Hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại khách hàng ABC do CN công ty TNHH kiểm toán mỹ tại đà nẵng thực hiện

Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT *** AA BGĐ BQT BCTC BCKT CĐKT CĐPS CN DN GTGT HTKSNB KSNB KH KTV KS TNHH TSCĐ TXN VACPA VSA XDCB SVTH: Nguyễn Thị Liên American Auditing Ban Gíam đốc Ban quản trị Báo cáo tài Báo cáo kiểm toán Cân đối kế toán Cân đối phát sinh Chi nhánh Doanh nghiệp Gía trị gia tăng Hệ thống kiểm soát nội Kiểm soát nội Khách hàng Kiểm toán viên Kiểm soát Trách nhiệm hữu hạn Tài sản cố định Thư xác nhận Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Xây dựng Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải DANH MỤC BẢNG BIỂU *** STT Bảng 1.1 Bảng 1.2 Nội dung Bảng mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Thử nghiệm kiểm sốt chu trình bán hàng, phải Trang Bảng 1.3 thu thu tiền Chương trình kiểm tốn phải thu khách hàng Mẫu 11 Bảng 3.1 D330 Lựa chọn tiêu chí để tính mức trọng yếu tùy thuộc vào 58 Bảng 3.2 loại hình DN So sánh mức trọng yếu cơng ty áp dụng giải pháp 59 Bảng 3.3 Bảng 3.4 Bảng 3.5 hoàn thiện Phân bổ mức trọng yếu cho mục bên phần tài sản Phân bổ mức trọng yếu cho mục bên phần nguồn vốn Phân tầng áp dụng việc chọn mẫu để gởi thư xác 60 61 62 nhận DANH MỤC SƠ ĐỒ, LƯU ĐỒ *** STT Sơ đồ 2.1 Nội dung Trang Sơ đồ tổ chức máy quản lý cơng ty Kiểm tốn Mỹ 21 Sơ đồ 2.2 (AA) Tổ chức máy quản lý cơng ty Kiểm tốn Mỹ (AA)- 22 Lưu đồ 3.1 CN Đà Nẵng Lưu đồ nghiệp vụ bán hàng thu tiền 57 SVTH: Nguyễn Thị Liên Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC SƠ ĐỒ MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA .1 1.1 KHÁT QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG .1 1.1.1.Khái niệm đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1.Khái niệm .1 1.1.1.2.Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.2.Nguyên tắc kế toán 1.1.3.Hạch toán khoản mục khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1.Tài khoản sử dụng : .3 1.1.3.2.Chứng từ sổ sách có liên quan 1.2.PHẢI THU KHÁCH HÀNG VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN .5 1.2.1.Kiểm toán nội khoản mục phải thu khách hàng .5 1.2.2.Những sai phạm thường gặp phải thu khách hàng 1.2.3.Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 1.3.THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TỐN MẪU CỦA VACPA .8 1.3.1.Thử nghiệm kiểm soát .8 1.3.2.Chương trình kiểm tốn 11 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CHI NHÁNH CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .15 SVTH: Nguyễn Thị Liên Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải 2.1 GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN MỸ 15 2.1.1 Lịch sử hình thành trình phát triển Công ty 15 2.1.1.1 Giới thiệu công ty 15 2.1.1.2 Quá trình hình thành phát triển cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ (AA.) 15 2.1.2 Nguyên tắc, mục tiêu, phương hướng hoạt động công ty 16 2.1.2.1 Nguyên tắc hoạt động 16 2.1.2.2 Mục tiêu hoạt động 16 2.1.2.3 Phương hướng hoạt động: 17 2.1.3 Các loại hình dich vụ cung cấp công ty 18 2.1.3.1 Kiểm toán thẩm định .18 2.1.3.2 Tư vấn Quản lý – Đầu tư – Tài – Kế toán Thuế 19 2.1.3.3 Các dịch vụ kinh doanh quốc tế 19 2.1.3.4 Dịch vụ nguồn nhân lực đào tạo kế toán viên .20 2.1.3.5 Một số dịch vụ tin học 20 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân công ty Kiểm toán Mỹ (AA) 20 2.1.5 Thực kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ (AA) 22 2.2 THỰC HIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .23 2.2.1 Thử nghiệm kiểm soát 23 2.2.2 Thử nghiệm .24 2.2.2.1 Thủ tục chung 27 2.2.2.2 Thủ tục phân tích .29 2.2.2.3 Kiểm tra chi tiết: 31 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIỂN NHẬN XÉT VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CN CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 51 SVTH: Nguyễn Thị Liên Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải 3.1 NHẬN XÉT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CN CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN .52 3.1.1 Ưu điểm: .52 3.1.2 Nhược điểm 53 3.2 MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI KHÁCH HÀNG ABC DO CN CƠNG TY KIỂM TỐN MỸ TẠI ĐÀ NẴNG THỰC HIỆN 55 3.2.1 Hoàn thiện thủ tục kiểm tra tính kì .55 3.2.2 Hoàn thiện việc gởi thư xác nhận 55 3.2.3 Hoàn thiện việc kiểm tra HTKSNB kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 57 3.2.4 Hoàn thiện việc xây dựng quy định áp dụng mức trọng yếu 58 3.2.5 Hoàn thiện quy trình chọn mẫu giai đoạn thực kiểm tốn 61 3.2.6 Hồn thiện chương trình kiểm tốn mẫu 62 3.2.7 Hoàn thiện việc thu thập thông tin khách hàng .62 KẾT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Thị Liên Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế Việt Nam ngày phát triển, hội nhập vào nên kinh tế giới Kiểm tốn đóng vai trị quan trọng, có loại hình kiểm tốn Báo cáo tài Qua q trình KTV thu thập được, nhà quản lí đầu tư biết nguồn hình thành tài sản, nguồn vốn tình hình nợ doanh nghiệp.Với chức xác minh bày tỏ ý kiến bảng khai tài chính, kiểm tốn BCTC khơng xác minh tính trung thực, hợp lí BCTC mà cịn giúp nhà đầu tư, nhà quản lí đưa định phù hợp Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng, liên quan đến nhiều khoản mục BCTC Khoản mục phải thu khách hàng cho biết tình hình tài cơng ty, khả toán chiếm dụng vốn cơng ty, để từ kết luận cơng ty có hoạt động hiệu hay khơng Chính kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khâu quan trọng giúp hồn thiện quy trình kiểm tốn BCTC Nhận thức tầm quan trọng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng nói riêng kiểm tốn BCTC nói chung, với giúp đỡ anh chị kiểm toán viên hướng dẫn thầy- TS Phan Thanh Hải, em chọn đề tài:” Hồn thiện cơng tác kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài khách hàng ABC CN Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Đà Nẵng thực hiện” Bố cục khóa luận tốt nghiệp bao gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA Chương 2:Thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC khách hàng ABC CN Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Đà Nẵng thực Chương 3: Một số kiến nghị nhận xét đề xuất nhằm hồn thiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC khách hàng ABC CN Cơng ty TNHH Kiểm tốn Mỹ Đà Nẵng thực SVTH: Nguyễn Thị Liên Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU CỦA VACPA 1.1 KHÁT QUÁT CHUNG VỀ KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Khái niệm đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.1 Khái niệm Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành…Nó thể phần tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng q trình tốn Chính vậy, khoản mục phải thu khách hàng có ảnh hưởng khơng nhỏ tới tình hình tài tốn khả quay vòng vốn doanh nghiệp 1.1.1.2 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng - Khoản mục phải thu khách hàng trình bày phần A “Tài sản ngắn hạn” phản ánh thông qua tài khoản 131 Tài khoản có số dư bên Nợ bên Có Số dư bên Nợ thể số tiền phải thu khách hàng Số dư bên Có thể số tiền nhận trước hoặc số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể - Khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng có mối liên hệ với nhiều khoản mục khác Bảng CĐKT Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Ngoài ra, khoản mục phải thu khách hàng có quan hệ gián tiếp với số tài khoản thuế thu nhập doanh nghiệp sở để lập dự phịng phải thu khó địi - Khơng ảnh hưởng tới số khoản mục Bảng CĐKT mà khoản phải thu khách hàng cịn có mối liên hệ với số khoản mục khác Báo cáo kết hoạt động kinh doanh doanh thu, giá vốn hàng bán… SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải 1.1.2 Nguyên tắc kế tốn - Khơng phản ánh vào tài khoản nghiệp vụ thu tiền - Khoản phải thu khách hàng cần hạch toán chi tiết cho đối tượng, nội dung phải thu, theo dõi chi tiết kỳ hạn thu hồi (trên 12 tháng hay không 12 tháng kể từ thời điểm báo cáo) ghi chép theo lần toán Đối tượng phải thu KH có quan hệ kinh tế với doanh nghiệp mua sản phẩm, hàng hoá, nhận cung cấp dịch vụ, kể TSCĐ, bất động sản đầu tư, khoản đầu tư tài - Trong hạch toán chi tiết tài khoản này, kế toán phải tiến hành phân loại khoản nợ, loại nợ trả hạn, khoản nợ khó địi hoặc có khả khơng thu hồi được, để có xác định số trích lập dự phịng phải thu khó địi hoặc có biện pháp xử lý khoản nợ phải thu khơng địi - Doanh nghiệp phải theo dõi chi tiết khoản nợ phải thu khách hàng theo loại nguyên tệ Đối với khoản phải thu ngoại tệ thực theo nguyên tắc:  Khi phát sinh khoản nợ phải thu khách hàng (bên Nợ tài khoản 131), kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá giao dịch thực tế thời điểm phát sinh (là tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi định khách hàng toán) Riêng trường hợp nhận trước người mua, đủ điều kiện ghi nhận doanh thu bên Nợ tài khoản 131 áp dụng tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh số tiền nhận trước;  Khi thu hồi nợ phải thu khách hàng (bên Có tài khoản 131) kế toán phải quy đổi Đồng Việt Nam theo tỷ giá ghi sổ thực tế đích danh cho đối tượng khách nợ (Trường hợp khách nợ có nhiều giao dịch tỷ giá thực tế đích danh xác định tỷ giá bình quân gia quyền di động giao dịch khách nợ đó) Riêng trường hợp phát sinh giao dịch nhận trước tiền người mua bên Có tài khoản 131 áp dụng tỷ giá giao dịch thực tế (là tỷ giá ghi vào bên Nợ tài khoản tiền) thời điểm nhận trước - Doanh nghiệp phải đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ tất thời điểm lập BCTC theo quy định pháp luật Tỷ giá giao dịch thực tế đánh giá lại khoản phải thu khách hàng tỷ giá mua ngoại tệ SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp định khách hàng toán thời điểm lập BCTC Trường hợp doanh nghiệp có nhiều khoản phải thu giao dịch nhiều ngân hàng chủ động lựa chọn tỷ giá mua ngân hàng thương mại nơi doanh nghiệp thường xuyên có giao dịch Các đơn vị tập đoàn áp dụng chung tỷ giá Công ty mẹ quy định (phải đảm bảo sát với tỷ giá giao dịch thực tế) để đánh giá lại khoản phải thu khách hàng có gốc ngoại tệ phát sinh từ giao dịch nội tập đoàn - Trong quan hệ bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ theo thoả thuận doanh nghiệp với khách hàng, sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư giao, dịch vụ cung cấp không theo thoả thuận hợp đồng kinh tế người mua u cầu doanh nghiệp giảm giá hàng bán hoặc trả lại số hàng giao - Bên giao ủy thác xuất ghi nhận tài khoản khoản phải thu từ bên nhận ủy thác xuất tiền bán hàng xuất giao dịch bán hàng, cung cấp dịch vụ thông thường 1.1.3 Hạch toán khoản mục khoản mục phải thu khách hàng 1.1.3.1 Tài khoản sử dụng : Tài khoản 131 phải thu khách hàng Bên Nợ: - Số tiền phải thu khách hàng phát sinh kỳ bán sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư, TSCĐ, dịch vụ, khoản đầu tư tài - Số tiền thừa trả lại cho khách hàng - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ tăng so với Đồng Việt Nam) Bên Có: - Số tiền khách hàng trả nợ - Số tiền nhận ứng trước, trả trước khách hàng; - Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau giao hàng khách hàng có khiếu nại; - Doanh thu số hàng bán bị người mua trả lại (có thuế GTGT hoặc khơng có thuế GTGT); - Số tiền chiết khấu toán chiết khấu thương mại cho người mua SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải - Đánh giá lại khoản phải thu ngoại tệ (trường hợp tỷ giá ngoại tệ giảm so với Đồng Việt Nam) Số dư bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Tài khoản có số dư bên Có Số dư bên Có phản ánh số tiền nhận trước, hoặc số thu nhiều số phải thu khách hàng chi tiết theo đối tượng cụ thể Khi lập Bảng Cân đối kế toán, phải lấy số dư chi tiết theo đối tượng phải thu tài khoản để ghi hai tiêu bên "Tài sản" bên "Nguồn vốn” 1.1.3.2 Chứng từ sổ sách có liên quan  Chứng từ sử dụng: - Hợp đồng kinh tế hoặc yêu cầu mua hàng - Xác nhận cơng nợ phải thu - Hóa đơn bán hàng, ủy nhiệm chi, phiếu xuất kho - Các chúng từ tốn: phiếu thu, giấy báo có, Séc… - Phiếu kế tốn( sử dụng trích lập dự phịng)  Sổ sách - Sổ chi tiết theo dõi công nợ phải thu chi tiết theo khách hàng - Sổ tài khoản phải thu khách hàng - Bảng tổng hợp phải thu khách hàng - Bảng theo dõi tuổi nợ tài khoản phải thu - Sổ theo dõi chi tiết dự phịng khoản phải thu khó địi - Sổ dự phịng khoản phải thu khó đòi - Các định liên quan đến việc xử lý khoản phải thu khó địi - Các sổ sách theo dõi khoản nợ xóa - Bảng đối chiếu công nợ gởi đến khách hàng  Báo cáo - Bảng cân đối kế toán - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh - Báo cáo lưu chuyện tiền tệ - Thuyết minh báo cáo tài SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải Nhờ biểu thị hình vẽ nên lưu đồ gúp người đọc nhìn khái qt súc tích tồn hệ thống mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách Trường hợp nên áp dụng cơng ty khách hàng có quy mơ lớn có HTKSNB khoa học.Tuy nhiên việc thiết kế mô tả lưu đồ nhiều thời gian 3.2.4 Hoàn thiện việc xây dựng quy định áp dụng mức trọng yếu Công ty nên xây dựng mơ hình xác định mức trọng yếu linh hoạt khoản mục BCTC cách điều chỉnh Hệ số cho khoản mục Ngồi ra, hệ số điều chỉnh KTV sau thu kết đánh giá hệ thống KSNB đơn vị đánh giá rủi ro lĩnh vực kinh doanh khách hàng Như vậy, mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục xác Sau xây dựng mơ hình phân bổ mức trọng yếu xác, Công ty nên đưa quy định bắt buộc áp dụng mức trọng yếu trình thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khoản mục khác Tùy thuộc vào loại hình doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu chí để đánh giá mức trọng yếu tổng thể.Có thể dựa vào bảng đây: Bảng 3.1: Lựa chọn tiêu chí để tính mức trọng yếu tùy thuộc vào loại hình DN Loại hình doanh nghiệp Tiêu chí lựa chọn Lí Doanh nghiệp có niêm yết thị trường chứng Lợi nhuận Đây tiêu nhà đầu khoán, doanh nghiệp có lợi nhuận ổn định trước thuế tư qua tâm BCTC Doanh nghiệp có nguy phá sản, có lỗ lũy kế lớn so vốn góp Đối với doanh nghiệp thành lập Tài sản Vì người sử dụng quan tâm khả toán, Vốn chủ Vì có lợi nhuận chưa có sở hữu hoặc có chưa ổn định Ví dụ khách hàng ABC cơng ty có doanh thu lợi nhuận ổn định ta nên lựa chọn tiêu chí lợi nhuận trước thuế để tính mức trọng yếu tổng thể cho Báo cáo tài Dưới bảng so sánh việc công ty dựa vào tiêu doanh thu để tính mức trọng yếu, giải pháp hồn thiện tính mức trọng yếu dựa vào tiêu lợi nhuận trước thuế SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang 59 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải Giá trị doanh thu năm 2017 khách hàng ABC 341,178,250,048đ Giá trị lợi nhuận trước thuế 15,990,043,459đ Bảng 3.2: So sánh mức trọng yếu công ty áp dụng giải pháp hồn thiện Cơng ty Doanh thu Tiêu chí để tính mức trọng yếu Hồn thiện Lợi nhuận trước thuế Giá trị tiêu chí lựa chọn 341,178,250,048 15,990,043,459 Tỷ lệ để tính mức trọng yếu 0.5% 5% 1,705,891,250 799,502,173 50% - 852,945,625 - 4% - 34,117,825 - Mức trọng yếu tổng thể (PM) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu thực Mức trọng yếu thực (MP) Tỷ lệ sử dụng để ước tính ngưỡng sai sót khơng đáng kể Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Việc lựa chọn tiêu Lợi nhuận trước thuế làm cho mức trọng yếu tổng thể mức thấp Qua bảng ta thấy việc lựa chọn tiêu lợi nhuận trước làm cho mực trọng yếu tổng thể giảm từ 1,705,891,250đ xuống 799,502,173đ Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục: TE phân bổ cho khoản mục A = PM giá trị lại*giá trị khoản mục A Tổng giá trị lại khoản mục PM lại = Tổng PM – PM phân bổ trước Tổng giá trị lại = Tổng giá trị khoản mục BCTC – Giá trị khoản mục phân bổ trước Ví dụ khách hàng ABC: Đối với khoản mục tiền thường xuyên kiểm, đối chiếu nên xảy sai sót, KTV phân bổ triệu đồng Vốn góp chủ sở hữu, TSCĐ vơ hình khơng thay đổi nên khơng thực phân bổ Lợi nhuận chịu ảnh hưởng khoản mục khác nên không phân bổ.Quy đầu tư phát triển quỹ khen thưởng phúc lợi đánh giá không xảy sai phạm nên không phân bổ SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang 60 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải Mức trọng yếu tổng thể lại là: 794,502,173đ Tổng giá trị khoản mục lại bảng CĐKT phân bổ mức trọng yếu: 177,475,530,595đ Bảng 3.3: Phân bổ mức trọng yếu cho mục bên phần tài sản TÀI SẢN Mức trọng yếu Giá trị phân bổ A.TÀI SẢN NGẮN HẠN 73,559,797,462 I Tiền khoản tương đương tiền Tiền Các khoản tương đương tiền 16,484,558,001 10,484,558,001 6,000,000,000 II.Các khoản đầu tư tài ngắn hạn 5,000,000 29,084,779 - III Các khoản phải thu ngắn hạn 45,649,160,013 Phải thu khách hàng 47,546,392,754 215,814,065 Trả trước cho người bán ngắn hạn 299,875,854 1,453,637 Phải thu ngắn hạn khác 828,251,045 4,014,916.37 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó địi (3,025,359,640) IV Hàng tồn kho 11,426,079,448 Hàng tồn kho 11,426,079,448 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - V Tài sản ngắn hạn khác - Chi phí trả trước ngắn hạn - Thuế GTGT khấu trừ - B TÀI SẢN DÀI HẠN I Các khoản phải thu dài hạn 45,957,050,815 - II Tài sản cố định 45,957,050,815 1.Tài sản cố định hữu hình 45,927,235,996 - Ngun giá 115,412,363,371 - Gía trị hao mịn lũy kế (69,485,127,321) Tài sản có định vơ hình 29,814,819 - Ngun giá 109,666,667 - Gía trị hao mịn lũy kế (79,851,848) III Bất động sản đầu tư - IV Tài sản dở dang dài hạn - V Đầu tư tài dài hạn - VI Tài sản dài hạn khác - TỔNG TÀI SẢN SVTH: Nguyễn Thị Liên 55,387,498.37 222,630,581 119,516,848,277 Trang 61 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải Bảng 3.4: Phân bổ mức trọng yếu cho mục bên phần nguồn vốn A I NGUỒN VỐN NỢ PHẢI TRẢ Nợ ngắn hạn Phải trả người bán ngắn hạn Người mua trả tiền trước ngắn hạn Thuế khoản phải nộp nhà nước Phải trả người lao động Chi phí phải trả ngắn hạn Phải trả ngắn hạn khác Dự phòng phải trả ngắn hạn Quỹ khen thưởng, phúc lợi II Nợ dài hạn Năm 54,898,137,817 54,898,137,817 46,556,759,324 706,633,654 2,520,049,136 2,935,887,822 225,682,172 3,425,381 12,215,845 14,231,608 1,052,727,272 5,103,057 668,315,086 3,239,633 457,765,523 - B VỐN CHỦ SỞ HỮU I Vốn chủ sỡ hữu Vốn góp chủ sở hữu 64,618,710,460 64,618,710,460 42,550,000,000 Quỹ đầu tư phát triển 13,574,917,321 8,493,793,139 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối - LNST chưa phân phối lũy cuối lỳ - LNST chưa phân phối kỳ II Nguồn kinh phí quỹ khác TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 8,493,793,139 119,516,848,277 Dựa vào bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục, KTV đưa nhận định xác hơn, tránh bỏ qua sai sót nhỏ ảnh hưởng đến BCTC 3.2.5 Hồn thiện quy trình chọn mẫu giai đoạn thực kiểm toán  Kỹ thuật chọn mẫu phân tầng Để nâng cao hiệu việc lấy mẫu, KTV áp dụng chọn mẫu theo phán đoán Kỹ thuật gọi kỹ thuật phân tầng Đây kĩ thuật phân chia tổng thể thành nhiều nhóm nhỏ mà đơn vị nhóm có đặc tính tương đồng( thường quy mô lượng tiền) Kỹ thuật thường áp dụng tổng thể có độ phân tán cao, có nghĩa có chênh kệch phần tử cá biệt với giá trị trung bình tổng thể.Đối với tầng, tùy thuộc vào mức độ trọng yếu, KTV áp dụng phương pháp chọn mẫu khác Thông thường tầng chứa giá trị lớn hoặc bất thường kiểm tra 100% Các tầng lại kiểm tra chọn mẫu ngẫu nhiên.Ví dụ khách hàng ABC, lựa chọn SVTH: Nguyễn Thị Liên Trang 62 Khóa Luận Tốt Nghiệp GVHD : T.S Phan Thanh Hải khoản phải thu để xác nhận, KTV phân tầng tổng thể hướng kiểm tra sau: Bảng 3.5: Phân tầng áp dụng việc chọn mẫu để gởi thư xác nhận Tần g Qui mô Cấu tạo tầng 15 Các khoản phải thu lớn >400 triệu Kiểm tra 100% Yêu cầu trả lời thư trường hợp 50 Các khoản phải thu có giá trị 100-400 triệu Kiểm tra dựa phán đoán Yêu cầu tra lời thư trường hợp 40 Các khoản phải thu