Vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN VIỆN KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN - - CHUYÊN ĐỀ THỰC TẬP TỐT NGHIỆP Tên đề tài: Vận dụng quy trình kiểm toán vào kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán Báo cáo tài Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực Tên sinh viên Mã số sinh viên Chuyên ngành Khóa Tên Giáo viên hướng dẫn : : : : : Lê Hoàng Giang CQ 511088 Kiểm toán 51 T.s Ngô Đức Long Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT KTV BCTC KSNB TNHH ĐT & XD TM & DV Cty VSA : : : : : : : : KTV Báo cáo tài Kiểm soát nội Trách nhiệm hữu hạn Đầu tư xây dựng Thương mại dịch vụ Công ty Vietnamese Standards on Auditing, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Trong năm gần đây, hoạt động kiểm toán không ngừng lớn mạnh ngày phổ biến - xu hướng tất yếu trước phát triển mạnh mẽ kinh tế, trước sóng đầu tư trực tiếp từ nước đời công ty cổ phần Kiểm toán báo cáo tài phận kiểm toán độc lập, kiểm toán viên xác minh đưa ý kiến trung thực, hợp lý báo cáo tài đơn vị Kết kiểm toán phục vụ cho nhiều đối tượng khách hàng, nhà nước, cổ đông, nhà đầu tư, ngân hàng Trong số khoản mục báo cáo tài chính, khoản mục nợ phải thu khách hàng khoản mục nhận nhiều quan tâm lẽ khoản mục phản ánh hiệu hoạt động tình hình tài doanh nghiệp Cũng kiểm toán viên thường thận trọng kiểm toán khoản mục với mục tiêu cung cấp cho người sử dụng báo cáo tài nhìn xác hoạt động khách hàng Trong nội dung chuyên đề này, dựa kiến thức học thời gian làm việc, tìm hiểu công ty TNHH kiểm toán BDO, em xin trình bày phân tích cách thức kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty với đề tài : “Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán BDO thực hiện” Chuyên đề em gồm ba chương sau : Chương I : Đặc điểm kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương II : Thực trạng vận dụng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán BDO thực Chương III : Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán BDO thực Do kiến thức kinh nghiệm hạn chế, luận văn em không tránh khỏi thiếu sót định Em mong nhận đóng góp ý kiến, phản hồi Thầy Cô, Anh Chị Bạn Em xin chân thành cảm ơn Thầy giáo TS Ngô Đức Long, Ban lãnh đạo Anh Chị kiểm toán viên công ty BDO nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề Lê Hoàng Giang Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I : ĐẶC ĐIỂM KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam” (Ban hành theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Bộ Tài chính) : Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm toán báo cáo tài : (a) Đạt đảm bảo hợp lý liệu báo cáo tài chính, xét phương diện tổng thể, có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn hay không, từ giúp kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng, khía cạnh trọng yếu hay không ; (b) Lập báo cáo kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với phát kiểm toán viên Trong : Hợp lý chung : số dư tài khoản phải thu khách hàng hợp lý Tính hữu tính đầy đủ : đảm bảo khoản phải thu có thật, ghi chép đầy đủ, không bị khai khống hay khai thiếu ; số dư thực tồn Quyền nghĩa vụ : đảm bảo khoản phải thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp Tính giá : khoản phải thu tính giá (cả tổng số giá trị khoản riêng biệt) Các khoản phải thu có gốc ngoại tệ quy đổi theo TT 179 Chính xác học : khoản phải thu bảng kê hay bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền, số tổng cộng khớp với sổ Phân loại : khoản phải thu phân loại Trình bày : khoản phải thu trình bày thuyết minh rõ ràng, hớp lý Kịp thời : nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng Tất khoản dự phòng phải lập đầy đủ theo thông tư 228 Lê Hoàng Giang Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 1.2 Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng đến trình kiểm toán Các khoản phải thu phát sinh từ trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp có chiến lược kinh doanh khác dẫn đến luôn có “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng nên số dư tài khoản phải thu khách hàng bảng cân đối kế toán số lũy kế từ trình kinh doanh trước tới cuối kỳ kinh doanh Ngoài thời điểm phát sinh thời hạn toán khác khác nhau, khoản phải thu liên quan đến đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh quản lý khả toán khác Điều dẫn đến khoản nợ hạn, nợ khó đòi không đòi người mua Do với khoản thu này, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần coi công việc kiểm soát nội Để kiểm soát khoản phải thu bảo đảm thu tiền công ty phải theo dõi giám đốc thường xuyên bảng kê, nhật ký Cuối kỳ cần lập bảng cân đối doanh thu với khoản thu khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác … Mục đích chủ yếu công việc kiểm soát góp phần giải quan hệ toán sòng phẳng bảo đảm hiệu kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày kiểm toán cần quan tâm đầy đủ Cũng từ trắc nghiệm phân tích cần sử dụng triệt để lập kế hoạch, chương trình kiểm toán lẫn thực hành kiểm toán kết hợp trắc nghiệm trực tiếp số dư Mặt khác, hàng hóa tiền mặt thu tài sản tồn đơn vị kiểm toán với hình thái vật chất cụ thể nên kết hợp kiểm kê với phương pháp kiểm toán khác khoản phải thu lại không xác minh dễ dàng Do phương pháp điều tra thông qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu Hiện BDO có 500 khách hàng trải rộng khắp đất nước hoạt động nhiều ngành nghề, lĩnh vực khác Vì cần phân tách nhóm cụ thể để xây dựng quy trình kiểm toán cho khoản mục cách hiệu Dựa vào lĩnh vực hoạt động khách thể kiểm toán, phân loại khách hàng BDO thành nhóm sau : - Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thương mại Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt Lê Hoàng Giang Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, tài – ngân hàng bảo hiểm a) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực sản xuất, kinh doanh thương mại Tùy thuộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh mặt hàng mà giá trị khoản phải thu lớn hay nhỏ Nhưng nhìn chung thời gian thu hồi ngắn, có khoản nợ hạn b) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt Đặc điểm chung doanh nghiệp lĩnh vực nhạy cảm với chu kỳ kinh tế vĩ mô Khi kinh tế tăng trưởng nhanh lợi nhuận tăng cao nhu cầu xây dựng mở rộng, ngược lại Các công trình xây dựng, hạng mục lắp đặt thường có giá trị lớn, thời gian thực dài, việc thu hồi nợ kéo dài Đặc biệt kinh tế giới nói chung Việt Nam nói riêng chưa thoát khỏi khủng hoảng việc thu hồi khoản nợ điều không dễ dàng khoản nợ hạn cần theo dõi trích lập dự phòng đầy đủ c) Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực kinh doanh dịch vụ, tài – ngân hàng,bảo hiểm Đối với dịch vụ thực lần hầu hết tiến hành ghi nhận doanh thu thu tiền nên việc có khoản nợ hạn gần Nhưng loại dịch vụ cung cấp theo hợp đồng kinh tế, thực nhiều lần liên tục năm việc có khoản nợ hạn xảy 1.3 Các sai phạm thường gặp rủi ro kiểm toán (AR) 1.3.1 Cá sai sót ghi nhận khoản phải thu Số liệu sổ chi tiết, sổ Bảng cân đối kế toán không khớp vs hóa đơn, chứng từ gốc không khớp với thư xác nhận Hạch toán sai nội dung, số tiền hạch toán khoản phải thu không mang tính chất phải thu thương mại vào TK 131 Hạch toán giảm khoản phải thu hàng bán trả lại, giảm giá hàng bán hóa đơn, chứng từ hợp lệ Cơ sở hạch toán công nợ không quán dẫn đến việc đối chiếu công nợ không khớp Ghi nhận tăng phải thu không phù hợp với doanh thu Công tác luân chuyển Lê Hoàng Giang Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp chứng từ chậm nên hạch toán phải thu bán hàng chứng từ kho phiếu xuất hàng… Ghi nhận khoản trả trước cho người bán chứng từ hợp lệ Các khoản đặt trước tiền hàng cho người bán có mối quan hệ kinh tế lâu dài, thường xuyên với tổ chức kinh tế khác hợp đồng kinh tế hai bên Có khoản thu hồi công nợ giá trị lớn tiền mặt, không quy định thời hạn nộp lại nên bị nhân viên chiếm dụng vốn biển thủ Không tính lãi phải thu khách hàng toán nợ hạn Hạch toán phải thu không kì, đối tượng trả chưa hạch toán Không bù trừ đối tượng hay không đối tượng 1.3.2 Sai sót theo dõi khoản phải thu Chưa có quy chế thu hồi công nợ Chưa có sổ chi tiết theo dõi đối tượng Theo dõi nhiều tài khoản khác cho đối tượng Quy trình phê duyệt bán chịu không đầy đủ chặt chẽ, chưa có quy định số tiền nợ tối đa thời hạn toán… Chưa tiến hành đối chiếu đối chiếu công nợ không đầy đủ Chưa xử lý chênh lệch biên đối chiếu sổ kế toán Các khoản xóa nợ chưa tập hợp đầy đủ hồ sơ Chưa tiến hành phân loại khoản phải thu theo quy định Chưa xử lý nhiều khoản công nợ phải thu hạn toán, không rõ đối tượng, tồn đọng từ nhiều năm Cuối kỳ chưa đánh giá lại số dư khoản có gốc ngoại tệ theo thông tư 179 Không theo dõi công nợ theo nguyên tệ công nợ phải thu gốc ngoại tệ Không phân loại tuổi nợ, sách thu hồi, quản lý nợ hiệu Theo dõi khoản thu đại lý lãi trả chậm chưa xác định chi tiết đối tượng Hồ sơ lập dự phòng chưa đầy đủ theo quy định Chưa lập dự phòng theo thông tư 228 Không thành lập hội đồng xử lý công nợ khó đòi thu thập đầy đủ hồ sơ khoản xóa nợ Lập dự phòng cho khoản nợ khó đòi lớn 20% tổng dư nợ phải thu cuối kì Lê Hoàng Giang Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Cuối kì chưa tiến hành đánh giá lại để hoàn nhập dự phòng hay trích thêm 1.4 Quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán BDO thực 1.4.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch chiến lược Việc thực kiểm toán khoản phải thu gắn liền với kiểm toán báo cáo tài chính, công ty không lập kế hoạch chiến lược cho việc thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Lập kế hoạch tổng quát Nội dung kế hoạch tổng quát bao gồm tìm hiểu khách hàng vấn đề sau : tình hình hoạt động kinh doanh rủi ro thường gặp, mục tiêu kiểm toán trọng tâm, đánh giá sơ hệ thống KSNB có hoạt động liên tục hay không, sách kế toán công ty khách hàng… Việc lập kế hoạch tổng quát bao gồm bước : Thu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Tìm hiểu thu thập thông tin môi trường, lĩnh vực hoạt động, kinh doanh khách hàng : tình hình thị trường đối thủ cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chuẩn mực, chế độ kế toán khác qui định pháp lý liên quan Đối với khách hàng tìm hiểu thông tin thông qua phương tiện thông tin : sách báo, tạp chí chuyên ngành hay từ nguồn : luật sư, ngân hàng hay doanh nghiệp có mối quan hệ với khách hàng Đối với khách hàng cũ, kiểm toán viên xem xét lại hồ sơ kiểm toán từ năm trước cập nhập thêm thông tin vấn đề liên quan Thu thập thông tin trách nhiệm pháp lý : giấy phép thành lập, điều lệ công ty, báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, tra hay kiểm tra, biên họp hội đồng cổ đông ban giám đốc, cam kết liên quan Tìm hiểu hình thức hạch toán khoản mục phải thu loại chứng từ sổ sách có liên quan, đồng thời xem xét sách bán hàng khách hàng, hợp đồng kinh tế … Thực thủ tục phân tích Lê Hoàng Giang 10 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 2.27 : Thủ tục kiểm tra chi tiết Lê Hoàng Giang 83 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công ty kiểm toán BDO Tham chiếu : E110.5.2.5 Khách hàng : XYZ Người thực : Giang Niên độ : 31/12/2012 Ngày thực : 03/2013 Nội dung : kiểm tra chi tiết Tiến hành kiểm tra chi tiết khách hàng công ty TNHH Nhà nước MTV Cơ khí Hà Nội Số liệu lấy sổ theo dõi chi tiết công nợ phải thu khách hàng, đối chiếu với hóa đơn, phiếu thu, chứng từ ngân hàng số chứng từ liên quan khác Kiểm toán viên kiểm tra chi tiết nghiệp vụ kinh tế phát sinh công ty XYZ với công ty công ty TNHH Nhà nước MTV Cơ khí Hà Nội Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ nhằm thu thập chứng tính hữu đắn khoản phải thu khách hàng công ty XYZ Qua việc kiểm tra chi tiết kiểm toán viên thấy : Công ty XYZ có thủ tục kiểm soát có hiệu lực khoản phải thu công ty công ty TNHH Nhà nước MTV Cơ khí Hà Nội nhằm quản lý khoản phải thu hợp lý, để thu khoản phải thu thời gian ngắn Các nghiệp vụ phản ánh quan hệ mua bán công ty phản ánh sổ sách chứng từ kế toán, khoản phải thu thực chủ yếu qua ngân hàng, giảm rủi ro toán Cuối cùng, sau hoàn thành bước công việc cần thiết, lập bảng tổng hợp vấn đề phát sinh bút toán điều chỉnh lên biểu đạo Số TK 131 Nội dung Phải thu Tham chiếu E110 Số trước kiểm toán 61.701.486.363 Điều chỉnh -191.677.165 Số sau kiểm toán 61.509.809.198 Kiểm tra đối ứng tổng hợp : Không có đối ứng bất thường Kiểm tra chứng từ : thiếu số chứng từ lưu đội thi công tỉnh khác chưa mang lưu văn phòng công ty với tổng số tiền : 22.624.642 Lê Hoàng Giang 84 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Công ty chưa thực việc trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng Nhưng theo kiến nghị kiểm toán viên, công ty thực trích lập theo TT 228 Bộ Tài Nợ TK 642 : 191.677.165 Có TK 139 : 191.677.165 Đề nghị Công ty XYZ cần có biện pháp tích cực thu hồi nợ, tìm hiểu xem đối tượng khả thu hồi cần trích lập dự phòng nợ phải thu xoá nợ theo quy định nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh Kết luận : Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các vấn đề trên), theo ý kiến : Cơ sở liệu cho phần phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu, trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung quán với năm trước 2.2.4 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán kiểm tra soát xét lại công việc kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng khách hàng thông qua giấy tờ làm việc chứng lưu giữ Kiểm toán viên phải xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài : Những thay đổi tổ chức công ty điều kiện thị trường Tăng hay giảm giá bán sản phẩm công ty Cam kết hay trách nhiệm pháp lý bất thường liên quan đến tranh chấp, kiện tụng Những thay đổi tỷ giá Những thay đổi đáng kể chi phí đầu vào ảnh hưởng đến giá trị hàng tồn kho Kiểm toán viên nhận thấy kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài Sau tiến hành tổng hợp kết kiểm toán kiểm toán viên, trưởng nhóm tiến hành họp trao đổi với Ban giám đốc kế toán trưởng khác hàng để thống kết kiểm toán Trưởng nhóm kiểm toán lập Dự thảo Báo cáo kiểm toán gửi cho khách hàng xem xét gửi cho BGĐ Công ty TNHH BDO để tiến hành soát xét, sau tiến hành lập phát hành Báo cáo kiểm toán thức Lê Hoàng Giang 85 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 2.3 So sánh việc vận dụng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán BDO thực khách hàng ABC XYZ Do đặc điểm lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh khác công ty ABC XYZ nên trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng có khác định nhìn chung tuân thủ theo chương trình kiểm toán chung công ty thiết kế sẵn 2.3.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Trong gia đoạn chuẩn bị kiểm toán, Công ty XYZ khách hàng lâu năm BDO, có hợp đồng dài hạn nên năm không thực bước khảo sát chấp nhận khách hàng Công ty ABC khách hàng năm nên phải đánh giá điều kiện liên quan đến rủi ro báo cáo tài : quan điểm điều hành ban quản trị , kết hoạt động kinh doanh năm gần đây…để đưa định chấp nhận khách hàng Công ty XYZ khách hàng truyền thống nên thông tin nghĩa vụ pháp lý, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức lưu hồ sơ thường trực kiểm toán viên cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động, thị trường công ty… để đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty XYZ Ngược lại, với công ty ABC thông tin tất vấn đề thu thập từ đầu, tốn nhiều thời gian chi phí Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng XYZ có độ tin cậy cao nên thực thử nghiệm kiểm soát để giảm số lượng thử nghiệm Ngược lại, với công ty ABC, kiểm toán viên đánh giá hệ thống kiểm soát nội không đáng tin cậy, rủi ro kiểm soát mức cao, không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà tập trung tiến hành thử nghiệm Tuy nhiên, hai công ty, kiểm toán viên yêu cầu phận kế toán phải thực gửi thư xác nhận đầy đủ đến tất đối tượng Về phân công nhóm kiểm toán : thực kiểm toán công ty XYZ khách hàng truyền thống BDO nên công ty xem xét phân công nhóm kiểm toán chủ yếu kiểm toán viên tham gia kiểm toán năm trước, họ có hiểu biết định khách hàng, thuận lợi trình thực kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán viên bước đầu đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng khách hàng vào kinh nghiệm thực Lê Hoàng Giang 86 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán năm trước dự đoán rủi ro kiểm toán thường xuất chủ yếu khoản mục lực kế toán hay đặc điểm ngành nghề kinh doanh để có phân công thực kiểm toán phù hợp bước đầu đưa số lưu ý cho phần hành khác Còn với công ty ABC, nhóm kiểm toán phân công người có trình độ chuyên môn cao chưa có hiểu biết sơ tình hình hoạt động kinh doanh chưa có đánh giá hợp lý rủi ro kiểm soát rủi ro tiềm tàng Nếu không tìm hiểu kỹ khách hàng trước phân công công việc dẫn tới việc không phù hợp với tình hình cụ thể Công ty ABC, phát sinh nhiều vấn đề dự kiến Trong kế hoạch kiểm toán hai Công ty ABC XYZ, BDO lập bảng hướng dẫn công việc cụ thể cần thực kiểm toán khoản mục, hướng dẫn lập giống cho tất kiểm toán Chương trình kiểm toán chung Công ty áp dụng chung cho tất kiểm toán khách hàng cụ thể, chương trình kiểm toán không chi tiết doanh nghiệp khác Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng công ty thực theo mục tiêu kiểm toán chung chương trình kiểm toán BDO không cụ thể hoá cho đối tượng cụ thể Trong hai kiểm toán thực hai khách hàng trên, kiểm toán viên không xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản phải thu khách hàng Công ty Nhìn chung, kế hoạch kiểm toán Công ty kiểm toán xây dựng sở mẫu có sẵn, khác thời gian thực kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo, phân công nhóm kiểm toán công việc kiểm toán viên thực kiểm toán Đối với khách hàng cũ mức rủi ro kiểm toán đánh giá khác nhau, lại giống 2.3.2 Giai đoạn thực kiểm toán Khi thực kiểm toán, kiểm toán viên không hoàn toàn tuân theo dẫn chương trình kiểm toán Công ty xây dựng mà có thay đổi linh hoạt Thủ tục phân tích sử dụng thủ tục phân tích chủ yếu thực việc chọn mẫu để kiểm tra chi tiết, việc phân tích tỷ lệ dự phòng doanh thu chưa thực hiện, thủ tục phân tích tỷ lệ nợ khó đòi chưa thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên, việc phân tích số liệu thu dựa vào kinh Lê Hoàng Giang 87 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp nghiệm kiểm toán viên Tuy thực kiểm toán thủ tục phân tích chưa có hiệu mà làm rõ xu hướng biến động số tuyệt đối Thủ tục phân tích sử dụng có hiệu kiểm toán viên đánh giá tiêu tài quan hệ với tiêu phi tài Là đối tượng lâu năm, hệ thống kiểm soát nội đánh giá có độ tin cậy cao nên công ty XYZ, kiểm toán viên tiến hành gửi lại thư xác nhận tới số khách hàng có số dư lớn, khách hàng mới….Ngược lại công ty ABC, kiểm toán viên phải tiến hành gửi thư xác nhận tới phần lớn khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng công ty kiểm tra ngược với trình tự kế toán Thủ tục kiểm tra chi tiết thu thập chứng liên quan đến tính hữu khoản phải thu khách hàng mà chưa thu thập chứng liên quan đến tính trọn vẹn khoản phải thu khách hàng Việc áp dụng thủ tục kiểm toán hợp lý khách hàng cụ thể giúp thu thập chứng đáng tin cậy liên quan đến khoản phải thu khách hàng hai khách hàng, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán thực kiểm toán 2.3.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kiểm toán viên đưa kết luận khoản phải thu khách hàng vào chuẩn mực, quy định kế toán kiểm toán hành Dựa vào chứng đáng tin cậy thu thập được, kết luận hoàn toàn hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu khách hàng Khi thực kiểm toán hai công ty, kiểm toán viên tiến hành thu thập, tìm hiểu kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ : - Doanh thu xu hướng lợi nhuận - Những thay đổi tổ chức công ty điều kiện thị trường - Tình hình tăng giảm giá bán sản phẩm công ty - Cam kết hay trách nhiệm pháp lý bất thường liên quan đến tranh chấp, kiện tụng - Những thay đổi tỷ giá ngoại tệ - Những thay đổi đáng kể chi phí nguyên vật liệu tác động tới giá trị hàng tồn kho Lê Hoàng Giang 88 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp - Những thay đổi đáng kể môi trường kinh doanh thay đổi luật thuế thu nhập doanh nghiệp, thuế giá trị gia tăng ảnh hưởng đến hoạt động công ty - Các khoản thu nhập bất thường - Thay đổi đáng kể vốn cổ phần, quỹ dự trữ, nợ dài hạn, vốn lưu động - Những thay đổi sách kế toán, tài - Cổ tức đặc biệt - Mua bán nhà xưởng lớn Hay thiết bị, cháy, nổ, đóng cửa nhà xưởng - Tác động trình thương lượng lương cho nhân viên (trong trường hợp có tranh chấp lương) - Những thay đổi lớn giá trị thị trường khoản đầu tư - Những thay đổi lớn ước tính kể toán trình bày báo cáo tài kiểm toán - Những điều chỉnh bất thường có liên quan - Những vấn đề khác Công ty XYZ hoạt động lĩnh vực xây dựng – lắp đặt nên kiểm toán viên cần trọng tìm hiểu theo dõi tình hình giá vật liệu xây dựng, nguyên vật liệu khác thời điểm giao hai kỳ kế toán, xem xét ảnh hưởng đến việc tập hợp giá thành, có thay đổi giá bán hay không Lê Hoàng Giang 89 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG III : NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN BDO THỰC HIỆN 3.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán BDO thực 3.1.1 Ưu điểm Công ty BDO áp dụng chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng theo mẫu chung cho loại hình doanh nghiệp cho đối tượng Chương trình kiểm toán chi tiết từ chương trình kiểm toán mẫu, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam phù hợp với chương trình kiểm toán mẫu tập đoàn BDO quốc tế Quy trình kiểm toán BDO xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với tình hình thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Chương trình kiểm toán mẫu BDO văn hướng dẫn cho kiểm toán viên thực công tác kiểm toán Để tìm hiểu đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng, BDO thường sử dụng bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm lập sẵn nên kiểm toán viên tiến hành nhanh chóng không bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung nên bảng câu hỏi không phù hoàn toàn hợp với loại hình doanh nghiệp khác Nhận thức vấn đề nên số trường hợp, BDO thực sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với phương pháp lưu đồ bảng tường thuật, từ thu thập đầy đủ hệ thống kiểm soát nội khách hàng Nếu hệ thống kiểm soát nội hiệu quả, kiểm toán viên sử dụng phương pháp Tiếp cận dựa hệ thống kiểm soát nội để giảm bớt số lượng thử nghiệm chi tiết Ngược lại, kiểm toán viên không dự kiến dựa vào hệ thống kiểm soát nội áp dụng phương pháp Tiếp cận dựa vào thử nghiệm Khi đó, không tiến hành thử nghiệm kiểm soát mà thực vào thử nghiệm tăng quy mô mẫu chọn Việc xác định mức trọng yếu kế hoạch xét đoán mang tính chủ quan Công ty có văn hướng dẫn chung nhằm giúp kiểm soát nội ước lượng mức trọng Lê Hoàng Giang 90 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp yếu kế hoạch dựa tiêu gốc : lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn, nợ ngắn hạn với tỷ lệ xác định 3.1.2 Tồn Các chương trình kiểm toán nói chung chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng BDO thiết kế, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, gây khó khăn cho việc kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh số lĩnh vực đặc thù Trong chương trình kiểm toán mẫu khoản phải thu khách hàng, công ty không xây dựng cụ thể thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Việc đánh giá KTV dựa vào kinh nghiệm đánh giá BDO dừng lại tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng chưa tiến hành kiểm tra để khẳng định chắn thủ tục kiểm soát thực có hiệu lực hay không Tuy BDO thực kế hoạch kiểm toán cho toàn kiểm toán lại chưa trọng đến việc lập kế hoạch riêng cho khoản mục Chương trình kiểm toán phần hành cụ thể không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm toán khoản mục, công việc cần chuẩn bị trước kế hoạch tiến hành công việc, việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng 3.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty kiểm toán BDO thực 3.2.1 Tính tất yếu hoàn thiện quy trình kiểm toán Là thành viên tập đoàn kiểm toán lớn thứ giới, công ty TNHH kiểm toán BDO trọng nâng cao chất lượng công việc Nhận thức nên hàng năm công ty có soát xét hồ sơ, kiểm tra đối chiếu chéo hồ sơ nhóm thực giám sát giám đốc kiểm toán để từ đánh giá công việc kiểm soát nội thực đầy đủ, hợp lý sát với chương trình kiểm toán mẫu hay chưa Công ty cho khoản mục phải thu khách hàng khoản mục quan trọng báo cáo tài chính, nhận ý nhiều người Ban giám đốc, HĐQT, nhà đầu tư, UBCK Nhà nước…Vì tiến hành kiểm toán, trưởng nhóm phân công kiểm toán viên có kinh nghiệm kết hợp với trợ lý kiểm toán để kiểm toán khoản mục Sau trưởng nhóm kiểm toán tập hợp ý kiến kiểm toán viên, kiểm tra rà soát lại Cuối mùa kiểm toán Lê Hoàng Giang 91 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp giám đốc kiểm toán họp nhóm trưởng để bàn bạc, thảo luận đưa nhận xét lưu ý bổ sung chương trình kiểm toán mẫu kiểm toán khoản phải thu nói riêng kiểm toán báo cáo tài nói chung 3.2.2 Các giải pháp 3.2.2.1 Hoàn thiện kế hoạch khảo sát,thu thập thông tin sở đơn vị khách hàng a) Cơ sở giải pháp Nếu việc khảo sát thu thập thông tin sở đơn vị khách hàng tiến hành cách cụ thể, chi tiết giúp đánh giá hợp lý mức rủi ro khoản mục từ có kế hoạch thu thập chứng hợp lý cho khoản mục Kiểm toán viên lựa chọn áp dụng phương pháp thu thập chứng cách hợp lý cho khoản mục hay công việc cụ thể cần thực kiểm toán b) Giải pháp hoàn thiện Việc khảo sát, thu thập thông tin sở đơn vị khách hàng cần giao cho kiểm toán viên có trình độ chuyên môn cao để có đánh giá nhìn tổng quan đối tượng Kiểm toán viên thực kiểm toán nên có hiểu biết sơ khách hàng trước để xây dựng kế hoạch kiểm toán chi tiết nhất, xác thực Từ đánh giá xác mức rủi ro kiểm toán đưa phương pháp cần thực kiểm toán khoản mục cách xác, phù hợp Trong chương trình kiểm toán cho đối tượng cụ thể, Công ty có hướng dẫn thực thủ tục cần làm số khoản mục, nhiên hướng dẫn chưa tính đến tình hình cụ thể cho đối tượng đặc thù chưa có hiệu đối tượng Vì vậy, kiểm toán viên phải có hiểu biết định công ty khách hàng để cụ thể hoá hướng dẫn khách hàng cụ thể để công việc đạt hiệu Đối với đối tượng thường xuyên, kiểm toán viên phải có xem xét sơ thay đổi chung Công ty khách hàng năm kiểm toán để đánh giá mức rủi ro hợp lý Báo cáo tài khách hàng, kiểm toán viên cần có đánh giá thích hợp khách hàng để giảm bớt khối lượng công việc cần thực sở xem xét kết kiểm toán trước 3.2.2.2 Hoàn thiện kỹ thuật gửi thư xác nhận Lê Hoàng Giang 92 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp a) Cơ sở đưa giải pháp Phương pháp gửi thư xác nhận phương pháp có hiệu cao việc kiểm toán khoản phải thu khách hàng, thu chứng có độ tin cậy cao, giúp kiểm toán viên đưa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng b) Giải pháp hoàn thiện Nâng cao trách nhiệm kiểm toán viên cách gắn trách nhiệm họ với ý kiến mà họ đưa ra, Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm với báo cáo kiểm toán phát hành, Công ty kiểm toán có ý thức việc thu thập chứng đầy đủ số lượng đảm bảo chất lượng Do kỹ thuật thu chứng có độ tin cậy cao kỹ thuật gửi thư xác nhận sử dụng hợp lý Vì việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian, kiểm toán viên nên gửi thư xác nhận trước số dư tài khoản trước kiểm toán thức bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực đầy đủ bước theo trình tự chung gửi thư xác nhận, không bị hạn chế thời gian, kiểm toán viên gửi thư xác nhận lần hai, không nhận thư xác nhận tiến hành kiểm toán thức, kiểm toán viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng khoản mục Từ nâng cao độ tin cậy chứng thu từ phương pháp kỹ thuật Ngoài trưởng nhóm kiểm toán cần phải xây dựng thêm số thủ tục kiểm toán bổ sung đề phòng trường hợp sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận 3.2.2.3 Hoàn thiện thủ tục phân tích thực kiểm toán a) Cơ sở đưa giải pháp Trong kiểm toán báo cáo tài chính, thủ tục phân tích là một công cụ hữu hiệu để phát hiện những biến động bất thường cũng tính trọng yếu của từng khoản mục kỳ kế toán Thủ tục phân tích là một những phương pháp kiểm toán bản kiểm toán báo cáo tài chinh được sử dụng tất cả các giai đoạn của cuộc kiểm toán Theo VSA 520 : “kiểm toán viên phải áp dụng quy trình phân tích quá trình lập kế hoạch để tìm hiểu tình hình kinh doanh của đơn vị và xác định những vùng có thể rủi ro”, “Trong quá trình kiểm toán, nhằm giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến sở dẫn liệu của báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải thực hiện quy trình phân tích hoặc kiểm tra chi tiết hoặc kết hợp cả hai” Việc áp dụng thủ tục phân tích góp phần giúp kiểm toán viên xác định được quy mô của các thử nghiệm bản, kết hợp với thủ tục Lê Hoàng Giang 93 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm tra chi tiết quá trình thực hiện sẽ giúp thu thập được các bằng chứng về sự trung thực, hợp lý của các số dư Đồng thời, đánh giá tính hợp lý chung của bảng khai tài chính sắp kết thúc kiểm toán Tuy nhiên, tại Công ty TNHH kiểm toán BDO, các thủ tục phân tích dừng lại thủ tục phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Các thủ tục phân tích không phát huy hết được tác dụng với cách thực hiện đơn giản vậy, áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng quát b) Giải pháp hoàn thiện Công ty tiến hành thêm phân tích tính hợp lý, bao gồm so sánh : - So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự toán, , từ đánh giá - điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân So sánh tiêu đơn vị với số liệu bình quân ngành để đánh giá hoạt - động công ty có nằm xu hướng chung ngành hay không So sánh thông tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng xem có hợp lý - không So sánh số liệu tđối tượng với số liệu ước tính kiểm toán viên dựa hiểu biết kinh nghiệm ngành nghề kinh doanh khách hàng Đối với phân tích tỷ suất, Công ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau : - Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần đối tượng, tỷ lệ ảnh - hưởng tới khả toán đối tượng Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng tới khả toán doanh nghiệp để từ xem xét khả thu hồi nợ khách hàng 3.2.2.4 Hoàn thiện phương pháp chọn mẫu a) Cơ sở đưa giải pháp Theo VAS 530 : “Lấy mẫu kiểm toán là áp dụng các thủ tục kiểm toán số phần từ ít 100% tổng số phần tử của một số dư tài khoản hay một loại nghiệp vụ cho mọi phần tử đều hội để được lựa chọn Lấy mẫu sẽ giúp kiểm toán viên thu thập và đánh giá bằng chứng kiểm toán về các đặc trưng của các phần tử được chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận về tổng thể Lấy mẫu có thể tiến hành theo phương pháp thống kê hay phi thống kê tùy thuộc vào xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên xem Lê Hoàng Giang 94 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp phương pháp nào có hiệu quả để thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp từng trường hợp cụ thể” b) Giải pháp hoàn thiện Tại công ty BDO, tiến hành chọn mẫu khách hàng để thực gửi thư xác nhận chọn mẫu để tiến hành kiểm tra chi tiết, tiêu chí lựa chọn chủ yếu theo số phát sinh lớn theo phán đoán KTV Điều phù hợp với đơn vị kiểm toán có khách hàng Đối với tổng thể bao gồm nhiều khoản mục mà giá trị không lớn, việc áp dụng chương trình phần mềm kiểm toán để chọn mẫu hiệu Tuy nhiên nay, Công ty TNHH BDO chưa thể áp dụng phần mềm kiểm toán chi phí xây dựng phần mềm kiểm toán tương đối cao Vì công ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống có nhiều trường hợp quy mô tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết 3.2.3 Điều kiện thực giải pháp Trước hết Công ty BDO cần trọng nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên tạo điều kiện thuận lợi để kiểm toán viên phát huy tối đa trình độ chuyên môn nghiệp vụ Việc trì nâng cao tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc nhân viên cần ý Bên cạnh đó, không mùa kiểm toán Công ty thường xuyên tổ chức đào tạo nâng cao nghiệp vụ tạo điều kiện cho nhân viên tham gia đào tạo chứng chỉ, đặc biệt khóa học ngoại ngữ để giao tiếp, ký kết hợp đồng với đối tác nước thuận lợi Bên cạnh trình thực hiện, thân kiểm toán viên cần vận dụng linh hoạt kế hoạch khảo sát thu thập thông tin khách hàng Kế tiếp cần áp dụng triệt để thủ tục phân tích,các phương pháp chọn mẫu để phát biến động bất thường Ngoài ra, kiểm toán viên cần ý đến thông tin tài sau niên độ để đảm bảo tính hợp lý ước tính kế toán, đảm bảo tính trung thực hợp lý chung toàn báo cáo tài sau kiểm toán Lê Hoàng Giang 95 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài chính, ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu quả, nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu biện pháp Bên cạnh đó, khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp Chương trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty kiểm toán BDO xây dựng hiệu quả, góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro tương đối lớn, liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Trong trình thực đề tài, em mạnh dạn đưa số ý kiến mang tính chất định hướng nhằm góp phần hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty Mặc dù cố gắng hạn chế định kiến thức kinh nghiệm nên trình viết chuyên đề, em nhiều thiếu sót Rất mong Thầy giáo nhận xét, góp ý cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Kiểm toán BDO TS Ngô Đức Long nhiệt tình giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành cách tốt Lê Hoàng Giang 96 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm toán, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngô Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế toán tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế toán kiểm toán Việt Nam (VAA), Tạp chí kế toán Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam Công ty TNHH Kiểm toán BDO, Hồ sơ kiểm toán, giấy tờ làm việc KTV Các trang web : kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com…… Lê Hoàng Giang 97 Kiểm toán B [...]... tiết khoản mục phải thu khách hàng Thông qua kết quả đánh giá công việc kiểm soát nội bộ và việc phân tích đối với khoản phải thu khách hàng, kiểm toán viên tiến hành thủ tục kiểm tra chi tiết để đạt được các mục tiêu sau : Số dư các khoản phải thu khách hàng đều hợp lý : kiểm toán viên kiểm tra bảng kê hoặc bảng cân đối thu tiền với những khoản có quy mô lớn hoặc có số dấu hiệu bất thường Ngoài ra kiểm. .. kiểm toán viên lấy hoặc xác nhận khách hàng về các khoản phải thu có quy mô lớn và chọn điển hình các khoản phải thu có quy mô nhỏ, trao đổi với các nhà quản lý tín dụng về khả năng thu tiền ở các khoản phải thu quá hạn và đánh giá khả năng thu hồi được Các khoản phải thu khách hàng được phân loại đúng đắn : kiểm toán viên tiến hành đối chiếu các khoản phải thu khách hàng trên bảng kê hoặc bảng phân... hạch toán của từng khách hàng cụ thể mà kiểm toán viên có thể thay đổi, bổ sung cho phù hợp Sau đây là chương trình kiểm toán khoản mục phải thu : Lê Hoàng Giang 14 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Lê Hoàng Giang 15 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 1 1 : Chương trình kiểm toán KHÁCH HÀNG : NIÊN ĐỘ : NỘI DUNG : Tham chiếu KIỂM TOÁN PHẦN HÀNH PHẢI THU Ký Ngày Người TH Người KT Mục. .. bảng tổng hợp các khoản nợ quá hạn và nợ phải thu khó đòi, phân tích tỷ trọng của các khoản nợ quá hạn và nợ phải thu khó đòi trên tổng số nợ phải E R C U thu VA Thủ tục chi tiết Thu thập sổ E R C U chi tiết phải V A thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội bộ, phải thu theo tiến độ HĐXD, phải thu khác và dự phòng phải Lê Hoàng Giang 21 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp thu và : a b c... các số dư phải thu của một số khách hàng năm nay so với năm trước So sánh tỷ lệ nợ khó đòi so với tổng doanh thu với các năm trước So sánh số ngày của các khoản phải thu chưa thanh toán với các năm trước So sánh tỷ lệ dự phòng phải thu khó đòi trên tổng phải thu của năm trước Sai sót tiềm tàng Các khoản phải thu có biến động bất thường Sai sót trong các khoản phải thu Các khoản phải thu không thu được... tưởng rằng khoản mục Phải thu đã được trình bày trung thực và hợp lý, tuỳ thu c vào các yếu tố sau : Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các quy trình kiểm toán đã được thực hiện, tôi thấy rằng có đủ bằng chứng đảm bảo sự tin tưởng rằng khoản mục Phải thu đã được trình bày trung thực và hợp lý, ngoại trừ các yếu tố sau : Căn cứ trên các công việc kiểm toán và các Lê Hoàng Giang 29 Kiểm toán B Chuyên... với khoản phải thu không thu hồi được Ngoài ra kiểm toán viên cũng cần xem xét lại các khoản phải thu có số tiền quá lớn hoặc bất thường Các khoản phải thu cần được chú ý đặc biệt là các số dư lớn, các tài khoản chưa được trả trong một thời gian dài Kiểm toán viên nên xem xét lại bảng liệt kê các tài khoản vào ngày lập báo cáo để xác định tài khoản nào cần phải được kiểm tra thêm 1.4.2.3 Thủ tục kiểm. .. là phù hợp TRÌNH Cơ sở dẫn Người liệu thực hiện TỰ THỰC HIỆN Lê Hoàng Giang Test Tham chiếu 18 Kiểm toán B Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Thủ tục tổng hợp, đối chiếu Lập bảng tổng hợp các khoản phải thu (phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội bộ, phải thu khác và dự phòng phải thu) theo các nội dung : số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ chi tiết khách hàng phải thu) Thực... phải thu khách hàng đều được sở hữu của doanh nghiệp : kiểm toán viên tiến hành kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản lưu hóa đơn liên quan đến phải thu khách hàng trong đó lưu ý đến các khoản chiết khấu, hồi khấu Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu và thủ tục với các khoản thu tiền được ghi sổ Các khoản phải thu khách hàng đều được tính giá đúng : kiểm toán. .. được sử dụng là : - Tính số vòng quay khoản phải thu khách hàng : Số vòng quay khoản phải = thu khách hàng = Tổng số tiền hàng bán chịu Phải thu khách hàng bình quân Nếu không có chỉ tiêu tổng tiền hàng bán chịu có thể thay thế bằng chỉ tiêu doanh thu thuần rồi đem so sánh với số liệu của ngành hoặc của năm trước Chênh lệch có thể là do một số nguyên nhân sau : Sự thay đổi chính sách bán hàng của ... TNHH kiểm toán BDO, em xin trình bày phân tích cách thức kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty với đề tài : Kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm. .. toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài công ty TNHH kiểm toán BDO thực Chương III : Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán báo... TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - Mục tiêu tổng thể kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán thực kiểm