Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình trong BCTC do công ty TNHH kiểm toán an việt CN hải phòng thực hiện

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - ISO 9001:2015 KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TOÁN Sinh viên: Đặng Thị Giang Giảng viên hướng dẫn: ThS Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG - 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT- CN HẢI PHỊNG THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC HỆ CHÍNH QUY NGÀNH: KẾ TỐN – KIỂM TOÁN Sinh viên : Đặng Thị Giang Giảng viên hướng dẫn: ThS Trần Thị Thanh Thảo HẢI PHÒNG – 2019 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Sinh viên: Đặng Thị Giang Mã SV:1512401039 Lớp: QT1902K Ngành: Kế tốn – Kiểm tốn Tên đề tài: Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt- CN Hải Phòng thực NHIỆM VỤ ĐỀ TÀI Nội dung yêu cầu cần giải nhiệm vụ đề tài tốt nghiệp ( Về lý luận, thực tiễn, số liệu cần tính tốn vẽ) Các số liệu cần thiết để thiết kế, tính tốn Địa điểm thực tập tốt nghiệp : CÁN BỘ HƯỚNG DẪN ĐỀ TÀI TỐT NGHIỆP Người hướng dẫn thứ nhất: Họ tên: Trần Thị Thanh Thảo Học hàm, học vị: Thạc sĩ Cơ quan công tác:Trường Đại học Dân lập Hải Phòng Nội dung hướng dẫn: Người hướng dẫn thứ hai: Họ tên: Học hàm, học vị: Cơ quan công tác: Nội dung hướng dẫn: Đề tài tốt nghiệp giao ngày tháng Yêu cầu phải hoàn thành xong trước ngày Đã nhận nhiệm vụ ĐTTN Sinh viên Đặng Thị Giang năm 2019 tháng năm 2019 Đã giao nhiệm vụ ĐTTN Người hướng dẫn ThS Trần Thị Thanh Thảo Hải Phòng, ngày tháng năm 2019 Hiệu trưởng GS.TS.NGƯT Trần Hữu Nghị MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Khái quát TSCĐ hữu hình 1.1.1 Khái niệm đặc điểm TSCĐ hữu hình 1.1.1.2 Đặc điểm TSCĐ Hữu hình 1.1.2 Phân loại TSCĐ hữu hình 1.1.3 Cơng tác quản lý TSCĐ hữu hình 1.1.3.1 Quản lý mặt vật 1.1.3.2 Quản lý mặt giá trị 1.1.4 Tổ chức cơng tác kế tốn TSCĐ hữu hình 10 1.1.4.1 Hệ thống chứng từ, sổ sách kế toán 10 1.1.4.2 Tài khoản sử dụng 10 1.1.4.3 Hạch toán TSCĐ khấu hao TSCĐ 12 1.2 Nội dung cơng tác kiểm tốn TSCĐ hữu hình kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.1 Khái qt chung kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.1.1 Khái niệm kiểm tốn Báo cáo tài 13 1.2.1.2 Mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài 14 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 15 1.2.1.1 Mục tiêu kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình 15 1.2.1.2 Căn kiểm toán khoản mục Tài sản cố định hữu hình 16 1.2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định hữu hình 17 1.2.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 17 1.2.3.2 Thực kiểm toán 23 1.2.3.3 Kết thúc kiểm toán 33 1.3 Hệ thống chuẩn mực kiểm toán sử dụng kiểm toán BCTC Tài sản cố định 36 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT– CHI NHÁNH HẢI PHỊNG THỰC HIỆN 38 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm tốn An Việt– chi nhánh Hải Phịng 38 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển 38 2.1.1.1 Thông tin khái quát 38 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển 38 2.1.2 Các loại hình dịch vụ cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt cung cấp cho khách hàng 40 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 43 2.1.4 Đặc điểm tổ chức máy kế tốn cơng ty 44 2.1.5 Bộ máy kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm toán An Việt 45 2.2 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phòng Thực 46 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 46 2.3 Quy trình kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng Thực cơng ty Cổ phần Bao bì Tiền Phong 55 2.3.1 Chuẩn bị kiểm toán 55 Tên công ty ( tiếng việt): Công ty Cổ phần Bao bì Tiền Phong 55 2.3.1.2 Tổ chức cơng tác kế tốn 55 2.3.1.3Đánh giá mức trọng yếu 57 2.3.2 Lập kế hoạch kiểm toán 60 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội cấp độ doanh nghiệp 60 2.3.3 Thực kiểm toán 68 2.3.4 Kết thúc kiểm toán 86 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT – CHI NHÁNH HẢI PHỊNG 88 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình 88 kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – chi nhánh Hải 88 Phòng thực 88 3.1.1 Ưu điểm 89 3.1.2 Nhược điểm 91 3.2 Giải pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phòng thực 93 3.2.1 Giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích 93 3.2.2 Giải pháp hồn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình 95 KẾT LUẬN 99 TÀI LIỆU THAM KHẢO 100 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng LỜI MỞ ĐẦU Trong xu phát triển kinh tế nay, việc mở rộng hoạt động sản xuất kinh doanh, kinh doanh có hiệu quả, nâng cao chất lượng mơ hình quản lý doanh nghiệp tính cạnh tranh thương hiệu cơng ty, hội nhập tốt thích nghi nhanh chóng với tình hình kinh tế nước giới mục tiêu sống doanh nghiệp Bên cạnh đó, tình hình nước ta nay, q trình cổ phần hóa doanh nghiệp nước, việc tăng trưởng quy mô số lượng cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi, việc phát hành cổ phiếu giao dịch chứng khoán thị trường địi hỏi báo cáo tài phải kiểm toán Trong điều kiện ấy, lĩnh vực kiểm toán phát triển mạnh mẽ, đáp ứng yêu cầu doanh nghiệp việc điều tra, tư vấn, quản lý tài nguồn nhân lực Và cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt cơng ty kiểm tốn có tên tuổi vị trí lĩnh vực kiểm tốn để đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp kinh tế thị trường Trong giai đoạn thực tập tổng hợp, bước đầu tiếp cận tìm hiểu hoạt động kiểm tốn cơng ty, báo cáo thực tập tổng hợp đề cập đến đặc điểm chung cấu tổ chức, quy trình hoạt động, hệ thống phương pháp kiểm toán hồ sơ kiểm tốn chung Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Nhận thức vai trò quan trọng khoản mục Tài sản cố định Báo cáo tài doanh nghiệp, q trình thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng giúp đỡ anh chị phịng Kiểm tốn tài II, giảng viên hướng dẫn Ths Trần Thị Thanh Thảo em chọn đề tài cho Khóa luận tốt nghiệp là: “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng thực hiện” Ngồi lời mở đầu kết luận, khóa luận kết cấu thành 03 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận công tác kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Chương 2: Quy trình kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phòng thực Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Chương 3: Giải pháp hồn thiện hoạt động kiểm tốn TSCĐ kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt– Chi nhánh Hải Phịng Trong q trình nghiên cứu đề tài, em cố gắng tiếp cận với kiến thức thực tiễn kết hợp với kiến thức học trường Đại học Song nhận thức thân lại mang nặng tính lý thuyết nên đề tài em tránh khỏi thiếu sót Em mong nhận ý kiến đóng góp thầy giáo để em hồn thiện vấn đề đặt Hải Phòng, ngày tháng Sinh viên năm 2019 Đặng Thị Giang Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng 2.3.4 Kết thúc kiểm tốn Trong giai đoạn này, KTV thực cơng việc sau: - Soát xét giấy tờ làm việc KTV - Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC - Tổng hợp kết báo cáo kiểm tốn - Hồn chỉnh phát hành thức Báo cáo kiểm tốn, Thư quản lý - Cơng bố báo cáo kiểm toán  Soát xét giấy tờ làm việc KTV Sau hồn tất cơng việc kiểm tốn, trưởng nhóm kiểm tốn thường sốt xét lại tồn giấy tờ làm việc mà kiểm toán viên thực hiện, kiểm toán viên tổng hợp lại tất giấy làm việc khoản mục Sau đó, thành viên nhóm trưởng nhóm thảo luận trước lập biên kiểm toán để nêu lên kiến nghị, bút toán điều chỉnh khoản mục phát hành báo cáo kiểm tốn, báo cáo tài chính thức Việc sốt xét giấy tờ nhằm mục đích: - Đảm bảo chứng thu thập, đánh giá mô tả cách đầy đủ thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Kiểm tra tính phù hợp việc áp dụng chuẩn mực kế toán, kiểm toán tiêu chuẩn nghề nghiệp chấp nhận rộng rãi - Đảm bảo mục tiêu kiểm toán xác định thỏa mãn - Khẳng định giấy tờ làm việc chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết để chứng minh cho kết luận Báo cáo kiểm toán sau Đối với Khoản mục TSCĐ hữu hình, giấy tờ làm việc chị Đỗ Thị Hiền thực hiện, kiểm toán viên có nhiều kinh nghiệm, chị phản ánh đầy đủ thông tin cần thiết đối tượng, mục tiêu kiểm toán khoản mục TSCĐ giấy tờ làm việc cách chặt chẽ, dễ hiểu  Soát xét kiện xảy sau ngày lập BCTC Việc soát xét kiện phát sinh sau ngày lập BCTC quan trọng, kiện ảnh hưởng trọng yếu không trọng yếu đến BCTC Tuy nhiên, q trình sốt xét kiện xảy sau ngày lập BCTC, KTV nhận thấy vấn đề phát sinh khoản mục TSCĐ gây ảnh hưởng đến BCTC báo cáo kiểm toán  Tổng hợp kết Báo cáo kiểm toán Tổng hợp kết báo cáo kiểm toán giai đoạn cuối kiểm toán nhằm tổng hợp cơng việc kiểm tốn phát hành báo cáo kiểm toán Mỗi KTV Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 86 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng tham gia kiểm tốn phải gửi kết kiểm tốn cho trưởng nhóm kiểm tốn tổng hợp chung kết KTV thể trang tổng hợp trường hợp thường bao gồm nội dung sau: - Các sai phạm phát kiểm tra chi tiết nghiệp vụ số dư tài khoản đánh giá mức độ sai phạm - Nguyên nhân sai lệch ( có) bút tốn điều chỉnh sai phạm Sau tổng hợp kết kiểm toán Trưởng nhóm kiểm tốn thực hiện, KTV đưa trao đổi với đơn vị kiểm tốn cơng ty Cổ phần Bao bì Tiền Phong Thực hướng dẫn CMKiT số 260, 265 450, KTV phải trao đổi phát q trình kiểm tốn (bao gồm sai sót phát hiện) với cấp quản lý phù hợp đơn vị kiểm toán.(Mẫu B411)  Chuẩn bị dự thảo Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Trên sở chứng phát thu thập giấy tờ làm việc KTV phần hành, trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành lập Bảng tổng hợp kết kiểm toán lập dự thảo Báo cáo kiểm toán Thư quản lý Trước hồn thành kiểm tốn, Hồ sơ kiểm toán phải trải qua hai lần soát xét chặt chẽ: - Soát xét Chủ nhiệm kiểm toán tồn hồ sơ kiểm tốn trước trình BGĐ rà soát - Soát xét lần cuối BGĐ Hồ sơ kiểm toán trước phát hành Báo cáo kiểm tốn thức  Cơng bố báo cáo kiểm toán Sau tiến hành thảo luận với khách hàng đến thống kết kiểm toán, theo Hợp đồng ký kết, An Việt lập cơng bố Báo cáo kiểm tốn thức Trong báo cáo gồm:  Báo cáo Ban giám đốc  Báo cáo Kiểm toán viên  Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2017  Báo cáo kết hoạt động kinh doanh năm 2017  Thuyết minh Báo cáo tài năm 2017 Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 87 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT – CHI NHÁNH HẢI PHỊNG 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – chi nhánh Hải Phịng thực Sau mười hai năm thành lập, An Việt bước khẳng định lực uy tín thị trường kiểm tốn Việt Nam Hoạt động An Việt ngày vào chiều sâu với trọng vào lĩnh vực dịch vụ mang tính giá trị gia tăng cao tư vấn tài chính, tư vấn thuế dịch vụ kiểm tốn, song song với việc khơng ngừng hồn thiện máy nâng cao lực, trình độ chun mơn đội ngũ nhân viên để ngày nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn, đóng góp vào phát triển khơng ngừng ngành nghề kiểm tốn Việt Nam Hiện An Việt thực cung cấp dịch vụ kiểm toán tư vấn cho 500 khách hàng toàn quốc Theo thống kê Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA), An Việt nằm nhóm 50 cơng ty kiểm tốn có số lượng khách hàng lớn tính 160 Cơng ty kiểm toán hoạt động Việt Nam Khách hàng An Việt doanh nghiệp, tổ chức cá nhân thuộc thành phần kinh tế nước; bao gồm 20 Công ty niêm yết thị trường chứng khốn, 109 cơng ty đại chúng, 158 cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi tổ chức quốc tế Trong năm tới An Việt cố gắng hớn để nâng cao số lượng khách từ 500 khách hàng lên 600 – 700 khách hàng Bên cạnh việc mở rộng phát triển mạng lưới khách hàng,An Việt quan tâm đầu tư phát triển nguồn nhân lực Công ty Đội ngũ kiểm toán viên nhân viên chuyên nghiệp An Việt liên tục đào tạo cập nhật chương trình nội dung kế tốn, kiểm tốn, thuế chun ngành có liên quan Hơn 10% cán cơng nhân viên An Việt hồn thành chương trình đào tạo cao học trường đại học Việt Nam quốc gia tiên tiến Mỹ, Úc, Ấn Độ, … Công ty không ngừng nâng cao số lượng chất lượng KTV Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 88 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Trong định hướng chiến lược phát triển dài hạn, ban lãnh đạo An Việt chủ trương tiếp tục hoàn thiện chuẩn hóa quy trình nghiệp vụ kiểm toán, tư vấn.An Việt đặt mục tiêu đến năm 2020 lọt vào top 20 cơng ty kiểm tốn hàng đầu Việt Nam Bên cạnh đó, An Việt đẩy mạnh hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm kỹ chuyên môn An Việt nỗ lực phấn đầu để trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế Công ty đưa tiêu tăng doanh thu, lợi nhuận bền vững giai đoạn tới với tăng tiền thuế nộp cho ngân sách nhà nước Trong môi trường cạnh tranh cao hiện nay, hoạt động An Việt gặp khó khăn Tuy nhiên, với đội ngũ lãnh đạo có lực, giàu tâm huyết; đội ngũ cán nhân viên trẻ, động đào tạo bản, An Việt tin tưởng tiếp tục phát triển không ngừng khẳng định thương hiệu thị trường cung cấp dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao 3.1.1 Ưu điểm Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt xây dựng quy trình kiểm tốn nhìn chung hợp lý, chặt chẽ, đem lại hiệu cao, tương đối chặt chẽ cho phần hành nói chung cho phần hành TSCĐ nói riêng Các bước công việc phần hành hướng dẫn cách chi tiết khơng cứng nhắc Các KTV vận dụng linh hoạt bước công việc cho phù hợp với loại hình quy mơ doanh nghiệp Quy trình kiểm tốn TSCĐ xây dựng sở chuẩn mực kiểm toán phù hợp với quy trình kiểm tốn chung cơng ty Cụ thể giai đoạn công ty đạt ưu điểm sau: Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt, cơng ty xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp tuân thủ chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Giai đoạn lập kế hoạch giai đoạn mở đầu cho kiểm tốn cơng ty, việc lập kế hoạch kiểm tốn chi tiết, đầy đủ, xác điều kiện thuận lợi để thực giai đoạn kiểm tốn - Tìm hiểu thơng tin khách hàng: cơng ty tìm hiểu thơng tin khách hàng dựa mẫu giấy tờ làm việc có sẵn mẫu gồm nội dung như: hiểu biết nôi trường hoạt động (Các vấn đề nghành nghề kinh doanh xu hướng nghành nghề, yếu tố pháp lý); Hiểu biết đặc điểm doanh nghiệp ( Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 89 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Lĩnh vực hoạt động, loại hình sở hữu máy quản trị, hoạt động đầu tư tài doanh nghiệp); hiểu biết sách kế tốn áp dụng (Kì kế tốn, đơn vị tiền tệ, chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng, chế độ chínhsách kế tốn chủ yếu); mục tiêu, chiến lược rủi ro kinh doanh liên quan… Những thông tin cho KTV bước đầu đánh giá mức trọng yếu rủi ro, từ xây dựng lên kế hoach kiểm tốn - Q trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn: Tính thận trọng nghề nghiệp KTV yêu cầu KTV phải thực đầy dủ bước giai đoạn làm sở để xây dựng chương trình kiểm tốn, bảo đảm tính khoa học hiệu Trong bước VietAnh kết hợp thu thập thông tin hệ thống kiểm sốt nội cấp độ tồn doanh nghiệp tình hình kinh doanh khách hàng từ xác định mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm toán Nhờ chiến lược kiểm toán cách tiếp cận phù hợp tạo nên định hướng quan trọng cho bước lập kế hoạch tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn Đồng thời, việc xác định nhóm kiểm tốn, phân chia nhiệm vụ cụ thể phù hợp với KTV giúp cho VietAnh nhận đánh giá cao từ phía khách hàng mơi trường làm việc chun nghiệp, KTV nhiệt tình cơng việc - Kế hoạch kiểm tốn bao gồm kế hoạch kiểm toán tổng thể thiết kế chương trình kiểm tốn Kế hoạch kiểm tốn tổng thể An Việt xây dựng theo mẫu có sẵn để thuận tiện công việc, mẫu bao gồm thông tin khách hàng mà KTV tìm hiểu bước Thu thập thơng tin khách hàng, phân tích sơ BCTC, đánh giá mức trọng yếu, đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp… nội dung đưa vào kế hoạch kiểm toán cách đầy đủ, chặt chẽ Chương trình kiểm tốn cơng ty An Việt xây dựng cách cụ thể cho khoản mục, thủ tục cần thiết để thực kế hoạch kiểm tốn tổng thể Tuy nhiên chương trình kiểm tốn xây dựng chung có nghĩa áp dụng chương trình cho kiểm tốn Các bước kiểm toán VietAnh tiến hành theo quy trình giúp rút ngắn thời gian tiến độ thực công việc, công việc tiến hành độc lập, hiệu nhằm đưa thông tin xác thực để phục vụ cho việc lập báo cáo kiểm toán Trong giai đoạn thực kiểm tốn Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 90 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Trong gian đoạn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình, KTV thực cách đầy đủ thủ tục theo chương trình kiểm tốn lập Đối với việc thực thủ tục chung: KTV tiến hành vấn kế toán TSCĐ đơn vị Mrs.Hương tìm hiểu để đánh giá việc hạch tốn TSCĐ doanh nghiệp có phù hợp với chuẩn mực sách kế tốn hành hay khơng? -Đối với việc thực thủ tục phân tích: KTV tiến hành phân tích biến động khoản mục TSCĐ hữu hình khấu hao TSCĐ năm so với năm trước tiến hành nhận xét, đánh giá -Đối với việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Việc thực thủ tục kiểm tra chi tiết khiến KTV nhiều thời gian, Trung tâm XLNT Khu công nghiệp Dệt may Phố Nối, khoản mục TSCĐ không áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư, hu thập chứng cụ thể nghiệp vụ, số dư, nguyên giá khấu hao TSCĐ Các KTV thực cẩn thận thủ tục nhằm thu thập chứng xác thực Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Đây giai đoạn cuối kiểm toán, giai đoạn KTV An Việt thường thực cẩn thận công việc thực nhằm đưa kết luận kiểm toán cho khoản mục KTV tổng kết sai phạm, lập bút tốn điều chỉnh, trao đổi với khách hàng tìm ngun nhân, thống ý kiến để đưa kết luận cuối cùng, đưa vấn đề cần ý kiểm toán sau Sau kiểm tốn An Việt ln đưa ý kiến tư vấn cho công ty khách hàng nhằm giúp cho doanh nghiệp nâng cao chất lượng hoạt động, giúp định hướng cho hoạt động tài khách hàng Trong thời gian thực kiểm toán sau phát hành báo cáo kiểm tốn, KTV VietAnh ln liên lạc với khách hàng, thu thập nghiệp vụ phát sinh bất thường để đưa điều chỉnh phù hợp 3.1.2 Nhược điểm Phương pháp chọn mẫu Khi công việc tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB việc xác định mức độ trọng yếu BCTC đảm bảo tốt đương nhiên số lượng mẫu chọn giảm Song thực tế số lượng mẫu chọn nhiều lớn hạn chế mặt thời gian nên KTV khơng có điều kiện để kiểm toán Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 91 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng tồn chứng từ chi phí phát sinh chọn mẫu để mang lại tính xác cao vấn đề mà KTV quan tâm Thực tế tiến hành chọn mẫu kiểm toán, KTV thường tiến hành chọn mẫu nghiệp vụ bất thường điều hồn tồn mang tính xét đốn nghề nghiệp chủ quan KTV Trong trường hợp khách hàng thường xuyên nguyên tắc dễ bị khách hàng quen nắm bắt Ngồi đơi khơng chắn sai sót xảy nghiệp vụ có số dư lớn mà lại xảy nghiệp vụ có số dư nhỏ tần suất sai sót lại tương đối lớn Việc thực thủ tục phân tích Các KTV công ty không sâu vào thủ tục phân tích mà đánh giá sơ tiêu có liên quan đến nội dung kiểm toán nhằm phát dấu hiệu bất thường Các KTV VietAnh phân tích tỷ số dư đầu năm so với cuối năm khoản mục TSCĐ khấu hao TSCĐ chưa tiến hành so sánh với số liệu doanh nghiệp ngành doan nghiệp có quy mơ để đánh giá xu hướng biến động mà dựa vào phán đoán chủ quan KTV Nguyên nhân vào mùa kiểm toán, KTV thường bận rộn chưa thu thập số liệu bình quân ngành lĩnh vực khơng có số liệu để so sánh Bên cạnh đó, sức ép lớn cho KTV tồn thể cơng ty VietAnh sức ép thời gian Cơng việc kiểm tốn thường diễn cao điểm vào thời điểm cuối năm vào đầu năm sau nên có nhiều thủ tục kiểm tốn quan trọng bị bỏ qua nhu cầu cao khách hàng số lượng nhân viên kiểm tốn có hạn nên số lượng thành viên tham gia đơn vị thường dàn trải Điều ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn, cịn có số vấn đề chưa kiểm toán bị giới hạn thời gian làm việc KTV thực cách toàn diện chu kỳ TSCĐ Các tài khoản chu kỳ có số dư nhỏ thường KTV thực kiểm tra lướt qua Vì khơng có đủ thời gian nên KTV phải trọng vào phần hành có số dư số phát sinh lớn để giảm tối đa sai phạm trọng yếu thực kiểm toán Trong phần lập kế hoạch kiểm toán, đánh giá rủi ro KTV quan tâm, KTV biết trọng tâm cơng việc làm thực kiểm tốn cho đơn vị khách hàng Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 92 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng 3.2 Giải pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt – Chi nhánh Hải Phòng thực 3.2.1 Giải pháp hồn thiện thủ tục phân tích Tại An Việt việc thực thủ tục phân tích cịn chưa thực nhiều chưa mang lại hiệu quả, kiểm tốn viên phân tích so sánh tăng giảm Nguyên giá TSCĐ Khấu hao TSCĐ năm với năm rước mà chưa có phân tích với doanh nghiệp loại hình sản xuất quy mô Việc làm giảm chất lượng việc thực kiểm toán làm cho cơng ty kiểm tốn gặp phải rủi ro cao q trình thực kiểm tốn, điều làm cho q trình thực thủ tục chi tiết diễn phức tạp khơng tiết kiệm chi phí kiểm tốn Kiểm toán viên An Việt cần tiến hành thu thập số liệu chung kinh tế ngành nghề mà khách hàng kinh doanh qua thực thủ tục phân tích so sánh số liệu bình qn ngành để có nhận định khách quan tình hình hoạt động kinh doanh đơn vị khách hàng Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520- Thủ tục phân tích: “ Trong q trình kiếm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi tiết kết hợp hai Nhằm xác định thủ tục kiểm tốn thích hợp cho mục tiêu kiểm toán cụ thể, KTV phải xét đoán hiệu thủ tục kiểm toán” Như để nâng cao chất lương kiểm toán giảm thiếu khối lượng công việc kiểm tra chi tiết, KTV cần vận dụng triệt để thủ tục phân tích giai đọan kiểm tốn Tại An Việt, kỹ thuật phân tích sử dụng chủ yếu phân tích ngang Phân tích xu hướng), kỹ thuật phân tích dọc (Phân tích tỷ suất) chưa công ty thực nhiều Trên thực tế cơng ty TNHH Kiểm tốn Việt Anh thực thủ tục phân tích So sánh Nguyên giá TSCĐ hữu hình khấu hao Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 93 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng TSCĐ hữu hình kỳ với kỳ trước sau đưa biến động TSCĐ năm sau: Nội dung 31/12/2017 1/1/2017 Biến động VND % Nguyên giá Nguyên giá TSCĐ hữu hình 22,434,709,317 Giá trị Hao mịn TSCĐ HH (11,024,394,628) (9,005,461,315) (2,018,933,313) 22.42% 22,141,859,317 292,850,000 1.32% Kiến nghị đặt với công ty nên áp dụng kết hợp kỹ thật phân tích dọc phân tích ngang q trình kiểm tốn Đối với khoản mục TSCĐ, cơng ty nên áp dụng phân tích tỷ suất sử dụng TSCĐ KTV tính tỷ trọng tổng doanh thu tổng tài sản, lợi nhuận sau thuế tổng tài sản tự tài trợ Tỷ suất tự tài trợ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ bao nhiêu… Ngồi ra, KTV cịn phân tích tích hợp lý chi phí khấu hao kỳ cách so sánh tỷ suất tổng chi phí khấu hao với tổng nguyên giá năm trước với năm nay, so sánh tỷ suất tổng khấu hao lũy kế Điều giúp KTV có nhìn khái qt khoản mục tồn chu trình kiểm toán Đặc biệt, KTV nên sử dụng phần mềm EXCEL để vẽ đồ thị q trình phân tích như: vẽ đồ thị hình cột để biểu thị xu hướng, đồ thị hình trịn để biểu tỷ suất Với số liệu thu thu thập Công ty Cổ phần Bao bì Tiền Phong em xin phân tích sau Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 94 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng Biến động Chỉ tiêu Tổng TSCĐ Năm 2016 Năm 2017 +/- % 13,136,398,002 11,410,314,689 (1,726,083,313) -13.14% hữu 20,892,324,553 21,688,348,290 796,023,737 3.81% Doanh thu 3,557,855,957 3,193,253,148 (364,602,809) -10.25% Lợi nhuận sau thuế 2,849,191,888 2,556,362,518 (292,829,370) -10.28% 159.04% 190.08% 31.04% 19.51% 27.08% 27.99% 0.90% 3.33% 21.69% 22.40% 0.71% 3.30% Vốn chủ sở Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ= VCSH/Tổng TSCĐ Doanh thu thuần/Tổng TSCĐ Lợi nhuận sau thuế/Tổng TSCĐ Tỷ suất tự tài trợ TSCĐ cho biết nguồn vốn chủ sở hữu dùng vào đầu tư TSCĐ bao nhiêu? - Tỷ suất Tổng doanh thu tổng tài sản cố định phản ánh hiệu sử dụng TSCĐ Một đồng đầu tư vào TSCĐ sản sinh đồng Doanh thu - Tỷ suất Tổng lợi nhuận sau thuế tổng tài sản cho biết đồng TSCĐ sinh đồng Lợi nhuận sau thuế 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện phương pháp chọn mẫu kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình Theo Chuẩn mực kiểm toán 530 – Lấy mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “Khi thiết kế thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xác định phương pháp thích hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu thử nghiệm kiểm toán” Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 95 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng Chọn mẫu kiểm tốn (gọi tắt lấy mẫu): áp dụng thủ tục kiểm tốn số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội để chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Lấy mẫu tiến hành theo phương pháp thống kê phi thống kê Chọn mẫu thống kê: phương pháp lấy mẫu có hai đặc điểm sau: - Các phần tử lựa chọn ngẫu nhiên vào mẫu; - Sử dụng lý thuyết xác suất thống kê để đánh giá kết mẫu, bao gồm việc định lượng rủi ro lấy mẫu Chọn mẫu phi thống kê: phương pháp lấy mẫu khơng có hai đặc điểm Các phương pháp lựa chọn phần tử mẫu mà An Việt thực thường gồm: Chọn mẫu theo nghiệp vụ đối ứng sổ chi tiết, chọn mẫu theo khối thời gian, chọn mẫu tình cờ, chọn mẫu theo phán đoán nghề nghiệp Ưu điểm bật phương pháp chọn mẫu An Việt thực rủi ro chọn mẫu mức thấp công ty thường chọn mẫu với cỡ mẫu lớn mẫu lớn giảm thiệu rủi ro chọn mẫu tốn nhiều thời gian để lựa chọn kiểm tra phần tử Nhược điểm phương pháp mẫu chọn phụ thuộc nhiều vào ý chủ quan KTV Do KTV thường ý nhiều đến nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn khoản mục có số dư lớn, rủi ro xảy sai phạm lại tập trung nghiệp vụ phát sinh với số tiền nhỏ khoản mục có số dư nhỏ kết hợp sai phạm nhỏ lại ảnh hưởng lớn tới BCTC Vì vậy, để chọn mẫu đại diện làm cho việc kiểm tốn, cơng ty nên sử dụng linh hoạt nhiều phương pháp chọn mẫu Cơng ty chọn phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên kết hợp chọn mẫu theo phán đoán KTV Như không bỏ qua phần tử mẫu mà KTV nghi ngờ có dấu hiệu bất thường tiềm ẩn rủi ro sai phạm cao bên cạnh làm tăng chi phí thêm nhiều thời gian Sử dụng phần mềm chọn mẫu ví dụ phần mềm Visual basic… Việc chọn mẫu ngẫu nhiên qua máy tính giúp KTV tiết kiệm thời gian giảm bớt sai sót q trình chọn mẫu Cách có ưu điểm mang tính xác suất cao đồng thời giúp cho việc vi tính hóa cơng tác kiểm toán, việc Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 96 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phịng tính tốn củaKTV xác hơn, tiết kiệm thời gian Tuy nhiên cần phải kết hợp kinh nghiệm đánh giá KTV mẫu chọn để đạt hiệu cao 3.2.3 Giải pháp tăng cường nâng cao số lượng chất lượng nguồn nhân lực cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt Giải pháp nâng cao số lượng đội ngũ KTV Công ty nên tuyển thêm nhân viên năm Nhưng khơng mà cơng tythực tuyển người hàng loạt, số người tuyển vào VietAnh cần phải chọn lọc kỹ với phương châm “chất lượng nhân viên chất lượng dịch vụ” Do tình trạng thiếu nhân lực cơng ty tuyển nhân viên giỏi, yêu cầu giỏi chun mơn mà cịn có tầm hiểu biết rộng, có khả quan sát tốt có phong cách KTV chuyên nghiệp Trong thời buổi nay, để thu hút nhân tài cơng ty cần xây dựng chế độ lương minh bạch, dân chủ mối quan hệ lợi ích, có chỗ cho người thạo việc giữ vững đạo đức nghề nghiệp, Kiểm toán viên vinh danh có thu nhập xứng với lao động họ Điều tạo cho đội ngũ nhân viên thấy yên tâm gắn bó với phát triển lâu dài công ty Giải pháp nâng cao chất lượng đội ngũ KTV Đội ngũ nhân viên đảm bảo chất không hướng tới hiệu cao kiểm tốn mà cịn tn thủ Chuẩn mực kiểm tốn chung thừa nhận (GAAS) Chuẩn mực kiểm toán chung nêu rõ “q trình kiểm tốn phải thực nhiều người đào tạo đầy đủ thành thạo KTV” Ngoài việc đảm bảo số lượng góp phần tăng hiệu công việc Hiện nay, đội ngũ nhân viên An Việt chủ yếu nhân viên trẻ, vừa tốt nghiệp đại học nên chưa có kinh nghiệm chưa đạt chứng kiểm tốn Vì vậy, hàng năm cơng ty cần tăng cường đợt thi, sát hạch nhằm đánh giá trình độ lực KTV trợ lý KTV Từ đó, đưa kế hoạch để bồi dưỡng kiến thức, Công ty cần tạo điều kiện cho nhân viên tham gia khóa huấn luyện nâng cao trình độ, tham gia kì thi Kiểm tốn viên hàng năm Hơn nữa, công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên có lực tốt để học lớp đào tạo chun sâu kiểm tốn nước ngồi Trình độ ngoại ngữ KTV nguyên nhân gây hạn chế việc tiếp cận tài liệu chun mơn tiếng nước ngồi tham Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 97 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng gia khóa học đào tạo nước ngồi Vì cơng ty nên khuyến khích KTV tham gia khóa đào tạo tiếng anh đặc biệt Tiếng anh chuyên ngành Kiểm toán Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 98 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng KẾT LUẬN Bài nghiên cứu với đề tài “Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục kiểm tốn khoản mục TSCĐ hữu hình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH kiểm tốn An Việt chi nhánh Hải Phòng thực hiện” đạt kết sau: Về mặt lý luận: Hệ thống hóa sở lý luận giai đoạn thực kiểm toán khoản mục TSCĐ HH kiểm toán BCTC Về mặt thực tiễn: Phản ánh thực trạng giai đoạn thực kiểm toán Tài sản cố định Cơng ty TNHH kiểm tốn AN VIỆT- chi nhánh Hải Phòng với tài liệu số liệu năm 2017 Giải pháp: Đưa số kiến nghị nhằm hoàn thiện giai đoạn thực kiểm tốn TSCĐ cơng ty TNHH kiểm tốn AN VIỆT-chi nhánh Hải Phịng - Hồn thiện thủ tục phân tích - Hồn thiện phương pháp chọn mẫu - Nâng cao chất lượng nguồn nhân lực Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 99 Khóa luận tốt nghiệp Trường Đại học Dân Lập Hải Phòng TÀI LIỆU THAM KHẢO Chế độ kế toán doanh nghiệp (Ban hành theo TT200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 Bộ Tài Chính –Nhà xuất Tài Chính) Hệ thống chuẩn mực kế tốn kiểm tốnViệt Nam Giáo trình kiểm tốn báo cáo tài chính, TS Nguyễn Viết Lợi, NXB Tài Tài liệu tham khảo Phịng kế tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn An ViệtChi nhánh Hải Phòng Website: www.anvietcpa.com www.kiemtoan.com.vn www.luatvietnam.com.vn www.mof.gov.vn Sinh viên: Đặng Thị Giang - QT1902K 100 ... TRƯỜNG ĐẠI HỌC DÂN LẬP HẢI PHÒNG - HỒN THIỆN CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT- CN HẢI PHỊNG THỰC HIỆN KHĨA LUẬN TỐT... 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TSCĐ HỮU HÌNH TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN VIỆT– CHI NHÁNH HẢI PHỊNG THỰC HIỆN 38 2.1 Khái quát chung công ty TNHH Kiểm tốn An Việt? ??... TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN VIỆT – CHI NHÁNH HẢI PHÒNG 88 3.1 Đánh giá thực trạng kiểm toán khoản mục TSCĐ hữu hình 88 kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Việt