Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

ĐẠI HỌC HUẾ ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ tế H uế KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH h Đề tài: K in Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục ọc phải thu khách hàng Công ty TNHH Kiểm Đ ại h toán Kế toán AAC Sinh viên thực hiện: Trương Tất Anh Vũ Lớp: K44 B Kế toán – Kiểm toán Giáo viên hướng dẫn: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Khóa học : 2010 - 2014 Huế , tháng năm 2014 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Lời cảm ơn Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản nợ phải thu nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, chọn đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC” để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Tôi xin chân thành cảm ơn tập thể Quý thầy cô giáo khoa Kế Toán – Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho kiến thức quý báu suốt thời gian ngồi ghế nhà trường Đặc biệt cô giáo thành khóa luận tốt nghiệp tế H uế Thạc sĩ Phạm Thị Ái Mỹ, người tận tình trực tiếp hướng dẫn, bảo giúp hoàn Tôi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC, anh chị công ty tạo điều kiện thuận lợi cho có hội K in h tiếp cận với thực tế công việc kiểm toán nhiệt tình giúp đỡ hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt ọc đẹp Huế, tháng năm 2014 Đ ại h Tôi xin chân thành cảm ơn! Sinh viên Trương Tất Anh Vũ SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang i Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Danh mục chữ viết tắt BCTC : Báo cáo tài CĐKT : Cân đối kế toán CĐPS : Cân đối phát sinh CP Cổ phần : KSNB: Kiểm soát nội KTV : Kiểm toán viên N/A Không áp dụng (None Application) : Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ : Tài sản cố định 10 VSA : Chuẩn mực kiểm toán 11 WP Giấy làm việc (Working paper) Đ ại h ọc K in h : tế H uế TNHH: SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang ii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Danh mục bảng biểu, hình vẽ Bảng Trang Bảng 1.1: Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua 18 Bảng 1.2 : Các mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng 27 Bảng 1.3 : Mức trích lập dự phòng theo TT 228/TT-BTC 32 Bảng 2.1 : Các ký hiệu giấy làm việc kiểm toán 41 Bảng 2.2 : Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu 51 Đ ại h ọc K in h tế H uế Bảng 2.3 : Cỡ mẫu thử nghiệm kiểm soát 53 SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang iii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Danh mục sơ đồ, đồ thị Bảng Trang Sơ đồ 1.1 : Quy trình kiểm toán báo cáo tài 11 Sơ đồ 1.2 : Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán 12 Sơ đồ 1.3 : Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 12 Sơ đồ 1.4 : Chu trình kiểm toán mẫu VACPA 23 Sơ đồ 1.5: Chu trình hạch toán tài khoản 131 26 Sơ đồ 1.6: Chu trình hạch toán tài khoản 139 27 tế H uế Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức quản trị công ty 36 Đ ại h ọc K in h Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm toán tổng quát Công ty 43 SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang iv Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ MỤC LỤC Nội Dung Trang Lời cảm ơn i Danh mục chữ viết tắt ii Danh mục bảng biểu, hình vẽ iii Danh mục sơ đồ, đồ thị iv MỤC LỤC v PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu khóa luận K in h tế H uế ọc PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU ại h CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đ 1.1 1.1.1 Khái niệm kiểm toán báo cáo tài 1.1.2 Mục đích kiểm toán độc lập 1.1.3 Quy trình kiểm toán báo cáo tài 1.1.3.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán 1.1.3.2 Thực kiểm toán 10 1.1.3.3 Kết thúc kiểm toán 12 1.2 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán hồ sơ kiểm toán áp dụng cho kiểm toán BCTC 13 1.2.1 Hệ thống 37 chuẩn mực kiểm toán 13 1.2.2 Hồ sơ kiểm toán mẫu cho kiểm toán BCTC 13 SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang v Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ 1.2.2.1 Giới thiệu hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam 13 1.2.2.2 Tổng quan chương trình kiểm toán mẫu 13 1.2.2.3 Phạm vi áp dụng phương pháp tiếp cận 14 1.2.2.4 Chu trình kiểm toán 15 Nội dung đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 16 1.3 1.3.1 Nội dung 16 1.3.2 Đặc điểm 17 1.3.3 Nguyên tắc ghi nhận 17 1.3.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch toán khoản phải thu khách hàng 18 1.3.5 Chu trình hạch toán khoản phải thu khách hàng 19 tế H uế Những vấn đề lý luận chung kiểm toán nợ phải thu khách hàng 20 1.4 1.4.1 Mục tiêu kiểm toán nợ phải thu khách hàng 20 1.4.2 Kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng BCTC 21 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp 21 1.4.2.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội 21 1.4.2.3 Thực thử nghiệm 23 K in h 1.4.2.1 ại h ọc CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 27 Khái quát Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC 27 Đ 2.1 2.1.1 Thông tin chung 27 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển 27 2.1.3 Phương châm mục tiêu hoạt động 28 2.1.4 Sơ đồ tổ chức quản trị công ty 29 2.1.5 Đội ngũ cán chuyên viên Công Ty 31 2.1.6 Các sản phẩm dịch vụ chuyên ngành Công Ty 32 2.1.7 Quy trình kiểm toán công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC 33 2.1.7.1 Hồ sơ kiểm toán sử dụng công ty 33 2.1.7.2 Giấy làm việc công ty 33 SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang vi Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ 2.1.7.3 AAC Chu trình kiểm toán tổng quát công ty TNHH kiểm toán kế toán 36 2.1.7.4 Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán 37 2.1.7.5 Giai đoạn thực kiểm toán 45 2.1.7.6 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán 47 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty Cổ Phần ABC kiểm toán BCTC Công ty TNHH Kiểm toán kế toán AAC thực 48 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán BCTC Công ty Cổ phần ABC 48 2.2.2 Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội 61 2.2.3 Thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 61 2.2.4 Kết thúc kiểm toán 82 tế H uế 2.2.1 CHƯƠNG III:NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ Ý KIẾN GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC 87 3.1.1 K in h 3.1 Nhận xét chung công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC thực 87 Ưu điểm 87 ọc 3.1.1.1 Về nhân sự, môi trường làm việc cấu tổ chức công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 87 3.1.2 ại h 3.1.1.2 Về quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 87 Nhược điểm 89 Đ 3.2 Một số ý kiến nhằm bổ sung cho công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC 91 PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 94 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 95 XÁC NHẬN CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP PHỤ LỤC SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang vii Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ PHẦN I : ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Kinh tế Việt Nam hội nhập với kinh tế giới Vì vậy, tạo cho doanh nghiệp hội thách thức,cùng với nhiều phương thức hình thức kinh doanh đời.Trong bối cảnh mối quan hệ kinh tệ ngày mở rộng phức tạp kể quy mô tính chất vai trò kiểm toán độc lập ngày gia tăng.Khi Quy chế kiểm toán độc lập kinh tế quốc dân ban hành kèm nghị định số 07/CP ngày 29/1/1994 tạo sở pháp lý cho hoạt động kiểm toán độc lập pháp triển mạnh mẽ Số lượng khách hàng tìm đến công tế H uế ty kiểm toán ngày đa dạng với nhiều mục đích khác như: kiểm toán trước cổ phần hoá, kiểm toán trước giải thể, phá sản, sáp nhập làm cho số lượng người sử dụng báo cáo kiểm toán tăng lên nhiều Để phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải kiểm toán nhiều chu trình h khoản mục khác Trong khoản phải thu khách hàng thường phát sinh với K in khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài chính.Trong điều kiện kinh doanh nay, doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách ọc tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì tỉ trọng khoản phải thu khách hàng tổng tài sản thường biến động phức tạp Nếu tỉ trọng lớn có ại h nghĩa doanh nghiệp bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Xuất phát từ thực tế Đ đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình thủ tục kiểm toán khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam Trong trình thực tập công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán kế toán AAC, kết hợp với kiến thức học nhà trường, nhận thấy kiểm toán khoản phải thu phần hành quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác Báo cáo tài Vì vậy, chọn đề tài: “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC” SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Mục đích nghiên cứu đề tài Đề tài nghiên cứu nhằm mục đích sau: - Tìm hiểu Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC - Nắm công việc quy trình kiểm toán báo cáo tài - Tìm hiểu đánh giá thực trạng công tác thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công Ty TNHH kiểm toán kế toán AAC - Đưa đánh giá góp ý để cải thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công Ty Đối tượng nghiên cứu tế H uế Với đề tài “Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm toán kế toán AAC” ( sau gọi tắt Công Ty báo cáo) , nghiên cứu đối tượng sau: Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến khoản phải thu khách hàng - Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng thực h - - K in Công ty Quá trình kiểm toán cho đơn vị khách hàng thực tế Công ty ọc Phạm vi nghiên cứu ại h Do giới hạn thời gian thực tập quy mô đề tài nên sâu tìm hiểu phân tích công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH Đ kiểm toán kế toán AAC năm 2013 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp thu thập số liệu: xin số liệu phòng kiểm toán báo cáo tài số Công ty - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: tham khảo từ internet, sách giáo trình, số khóa luận tốt nghiệp thư viện trường - Phương pháp quan sát: đến quan sát trực tiếp Công ty - Phương pháp vấn: vấn nhân viên Công ty - Phương pháp phân tích ,so sánh, tổng hợp số liệu - Và số phương pháp khác SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục - kỳ 1/ 2012 - kỳ 2/ 2012 7.966,00 3.611,67 3.611,67 - Tiền PBD hạ tầng 2012: TỔNG CỘNG 742,66 138.365,90 75.574.194 548 75.321.378 365 15.540.161 548 1,50 1,00 1,50 3.062.332.303 37.787.097 37.787.097 37.787.097 50% 37.660.689 37.660.689 37.660.689 50% 7.770.081 7.770.081 7.770.081 1.191.570.079 1.191.570.079 1.753.935.463 1.791.292.651 đồng Ghi 562.365.384 > Đơn vị tính in h Cơ sở trích lập dự phòng: Trích lập theo hướng dẫn Thông tư 228/TT-BTC ngày 07/12/2009 * Tổng Chi phí trích lập dự phòng ngày 31/12/2013: 50% uế PBD hạ tầng tế H Long TNHH GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Theo hợp đồng số 25/HĐ ngày 19/8/2005 phụ lục hợp đồng số 01/PLHĐ/2012 ngày 30/03/2012 thời hạn toán tiền thuê đất phí bảo dưỡng CSHT chậm kỳ vào ngày 30/6; kỳ vào ngày 31/12 (2) Theo hợp đồng thuê số 24/HĐ ngày 10/10/2013 phụ lục số 03/PLHĐ/2012 ngày 30/3/2012 , hàng năm thời hạn toán tiền thuê đất phí bảo dưỡng CSHT chậm kỳ vào ngày 30/06; kỳ vào ngày 31/12 ọc K (1) ại h > Đơn vị tính thời gian hạn phù hợp, hợp lý + 30% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ tháng đến năm Đ + 50% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 70% giá trị khoản nợ phải thu hạn từ năm đến năm + 100% giá trị khoản nợ phải thu từ năm trở lên SVTH: Trương Tất Anh Vũ Bình Định, ngày 31 tháng 12 năm 2013 Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ 14 D343 Bảng phân loại tuổi nợ Tên đối tượng STT Dư Nợ CK Thời gian hạn Thời hạn toán theo hợp đồng Trước 31/12/2011 Từ 1/1/2013 đến 30/06/2013 Năm 2012 Số tiền trích Từ 1/7/2013 sau Cty 8.661.400 8.661.400 Cty 500.000 500.000 Cty 18.965.911 Cty 288.758.623 Cty 1.068.463.717 Cty 4.800.288.060 4.800.288.060 Cty 22.396.565 22.396.565 Cty 938.000 Cty 1.481.124.999 10 Cty 10 377.000.000 11 Cty 11 44.773.420 12 Cty 12 520.750 13 Cty 13 6.629.400 14 Cty 14 5.529.952 15 Cty 15 5.751.908 16 Cty 16 1.692.179 17 Cty 17 17.300.000 18 Cty 18 8.014.000 19 Cty 19 19.999 20 Cty 20 400.890 18.965.911 288.758.623 68.463.717 1.047.924.602 tháng tế H uế 000 000 000 30% 938.000 1.481.124.999 năm 100% 1.481.124.999 377.000.000 44.773.420 520.750 ọc K in h 6.629.400 5.529.952 5.751.908 1.692.179 17.300.000 8.014.000 19.999 400.890 ại h Cộng Mức trích 8.157.729.773 2.529.049.601 Đ 15 B130 Soát xét giấy làm việc chi tiết STT WP/Pages Nội dung Trưởng đoàn chưa ký soát xét Thiếu WP phần A chi trình Chưa in leadsheet nên chưa thấy số liệu thay đổi khoản mục trước kiểm toán sau kiểm toán Lập bảng theo dõi thư xác nhận ngân hàng, công nợ trước phát hành (chưa có tỷ trọng txn công nợ chưa phát hành tỷ lệ thư xác nhận chưa có lớn) Lưu ý thủ tục kiểm tra số dư đầu kỳ theo Chương trình kiểm toán 23/12/2013 (thủ tục chương trình kiểm toán) phải ghi kết luận không thực báo cáo năm trước kiểm toán AAC giấy làm việc ghi N/A không giải thích sao, trường hợp báo cáo năm trước không thực kiểm toán AAC thực thủ tục Nhiều WP chưa in sổ chi tiết đính kèm Ghi kết luận cho thủ tục kiểm toán (kiểm toán số dư đầu kỳ) BCTC 2012 kiểm toán AAC SVTH: Trương Tất Anh Vũ Phản hồi Sẽ bổ sung sau Bổ sung sau Bổ sung sau Sẽ bổ sung trước 24/02/2014 Chỉnh lại giấy làm việc sau Bổ sung sau Chỉnh lại GLV sau Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục nên không thực thủ tục Trong trường hợp chưa đánh tham chiếu số liệu cần bôi màu cho số liệu chi tiết để theo dõi với TM báo cáo dễ dàng (dễ tìm số liệu duyệt báo cáo) TM 27 TM 27 D130 D140 11 D140 Tách lợi nhuận HĐ HĐ khác chưa có chi tiết Các khoản điều chỉnh tăng chưa có WP chi tiết giải thích kèm theo (D640, đánh sai mã WP) Bổ sung hồ sơ kiểm kê Bổ sung WP chu trình (mô tả chu trình) Đã có sổ phụ NH VCB chưa (675.453.074) Thủ tục kiểm kê tiền mặt phải có dấu treo khách hàng tờ kiểm kê; chưa có người thực hiện, chưa có chữ ký KTV Thủ tục 3: Kiểm toán số dư đầu kỳ Các thủ tục nhỏ không logic báo cáo 2012 kiểm toán AAC Chưa có số liệu sau kiểm toán (do có bút toán điều chỉnh) Tiền mặt: thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ sai (vì ghi nội dung 31/12/2013) Chỉnh lại GLV sau Đã giải thích file ABK Đ/C lại giấy làm việc sau Bổ sung sau Bổ sung sau Bổ sung trước 24/02 Bổ sung sau Bổ sung sau Đ/C lại giấy làm việc sau Bổ sung sau Đ/C lại giấy làm việc sau Tại thời điểm kiểm toán, đơn vị chưa xác nhận công nợ khoản lập dự phòng Đang chờ đơn vị xác nhận công nợ tế H uế 10 GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ D340 D440 13 D740 14 15 D640 E340 16 E540 17 F140 18 G140 19 G540 20 G340 21 22 TM 29 23 TM 31 Đ ại h ọc K in h 12 Tại thời điểm phát hành báo cáo bổ sung biên xác nhận công nợ công nợ trích lập dự phòng hay chưa? (không thấy WP) Chưa có bảng số liệu chi tiết thuyết minh cho số liệu lập dự phòng phân loại theo thời gian TM BCTC Kết luận chưa phân loại nợ dài hạn, ngắn hạn WP thủ tục10 Số liệu tham chiếu cho tăng, giảm TSCĐ không khớp TM 13 Không có tham chiếu số liệu cho BĐS đầu tư tăng năm nội dung WP Bổ sung số liệu cuối kỳ điều chỉnh sau kiểm toán Chưa có thuyết minh số liệu cho thuế TNDN cuối kỳ Chưa thuyết minh bảng tính số liệu chi phí trích trước tiền nước đâu ra? Chưa có số liệu thuyết minh cho tăng giảm 421 WP để giải thích cho TM 20.a 20.d (phần LNST chưa PP) Chưa có Wp thuyết minh cho số liệu giá vốn sau kiểm toán có điều chỉnh để khớp TM 22 Chưa có chứng kiểm toán cho lãi TGNH hạch toán bổ sung 8.210 (đang đánh tham chiếu mã D540) Chưa TM lại số liệu Lãi TGNH sau kiểm toán Làm lại WP chi phí quản lý doanh nghiệp (vẽ biểu đồ, phân tích giải thích rõ khoản chi phí tăng đột biến; đồ dùng văn phòng chi tiền khác) Chi phí theo yếu tố: Bằng chứng cho số liệu Chi phí nhân công, dịch vụ mua ngoài, tiền khác số liệu TK 642 Bảng TM SL LCTT mã số 12 để năm 2012 Bảng số liệu giải thích tiêu cho số liệu BCBP 16 B310 Báo cáo kiểm toán SVTH: Trương Tất Anh Vũ Giấy làm việc D342 Bổ sung sau Đã điều chỉnh file ABK Bổ sung sau Bổ sung sau Bổ sung sau Bổ sung sau Đ/C lại giấy làm việc sau Đ/C lại giấy làm việc sau Bổ sung sau Bổ sung sau Đ/C lại GLV sau Đã điều chỉnh thuyết minh file ABK Đã điều chỉnh Đã giải thích file ABK Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Đà Nẵng, ngày 19 tháng 03 năm 2014 Số: 227/2014/BCKT-AAC BÁO CÁO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP Kính gửi: Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc cổ đông Công ty Cổ phần ABC tế H uế Chúng kiểm toán Báo cáo tài năm 2013, gồm: Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2013, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày, lập ngày 19/03/2014 Công ty Cổ phần ABC (sau gọi tắt “Công ty”) đính kèm từ trang đến trang 24 Trách nhiệm Ban Giám đốc Trách nhiệm Kiểm toán viên K in h Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Công ty theo Chuẩn mực, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn ại h ọc Trách nhiệm Kiểm toán viên đưa ý kiến độc lập báo cáo tài dựa kết kiểm toán Chúng tiến hành kiểm toán theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Các chuẩn mực yêu cầu kiểm toán viên tuân thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm toán để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Công ty có sai sót trọng yếu hay không Đ Công việc kiểm toán bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm toán số liệu Thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm toán lựa chọn dựa xét đoán kiểm toán viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm toán viên xem xét kiểm soát nội Công ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm toán phù hợp với tình hình thực tế, nhiên không nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm soát nội Công ty Công việc kiểm toán bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế toán áp dụng tính hợp lý ước tính kế toán Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài Chúng tin tưởng chứng kiểm toán mà thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm toán Ý kiến Kiểm toán viên Theo ý kiến chúng tôi, xét khía cạnh trọng yếu, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty ngày 31/12/2013 kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày 31/12/2013, phù hợp với SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Chuẩn mực, Chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý hành có liên quan lập trình bày Báo cáo tài Trần Thị Phương Lan Phó Tổng Giám đốc Chứng hành nghề số 0396-2013-010-1 Trần Dương Nghĩa Kiểm toán viên Chứng hành nghề số 1309-2013-010-1 Đ ại h ọc K in h tế H uế 17 B311 Trang trình duyệt dự thảo báo cáo kiểm toán 18 Báo cáo Ban Giám Đốc khách hàng BÁO CÁO CỦA BAN GIÁM ĐỐC Ban Giám đốc Công ty Cổ phần A.B.C công bố báo cáo với Báo cáo tài kiểm toán cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 Thông tin khái quát Công ty Cổ phần A.B.C (sau gọi tắt “Công ty”) thành lập theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 3503000041 ngày 19/02/2004 Sở Kế hoạch Đầu tư Tỉnh Bình Định cấp Từ SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ thành lập đến ngày kết thúc niên độ kế toán này, Công ty lần điều chỉnh Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh lần điều chỉnh gần vào ngày 08/10/2012 với mã số doanh nghiệp 4100515627 Công ty đơn vị hạch toán độc lập, hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, Điều lệ Công ty quy định pháp lý hành có liên quan Vốn điều lệ: 15.000.000.000 đồng, phần vốn góp Tổng Công ty Sản xuất Đầu tư Dịch vụ Xuất nhập Bình Định (đã chuyển sang thành công ty Cổ phần từ 27/01/2014) chiếm tỷ lệ 70,83% vốn điều lệ Trụ sở • Địa chỉ: Nhơn, Lô điều hành, Cụm Công nghiệp Nhơn Bình, Phường Nhơn Bình, Thành phố Quy Tỉnh Bình Định, Việt Nam • Điện thoại: (84) 056 3648792 • Fax: (84) 056 3648791 tế H uế Ngành nghề kinh doanh • Kinh doanh bất động sản, quyền sở hữu đất thuộc chủ sở hữu, chủ sử dụng thuê; Chi tiết: Đầu tư kinh doanh cụm công nghiệp, kinh doanh bất động sản Đầu tư xây dựng, kinh doanh khu trung tâm thương mại • Xây dựng nhà loại; Xây dựng công trình kỹ thuật dân dụng khác; K in • h Chi tiết: Xây dựng công trình dân dụng, chuyên nghiệp Chi tiết: Xây dựng công trình kỹ thuật đô thị • Khai thác, xử lý cung cấp nước; Hoạt động kiến trúc tư vấn kỹ thuật có liên quan; ại h • ọc Chi tiết: Kinh doanh nước sinh hoạt Chi tiết: Giám sát công trình dân dụng, công nghiệp, hạ tầng kỹ thuật • Sản xuất sản phẩm khác từ gỗ; sản xuất sản phẩm từ tre, nứa, rơm, rạ vật liệu tết bện • Đ Chi tiết: Sản xuất hàng lâm sản Sản xuất thực phẩm khác chưa phân vào đâu; Chi tiết: Sản xuất sản phẩm từ nông sản • Bán, buôn nông, lâm sản nguyên liệu (trừ gỗ, tre, nứa) động vật sống; Chi tiết: Bán buôn nông sản • Bán buôn tre, nứa, gỗ gỗ chế biến Nhân Tổng số công nhân viên có đến cuối năm tài 14 người Trong cán quản lý người Các thành viên Hội đồng quản trị, Ban Kiểm soát, Ban Giám đốc Kế toán trưởng năm tài đến ngày lập Báo cáo tài gồm có: Hội đồng quản trị SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ • Ông Nguyễn Đức Huyện Chủ tịch Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 • Ông Phan Hậu Phó Chủ tịch Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 • Bà Nguyễn Thị Ngọc Anh Thành viên Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 • Ông Nguyễn Tường Linh Thành viên Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 • Bà Nguyễn Thị Minh Hằng Thành viên Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 Miễn nhiệm ngày 01/01/2013 • Bà Đỗ Huỳnh Thị Minh Nguyệt Thành viên Bổ nhiệm ngày 01/01/2013 Ban Kiểm soát • Ông Thái Minh Trung Trưởng ban Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 • Ông Nguyễn Hoàng Lam Thành viên Bổ nhiệm ngày 09/03/2012 tế H uế Ban Giám đốc Kế toán trưởng • Bà Nguyễn Thị Nga Giám đốc Bổ nhiệm ngày 01/10/2012 • Ông Đặng Ngọc Hòa Kế toán trưởng Bổ nhiệm ngày 21/10/2009 Kiểm toán độc lập K in h Các Báo cáo tài kiểm toán Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC (Trụ sở Lô 78-80, Đường 30 tháng 4, Quận Hải Châu, Thành phố Đà Nẵng; Điện thoại: (84) 0511.3655886; Fax: (84) 0511.3655887; Website: www.aac.com.vn; Email: aac@dng.vnn.vn) Trách nhiệm Ban Giám đốc việc lập Báo cáo tài ọc Ban Giám đốc Công ty chịu trách nhiệm lập, trình bày trung thực, hợp lý Báo cáo tài sở: Tuân thủ Quy định Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý hành khác có liên quan; • Lựa chọn sách kế toán thích hợp áp dụng sách cách quán; • Đưa phán đoán ước tính kế toán cách hợp lý thận trọng; • Lập Báo cáo tài sở hoạt động liên tục • Chịu trách nhiệm kiểm soát nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Đ ại h • Các thành viên Ban Giám đốc Công ty, báo cáo xác nhận rằng: Các Báo cáo tài bao gồm Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh Báo cáo tài kèm theo phản ánh trung thực hợp lý tình hình tài Công ty thời điểm 31/12/2013 kết hoạt động kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với Chuẩn mực Chế độ kế toán Việt Nam hành Thay mặt Ban Giám đốc Giám đốc SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Nguyễn Thị Nga Quy Nhơn, ngày 08 tháng 03 năm 2014 19 A610 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Tên Tên khách hàng: Công ty CP ABC Ngày Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2013 Người soát xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ VỀ KSNB Ở CẤP ĐỘ TOÀN DOANH NGHIỆP Người soát xét A MỤC TIÊU: Theo quy định hướng dẫn CMKiT Việt Nam số 315, việc đánh giá KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định rủi ro có sai sót trọng yếu (đặc biệt rủi ro gian lận), từ đó, lập kế hoạch kiểm toán xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán tế H uế B NỘI DUNG CHÍNH: K in h KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác KSNB Hiểu biết tốt KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để đánh giá KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Trong biểu này, việc đánh giá giới hạn 03 thành phần KSNB: (1) Môi trường kiểm soát; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát kiểm soát MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT ại h ọc CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB 1.1 Truyền đạt thông tin yêu cầu thực thi tính trực giá trị đạo đức DN DN có quy định giá trị đạo đức (ví dụ, Quy chế nhân viên, Nội quy lao động, Bộ quy tắc ứng xử…) giá trị có thông tin đến phận DN không (ví dụ, qua đào tạo nhân viên, phổ biến định kỳ…)? - DN có quy định để giám sát việc tuân thủ nguyên tắc tính trực giá trị đạo đức không? - Có quy định rõ áp dụng biện pháp xử lý sai phạm tính trực giá trị đạo đức không? Đ - 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - DN có cụ thể hóa/mô tả yêu cầu trình độ, kỹ vị trí nhân viên không (ví dụ, Quy chế nhân viên)? SVTH: Trương Tất Anh Vũ Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có - DN có trọng đến trình độ, lực nhân viên tuyển dụng không? - DN có biện pháp xử lý kịp thời nhân viên lực không? Không N/A Mô tả/ Ghi 1.3 Sự tham gia BQT Thành viên BQT có độc lập với BGĐ DN không? - BQT có bao gồm người có kinh nghiệm, vị không? - BQT có thường xuyên tham gia hoạt động quan trọng DN không? - Các vấn đề quan trọng sai phạm có báo cáo kịp thời với BQT không? - BQT có họp thường xuyên định kỳ biên họp có lập kịp thời không? - BQT có giám sát việc thực BGĐ không? - BQT có giám sát cách làm việc BGĐ với kiểm toán nội kiểm toán độc lập không? h K in 1.4 Phong cách điều hành triết lý BGĐ tế H uế - Thái độ BGĐ KSNB (ví dụ, có quan tâm coi trọng việc thiết kế, thực KSNB hiệu không)? - Phương pháp tiếp cận BGĐ rủi ro? - Thu nhập BGĐ có dựa vào kết hoạt động hay không? - Mức độ tham gia BGĐ vào trình lập BCTC (thông qua việc lựa chọn áp dụng sách kế toán, xây dựng ước tính kế toán …) - Quan điểm BGĐ việc lập trình bày BCTC? - Quan điểm BGĐ việc xử lý thông tin, công việc kế toán nhân sự? Đ ại h ọc - 1.5 Cơ cấu tổ chức - Cơ cấu tổ chức DN có phù hợp với mục tiêu, quy mô, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị không? - Cơ cấu tổ chức DN có khác biệt với DN có quy mô tương tự ngành không? 1.6 Phân công quyền hạn trách nhiệm SVTH: Trương Tất Anh Vũ Tham chiếu Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp không? - DN có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên không? - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ cá nhân có liên quan đến công việc hay không? - Những người thực công tác giám sát có đủ thời gian để thực công việc giám sát không? - Nguyên tắc bất kiêm nhiệm có thực phù hợp DN không? (ví dụ, tách biệt vị trí kế toán công việc mua sắm tài sản) 1.7 Các sách thông lệ nhân DN có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên không? - Các sách có xem xét cập nhật thường xuyên không? - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị không? - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ không? - Kết công việc nhân viên có đánh giá soát xét định kỳ không? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO Đ ại h ọc K in h - Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC - BGĐ/BQT xây dựng quy trình đánh giá rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC chưa (gồm: đánh giá rủi ro, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy ra, hành động…)? - Mô tả rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC BGĐ xác định, ước tính mức độ ảnh hưởng, khả xảy hành động tương ứng BGĐ? GIÁM SÁT CÁC KIỂM SOÁT 3.1 Giám sát thường xuyên định kỳ - DN có sách xem xét lại KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu KSNB không? (Mô tả việc SVTH: Trương Tất Anh Vũ Mô tả/ Ghi tế H uế - Không N/A Tham chiếu Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ CÁC THÀNH PHẦN CỦA KSNB Có Không N/A Mô tả/ Ghi Tham chiếu đánh giá - có, lưu ý nguồn thông tin sử dụng để giám sát sở để BGĐ tin tưởng nguồn thông tin đáng tin cậy cho mục đích giám sát) - DN có trì phận kiểm toán nội phù hợp không? - Bộ phận kiểm toán nội có đủ kinh nghiệm chuyên môn đào tạo đắn không? - Bộ phận kiểm toán nội có trì hồ sơ đầy đủ KSNB kiểm tra KSNB DN không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế toán phạm vi hoạt động họ không bị hạn chế? tế H uế 3.2 Báo cáo thiếu sót KSNB DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót KSNB không? - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất không? - Bộ phận kiểm toán nội có gửi báo cáo phát thiếu sót KSNB lên BQT Ban Kiểm soát kịp thời không? - Bộ phận kiểm toán nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ không? - Bộ phận kiểm toán nội có quyền tiếp cận trực tiếp BQT Ban Kiểm soát không? Đ C KẾT LUẬN ại h ọc K in h - Yếu tố gây rủi ro có sai sót trọng yếu cấp độ toàn DN Các kiểm soát giúp giảm rủi ro Các thủ tục kiểm toán bổ sung 20 A810 Xác định phương pháp chọn mẫu, cỡ mẫu Tên Tên khách hàng: Công ty CP ABC Người thực Ngày kết thúc kỳ kế toán: 31/12/2013 Người soát xét Nội dung: XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU-CỠ MẪU Người soát xét Ngày (KẾ HOẠCH/THỰC HIỆN) A MỤC TIÊU: Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm toán, từ xác định phương pháp chọn mẫu khoảng cách mẫu cho vùng kiểm toán SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ B GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH: Phương pháp chọn mẫu: Các khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: Thống kê Phi thống kê ……………………………………………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………………………………………… Xác định khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: Khoản mục Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Hệ số rủi ro) (1) (2) (3) R Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) Tham chiếu (4) (5) = (4)/(3) (6) tế H uế Tiền khoản tương đương tiền Phải thu khách hàng h Hàng tồn kho Dxxx K in ọc Cột (2) Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Cao/Thấp/Trung bình): xác định dựa kết đánh giá rủi ro KTV khoản mục tương ứng.Cần kết nối với kết xác định Mẫu A310, A410-A450, A510, A610A640 Cột (3) R (Hệ số rủi ro) xác định dựa mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu, cụ thể: Thấp Khoản mục Bảng CĐKT Khoản mục BC KQKD 0,5 0,35 1,5 0,5 0,7 ại h Mức độ đảm bảo Đ Trung bình Cao Cột (4) - Mức trọng yếu thực hiện: Theo kết xác định Mẫu A710, A720; Cột (5)- Khoảng cách mẫu = Mức trọng yếu thực hiện/Hệ số rủi ro (R) Cột (6)-Tham chiếu đến Giấy làm việc tính toán cỡ mẫu cụ thể phần hành C GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TOÁN: Thay đổi khoản mục không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: ……………………………………………………………………………………………………………………… Nguyên nhân thay đổi: ……………………………………………………………………………………………………………………… Thay đổi khoảng cách mẫu (KCM) áp dụng cho khoản mục kiểm tra chọn mẫu: SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục Khoản mục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu (Hệ số rủi ro) (2) (3) (1) R Mức trọng yếu thực Khoảng cách mẫu (KCM) Tham chiếu (4) (5) = (4)/(3) (6) Tiền khoản tương đương tiền Dxxx Phải thu khách hàng Hàng tồn kho Nguyên nhân thay đổi: 21 B410 Tổng hợp kết kiểm toán Tên khách hàng: B410 Tên Ngày Người thực Người soát xét Người soát xét Ngày kết thúc kỳ kế toán: TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN K in h Nội dung: tế H uế ……………………………………………………………………………………………………………………… I Tổng hợp kết kiểm tra vấn đề phát giai đoạn lập kế hoạch Xem xét việc giải vấn đề nêu Mẫu A910- Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Nội dung ọc # Kết kiểm toán ại h Tài khoản ảnh hưởng Đ II Tổng hợp phát trình kiểm toán Trong phần này, KTV cần tổng hợp kết kiểm toán cho khoản mục trọng yếu trình bày kết tổng hợp theo nội dung gồm kết luận kiểm toán khoản mục trọng yếu, vấn đề tồn cần giải quyết, trao đổi với KTV phụ trách kiểm toán, thành viên BGĐ KH STT Phần hành D100 Tiền khoản tương đương tiền D200 D300 Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn D400 Phải thu nội phải thu khác ngắn hạn dài hạn D500 Đầu tư tài ngắn hạn dài hạn Hàng tồn kho SVTH: Trương Tất Anh Vũ Phát kiểm toán Ref Hướng xử lý Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục STT GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ Phát kiểm toán Phần hành Ref Hướng xử lý Chi phí trả trước & tài sản khác ngắn hạn, dài hạn D600 D700 TSCĐ hữu hình, vô hình, XDCB dở dang bất động sản đầu tư D800 E100 Vay nợ ngắn hạn dài hạn 10 E200 Phải trả nhà cung cấp ngắn hạn dài hạn 11 E300 12 E400 Phải trả người lao động, khoản trích theo lương dự phòng TCMVL 13 E500 Chi phí phải trả ngắn hạn dài hạn 14 E600 Phải trả nội phải trả khác ngắn hạn dài hạn 15 F100 Vốn chủ sở hữu 16 F200 Cổ phiếu quỹ 17 F300 Nguồn kinh phí quỹ khác 18 F400 Tài khoản ngoại bảng cân đối kế toán 19 G100 Doanh thu 20 G200 Giá vốn hàng bán TSCĐ thuê tài K in h tế H uế Thuế khoản phải nộp nhà nước 21 ại h ọc III Kết luận khác thành viên Ban Giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán (nếu có) Thành viên Ban Giám độc phụ trách kiểm toán cần ghi chép lại có ý kiến xử lý khác với KTV đề xuất phần II Đ IV Các vấn đề lưu ý năm sau (nếu có) KTV cần ghi chép lại vấn đề cần lưu ý thực kiểm toán năm sau 22 B440 Thư giải trình Ban giám đốc Địa chỉ, điện thoại, fax Số: /2014 THƯ GIẢI TRÌNH CỦA BAN GIÁM ĐỐC Kính gửi: Ông/Bà Kiểm toán viên Công ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC Thư giải trình cung cấp liên quan đến kiểm toán Công ty Ông/Bà báo cáo tài Công ty Cổ phần Sản xuất thương mại VAS cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2013 nhằm mục đích đưa ý kiến việc liệu báo SVTH: Trương Tất Anh Vũ Khóa Luận Tốt Nghiệp: Phụ Lục GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ cáo tài có phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài hay không Chúng xác nhận (với hiểu biết tin tưởng cao nhất, tìm hiểu thông tin mà cho cần thiết để thu hiểu biết thích hợp): Báo cáo tài (1) Chúng hoàn thành trách nhiệm mình, thỏa thuận điều khoản Hợp đồng kiểm toán [số… ngày……], việc lập trình bày báo cáo tài theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chính; cụ thể báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (2) Chúng sử dụng giả định hợp lý để đưa ước tính kế toán, kể ước tính giá trị hợp lý (3) Các mối quan hệ giao dịch với bên liên quan giải thích thuyết minh đầy đủ mục XXX Bản thuyết minh báo cáo tài cách phù hợp theo chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài (4) Tất kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam điều chỉnh thuyết minh tế H uế [hoặc: Chúng không nhận thấy có kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán cần phải điều chỉnh thuyết minh theo quy định chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán (doanh nghiệp) Việt Nam] (5) Ảnh hưởng sai sót chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại, không trọng yếu tổng thể báo cáo tài Danh sách sai sót không trọng yếu chưa điều chỉnh đính kèm với Thư giải trình (6) Giải trình vấn đề khác mà kiểm toán viên thấy thích hợp (2) Thông tin cung cấp (1) Chúng cung cấp cho Ông/Bà: Quyền tiếp cận với tất tài liệu, thông tin mà nhận thấy có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài sổ, tài liệu, chứng từ kế toán vấn đề khác; K in h - Các tài liệu, thông tin bổ sung mà kiểm toán viên yêu cầu cung cấp để phục vụ cho mục đích kiểm toán; - Quyền tiếp cận không hạn chế với cá nhân đơn vị mà kiểm toán viên xác định cần thiết nhằm thu thập chứng kiểm toán ọc - Tất giao dịch ghi chép tài liệu, sổ kế toán phản ánh báo cáo tài (3) Chúng công bố cho Ông/Bà kết đánh giá rủi ro báo cáo tài chứa đựng sai sót trọng yếu gian lận (4) Chúng công bố cho Ông/Bà tất thông tin liên quan đến gian lận nghi ngờ gian lận mà biết có ảnh hưởng đến đơn vị liên quan đến: Ban Giám đốc; Những nhân viên có vai trò quan trọng kiểm soát nội bộ; vấn đề khác mà gian lận ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài (5) Chúng công bố cho Ông/Bà tất thông tin liên quan đến cáo buộc gian lận nghi ngờ gian lận có ảnh hưởng đến báo cáo tài đơn vị mà thông báo từ nhân viên, nhân viên cũ Công ty, chuyên gia phân tích, quan quản lý người khác (6) Chúng công bố cho Ông/Bà tất trường hợp không tuân thủ nghi ngờ không tuân thủ pháp luật quy định mà ảnh hưởng việc không tuân thủ cần xem xét lập trình bày báo cáo tài Đ ại h (2) Chúng công bố cho Ông/Bà danh tính bên liên quan đơn mối quan hệ giao dịch với bên liên quan mà biết Trân trọng, (7) Quy Nhơn, ngày 08 tháng 02 năm 2014 Giám đốc Kế toán trưởng Nguyễn Thị Nga Đặng Ngọc Hòa SVTH: Trương Tất Anh Vũ [...]... THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN 2.1 Khái quát về Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC 2.1.1 Thông tin chung Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán (AAC) Tên tiếng Anh: Auditing and Accounting Co, Ltd (AAC) • Lô 78-80, Đường 30 tháng 4, Tp • Fax: 84 511 3655 887 • Email: aac@ dng.vnn.vn... Kết cấu khóa luận Ngoài phần mở đầu, kết luận, kết cấu của đề tài gồm 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC thực hiện Chương 3: Nhận xét và một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác. .. khoản 139 hàng h Những vấn đề lý luận chung về kiểm toán nợ phải thu khách K in 1.4 1.4.1 Mục tiêu của kiểm toán nợ phải thu khách hàng ọc Bảng 1.2 : Các mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Hiện hữu Tất cả các khoản nợ phải thu có thực đều được ghi nhận đầy đủ Đầy đủ ại h Các khoản nợ phải thu khách hàng đã ghi chép có thực tại thời điểm vị Đ Các khoản nợ phải thu khách hàng vào ngày... đi khoản phải thu khó đòi) Các khoản phải thu dài hạn là chỉ tiêu tổng hợp phản ánh toàn bộ giá trị các khoản phải thu dài hạn của khách hàng, các khoản phải thu nội bộ dài hạn và các khoản phải thu dài hạn khác.Các khoản phải thu khách hàng chỉ là một phần trong tổng số các khoản phải thu trên Bảng cân đối kế toán của doanh nghiệp Bài báo cáo này sẽ đi sâu vào nghiên cứu các khoản phải thu khách hàng. .. tác kiểm toán Đ ại h ọc K in h tế H uế khoản nợ phải thu khách hàng tại Công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC SVTH: Trương Tất Anh Vũ Trang 3 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD: Th.S Phạm Thị Ái Mỹ PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Những vấn đề chung về kiểm toán BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm về kiểm toán. .. toán khoản phải thu khách hàng ọc Để theo dõi các khoản phải thu khách hàng hiệu quả, doanh nghiệp cần phải có các ại h loại sổ như sau: Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu chi tiết theo các khách hàng cụ thể, sổ cái tài khoản phải thu khách hàng, Bảng tổng hợp phải thu khách hàng, Bảng theo dõi tuổi nợ các khoản phải thu, Sổ theo dõi chi tiết dự phòng các khoản phải thu Đ khó đòi,Sổ cái tài khoản. .. vụ và các vấn đề khác như thời gian thực hiện, phí kiểm toán Dựa vào đó, nếu đồng ý, kiểm toán viên sẽ ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng Phân công kiểm toán viên Thỏa thu n sơ bộ với khách hàng Hợp đồng kiểm toán K in h Tiền kế hoạch tế H uế Tiếp nhận khách hàng Sơ đồ 1.2 : Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là bước kế tiếp và bao gồm một số công việc như tìm ọc - ại h hiểu khách. .. Thỏa thu n sơ bộ với khách hàng Đ Khi thấy rằng có thể nhận lời mời kiểm toán, kiểm toán viên sẽ trao đổi và thu n sơ bộ với khách hàng về một số vấn đề, chẳng hạn như: - Mục đích và phạm vi kiểm toán - Việc cung cấp tài liệu kế toán và các phương tiện cần thiết cho cuộc kiểm toán của khách hàng - Vấn đề sử dụng nhân viên của khách hàng để tiết kiệm thời gian và phí kiểm toán - Vấn đề kiểm tra số dư đầu... h hiểu khách hàng, tìm hiểu về kiểm soát nội bộ, xác lập mức trọng yếu và đánh Đ giá rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch và chương trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán Tìm hiểu về khách hàng Xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán Tìm hiểu hệ thống kiếm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát Xây dựng kế hoạch và chương trình kiểm toán Sơ đồ 1.3 : Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán SVTH: Trương... điểm Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ bị tế H uế người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay Thời hạn, quy mô các khoản phải thu khách hàng tùy thu c vào chính sách tín dụng của doanh nghiệp và áp dụng với từng khách hàng khác nhau Nợ phải thu khách hàng là khoản mục dễ xảy ra gian lận và sai