TÌM HIỂU CÔNG tác KIỂM TOÁN KHOẢN mục PHẢI THU KHÁCH HÀNG tại CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN AN PHÁT

ĐẠI HỌC HUẾ ĐẠI HỌC KINH TẾ HUẾ KHOA KẾ TỐN - KIỂM TỐN ́H U Ế - H TÊ KHỐ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC IN TÌM HIỂU CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC K PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH Đ A ̣I H O ̣C KIỂM TỐN AN PHÁT Sinh viên thực hiện: Giáo viên hướng dẫn: LÊ THỊ KIM NGÂN TS HỒ THỊ THÚY NGA Lớp: K46C - Kế tốn kiểm tốn Niên khóa: 2012 - 2016 Huế, tháng năm 2016 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga   Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế Nhận thức tầm quan trọng việc kiểm toán Báo cáo tài nói chung kiểm toán khoản nợ phải thu nói riêng, thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty TNHH Kiểm toán An Phát, chọn đề tài “Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm toán An Phát” để sâu vào nghiên cứu, tìm tòi học tập Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến tập thể Quý thầy cô giáo khoa Kế Toán - Kiểm toán trường Đại học Kinh tế Huế tận tình giảng dạy truyền đạt cho kiến thức bổ ích suốt trình học tập trường Đặc biệt cô giáo Hồ Thò Thúy Nga, người tận tình trực tiếp hướng dẫn trình thực tập hoàn thành khóa luận tốt nghiệp Tôi xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo anh chò Công ty TNHH Kiểm toán An Phát tạo điều kiện thuận lợi cho có hội tiếp cận với thực tế công việc kiểm toán nhiệt tình giúp đỡ hoàn thiện khóa luận tốt nghiệp Một lần nữa, xin gửi đến tất lời cảm ơn chân thành lời chúc tốt đẹp Tôi xin chân thành cảm ơn! Huế, tháng năm 2016 Sinh viên Lê Thò Kim Ngân SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài Mục đích nghiên cứu đề tài Đối tượng nghiên cứu .2 Phạm vi nghiên cứu Ế Phương pháp nghiên cứu U Kết cấu khóa luận ́H PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU TÊ CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC .4 H 1.1 Những vấn đề chung kiểm tốn BCTC doanh nghiệp .4 IN 1.1.1 Khái niệm kiểm tốn báo cáo tài 1.1.2 Mục đích kiểm tốn độc lập .4 K 1.1.3 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài ̣C 1.1.3.1 Chuẩn bị kiểm tốn O 1.1.3.2 Thực kiểm tốn .11 ̣I H 1.1.3.3 Kết thúc kiểm tốn .14 1.1.4 Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn áp dụng cho kiểm tốn BCTC 14 Đ A 1.2 Nội dung đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng .14 1.2.1 Khái qt khoản phải thu phân loại khoản phải thu .14 1.2.2 Đặc điểm khoản phải thu khách hàng 15 1.2.3 Ngun tắc ghi nhận .16 1.2.4 Hệ thống chứng từ, sổ sách sử dụng hạch tốn khoản phải thu khách hàng 17 1.2.5 Chu trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng 18 1.3 Những vấn đề lý luận chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng .19 1.3.1.Mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu khách hàng .19 1.3.2 Kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng BCTC .19 SVTH: Lê Thị Kim Ngân ii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.3.2.1 Các tài liệu đề nghị khách hàng cung cấp .19 1.3.2.2 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm sốt nội .20 1.3.2.3 Thực thử nghiệm kiểm sốt thử nghiệm 22 CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT THỰC HIỆN 26 2.1 Khái qt Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 26 Ế 2.1.1 Lịch sử hình thành phát triển 26 U 2.1.2 Phương châm mục tiêu hoạt động 26 ́H 2.1.3 Sơ đồ tổ chức máy quản lý Cơng Ty .27 2.1.4 Đội ngũ nhân viên Cơng Ty 28 TÊ 2.1.5 Các loại hình dịch vụ kinh doanh chủ yếu Cơng Ty 28 2.1.6 Quy trình kiểm tốn cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 29 H 2.1.6.1 Hồ sơ kiểm tốn sử dụng cơng ty 30 IN 2.1.6.2 Giấy làm việc cơng ty 30 K 2.1.6.3 Chu trình kiểm tốn tổng qt cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát .32 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty O ̣C Cổ Phần ABC kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát ̣I H thực 43 2.2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm tốn BCTC Cơng ty Cổ phần ABC 43 Đ A 2.2.2 Kiểm tra hệ thống kiểm sốt nội 48 2.2.3 Thực kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 48 2.2.4 Kết thúc kiểm tốn 63 CHƯƠNG III: NHẬN XÉT VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ CƠNG TÁC KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT .64 3.1 Nhận xét chung cơng tác kiểm tốn nợ phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực .64 3.1.1 Ưu điểm 64 SVTH: Lê Thị Kim Ngân iii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 3.1.1.1 Về nhân sự, mơi trường làm việc cấu tổ chức cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 64 3.1.1.2 Về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 64 3.1.2 Nhược điểm 67 3.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát .70 Ế 3.2.1 Sự cần thiết phải nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản phải thu U khách hàng 70 ́H 3.2.2 Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu cơng tác kiểm tốn khoản phải thu khách hàng cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát 71 TÊ 3.2.2.1 Về phía cơng ty .71 3.2.2.2 Về phía quan chức 75 H PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 76 IN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 77 Đ A ̣I H O ̣C K PHỤ LỤC SVTH: Lê Thị Kim Ngân iv Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Báo cáo tài CĐKT Cân đối kế tốn KQKD Kết kinh doanh CĐPS Cân đối phát sinh CP Cổ phần KSNB Kiểm sốt nội KTV Kiểm tốn viên TNHH Trách nhiệm hữu hạn DN Doanh nghiệp H TÊ ́H U Ế BCTC Giấy tờ làm việc IN GTLV TSCĐ Tài sản cố định Chuẩn mực kiểm tốn Đ A ̣I H O ̣C K VSA SVTH: Lê Thị Kim Ngân v Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Bảng Trang Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn báo cáo tài Sơ đồ 1.2: Giai đoạn tiền kế hoạch kiểm tốn .5 Ế Sơ đồ 1.3: Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn U Sơ đồ 1.4: Chu trình hạch tốn tài khoản 131 – Phải thu khách hàng 18 ́H Sơ đồ 1.5: Chu trình hạch tốn tài khoản 2293 – Dự phòng phải thu khó đòi 19 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức quản lý Cơng Ty 27 Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm tốn tổng qt Cơng ty 32 SVTH: Lê Thị Kim Ngân vi Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng Trang Bảng 1.1: Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua 12 Bảng 1.2: Các mục tiêu kiểm tốn khoản mục nợ phải thu khách hàng .19 Bảng 1.3: Mức trích lập dự phòng theo TT 228/TT-BTC 25 Ế Bảng 2.1: Các ký hiệu giấy làm việc kiểm tốn 31 U Bảng 2.2: Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu 39 TÊ ́H Bảng 2.3: Cỡ mẫu thử nghiệm kiểm sốt 40 Biểu 2.1: Số liệu tổng hợp Phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D310) 49 H Biểu 2.2: Thuyết minh phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D320) 50 IN Biểu 2.3: Chương trình kiểm tốn (D330) 51 Biểu 2.4: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D340) 54 K Biểu 2.5: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D341) 55 ̣C Biểu 2.6: Mẫu thư xác nhận (D333) 56 O Biểu 2.7: Tổng hợp đối chiếu xác nhận cơng nợ phải thu TK 131 (D341.1) 57 ̣I H Biểu 2.8: Kiểm tra chi tiết phải thu khách hàng ngắn hạn dài hạn (D342) 59 Biểu 2.9: Phân tích tuổi nợ trích lập dự phòng (D342.1) 60 Đ A Biểu 2.10: Kiểm tra dư Có Tài khoản 131 (D342.2) 62 Biểu 3.1: Mẫu thư xác nhận theo hình thức xác nhận phủ định 73 SVTH: Lê Thị Kim Ngân vii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga TĨM TẮT NGHIÊN CỨU Đề tài sâu vào việc nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực Khoản phải thu khách hàng tài sản doanh nghiệp bị chiếm dụng, phát sinh q trình hoạt động kinh doanh, mua bán chịu doanh nghiệp Khoản mục ln tiềm ẩn rủi ro q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải Ế thu Vì vậy, đề tài nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng U gồm phần sau: ́H Phần I đề cập đến lý do, mục tiêu, đối tượng, phạm vi, phương pháp TÊ nghiên cứu đề tài Đồng thời nêu kết cấu khóa luận Nhằm giúp người đọc có nhìn tổng qt khóa luận, tiện cho việc theo dõi phần sau H Phần II Nội dung kết nghiên cứu, phần bao gồm ba chương IN Chương sở lý luận kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng K kiểm tốn Báo cáo tài Chương mục đích nêu lý luận kiểm tốn việc kiểm tốn khoản phải thu khách hàng học ̣C Chương thứ hai thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng O kiểm tốn Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực ̣I H Chương nêu bước cơng việc kiểm tốn viên thực q trình Đ A làm việc quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng Chương thứ ba đánh giá thực trạng đưa số giải pháp nhằm nâng cao hiệu kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH Kiểm tốn An Phát thực Dựa thu thập suốt q trình thực tập, tơi xin đưa điểm mạnh hạn chế quy trình kiểm tốn khoản mục này, từ hạn chế để đề xuất giải pháp khắc phục Phần III kết luận kiến nghị, phần chủ yếu tổng hợp lại kết nghiên cứu đưa hướng phát triển nghiên cứu tương lai SVTH: Lê Thị Kim Ngân viii Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài Trong bối cảnh kinh tế Việt Nam hội nhập với kinh tế giới, trở thành thành viên thức thứ 150 WTO vào 7/11/2006, thay đổi đường lối sách làm cho mối quan hệ kinh tế ngày mở rộng phức tạp kể quy mơ tính chất, đặc biệt tạo sóng đầu tư trực tiếp nước ngồi đời U Ế cơng ty cổ phần Theo đó, số lượng khách hàng tìm đến cơng ty kiểm tốn ́H ngày đa dạng với nhiều mục đích khác như: kiểm tốn trước cổ phần hố để cơng khai lành mạnh hóa tài chính, kiểm tốn để cung cấp BCTC trung thực, TÊ hợp lý nhằm phát hành cổ phiếu, thu hút vốn đầu tư hay mở rộng quy mơ sản xuất, kiểm tốn hàng năm để trình đại hội cổ đơng, vay vốn ngân hàng, nộp báo cáo cho H quan quản lý cấp trên, kiểm tốn trước giải thể, phá sản, sáp nhập tạo điều kiện IN cho hoạt động kiểm tốn mà đặc biệt kiểm tốn độc lập - lĩnh vực non trẻ đầy K tiềm phát triển mạnh mẽ số lượng người sử dụng BCKT tăng lên nhiều Để phát hành Báo cáo kiểm tốn BCTC, KTV phải kiểm tốn nhiều chu ̣C trình khoản mục khác Trong số khoản mục BCTC, khoản mục phải O thu khách hàng khoản mục quan trọng, thường phát sinh với khối lượng lớn, ̣I H phản ánh khả tốn, tình hình tài DN ảnh hưởng đến nhiều khoản mục khác Hiện nay, DN cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, Đ A chiết khấu thương mại, hoa hồng… Vì tỉ trọng khoản phải thu khách hàng tổng tài sản thường biến động phức tạp Nếu tỉ trọng q lớn có nghĩa DN bị chiếm dụng vốn, ngược lại tỉ trọng nhỏ ảnh hưởng đến doanh số bán hàng, lợi nhuận thuế phải nộp Hệ thống KSNB cơng ty khơng tốt dễ xảy gian lận sai sót q trình ghi nhận, thu hồi, lập dự phòng khoản phải thu nên quan trọng q trình kiểm tốn Xuất phát từ thực tế đòi hỏi cơng ty kiểm tốn phải có chương trình thủ tục kiểm tốn khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế tốn Việt Nam SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga A510 Phân tích sơ BCTC Tên khách hàng: Cơng ty Cổ Phần ABC Tên Ngày MVL 10/1/2016 Người Nội dung: PHÂN TÍCH SƠ BỘ BCTC thực BẢNG CÂN ĐỐI KẾ TỐN Tại ngày 31/12/2015 31/12/2015 31/12/2014 Trước KT Sau KT A TÀI SẢN NGẮN HẠN 88.918.780.679 81.489.203.721 I Tiền khoản tương đương tiền 55.186.931.161 46.136.721.421 Tiền 23.127.305.599 Các khoản tương đương tiền Biến động Nội Dung Ế VND U 7.429.576.958 % 8% 20% 33.421.983.669 (10.294.678.070) (31%) 32.059.625.562 12.714.737.752 19.344.887.810 152% III Các khoản phải thu ngắn hạn 28.053.262.608 32.273.574.119 (4.220.311.511) (13%) Phải thu ngắn hạn khách hàng 21.388.467.375 22.736.809.292 (1.348.617.917) (6%) Trả trước cho người bán 588.000.000 1.305.000.000 (717.000.000) (55%) 6.043.795.233 8.198.488.827 (2.154.693.594) (26%) 33.000.000 33.000.000 4.109.252.447 2.814.152.942 1.295.099.505 46% 4.109.252.447 2.814.152.942 1.295.099.505 46% V Tài sản ngắn hạn khác 1.569.334.463 265.031.239 1.304.303.224 492% Chi phí trả trước ngắn hạn 1.122.738.738 265.031.239 857.707.499 324% Thuế khoản khác phải thu Nhà nước 446.595.725 446.595.725 100% B TÀI SẢN DÀI HẠN 259.526.850.218 267.718.682.684 (8.191.832.466) (3%) 276.000 (276.000) (100%) Đ A ̣I H O Hàng tồn kho ̣C IV Hàng tồn kho TÊ H IN Tài sản thiếu chờ xử lý K Phải thu ngắn hạn khác ́H 9.050.209.740 I Các khoản phải thu dài hạn Phải thu dài hạn khách hàng II Tài sản cố định 250.897.261.958 261.875.857.724 (10.978.595.766) (4%) Tài sản cố định hữu hình 251.028.793.958 261.875.857.724 (10.847.063.766) (4%) - Ngun giá 446.558.217.437 423.727.324.000 22.830.893.437 5% - Giá trị hao mòn lũy kế (195.529.423.479) (161.851.466.276) (33.677.957.203) 21% Tài sản cố định vơ hình (131.532.000) (131.532.000) 100% - Ngun giá (131.532.000) (131.532.000) 100% IV Tài sản dài hạn dở dang 8.324.322.511 4.456.372.271 115% SVTH: Lê Thị Kim Ngân 3.867.950.240 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Chi phí xây dựng dở dang 8.324.322.511 3.867.950.240 4.456.372.271 115% VI Tài sản dài hạn khác 305.265.749 1.974.598.720 (1.669.332.971) (85%) Chi phí trả trước dài hạn 87.687.996 1.647.513.280 (1.559.825.284) (95%) Tài sản thuế thu nhập hỗn lại 217.577.753 327.085.440 (109.507.687) (33%) TỔNG CỘNG TÀI SẢN 348.445.630.897 349.207.886.405 (762.255.508) (0%) C - NỢ PHẢI TRẢ 69.198.102.676 66.793.124.828 2.404.977.848 4% I Nợ ngắn hạn 41.507.688.130 33.279.375.029 8.228.313.101 25% Phải trả người bán ngắn hạn 1.965.618.190 1.965.618.190 100% Người mua trả tiền trước ngắn hạn 7.389.916.000 1.026.428.000 Thuế khoản phải nộp Nhà nước 4.320.695.691 5.888.040.792 Phải trả người lao động 6.924.056.581 Chi phí phải trả ngắn hạn Ế NGUỒN VỐN 620% (1.567.345.101) (27%) 5.204.770 6.918.851.811 132.933% 997.921.780 6.996.706.942 (5.998.785.162) (86%) Phải trả ngắn hạn khác 19.063.339.659 19.102.790.845 (39.451.186) (0%) 12 Quỹ khen thưởng, phúc lợi 846.140.229 260.203.680 585.936.549 225% II Nợ dài hạn 27.690.414.546 33.513.749.799 (5.823.335.253) (17%) 27.665.570.082 33.479.765.388 (5.814.195.306) (17%) 24.844.464 33.984.411 (9.139.947) (27%) 279.247.528.221 282.414.761.577 (3.167.233.356) (1%) I Vốn chủ sở hữu 77.197.027.844 75.328.142.176 1.868.885.668 2% Vốn góp chủ sở hữu 60.000.000.000 60.000.000.000 - Cổ phiếu phổ thơng có quyền biểu 60.000.000.000 60.000.000.000 11 Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 3.777.473.521 4.838.722.744 (1.061.249.223) (22%) 4.838.722.744 (4.838.722.744) (100%) U ́H TÊ H ̣I H O ̣C D - VỐN CHỦ SỞ HỮU K 11 Thuế thu nhập hỗn lại phải trả IN Vay nợ th tài dài hạn Đ A - LNST chưa phân phối lũy cuối kỳ trước 6.363.488.000 - LNST chưa phân phối kỳ 3.777.473.521 12 Nguồn vốn đầu tư XDCB 13.419.554.323 10.489.419.432 2.930.134.891 28% II Nguồn kinh phí quỹ khác 202.050.500.377 207.086.619.401 (5.036.119.024) (2%) Nguồn kinh phí hình thành TSCĐ 202.050.500.377 207.086.619.401 (5.036.119.024) (2%) TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 348.445.630.897 349.207.886.405 (762.255.508) (0%) SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ Trước kiểm tốn Sau kiểm tốn VND % 167.525.290.324 170.806.382.299 (3.281.091.975) (2%) 752.153.516 988.574.081 (236.420.565) (24%) 166.773.136.808 169.817.808.218 (3.044.671.410) (2%) 139.698.645.781 149.799.232.364 (10.100.586.583) (7%) 27.074.491.027 20.018.575.854 1.433.554.136 1.648.499.799 7.055.915.173 35% (214.945.663) (13%) 17.665.823 1.467.073.123 8.305% 22.383.090.389 14.989.047.666 7.394.042.723 49% 4.640.215.828 6.660.362.164 (2.020.146.336) (30%) 213.896.639 50.181.820 163.714.819 326% 175.002.930 30.003.000 144.999.930 483% 38.893.709 20.178.820 18.714.889 93% 4.679.109.537 6.680.540.984 (2.001.431.447) (30%) 592.773.276 1.063.791.934 (471.018.658) (44%) 100.367.740 228.026.306 (127.658.566) (56%) 3.985.968.521 5.388.722.744 (1.402.754.223) (26%) TÊ Doanh thu hoạt động tài 1.484.738.946 Chi phí tài H - Trong đó: Chi phí lãi vay 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh K doanh O ̣I H 13 Lợi nhuận khác ̣C 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác IN Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp 14 Tổng lợi nhuận kế tốn trước thuế Đ A 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế TNDN SVTH: Lê Thị Kim Ngân Ế Các khoản giảm trừ Biến động U vụ Năm 2014 ́H Doanh thu bán hàng cung cấp dịch Năm 2015 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga BẢNG TỔNG HỢP PHÂN TÍCH HỆ SỐ Các hệ số Cơng thức áp dụng Năm Năm Biến trước động (Trướ (Sau c Kit) Kit) (+/-) (%) Hệ số tốn TS ngắn hạn/Nợ ngắn hạn 2,14 2,45 (0,31) (13%) Hệ số tốn nhanh (TS ngắn hạn - HTK)/ Nợ ngắn hạn 2,04 2,36 (0,32) (14%) Hệ số tốn tiền Tiền/ Nợ ngắn hạn 0,56 1,00 (0,45) (45%) Vòng quay khoản phải thu Doanh thu thuần/Phải thu KH bình qn 1,89 7,47 (5,58) (75%) Vòng quay hàng tồn kho Giá vốn hàng bán/HTK bình qn 10,09 Vòng quay vốn lưu động Doanh thu thuần/ (TS ngắn hạn - Nợ NH) 3,52 Ế Hệ số đo lường hiệu hoạt động (43,14) (81%) 3,52 (0,00) (0%) 0,16 0,12 0,04 38% U 53,23 ́H Hệ số khả sinh lời Lãi gộp/ Doanh thu Tỷ suất lợi nhuận Lợi nhuận sau thuế/ Doanh thu 0,02 0,03 (0,01) (25%) Doanh thu tổng tài sản Doanh thu thuần/ Tổng tài sản 0,48 0,49 (0,01) (2%) Tỷ suất sinh lời tài sản (LN trước thuế + chi phí lãi vay)/ tài sản 0,01 0,02 (0,01) (30%) Tỷ suất sinh lời vốn CSH (LN trước thuế cho CĐ thường/vốn 0,08 0,11 (0,03) (30%) IN CSH thường H TÊ Tỷ suất lợi nhuận gộp Nợ dài hạn vốn chủ sở hữu Nợ dài hạn/ Vốn CSH 0,10 0,12 (0,02) (16%) Tổng nợ vốn chủ sở hữu K Hệ số nợ Nợ phải trả/ Vốn CSH 0,25 0,24 0,01 5% Nợ dài hạn/ Tổng TS 0,08 0,10 (0,02) (17%) 0,20 0,19 0,01 4% Nợ phải trả/ Tổng TS Đ A ̣I H O Tổng nợ tổng tài sản ̣C Nợ dài hạn tổng tài sản SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga A610 Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ doanh nghiệp Tên khách hàng: CƠNG TY CP ABC Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên MVL Ngày 15/12/15 Người sốt xét Nội dung: ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ HỆ THỐNG KSNB CỦA ĐƠN VỊ Người sốt xét CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB MƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Có Khơng Mơ tả/ Ghi H TÊ ́H U Ế A MỤC TIÊU: Đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN giúp KTV xác định sơ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm tốn xác định nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm tốn B NỘI DUNG CHÍNH: Hệ thống KSNB cấp độ DN thường có ảnh hưởng rộng khắp tới mặt hoạt động DN Do đó, hệ thống KSNB cấp độ DN đặt tiêu chuẩn cho cấu phần khác hệ thống KSNB Hiểu biết tốt hệ thống KSNB cấp độ DN cung cấp sở quan trọng cho việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình kinh doanh quan trọng KTV sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá hệ thống KSNB cấp độ DN cách vấn, quan sát kiểm tra tài liệu Việc đánh giá giới hạn 03 thành phần cấu thành hệ thống KSNB: (1) Mơi trường kiểm sốt; (2) Quy trình đánh giá rủi ro; (3) Giám sát hoạt động kiểm sốt IN 1.1 Truyền thơng thực thi tính trực giá trị đạo đức DN Có quy định giá trị đạo đức giá trị có thơng tin đến phận DN khơng? √ - Có quy định để giám sát việc tn thủ ngun tắc tính trực giá trị đạo đức khơng? √ - Các sai phạm tính trực giá trị đạo đức xử lý nào? Cách thức xử lý có quy định rõ áp dụng đắn? O ̣C K - ̣I H √ Thực tế chưa có sai phạm phát xử lý 1.2 Cam kết lực trình độ nhân viên - Các nhà quản lý có danh tiếng chứng lực họ khơng? Đ A - √ DN thường có thiên hướng th nhân viên có lực hay nhân viên tốn chi phí nhất? Ban lãnh đạo có cấp, có mối quan hệ rộng Tùy trường hợp Chuyển cơng tác khác, cho nghỉ việc DN xử lý nhân viên khơng có lực? 1.3 Phong cách điều hành triết lý nhà quản lý DN - Thái độ nhà quản lý DN hệ thống KSNB? - Phương pháp tiếp cận họ rủi ro? - Thu nhập nhà quản lý có dựa vào kết hoạt động hay khơng? SVTH: Lê Thị Kim Ngân √ √ Quan tâm vừa phải Tham chiếu Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.4 Cấu trúc tổ chức - Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mơ, hoạt động kinh doanh vị trí địa lý kinh doanh đơn vị khơng? - Cầu trúc DN có khác biệt với DN có quy mơ tương tự ngành khơng? √ √ √ - Có giám sát kiểm tra phù hợp hoạt động phân quyền cho nhân viên khơng? √ - Nhân viên DN có hiểu rõ nhiệm vụ hay khơng? √ - Những người thực cơng tác giám sát có đủ thời gian để thực cơng việc giám sát khơng? √ - Sự bất kiêm nhiệm có thực phù hợp đơn vị khơng? (ví dụ, tách biệt vị trí kế tốn cơng việc mua sắm tài sản) √ TÊ 1.6 Chính sách nhân thực tế quản lý nhân Đơn vị có sách tiêu chuẩn cho việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề bạt, sa thải nhân viên khơng? √ - Các sách có xem xét cập nhật thường xun khơng? √ - Các sách có truyền đạt đến nhân viên đơn vị khơng? √ - Những nhân viên có nhận thức trách nhiệm họ kỳ vọng BGĐ khơng? √ - Kết cơng việc nhân viên có đánh giá sốt xét định kỳ khơng? QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ RỦI RO ̣C K IN H - √ Trong nội quy Cty thoả ước LĐTT Xét thi đua cuối năm ̣I H O U DN có sách thủ tục cho việc uỷ quyền phê duyệt nghiệp vụ mức độ phù hợp khơng? ́H - Ế 1.5 Phân định quyền hạn trách nhiệm - Đ A Rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC Các nhà quản lý xác định rủi ro kinh doanh liên quan tới BCTC nào? - Ước tính ảnh hưởng mặt tài chính? - Đánh giá khả xảy rủi ro kinh doanh? - Các rủi ro kinh doanh phát giải nào? GIÁM SÁT CÁC HOẠT ĐỘNG KIỂM SỐT 3.1 Giám sát thường xun định kỳ SVTH: Lê Thị Kim Ngân Có đánh giá rủi ro chưa đầy đủ, thiết lập thủ tục kiểm sốt chưa đầy đủ chưa phù hợp Khóa luận tốt nghiệp - GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Việc giám sát thường xun có xây dựng hoạt động DN khơng? Mơ tả/ Ghi DN có sách xem xét lại hệ thống KSNB định kỳ đánh giá tính hiệu hệ thống khơng? (Mơ tả việc đánh giá có) BKS kiểm tra, giám sát chung Trưởng phòng ban chịu trách nhiệm giám sát hoạt động NV phụ trách Ế - Tham chiếu Có Khơng CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KSNB DN có trì phận kiểm tốn nội phù hợp khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có đủ kinh nghiệm chun mơn đào tạo đắn khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có trì hồ sơ đầy đủ hệ thống KSNB kiểm tra hệ thống KSNB đơn vị khơng? - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận sổ sách, chứng từ kế tốn phạm vi hoạt động họ khơng bị hạn chế? K IN H TÊ - ́H U DN khơng có kiểm tốn nội DN có sách, thủ tục để đảm bảo thực kịp thời biện pháp sửa chữa thiếu sót hệ thống KSNB khơng? √ - BGĐ có xem xét ý kiến đề xuất liên quan đến hệ thống KSNB đưa KTV độc lập (hoặc KTV nội bộ) thực đề xuất khơng? Đ A - ̣I H O - ̣C 3.2 Báo cáo thiếu sót hệ thống KSNB √ Theo giải trình BGĐ có xem xét có thực Bộ phận kiểm tốn nội có gửi báo cáo phát thiếu sót hệ thống KSNB lên HĐQT Ban Kiểm sốt kịp thời khơng? BKS báo cáo ĐHCĐ thường niên - Bộ phận kiểm tốn nội có theo dõi biện pháp sửa chữa BGĐ khơng? DN khơng có kiểm tốn nội - Bộ phận kiểm tốn nội có quyền tiếp cận trực tiếp HĐQT Ban Kiểm sốt khơng? DN khơng có kiểm tốn nội SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga C KẾT LUẬN Rủi ro trọng yếu Những yếu tố giúp giảm rủi ro Một số tồn HT KSNB đơn vị : Đơn vi có cấu tổ chức rõ ràng, phụ trách phòng ban, phận có kinh nghiệm phù hợp chịu trách nhiệm giám sát trực tiếp nhân phụ trách - Chưa xác định Tuy nhiên, cần tập trung kiểm tra dựa vào hệ thống Trong q trình hoạt động, đơn vị chưa có sai phạm bị phát Đ A ̣I H O ̣C K IN H TÊ ́H U Ế - Chưa có quy định đánh giá rủi ro liên quan đến BCTC Việc kểm tra, giám sát hoạt động kiểm sốt chưa thực thường xun, chưa ban hành quy định, thủ tục cụ thể Chưa có phận kiểm tốn nội Hàng năm BKS thực kiểm tra lần với thời gian ngắn Các thủ tục KT CB bổ sung SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga A710 Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực tế Tên khách hàng: CTY CP ABC Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên MVL Ngày 25/01/16 Người sốt xét Nội dung: XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH – THỰC HIỆN) Người sốt xét A MỤC TIÊU: Xác định mức trọng yếu (kế hoạch - thực tế) lập phê duyệt theo sách Cty để thơng U Ế báo với thành viên nhóm kiểm tốn mức trọng yếu kế hoạch trước kiểm tốn KH có trách nhiệm xác định lại mức trọng yếu thực tế giai đoạn kết thúc kiểm tốn để xác định xem cơng việc thủ tục kiểm tốn thực đầy đủ hay chưa ́H B XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU Kế hoạch Tiêu chí sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu IN O Doanh thu: 0,5% - 3% (a) 167.525.290.324 167.525.290.324 1% 1% 1.675.000.000 1.675.000.000 837.000.000 837.000.000 16.750.000 16.750.000 (b) ̣C Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh nghiệp hoạt động SXKD K Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Doanh thu H Lý lựa chọn tiêu chí để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí lựa chọn Thực tế TÊ Chỉ tiêu ̣I H Tổng tài sản vốn: 2% Mức trọng yếu tổng thể Đ A Mức trọng yếu thực (c)=(a)*(b) (d)=(c)*50% Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua (e)=(d)*2% Căn vào bảng trên, KTV chọn mức trọng yếu để áp dụng thực kiểm tốn Chỉ tiêu lựa chọn Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực Ngưỡng sai sót khơng đáng kể/ sai sót bỏ qua Chênh lệch mức trọng yếu năm doanh thu giảm SVTH: Lê Thị Kim Ngân Năm Năm trước 1.675.000.000 854.032.000 837.000.000 640.524.000 16.750.000 25.620.000 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga A810 - Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu Tên MVL Tên khách hàng: CƠNG TY CP ABC Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Ngày 25/01/16 Người sốt xét Nội dung: XÁC ĐỊNH PHƯƠNG PHÁP CHỌN MẪU- CỠ MẪU (KẾ HOẠCH/THỰC HIỆN) Người sốt xét A MỤC TIÊU: U Ế Xem xét hoạt động kinh doanh khách hàng để đưa kết luận sơ mức độ rủi ro vùng kiểm tốn, từ xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu cho vùng kiểm tốn B GIAI ĐOẠN LẬP KẾ HOẠCH: Phương pháp chọn mẫu: Các khoản mục khơng áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: Tiền, phải thu, chi phí trả trước, TSCĐ, phải trả, thuế, lương, chi phí phải trả, vốn, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác Các khoản mục kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp phân nhóm xác định cỡ mẫu sau: Các phần tử có giá trị lớn “Khoảng cách mẫu“ kiểm tra 100%; Các phần tử đặc biệt: Kiểm tra 100%; (2) - Hệ số rủi ro: Được xác định sở đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt rủi ro phát (xem tài liệu hướng dẫn); (3) - Mức trọng yếu thực hiện: 50-75% mức trọng yếu tổng thể; (10)- Cỡ mẫu nhóm 1: số lượng phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt TÊ ̣C K   IN  Phi thống kê H  Thống kê ́H Đ A O ̣I H Khoản mục Hệ số rủi ro Mức trọng yếu thực (1) (2) Khoảng cách mẫu (KCM) (3) (4) = (3)/(2) Giá trị phần tử lớn KCM phần tử đặc biệt (Nhóm 1) Giá trị tổng thể (6) (7) Hàng tồn kho Tham chiếu D542.1; D543.1; D545.6; D545.7; D545.9 Doanh thu BH Tham chiếu G142.1 Chi phí BH Tham chiếu G341.1 Chi phí QL Tham chiếu G443.2 Giá trị phần tử khơng đăc biệt nhỏ KCM (Nhóm 2) Cỡ mẫu Nhóm Cỡ mẫu Nhóm Tổng cỡ mẫu (8) = (7)(6) (9) = (8)/(4) (10) (11)=(9)+(10) C GIAI ĐOẠN THỰC HIỆN KIỂM TỐN: Thay đổi khoản mục khơng áp dụng kiểm tra chọn mẫu mà kiểm tra 100% giao dịch số dư: Khơng thay đổi so với kế hạch Thay đổi cỡ mẫu khoản mục kiểm tra chọn mẫu theo phương pháp phân nhóm: Khơng thay đổi SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 10 A910 – Tổng hợp kế hoạch kiểm tốn Tên khách hàng: CTY CP ABC Người thực Ngày khóa sổ: 31/12/2015 Tên MVL Ngày 05/02/2016 Người sốt xét Nội dung: TỔNG HỢP KẾ HOẠCH KIỂM TỐN Người sốt xét Phạm vi cơng việc u cầu dịch vụ khách hàng [A210] Kiểm tốn BCTC năm 2015 Mơ tả DN, mơi trường KD thay đổi lớn nội DN [A310] - Ngành nghề : Vệ sinh mơi trường, thiết kế thi cơng cơng trình chun ngành U Ế - Cơng ty có quản lý TSCĐ NN giao, khơng trích khấu hao mà tính hao mòn ghi giảm nguồn vốn NS - Doanh thu cơng ích tính theo Bảng QT với NS, UBND TP phê duyệt ́H - Lương cơng ích tính sở khối lượng hồn thành đơn giá Tp duyệt, quỹ lương BGĐ tính riêng TÊ - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 10% cho hoạt động cơng ích - Phí vệ sinh mơi trường thu theo biên lai, ghi nhận doanh thu cho Cơng ty 71%, nộp cho NS (thuế , phí, lệ phí khác) 29% H - Thu cấp đất nghĩa trang: Phần NS đầu tư ghi nhận doanh thu 35%, nộp cho NS (thuế , phí, lệ phí khác) 65% Phần DN đầu tư ghi nhận 4118 IN - Cơng ty có tính thuế TNDN hỗn lại, chủ yếu tính chênh lệch khoản CP phải trả chưa có chứng từ ( CP phải trả CP nhân cơng, vật tư cho cơng trình XD nghĩa trang hồn thành nghiệm thu K ghi nhận doanh thu chưa tốn hết cho đội) - Cty có quản lý khoản đầu tư dài hạn NS vào cơng ty địa bàn thành phố, lãi thu từ đầu tư theo định khơng ghi tăng thu nhập mà hạch tốn tăng vốn NS O ̣C - Phần mềm sử dụng chung phần mềm FAST, in sổ sách, mẫu biểu theo u cầu, số liệu tin cậy BCĐ số PS phần mềm lập, BCTC khác lập tay ̣I H - Đơn vị khơng có kiểm tốn nội bộ, chịu kiểm tra, giám sát Phòng TC Tp - Cơng ty làm thủ tục CPH theo qui định Đ A Phân tích sơ xác định sơ khu vực rủi ro cao [A510] - Khoản mục tiền có biến động tăng lớn, chủ yếu thu tiền CPH TK phong tỏa => Rủi ro ghi nhận thừa Các khoản tương đương tiền giảm rút tiền gửi tiết kiệm => Rủi ro ghi nhận thiếu - Phải thu khách hàng giảm => RR ghi nhận thiếu - Hàng tồn kho chủ yếu vật liệu điện, phụ tùng thay CCDC CP SXKD dở dang cuối năm có SD lớn => RR ghi nhận thừa - Tài sản ngắn hạn khác tăng, chủ yếu tăng tạm ứng => RR ghi nhận thừa - TSCĐ hữu hình đầu tư XDCB tăng => RR Ghi nhận thừa - CP trả trước dài hạn tăng => RR ghi nhận thừa - Người mua trả trước tăng => Rủi ro ghi nhận thừa - Thuế phải nộp tăng chủ yếu thuế GTGT chưa nộp => Rủi ro ghi nhận thừa - Phải trả phải nộp khác tăng lớn => RR ghi nhận thừa - Vay nợ dài hạn có số dư lớn nhận nợ vay theo định CPH TS dự án giao cho Cty quản lý => rủi ro ghi nhận thừa - Vốn, quỹ… có biến động ghi nhận theo QĐ CPH => Rủi ro ghi nhận thiếu, sai SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Doanh thu bán hàng giảm với năm trước => Rủi ro ghi nhận thiếu DT - Dthu tài giảm giảm TG tiết kiệm => Rủi ro ghi nhận thiếu - Chi phí quản lý giảm dthu giá vốn tăng => RR ghi nhận thiếu Xác định ban đầu chiến lược kiểm tốn dựa vào kiểm tra kiểm sốt hay kiểm tra [A400, A600] Kiểm tra Mức trọng yếu tổng thể mức trọng yếu thực giai đoạn lập kế hoạch [A710] Mức trọng yếu tổng thể: 1.675.000.000 Mức trọng yếu thực hiện: 837.000.000 Ngưỡng sai sót bỏ qua: 16.750.000 Xem xét vấn đề từ kiểm tốn năm trước mang sang Khơng có Xem xét cần thiết phải sử dụng chun gia cho hợp đồng kiểm tốn U Ế ́H Khơng Tổng hợp rủi ro trọng yếu bao gồm rủi ro gian lận xác định giai đoạn lập kế hoạch Mơ tả rủi ro Thủ tục kiểm tốn Phân tích ngun nhân biến động, gởi TXN ngân hàng, đối chiếu sổ phụ NH cuối năm đầu năm sau số liệu sổ sách Tái kiểm quỹ TM thời điểm kiểm tốn Rà sốt phát sinh lớn kỳ Phải thu Gửi thư xác nhận khách hàng lớn, thu thập xác nhận kiểm tra tốn sau Kiểm tra chi tiết, thu thập biên kiểm kê Kiểm tra phát sinh sau niên độ H Tiền IN Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: TB ̣C Phải thu khách hàng giảm => RR ghi nhận thiếu Khả xảy ra: Thấp Mức độ ảnh hưởng: Cao K Khoản mục tiền có biến động tăng lớn, chủ yếu thu tiền CPH TK phong tỏa => Rủi ro ghi nhận thừa Các khoản tương đương tiền giảm rút tiền gửi tiết kiệm =>Rủi ro ghi nhạn thiếu Ảnh hưởng tới khoản mục BCTC TÊ Các rủi ro trọng yếu Khả xảy ra: Thấp Mức độ ảnh hưởng: TB Hàng tồn kho Tài sản ngắn hạn khác tăng, chủ yếu tăng tạm ứng => RR ghi nhận thừa Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: Cao TS khác Thu thập xác nhận tạm ứng, kiểm tra chi tiết với đối tượng có phát sinh lớn, số dư lớn TSCĐ hữu hình đầu tư XDCB tăng => RR ghi nhận thừa Khả xảy ra: Cao Mức độ ảnh hưởng: TB TSCĐ XDCB Đầu tư DH giảm trả lại tồn khoản đầu tư cho NN CPH => Rủi ro ghi nhận sai Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: Thấp Đầu tư tài Kiểm tra chi tiết khoản tăng kết hợp với thu thập biên kiểm kê Thu thập định điếu chuyển vốn cấp có thẩm quyền, xem xét việc ghi nhận sổ kế tốn CP trả trước dài hạn tăng => RR ghi nhận thừa Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: Thấp TS khác Kiểm tra chi tiết tăng phân bổ Người mua trả trước tăng => Rủi ro ghi nhận thừa Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: TB Phải thu Phân tích, đối chiếu với doanh thu TK có liên quan Thuế phải nộp tăng chủ yếu thuế GTGT chưa nộp => Rủi ro ghi nhận thừa Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: TB Thuế Đối chiếu với dthu ghi nhận, lưu ý thời điểm ghi nhận nộp thuế Đối chiếu với tờ khai thuế Phải trả phải nộp khác tăng lớn => RR ghi nhận thừa Khả xảy ra: Cao Mức độ ảnh hưởng: Cao Phải trả Kiểm tra chi tiết gửi thư xác nhận Đ A ̣I H O Hàng tồn kho chủ yếu vật liệu điện, phụ tùng thay CCDC CP SXKD dở dang cuối năm có SD lớn => RR ghi nhận thừa SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Khả xảy ra: Cao Mức độ ảnh hưởng: Cao Vay dài hạn Kiểm tra, đối chiếu với giấy nhận nợ, định cấp quản lý Vốn, quỹ… có biến động ghi nhận theo QĐ CPH => Rủi ro ghi nhận thiếu, sai Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: Cao Vốn, quỹ Doanh thu bán hàng giảm so với năm trước => Rủi ro ghi nhận thiếu DT Khả xảy ra: Cao Mức độ ảnh hưởng: Cao Doanh thu Giá vốn tăng cao tỷ lệ tăng dthu => RR ghi nhận thừa Khả xảy ra: Cao Mức độ ảnh hưởng: Cao Giá vốn Dthu tài giảm giảm TG tiết kiệm => Rủi ro ghi nhận thiếu Khả xảy ra: Thấp Mức độ ảnh hưởng: Thấp DT tài Kiểm tra, đối chiếu với giấy phép kinh doanh, định CPH doanh nghiệp Kiểm tra định phân chia lợi nhuận doanh nghiệp Phân tích ngun nhân biến động DT, kiểm tra đối chiếu với phải thu khách hàng Đối chiếu với doanh thu tờ khai thuế Phân tích ngun nhân, đối chiếu với TK có liên quan việc tập hợp chi phí Kiểm tra chi tiết bảng tính lãi hàng tháng Chi phí quản lý giảm dthu giá vốn tăng => RR ghi nhận thiếu Khả xảy ra: TB Mức độ ảnh hưởng: TB Chi phí quản lý TÊ ́H U Ế Vay nợ dài hạn có số dư lớn nhận nợ vay theo định CPH TS dự án giao cho Cty quản lý => rủi ro ghi nhận thừa H KẾT LUẬN Phân tích yếu tố chi phí, đối chiếu với TK liên quan K IN Chúng tơi hồn tồn hài lòng hợp đồng kiểm tốn lập kế hoạch cách thích hợp, qua đưa xem xét đầy đủ đánh giá chúng tơi tầm quan trọng yếu tố rủi ro xác định, bao gồm yếu tố rủi ro gian lận, qua phê duyệt cho tiến hành cơng việc KH, lập kế hoạch ̣C Các thành viên nhóm kiểm tốn đọc, thảo luận nắm vững nội dung Kế hoạch kiểm tốn ̣I H O Chức danh Thành viên BGĐ phụ trách KT Họ tên Trần Thị Minh Tần ( TTMT) Trần Thị Hường ( TTH) Mai Văn Lâm (MVL) Trợ lý Trần Xn Dục (TXD) Đ A Chủ nhiệm kiểm tốn Trưởng nhóm kiểm tốn Trợ lý Huỳnh Ngọc Thái Hòa ( HNTH) Trợ lý Trần Thị Thanh (TTT) SVTH: Lê Thị Kim Ngân Chữ ký Ngày/tháng Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 11 B310 Báo cáo kiểm tốn năm Số : 15./2016/BC.KTTC-APS.KT BÁO CÁO KIỂM TỐN Về Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 Cơng ty Cổ phần ABC Kính gửi: Q Cổ đơng, Hội đồng Quản trị Ban Tổng Giám đốc Cơng ty Cổ phần ABC Ế Chúng tơi kiểm tốn Báo cáo tài Cơng ty Cổ phần ABC lập ngày 10 tháng 03 năm 2016 gồm: Bảng cân đối kế tốn ngày 31 tháng 12 năm 2015, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ Thuyết minh báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31 tháng 12 năm 2015 trình bày từ trang 05 đến trang 30 kèm theo U Trách nhiệm Ban Giám đốc TÊ ́H Ban Giám đốc Cơng ty chịu trách nhiệm việc lập trình bày trung thực hợp lý báo cáo tài Cơng ty theo chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài chịu trách nhiệm kiểm sốt nội mà Ban Giám đốc xác định cần thiết để đảm bảo cho việc lập trình bày báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn Trách nhiệm Kiểm tốn viên IN H Trách nhiệm chúng tơi đưa ý kiến báo cáo tài dựa kết kiểm tốn Chúng tơi tiến hành kiểm tốn theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam Các chuẩn mực u cầu chúng tơi tn thủ chuẩn mực quy định đạo đức nghề nghiệp, lập kế hoạch thực kiểm tốn để đạt đảm bảo hợp lý việc liệu báo cáo tài Cơng ty có sai sót trọng yếu hay khơng O ̣C K Cơng việc kiểm tốn bao gồm thực thủ tục nhằm thu thập chứng kiểm tốn số liệu thuyết minh báo cáo tài Các thủ tục kiểm tốn lựa chọn dựa xét đốn kiểm tốn viên, bao gồm đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu báo cáo tài gian lận nhầm lẫn Khi thực đánh giá rủi ro này, kiểm tốn viên xem xét kiểm sốt nội Cơng ty liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài trung thực, hợp lý nhằm thiết kế thủ tục kiểm tốn phù hợp với tình hình thực tế, nhiên khơng nhằm mục đích đưa ý kiến hiệu kiểm sốt nội Cơng ty Cơng việc kiểm tốn bao gồm đánh giá tính thích hợp sách kế tốn áp dụng tính hợp lý ước tính kế tốn Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày tổng thể báo cáo tài ̣I H Chúng tơi tin tưởng chứng kiểm tốn mà chúng tơi thu thập đầy đủ thích hợp làm sở cho ý kiến kiểm tốn chúng tơi Ý kiến kiểm tốn viên Đ A Theo ý kiến chúng tơi, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty Cổ phần ABC ngày 31 tháng 12 năm 2015, kết kinh doanh luồng lưu chuyển tiền tệ năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế tốn, chế độ kế tốn (doanh nghiệp) Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN AN PHÁT AFC Hà Nội, ngày 10 tháng 03 năm 2016 SVTH: Lê Thị Kim Ngân Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 12 B360 Danh mục bút tốn điều chỉnh CÁC BÚT TỐN ĐỀ NGHỊ ĐIỀU CHỈNH BÁO CÁO TÀI CHÍNH năm tài kết thúc ngày 31/12/2015 Bảng CĐKT 131.532.000 131.532.000 213 242 242 213 213 131.532.000 ̣C O ̣I H Đ A SVTH: Lê Thị Kim Ngân 142 IN 213 K 242 H 131.532.000 Điều chỉnh số dư TSCĐ vơ hình Tham chiếu Ghi U Điều chỉnh năm Điều chỉnh số dư cuối kỳ 213 242 Điều chỉnh năm trước Báo cáo KQKD Ế Có Bảng CDPS Ý kiến khách hàng ́H Nợ Điều chỉnh ảnh hưởng đến Số điều chỉnh 142 TÊ Diễn giải điều chỉnh TK hạch tốn 213 131.532.000