luôn có sự khác nhau trong hoạt động kinh doanh, từ đó có HTKSNB mang đặc trưng riêng. Nếu thiết kế được những thủ tục khảo sát phù hợp với từng loại khách hàng thì có thể đưa ra nhận xét xác thực hơn về HTKSNB của đơn vị. Có thể phân chia khách hàng thành các loại: Doanh nghiệp thương mại, doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp XDCB…
Sau đây là bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB của Công ty ABC kinh doanh trong lĩnh vực sản xuất chế biến thủy sản:
Bảng 3.1. Bảng câu hỏi đánh giá HTKSNB của Công ty CP ABC
Các yếu tố cần xem xét Có Không Ghi chú Quản lý, kiểm soát trong sản xuất
Trong quá trình sản xuất thủy sản có bộ phận quản lý, kiểm tra, thẩm định chất lượng
Bộ phận quản lý có chứng chỉ hành nghề kiểm tra thẩm định phù hợp với công việc đánh giá chất lượng sản phẩm
Bộ phận quản lý độc lập với bộ phận thực hiện sản xuất
Việc quản lý nguyên vật liệu được thực hiện ngay từ khi bắt đầu sản xuất
Việc kiểm tra thẩm định chất lượng được thực hiện thường xuyên, liên tục trong mỗi khâu của quá trình sản xuất.
Khối lượng thành phẩm tạo ra được đối chiếu với khối lượng đơn đặt hàng được duyệt để làm cơ sở đối chiếu, thanh toán theo hợp đồng.
Quản lý tài chính.
Công ty có bộ phận kế toán theo dõi các khoản phải thu của khách hàng.
Công ty có quy định thời gian luân chuyển chứng từ, nghiệp vụ từ phòng quản lý sản xuất về phòng kế toán.
Thời gian luân chuyển chứng từ là phù hợp.
Công ty có quy định hình thức thanh toán đối với xuất khẩu Khi hoàn thành giao hàng, công ty có đối chiếu và theo dõi ở ngân hàng để nắm rõ tình hình thanh toán.
Khi ghi nhận doanh thu công ty có kiểm tra hợp đông mua bán.
Ngày nay, việc các doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán để hỗ trợ công việc ngày càng phổ biến. Bản thân doanh nghiệp phải có một HTKSNB thật tốt để giúp phát hiện, ngăn chặn các sai phạm có thể xảy ra. Điều này đòi hỏi các công ty kiểm toán cũng phải có những hiểu biết về HTKSNB trong môi trường tin học để giúp phát hiện ra những yếu kém trong KSNB của doanh nghiệp. Để đánh giá HTKSNB trong môi trường tin học, KTV có thể thực hiện một số thử nghiệm kiểm soát sau:
Bảng 3.2. Thử nghiệm kiểm soát đối với kiểm soát chung Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát Kiểm soát vật chất Quan sát hệ thống bảo vệ tại các phòng máy.
Phân chia chức năng Quan sát tính độc lập giữa nhân viên vận hành hệ thống với các nhân viên kế toán.
Kiểm soát truy cập chương trình
Thử đăng nhập vào chương trình xem hệ thống có cho phép hay không.
Phỏng vấn kế toán trưởng về việc cấp mật khẩu cho người sử dụng và có định kỳ thay đổi mật khẩu không.
Bảng 3.3. Thử nghiệm kiểm soát đối với kiểm soát ứng dụng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát
Kiểm soát đầu vào
Sử dụng dữ liệu thử nghiệm của bộ phận vận hành máy tính, thực hiện các thao tác sau:
Thử nhập một vài nghiệp vụ không đúng thứ tự, kiểu dữ liệu không hợp lệ…xem chương trình có báo lỗi không.
Nhập một nghiệp mua hàng, chọn một nhà cung cấp xem hệ thống có tự động nhảy ra các thông tin liên quan hay không.
Nhập một nghiệp vụ bán hàng cho một KH có số dư nợ lớn hơn hạn mức tín dụng đã quy định, xem hệ thống có báo lỗi không.
Nhập nghiệp vụ bán hàng trong trường hợp không đủ số lượng hàng trong kho xem hệ thống có báo lỗi không.
Kiểm soát đầu ra
Kiểm tra việc phân chia quyền được được kết xuất và sử dụng báo cáo.
Phỏng vấn kế toán trưởng về việc các báo cáo được kết xuất có được kiểm tra lại và phê duyệt trước khi sử dụng hay không.
Kiểm tra một vài báo cáo xem thông tin có được kết xuất một cách đầy đủ và chính xác không.
3.2.3. Hoàn thiện thủ tục phân tích
Tại Công ty TNHH Kiểm toán An Phát, thủ tục phân tích chủ yếu là thực hiện thủ tục phân tích ngang và phân tích dọc. Ngoài những thủ tục này, KTV có thể so sánh thêm với số trung bình của toàn ngành nhằm đánh giá được tình hình hoạt động của khách hàng và phán đoán các rủi ro có thể xảy ra. Ngoài ra, thủ tục phân tích chỉ áp dụng ở giai đoạn thực hiện kiểm toán. Do đó để tận dụng tối đa hiệu quả của các thủ tục này, KTV có thể áp dụng trong cả giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Cụ thể:
nếu các thủ tục phân tích được áp dụng trong giai đoạn này sẽ giúp KTV có cái nhìn bao quát ngay từ đầu về xu hướng biến động của khoản mục. Từ đó có thể phát hiện ra những biến động bất thường để xây dựng chương trình kiểm toán cho hợp lý.