Hoàn thiện quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ và nợ phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

tế H uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN - - KHỌA LÛN TÄÚT NGHIÃÛP ÂẢI HC ại họ cK in h HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG – CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Đ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC NGUYỄN LÊ QUANG NHẬT KHĨA HỌC: 2011 – 2015 tế H uế ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN – KIỂM TỐN - - ại họ cK in h KHỌA LÛN TÄÚT NGHIÃÛP ÂẢI HC HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU BÁN HÀNG – CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG Đ TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: Nguyễn Lê Quang Nhật ThS Hà Diệu Thương Lớp: K45B Kiểm tốn Niên khóa: 2011-2015 HUẾ, 5/2015 Khóa luận tốt nghiệp Lời Cảm Ơn Để hồn thành khóa luận này, ngồi nổ lực thân, tơi xin chân thành cảm ơn đến q Thầy, Cơ trường Đại học Kinh tế, Đại học Huế, người trực tiếp giảng dạy, truyền đạt kiến thức bổ ích, tảng bản, hành trang vơ q giá giúp tơi vững bước tương lai Tơi xin gửi lời biết ơn sâu sắc đến Cơ giáo hướng dẫn - Th.S Hà Diệu Thương - tế H uế người dành nhiều thời gian tâm huyết hướng dẫn giúp đỡ tơi q Kết thúc đợt thực tập, tơi xin gửi lời cám ơn đến Ban Giám đốc Cơng ty TNHH Kiểm tốn va Kế tốn AAC tạo điều kiện cho tơi thực tập đơn ại họ cK in h vị Cảm ơn anh chị cơng ty nhiệt tình bảo giải đáp thắc mắc tơi q trình thực tập Và cuối cùng, tơi biết ơn người thân gia đình, bạn bè ln ln nguồn động viên, quan tâm, giúp đỡ, hỗ trợ tơi suốt q trình thực khóa luận Trong q trình thực tập, giới hạn mặt thời gian kiến thức nên đề tài Đ nhiều thiếu sót, kính mong nhận góp ý, nhận xét từ phía q Thầy, Cơ Ban lãnh đạo; anh, chị Cơng ty để làm hồn thiện Tơi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng 05 năm 2015 Sinh viên Nguyễn Lê Quang Nhật SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật i Khóa luận tốt nghiệp MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Tính cấp thiết đề tài Mục đích nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Cấu trúc đề tài nghiên cứu tế H uế PHẦN II : NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA QUY TRÌNH KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC Tổng quan đề tài nghiên cứu ại họ cK in h 1.1 Khái qt chung kiểm tốn BCTC 1.1.1 Khái niệm Kiểm tốn BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm tốn BCTC 1.1.3 Quy trình kiểm tốn BCTC 1.2 Khái qt khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng 11 1.2.1 Khái niệm doanh thu nợ phải thu khách hàng 11 Đ 1.2.2 Tầm quan trọng doanh thu nợ phải thu khách hàng BCTC 12 1.2.3 Ngun tắc ghi nhận 13 1.2.4 Hệ thống chứng từ sổ sách sử dụng hạch tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 14 1.2.5 Quy trình hạch tốn doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 15 1.3 Vai trò, ý nghĩa mục tiêu kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 17 1.3.1 Vai trò, ý nghĩa kiểm tốn doanh thu nơ phải thu khách hàng 17 1.3.2 Mục tiêu kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng 18 1.4 Kiểm sốt nội doanh thu nợ phải thu khách hàng 19 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật ii Khóa luận tốt nghiệp 1.5 Quy trình kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC22 1.5.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội 22 1.5.2 Thực thử nghiệm 25 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NƠ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN 31 2.1 Giới thiệu khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 31 2.1.1 Thơng tin chung 31 2.1.2 Lịch sử hình thành phát triển 31 tế H uế 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động 32 2.1.4 Sơ đồ máy tổ chức Cơng ty 33 2.1.5 Đội ngũ cán chun viên Cơng ty 36 2.1.6 Các sản phẩm dịch vụ chun ngành Cơng ty 36 ại họ cK in h 2.2 Thực trạng Cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Cơng ty CP ABC Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC thực 38 2.2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty 38 2.2.2 Kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng Cơng ty CP ABC 45 2.2.2.1 Lập kế hoạch kiểm tốn cho Cơng ty CP ABC 45 Đ 2.2.2.2 Thực kiểm tốn doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng 60 2.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn 81 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 83 3.1 Nhận xét chung Cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực 83 3.1.1 Ưu điểm 83 3.1.2 Hạn chế 85 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật iii Khóa luận tốt nghiệp 3.2 Một số ý kiến nhằm bổ sung cho Cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC 86 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 92 Kết luận 92 Kiến nghị hướng phát triển đề tài 93 2.1 Kiến nghị 93 Đ ại họ cK in h tế H uế 2.2 Hướng phát triển đề tài 93 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật iv Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT : Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC BCTC : Báo cáo tài BH&CCDV : Bán hàng cung cấp dịch vụ BTC : Bộ Tài CMKT : Chuẩn mực kiểm tốn CMKTVN : Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam GLV : Giấy làm việc GTGT : Giá trị gia tăng ại họ cK in h tế H uế AAC HTKSNB : Hệ thống kiểm sốt nội KiT : Kiểm tốn KSNB : Kiểm sốt nội KTV : Kiểm tốn viên : Qui định TK : Tài khoản TKĐƯ : Tài khoản đối ứng TNKS : Thử nghiệm kiểm sốt Đ QĐ SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật v Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 1: Mục tiêu kiểm tốn khoản mục doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 18 Bảng 2: Mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng 19 Bảng 3: Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng 23 Bảng 4: Mơ tả chu trình bán hàng thu tiền Cơng ty CP ABC 53 Bảng 5: Sốt xét thiết kế thưc kiểm sốt 54 Bảng 6: Bảng số liệu tổng hợp so sánh với số năm trước 62 Bảng 7: Bảng so sánh doanh thu theo tháng năm 2013 2014 63 tế H uế Bảng : Bảng tổng hợp số liệu Nợ phải thu có so sánh với năm trước 74 Đ ại họ cK in h Bảng 9: Bảng trích lập dự phòng Kiểm Tốn Viên lập 77 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật vi Khóa luận tốt nghiệp DANH MỤC BIỂU ĐỒ Sơ đồ 1: Kế tốn doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ 15 Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch tốn nợ phải thu khách hàng 16 Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch tốn nợ phải thu khó đòi 17 Sơ đồ 6: Quy trình kiểm tốn BCTC AAC 39 Sơ đồ 7: Chuẩn bị kiểm tốn cơng ty AAC 40 Đ ại họ cK in h tế H uế Sơ đồ : Đồ thị so sánh doanh thu năm 2013 2014 64 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật vii Khóa luận tốt nghiệp TĨM TẮT NGHIÊN CỨU Nghiên cứu: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” tơi bao gồm phần: Phần I: Đặt vấn đề Trong phần gồm có nội dung như: Lý chọn đề tài, mục đích nghiên cứu, đối tượng nghiên cứu, phương pháp nghiên cứu, kết cấu khóa luận Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương 1: Cơ sở lý luận, giới thiệu nội dung như: Giới thiệu tổng tế H uế quan kiểm tốn BCTC, trình bày khái niệm, mục tiêu kiểm tốn BCTC khái qt quy trình kiểm tốn BCTC Và trình bày lý thuyết kế tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng, đưa khái niệm, ngun tắc ghi nhận quy trình hạch tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng, bên cạnh trình bày cụ thể quy trình ại họ cK in h đánh giá Hệ thống Kiểm sốt nội số thử nghiệm áp dụng quy trình kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng Chương 2: Thực trạng cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC chia làm hai phần Thứ nhất, trình bày khái qt lịch sử hình thành, chức năng, nhiệm vụ, cấu tổ chức đặc điểm ngành nghề kinh doanh cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Thứ hai, sâu tìm hiểu, mơ tả Đ thực trạng cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng việc nghiên cứu thực hành quy trình kiểm tốn khách hàng cụ thể Cơng ty CP ABC Chương 3: Thơng qua việc so sánh lý thuyết thực trạng trình bày hai phần trên, từ đưa ưu nhược điểm cơng tác kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng Sau đề xuất số giải pháp để khắc phục hồn thiện cơng tác kiểm tốn hai khoản mục Phần 3: Kết luận kiến nghị Cuối cùng, sở kết nghiên cứu đạt được, thân tơi đúc rút nhiều học kinh nghiệm q báu, đồng thời đưa kiến nghị biện pháp đề hồn thiện đề tài đề xuất hướng phát triển đề tài SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật viii Khóa luận tốt nghiệp nắm vấn đề để tiền hành trao đổi với khách hàng Ở khoản mục Cơng ty CP ABC mục tiêu đề đạt được, ngồi trừ vấn đề lưu ý sau: - Cơng ty thực trích lập dự phòng phải thu khó đòi chưa đầy đủ theo quy định TT 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009 Bộ tài Số trích lập dự phòng cần trích lập thêm 13,680,000 Đề nghị đơn vị trích lập bổ sung N642/C139: 13,680,000 - Về số dư khoản ứng trước Cơng ty Ước Mơ Xanh vơi số dư 75,000,000 chưa có chứng chứng minh tồn Đề nghị đơn vị bổ sung chứng từ liên quan đến khoản (Như Hợp đồng kinh tế, đơn đặt hàng…) 3.2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm tốn tế H uế Trong giai đoạn kết thúc kiểm tốn, kiểm tốn cần lưu ý thời gian tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng thường tiến hành khoảng sau kết thúc niên độ, sau kết thúc kiểm tốn khách hàng, kiểm tốn cần tiến hành xem xét thủ tục phát sinh sau ngày kết thúc niên độ; đồng thời thu thập thư giải ại họ cK in h trình ban giám đốc, lập bảng tổng hợp kết kiểm tốn bước cuối lập báo cáo kiểm tốn Tại cơng ty TNHH thành viên ABC, kiểm tốn nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy sau ngày kết thúc niên độ, nên khơng ảnh hưởng đến kết kiểm tốn Kiểm tốn viên tiến hành lập biên ghi nhớ tổng hợp hết sai sót mà kiểm tốn viên phát q trình thực kiểm tốn đơn vị Sau đồn kiểm tốn tiến hành họp với phòng kế tốn ban giám đốc để trao đổi sai sót phòng kế tốn định có thực đồng ý điều chỉnh Đ sai sót khơng, sở kiểm tốn viên tổng hợp sai số kiểm tốn khơng điều chỉnh Sau đạt thoả thuận cần điều chỉnh biên trao đổi đồn kiểm tốn – phòng kế tốn – ban giám đốc làm để kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn Kết thúc kiểm tốn, sở chứng thu thập kiểm tốn viên phát hành báo cáo kiểm tốn thư quản lý theo hợp đồng ký kết hai bên Báo cáo kiểm tốn cơng ty TNHH thành viên ABC sau (trích phần sở ý kiến ý kiến kiểm tốn viên báo cáo kiểm tốn):  Cơ sở đưa ý kiến Chúng tơi tiến hành cơng việc kiểm tốn theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam Theo đó, chúng tơi thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 81 Khóa luận tốt nghiệp tốn số liệu Thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dưa xét đốn kiểm tốn viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu Báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi đánh giá rủi ro này, kiểm tốn viên xem sét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực hợp lý nhằm thiết kế thủ tục phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Ban Giám Đốc việc đánh giá trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tơi tin tưởng cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi  Ý kiến kiểm tốn viên tế H uế chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở Theo ý kiến kiểm tốn viên, xét khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài phản ảnh trung thực hợp lý tình hình tài cơng ty ngày ại họ cK in h 31/12/2014 kết hoạt động kinh doanh tình hình ln chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2014 phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế tốn Việt Nam hành quy định pháp lý hành có liên quan lập trình bày Báo cáo tài Một số GLV giai đoạn kết thúc kiểm tốn Phụ lục 12: Tổng hợp kết kiểm tốn Đ Phụ lục 13: Hình thành ý kiến kiểm tốn Phụ lục 14: Danh sách bút tốn điều chỉnh Phụ lục 15: Báo cáo kiểm tốn năm 2014 Tóm tắt chương 2: Chương giới thiệu số thơng tin Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Đồng thời, trình bày cách rõ ràng quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu thơng qua khách hàng cụ thể Thơng qua giấy làm việc chi tiết người đọc hình dung, nắm bắt cơng việc cụ thể mà kiểm tốn viên thực giai đoạn kiểm tốn phần biết qua cách thực hành số thủ tục đơn giản Bên cạnh giúp người đọc có so sánh lý thuyết trình bày chương thực tế diễn q trình thực kiểm tốn SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 82 Khóa luận tốt nghiệp CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN DOANH THU VÀ NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 Nhận xét chung Cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng khoản mục quan trọng báo cáo tài đơn vị, kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng có ý nghĩa quan trọng kiểm tốn báo cáo tài Qua thực tế tìm hiểu thực tế H uế tế quy trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, tơi nhận thấy số ưu điểm tồn nhỏ cần khắc phục hồn thiện 3.1.1 Ưu điểm 3.1.1.1 Về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Nợ phải thu khách hàng  Ngay từ đầu thành lập, Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC ại họ cK in h ý thức tầm quan trọng việc xây dựng riêng cho quy trình thực kiểm tốn báo cáo tài chính, xây dựng dựa việc nghiên cứu hệ thống ngun tắc, chuẩn mực kế tốn kiểm tốn Việt Nam kinh nghiệm hoạt động lĩnh vực kiểm tốn cơng ty Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, kiểm tốn viên áp dụng tương đối đầy đủ quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu nói riêng Ngồi thử nghiệm kiểm tra có linh hoạt định, tuỳ thuộc vào loại hình khách Đ hàng mà kiểm tốn thiết kế thêm bỏ bớt thử nghiệm khơng cần thiết dựa vào kinh nghiệm thân, chun mơn đặc biệt dựa vào loại hình doanh nghiệp kiểm tốn Chính điều giúp kiểm tốn động, hoạt động có hiệu nâng cao khả chun mơn nghề nghiệp  Q trình thực kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC diễn cách có hệ thống kết hợp với kinh nghiệm, khả phán đốn nghề nghiệp kiểm tốn viên giàu lực Khi tiến hành kiểm tốn ln có phân cơng rõ ràng, hợp lý khoa học Các khoản mục quan trọng ln kiểm tốn kiểm tốn viên khoản mục có liên quan tới thường kết hợp để kiểm tốn nhằm tiết kiệm thời gian cơng sức Chính phân cơng, SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 83 Khóa luận tốt nghiệp phân nhiệm đồn kiểm tốn yếu tố quan trọng đem lại kết cho kiểm tốn Tại cơng ty, thường người đứng đầu đồn kiểm tốn nhóm trưởng Nhóm trưởng ln người nắm rõ tình hình nhân nhóm để đưa phân cơng hợp lý, phù hợp với lực thành viên nhóm Nhóm trưởng có nhiệm vụ theo dõi, quan sát q trình thực kiểm tốn thành viên cấp dưới, để điều chỉnh có sai phạm, kiểm tra q trình thực kiểm tốn viên cấp trợ lý kiểm tốn viên thơng qua việc sốt xét giấy làm việc họ  Trong q trình làm việc, ln có hỗ trợ giúp đỡ lẫn thành viên đồn Đồng thời, q trình kiểm tốn, thắc mắc khách tế H uế hàng cách hạch tốn, xử lý nghiệp vụ hay nhu cầu cập nhật thơng tin kiểm tốn viên giải đáp từ gia tăng thêm phần uy tín cho cơng ty kiểm tốn  Hồ sơ kiểm tốn cơng ty tổ chức rõ ràng, khoa học tiện lợi Bên cạnh việc lưu trữ hồ sơ ln trọng tính bảo mật tầm ại họ cK in h quan trọng hồ sơ kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn khách hàng lưu trũ rõ ràng giúp góp phần việc tiết kiệm thời gian, cơng sức cần tham chiếu thơng tin liên quan đến khách hàng  Cơng ty AAC thiết lập máy kiểm sốt theo cấp xét duyệt Đầu tiên trực tiếp trưởng đồn kiểm tốn, người tham gia thực kiểm tốn với thành viên trợ lý kiểm tốn, chịu trách nhiệm thực kiểm tốn theo chương trình mục tiêu đề Kế đến Ban kiểm sốt chất lượng, người chịu trách nhiệm Đ sốt xét chất lượng, nội dung cơng việc đồn kiểm tốn Và sau cùng, kiểm tra Ban Giám Đốc, đảm bảo cơng việc kiểm tốn hồn thành, báo cáo kiểm tốn có chất lượng phát hành.Việc thiết lập Đây yếu tố mang lại hài lòng cho khách hàng 3.1.1.2 Về đội ngũ nhân lực  Nhân lực ln vấn đề cơng ty AAC đặc biệt trọng đầu tư Với đội ngũ kiểm tốn viên đào tạo bản, có hệ thống, có kiến thức chun mơn vững vàng, ln cập nhật nhanh chóng đầy đủ thơng tin liên quan đến thay đổi sách tài chính… Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC, Phòng tư vấn đào tạo chịu trách nhiệm cập nhật cung cấp thơng tin sách, chuẩn mực, pháp luật liên quan đến cơng việc kế tốn kiểm tốn cho SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 84 Khóa luận tốt nghiệp trưởng đồn thơng qua mail, để kịp thời nắm bắt hướng dẫn cho trợ lý Kiểm tốn viên khách hàng q trình làm việc Đây điều kiện thuận lợi cho đội ngũ kiểm tốn viên cơng ty  Khi tiến hành kiểm tốn cơng ty khách hàng cũ, việc xếp nhân lực phù hợp để có hiệu tốt quan trọng Tại AAC, ln có đến hai thành viên đồn kiểm tốn kiểm tốn cơng ty khách hàng năm trước để có hiểu biết sơ đặc điểm kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện cho việc nắm bắt thơng tin cũ dễ dàng tìm hiểu thay đổi khách hàng góp phần tiết kiệm thời gian, cơng sức, chi phí, đồng thời hiệu 3.1.2 Hạn chế tế H uế kiểm tốn nâng cao Tuy nhiên, số yếu tố mang tính khách quan chủ quan, quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu cơng ty kiểm tốn AAC thực tồn số hạn chế định: ại họ cK in h 3.1.2.1 Về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu Nợ phải thu khách hàng Thứ nhất, tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học: Ngày hầu hết cơng ty sử dụng máy tính để xử lý thơng tin nói chung thơng tin kế tốn nói riêng với mức độ áp dụng khác Việc sử dụng máy vi tính làm thay đổi q trình xử lý thơng tin, lưu trữ cung cấp thơng tin ảnh hưởng đến hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội đơn vị kiểm tốn Đ Ngồi tiện ích mà mơi trường máy tính mang lại mơi trường ẩn chứa nhiều rủi ro đơn vị khơng tn thủ ngun tắc bất kiêm nhiệm hay cá nhân đột nhập để lấy cắp, phá huỷ hệ thống thơng tin hay nhân viên kế tốn nhập sai số liệu Do vậy, việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học thực kiểm tốn cần thiết Tuy nhiên thực tế, kiểm tốn viên chưa thật trọng đến việc tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học đơn vị khách hàng Dẫn đến rủi ro kiểm tốn chưa thật kiểm sốt triệt để Vì vậy, cơng ty nên có thủ tục thiết kế cụ thể dành cho vấn đề SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 85 Khóa luận tốt nghiệp Thứ hai, thử nghiệm kiểm sốt: Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 500 “Thử nghiệm kiểm sốt việc kiểm tra để thu thập chứng kiểm tốn thiết kế phù hợp vận hành hữu hiệu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội bộ” Tuy nhiên hạn chế khơng gian thời gian mà kiểm tốn viên trọng thủ tục kiểm tốn Thơng thường kiểm tốn viên thực thử nghiệm kiểm sốt cơng ty có quy mơ lớn thời gian làm việc dài ngày, cơng ty có quy mơ nhỏ thử nghiệm kiểm sốt thường bị bỏ qua Vì vậy, bước đánh giá hệ thống kiểm sốt nội bước chuẩn bị kiểm tốn thường khơng chứng tỏ hiệu khơng có thủ tục biện pháp để đảm bảo tế H uế Thơng thường thử nghiệm kiểm sốt cơng ty thực bước vấn, điều tra chưa bao qt hết phương pháp cụ thể áp dụng kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội (Điều tra, vấn, thực lại, kiểm tra từ đầu đến cuối, kiểm tra ngược lại theo thời gian) ại họ cK in h Thứ ba, thủ tục phân tích: Khi thực kiểm tốn khoản mục doanh thu nợ phải thu khách hàng, cơng ty trọng đến việc sử dụng thủ tục phân tích Phần lớn thủ tục dừng lại việc so sánh biến động phân tích tỷ lệ doanh thu tháng, q năm Trong thực tế chứng minh thủ tục phân tích biện pháp nhanh chóng, tốn thời gian, cơng sức chứng thu lại có tính hiệu lực cao Việc sử dụng hiệu thủ tục phân tích, đặc biệt hệ thống kiểm sốt Đ nội khách hàng hoạt động hiệu quả, giúp làm giảm bớt cơng việc kiểm tra chi tiết, từ đẩy nhanh tiến độ cơng việc giảm thiểu chi phí kiểm tốn, nâng cao chất lượng, uy tín cơng ty kiểm tốn 3.2 Một số ý kiến nhằm bổ sung cho Cơng tác kiểm tốn Doanh thu Nợ phải thu Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC  Hồn thiện thủ tục tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học giúp kiểm tốn viên biết mức rủi ro kiểm sốt đánh giá sơ bộ, đồng thời với thiết kế thực thử nghiệm kiểm sốt khác nhằm có thêm chứng trước kiểm tốn viên đến kết luận thức mức rủi ro kiểm sốt Dưới bảng câu hỏi kiểm sốt nội thiết lập: SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 86 Khóa luận tốt nghiệp Câu hỏi N/A Trả lời Ghi Có Khơng Đ ại họ cK in h tế H uế Đội ngũ nhân viên kế tốn có huấn luyện đầy đủ kiến thức sử dụng, vận hành, phòng chống virus khơng? Doanh nghiệp có xác lập kế hoạch an ninh hữu hiệu để đảm bảo tính an tồn trung thực cho hệ thống thơng tin kế tốn khơng? Kế hoach an ninh có triển khai đến tồn nhân viên tổ chức có cập nhật thường xun khơng Doanh nghiệp có phân chia, giới hạn quyền truy cập hệ thống máy tính người sử dụng khơng? Máy tính có đặt phòng khố, bảo vệ giám sát việc sử dụng khơng? Doanh nghiệp có sử dụng phần mềm giải pháp bảo mật, giải pháp an ninh mạng khơng? Doanh nghiệp có tiến hành lưu liệu, có thiết lập biện pháp an tồn vật lý cho thiết bị lưu trữ khơng? Việc chỉnh sửa số liệu chức kế tốn tổng hợp có độc lập với việc chỉnh sửa số liệu phân hệ khác khơng? Doanh nghiệp có kế hoạch phục hồi sau thiệt hại cháy, nổ, lũ lụt khơng? 10 Nhân viên kế tốn có kiểm tra chứng từ gốc, kiểm tra việc phê duyệt trước nhập số liệu khơng? 11 Doanh nghiệp có thiết lập biện pháp để phát kịp thời lỗi sai q trình xử lý số liệu khơng? 12 Doanh nghiệp có xem xét mối tương quan kết đầu liệu đầu vào khơng? 13 Tất kiện quan trọng (vi phạm tính bảo mật, sử dụng phần mềm hạn chế…) ghi nhận điều tra tức thời nhà quản lý có thẩm quyền khơng? SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 87 Khóa luận tốt nghiệp  Hồn thiện thử nghiệm kiểm sốt làm việc đơn vị có quy mơ nhỏ Vì hạn chế mặt thời gian nên thử nghiệm kiểm sốt thường sử dụng đầy đủ q trình kiểm tốn Để khắc phục điều này, cơng ty có thể: - Thường xun tổ chức lớp tập huấn kĩ quan sát đánh giá nhằm nâng cao khả xét đốn cho nhân viên mới, giúp họ có điều kiện để tiếp xúc hiểu rõ ý nghĩa thử nghiệm kiểm sốt - Khi thực kiểm tốn, trưởng đồn phân cơng thành viên nhóm đảm nhiệm việc quan sát, ghi nhận thực tồn thử nghiệm kiểm sốt cần thiết Sau thực hiện, giấy tờ làm việc họ chuyển đến trưởng đồn kiểm sốt nội đơn vị khách hàng tế H uế Thơng qua tài liệu đó, trưởng đồn có đánh giá xác hệ thống  Hồn thiện thủ tục phân tích khoản mục doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng Trong kĩ thuật thu thập chứng, phân tích thủ tục mang lại hiệu ại họ cK in h cao qua phân tích KTV phát xu hướng biến động bất thường, điểm bất hợp lý Từ đó, KTV khoanh vùng khoản mục hay khoản mục cần kiểm tra chi tiết Mặc dù phân tích cơng cụ hỗ trợ đắc lực cho KTV, AAC thủ tục phân tích lại khơng áp dụng cách có hiệu quả, chí bỏ qua tập trung vào kiểm tra chi tiết Sở dĩ do, thủ tục phân tích có đề cập đến qui trình kiểm tốn khơng có qui định, Đ hướng dẫn chi tiết việc áp dụng thủ tục phân tích Tất thực chủ yếu dựa vào kinh nghiệm kiểm tốn viên Trong đó, thủ tục phân tích lại giúp KTV phát sai sót tiềm tàng tập trung vào kiểm tra khu vực có rủi ro cao Bên cạnh đó, ưu điểm thủ tục phân tích mang lại: chi phí thấp, tốn thời gian cung cấp chứng đồng hợp lý chung số liệu, đồng thời giúp kiểm tốn viên khơng sa vào nghiệp vụ cụ thể Do đó, tơi xin đề xuất số ý kiến nhằm hồn thiện thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm tốn Sau tơi xin đề xuất số ý kiến để hồn thiện thủ tục phân tích doanh thu giai đoạn thực kiểm tốn sau: SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 88 Khóa luận tốt nghiệp • Phân tích tỷ lệ chi phí dự phòng số dự nợ phải thu khách hàng Tỷ lệ chi phí dự phòng số dư nợ phải thu khách hàng xác định sau: Tỷ lệ chi phí dự phòng = Dự phòng nợ phải thu khó đòi Nợ phải thu nợ phải thu khách hàng Khi tiến hành thực thủ tục phân tích số vòng quay nợ phải thu Cơng ty TNHH thành viên ABC, kiểm tốn viên thu thập thơng số sau: Năm 2014 Chỉ tiêu Nợ phải thu (2) Tỷ lệ chi phí dự phòng / nợ phải thu (3) = (1) / (2) * 100% 285,668,868 293,666,043 5,903,150,132 5,394,590,826 4,4% 5,4% tế H uế Dự phòng nợ phải thu khó đòi (1) Năm 2013 Như vậy, tỷ lệ chi phí dự phòng năm 2014 giảm so với năm 2013, kiểm tốn ại họ cK in h viên phải xem xét ngun nhân nợ phải thu tăng mà dự phòng nợ phải thi thu lại giảm, có phải đơn vị cố cơng tác đơn đốc thu hồi nợ nhanh chóng hay đơn vị trích lập thiếu dự phòng? Ngồi ra, để xem xét tính xác khoản dự phòng lập, tiến hành thử nghiệm chi tiết tài khoản dự phòng nợ phải thu, phải kiểm tra sở việc trích lập khoản nợ phòng này, bút tốn hạch tốn, đồng thời kiểm tra tính đầy đủ khoản nợ phải thu kỳ Đ • Dự báo doanh thu cho kỳ kiểm tốn năm cơng cụ phân tích hồi quy tương quan Excel Giả sử cơng ty M có số liệu doanh thu qua năm sau: Năm 2010 2011 2012 2013 2014 Doanh Thu 17.500.457.490 20.124.513.380 37.893.570.852 46.871.209.796 70.827.143.553 Từ bảng số liệu ta có biểu đồ doanh thu qua năm sau: SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 89 Khóa luận tốt nghiệp Doanh thu qua năm 80,000,000,000 60,000,000,000 40,000,000,000 20,000,000,000 201 201 201 201 201 Dthu Trên sở số liệu doanh thu qua năm đơn vị khách hàng, KTV dự đốn Excel sau: tế H uế doanh thu năm 2015 cách sử dụng cơng cụ hỗ trợ phân tích Data analysis Sau nhập liệu tất thơng số vào cơng cụ hỗ trợ phân tích Excel Đ ại họ cK in h cho kết xuất sau: Một số kết phân tích diễn giải sau: - Hế số tự (Intercept): -26,801,450,411,636 giá trị hệ số tự (a) đường hồi quy - Hế số biến X: 13,340,006,854 giá trị hệ số (b) biến X Hệ số cho biết giá trị biến X (năm) thay đổi đơn vị giá trị biến Y (doanh thu) thay đổi 13,340,006,854 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 90 Khóa luận tốt nghiệp Hàm số doanh thu ước lượng có dạng Y = -26,801,450,411,636 + 13,340,006,854 X - Hệ số xác định (R square): 0,939 Hệ số đo lường phù hợp đường hồi quy với liệu Hệ số lớn phương trình hồi quy đường hồi quy phù hợp với liệu, nghĩa biến độc lập X (năm) giải thích tốt cho biến động biến phụ thuộc Y (doanh thu) Hệ số xác định R = 0,939 có nghĩa gần đến 95% biến đổi doanh thu giải thích thay đổi năm hoạt động Với kết người phân tích tin vào kết dự báo Với phương trình hồi quy doanh thu ước lượng năm 2015 là: = -26,801,450,411,636 + 13,340,006,854 * 2015 = 78,663,399,577 (đồng) tế H uế Ở dự đốn mức chênh lệch chấp nhận +/- 10% mức mà KTV đánh dấu tiêu biến động bất thường tiến hành phân tích sơ BCTC Có nghĩa doanh thu năm 2015 nằm khoảng ại họ cK in h 70,797,059,619 < Doanh thu 2015 < 86,529,739,534 khả kê khai thiếu khai khống doanh thu thấp, doanh thu khơng nằm khoản ước lượng kiểm tốn viên đặt nghi vấn để tìm hiểu ngun nhân tăng cường thử nghiệm chi tiết để kiểm tra Tóm tắt chương 3: Chương đưa số nhận xét ưu điểm hạn chế quy trình kiểm tốn Đ doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng thơng qua thực tế quy trình kiểm tốn đơn vị so sánh với lý thuyết học Sau tiến hành đề xuất số biện pháp để giải hạn chế tồn nâng cao hiệu quy trình kiểm tốn hai khoản mục nói SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 91 Khóa luận tốt nghiệp PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng hai khoản mục có ý nghĩa vơ quan trọng việc đánh giá tình hình tài sản nguồn vốn kết hoạt động SXKD doanh nghiệp Vì việc xác minh tính xác, trung thực thơng tin tài ln đòi hỏi tất yếu từ phía người có nhu cầu sử dụng báo cáo tài đơn vị tế H uế Hiện với xuất nhiều cơng ty kiểm tốn độc lập ngồi nước góp phần tạo điều kiện cho đối tượng quan tâm có cách nhìn đắn số liệu tài mà đơn vị cung cấp Từ giúp họ đưa định đầu tư, định kinh doanh đắn Đối với thân tơi, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn Đ ại họ cK in h AAC đưa đến cho tơi hội tìm hiểu Qui trình kiểm tốn doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng thực tế Nhờ mà tơi hiểu rõ học, bước hồn thiện hiểu biết Kết thúc đợt thực tập, tơi mạnh dạn đề xuất số ý kiến cá nhân việc hồn thiện Qui trình kiểm tốn doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng cơng ty Hướng hồn thiện tơi chủ yếu sâu vào bước Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội khách hàng mơi trường tin học hóa, đề xuất số ý kiến thử nghiệm kiểm sốt, thực thủ tục phân tích Hi vọng đóng góp nêu tơi góp phần hồn thiện qui trình, cải thiện nâng cao chất lượng dịch vụ Cơng ty cung cấp tạo uy tín cho AAC việc phát triển thị trường kiểm tốn đầy sơi động thách thức Việt Nam Mặc dù đưa đề xuất, hướng giải pháp hồn thiện đề tài hạn chế mặt kiến thức trình độ lý luận nên giải pháp tơi trình bày chưa xác Vậy nên, tơi mong nhận ý kiến đóng góp, chia sẻ Q thầy Q cơng ty, đọc giả quan tâm để tơi hồn thiện đề tài “Hồn thiện Qui trình kiểm tốn Doanh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng” thời gian tới Tơi xin chân thành cảm ơn Cơ giáo ThS Hà Diệu Thương - Giảng viên Trường Đại học Kinh tế Huế với Ban giám đốc, anh chị Kiểm tốn viên Cơng ty Kiểm tốn AAC giúp tơi hồn thành đề tài tốt nghiệp SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 92 Khóa luận tốt nghiệp Kiến nghị hướng phát triển đề tài 2.1 Kiến nghị Qua q trình thực tập, tơi xin có số kiến nghị sau: - Vào mùa kiểm tốn, kiểm tốn viên thường làm việc vất vả có thời gian để nghỉ ngơi Nếu tình trạng kéo dài làm ảnh hưởng đến sức khỏe kiểm tốn viên chất lượng kiểm tốn Vì vậy, cơng ty nên xếp dành ngày buổi để họ nghỉ ngơi, phục hồi sức lực trước bắt tay vào kiểm tốn - Tồn báo cáo kiểm tốn sau hồn thành tập trung in ấn đóng tập phòng văn thư tầng trước gửi đến khách hàng Tuy nhiên cơng việc đóng tập gặp đơi chút khó khăn thiết bị sử dụng lâu năm, số lượng lại nên cơng việc tế H uế thường diễn chậm Cơng ty thay thiết bị để tiết kiệm thời gian sức lực cho nhân viên sử dụng ại họ cK in h Trên kiến nghị mà tơi rút từ thực tế tham gia kiểm tốn cơng ty Hi vọng có ý nghĩa với Q cơng ty việc nâng cao chất lượng kiểm tốn năm tới Đ 2.2 Hướng phát triển đề tài Hiện tại, kinh nghiệm kiểm tốn nhận thức chưa sâu nên đề tài “Hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu bán hàng – cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” có thiếu sót mà thân tơi chưa nhận Do vậy, để đề tài hồn thiện hơn, tơi mong nhận góp ý thầy khoa, người đọc Trong tương lai, tiếp tục nghiên cứu đề tài : “Hồn thiện quy trình kiểm tốn daonh thu bán hàng - cung cấp dịch vụ nợ phải thu khách hàng Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC” hướng phát triển tơi sẽ: - Tập trung vào nghiên cứu việc áp dụng quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng nhiều đơn vị khách hàng, với nhiều đối tượng khác giải pháp đưa mang tính tổng thể, góp phần hồn thiện quy trình kiểm tốn doanh thu nợ phải thu khách hàng cơng ty - Phát triển thêm phương pháp tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học đưa kiến nghị thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm chứng minh độ tin cậy, hữu hiệu hệ thống kiểm sốt nội mơi trường tin học SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật 93 Khóa luận tốt nghiệp DANH SÁCH TÀI LIỆU THAM KHẢO Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Đỗ Lê Hằng, 2009 Báo cáo ngành sữa Việt Nam năm 2009 Phan Đình Ngân, 2007 Giáo trình kế tốn tài Nhà xuất Đại học Huế Phan Đình Ngân, 2009 Sơ đồ kế tốn doanh nghiệp Phan Thị Minh Lý (Chủ biên) - Hà Diệu Thương - Nguyễn Thị Thanh Huyền Hồng Giang - Nguyễn Ngọc Thủy - Lê Ngọc Mỹ Hằng - Hồ Thị Thúy Nga, 2008 tế H uế Ngun lý kế tốn Nhà xuất Đại học Huế Tài liệu, giấy tờ làm việc kiểm tốn viên Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Th.S Hồ Phan Minh Đức, 2006 Bài giảng Kế tốn quản trị ại họ cK in h Th.S Phạm Bích Ngọc, 2010 Slide giảng Kiểm tốn tài 10 Thơng tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 Bộ Tài 11 Trang web: www.aac.com.vn 12 Trang web: www.webketoan.vn 13 Truờng Đại học Kinh tế Quốc dân Hà Nội Giáo trình Kiểm tốn tài 14 Trường Đại học Kinh tế TPHCM, 2006 Giáo trình Hệ thống thơng tin kế tốn thống kê Đ 15 Trường Đại học Kinh tế TPHCM, năm 2005 Giáo trình kiểm tốn Nhà xuất 16 Trường Đại học Kinh tế TPHCM, năm 2012 Kiểm tốn nội Nhà xuất Phương Đơng SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật Khóa luận tốt nghiệp PHỤ LỤC Phụ lục 1: Giấy làm việc chấp nhận giữ khách hàng cũ Phụ lục 2: Phân cơng nhiệm vụ nhóm kiểm tốn Phụ lục 3: Cam kết tính độc lập danh mục tài liệu cần cung cấp Phụ lục 4: Phân tích sơ báo cáo tài Phụ lục 5: Đánh giá HTKSNB mức độ tồn doanh nghiệp Phụ lục 6: Báo cáo Hoạt động sản suất kinh doanh đơn vị lập tế H uế Phụ lục 7: Giấy làm việc chi tiết thủ tục phân tích doanh thu theo loại hàng hóa Phụ lục 8: Bảng cân đối kê tốn đơn vị lập Phụ lục 9: Sổ chi tiết đối tượng cơng nợ 131 ại họ cK in h Phụ lục 10: Bảng theo dõi thư xác nhận Phụ lục 11: Kiểm tra nghiệp vụ đối trừ cơng nợ nghiệp vụ bất thường Phụ lục 12: Tổng hợp kết kiểm tốn Phụ lục 13: Hình thành ý kiến kiểm tốn Phụ lục 14: Danh sách bút tốn điều chỉnh Đ Phụ lục 15: Báo cáo kiểm tốn năm 2014 SVTH: Nguyễn Lê Quang Nhật