Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH tư vấn và kiểm toán quốc tế

Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tôi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Mai Thị Sen SV: Mai Thị Sen ii Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỤC LỤC Trang bìa i Lời cam đoan ii LỜI CAM ĐOAN .ii MỤC LỤCiii Trang bìa i iii Lời cam đoan ii iii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vii DANH MỤC CÁC BẢNG .vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG 14 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 1.1.Khái niệm đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng 1.1.1.Khái niệm khoản mục nợ phải thu khách hàng .4 1.1.2.Đặc điểm khoản mục phải thu khách hàng .4 1.1.3.Vai trò khoản mục phải thu khách hàng ki ểm toán BCTC 1.2 Khái quát kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng ki ểm toán BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .8 1.2.3 KSNB khảo sát KSNB nợ phải thu khách hàng ki ểm toán BCTC 1.2.3.1 KSNB nợ phải thu khách hàng .9 1.2.3.2 Khảo sát KSNB nợ phải thu khách hàng 10 1.2.4 Các rủi ro thường gặp kiểm toán khoản m ục phải thu khách hàng 13 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách h àng ki ểm toán BCTC 14 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 14 1.3.2 Thực kế hoạch kiểm toán 16 1.3.2.1 Khảo sát kiểm soát khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC 16 SV: Mai Thị Sen iii Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 1.3.2.2 Khảo sát khoản mục phải thu khách hàng 17 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 22 CHƯƠNG 223 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (AC) 23 2.1 Tổng quan chung cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế 23 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty 23 Hình 2.1: Sơ đồ máy hành cơng ty : 24 2.1.3 Các dịch vụ công ty cung cấp 26 2.1.4 Quy trình chung kiểm tốn BCTC .27 Hình 2.2 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty AC 27 27 2.2 Thực trạng quy trình kiểm toán khoản m ục phải thu khách h àng kiểm tốn BCTC cơng ty AC 27 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 27 Bảng 2.1 Kế hoạch kiểm tốn cơng ty ABC 28 2.2.1.1 Tìm hiểu hoạt động kinh doanh công ty khách hàng 31 Bảng 2.2 Giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu thơng tin sở khách hàng .31 công ty ABC31 Bảng 2.3 Giấy tờ làm việc KTV thu thập thông tin hoat động liên tục 31 Bảng 2.4 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật khách hàng 31 2.2.1.2 Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội công ty 32 Bảng 2.5 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường kiểm soát 33 2.2.1.3 Đánh giá mức trọng yếu 35 Bảng 2.6 Bảng ước lượng mức độ trọng yếu 35 Bảng 2.7 Phân tích sơ khoản phải thu khách hàng 36 2.2.1.4 Thiết kế chương trình kiểm tốn 36 Bảng 2.8 Chương trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .36 2.2.2 Thực kiểm toán .40 2.2.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát 40 Bảng 2.9 Giấy tờ làm việc KTV HTKSNB khoản phải thu 40 SV: Mai Thị Sen iv Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 2.2.2.2 Thủ tục phân tích 42 Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc KTV số liệu tổng hợp phân tích 43 2.2.2.3 Thủ tục kiểm tra chi tiết 45 Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên đối chiếu số liệu chi tiết tổng hợp khoản phải thu khách hàng 46 Bảng 2.12 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra nghiệp vụ bất thường 48 Bảng 2.13 Giấy tờ làm việc KTV nghiệp vụ bất thường .50 Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính kỳ khoản phải thu khách hàng.51 Bảng 2.15 Giấy tờ làm việc KTV việc gửi thư xác nhận đến khách hàng 52 Bảng 2.16 Kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng 55 Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc KTV việc kiểm tra đánh giá chênh lệch tỷ giá lần toán 57 Bảng 2.18 Kiểm tra chi tiết dự phịng nợ phải thu khó địi .60 Bảng 2.19 Giấy tờ làm việc KTV việc soát xét kiện sau ngày kết thúc năm tài .62 2.2.3 Tổng hợp kết kiểm toán 62 Bảng 2.20 Kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng .63 CHƯƠNG 365 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM GÓP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ 65 3.1 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm toán kho ản m ục ph ải thu khách hàng cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc Tế AC 65 3.1.1 Ưu điểm 65 3.1.1.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .65 3.1.1.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .66 3.1.1.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .67 3.1.2 Những tồn nguyên nhân 67 3.1.2.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán .67 3.1.2.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán .69 3.1.2.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán .71 3.1.2.4 Nguyên nhân tồn .71 SV: Mai Thị Sen v Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.2 Định hướng phát triển công ty kiểm tốn AC cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng 73 3.2.1 Định hướng phát triển công ty AC thời gian tới 73 3.2.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện 74 3.3 Nguyên tắc yêu cầu hoàn thiện .75 3.3.1 Nguyên tắc hoàn thiện 75 3.3.2 Yêu cầu hoàn thiện .75 3.4 Giải pháp hoàn thiện 76 3.4.1 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 76 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán 79 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán 82 3.5 Điều kiện để thực giải pháp 83 3.5.1 Từ phía Nhà nước quan chức .83 3.5.2 Từ phía nhà trường .84 3.5.3 Từ phía cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên .85 3.5.4 Từ phía hiệp hội nghề nghiệp 85 3.5.5 Từ phía doanh nghiệp kiểm toán 86 KẾT LUẬN86 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 87 SV: Mai Thị Sen vi Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT AC Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế BCĐPS Bảng cân đối phát sinh BCKT Báo cáo kiểm tốn BCTC Báo cáo tài BĐS Bất động sản CSDL Cơ sở dẫn liệu CSDL Cơ sở dẫn liệu DPPT Dự phòng phải trả HĐTV Hội đồng thành viên HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KHTT Khách hàng trả trước KSNB Kiểm toán nội KTV Kiểm toán viên PTKH Phải thu khách hàng TNHH Trách nhiệm hữu hạn TXN Thư xác nhận TSCĐ Tài sản cố định DANH MỤC CÁC BẢNG Trang Bảng 2.1 Kế hoạch kiểm tốn cơng ty ABC 28 Bảng 2.2 Giấy tờ làm việc KTV tìm hiểu thơng tin sở 33 khách hàng công ty ABC SV: Mai Thị Sen vii Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Bảng 2.3 Giấy tờ làm việc KTV thu thập thông tin hoat động 34 liên tục Bảng 2.4 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính tuân thủ pháp luật 36 khách hàng Bảng 2.5 Bảng câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm sốt mơi trường kiểm 37 sốt Bảng 2.6 Bảng ước lượng mức độ trọng yếu 40 Bảng 2.7 Phân tích sơ khoản phải thu khách hàng 40 Bảng 2.8 Chương trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 41 Bảng 2.9 Giấy tờ làm việc KTV HTKSNB khoản phải thu 45 Bảng 2.10 Giấy tờ làm việc KTV số liệu tổng hợp phân tích 48 Bảng 2.11 Giấy tờ làm việc kiểm toán viên đối chiếu số liệu chi 51 tiết tổng hợp khoản phải thu khách hàng Bảng 2.12 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra nghiệp vụ bất 53 thường Bảng 2.13 Giấy tờ làm việc KTV nghiệp vụ bất thường 55 Bảng 2.14 Giấy tờ làm việc KTV kiểm tra tính kỳ khoản 56 phải thu khách hàng Bảng 2.15 Giấy tờ làm việc KTV việc gửi thư xác nhận đến 58 khách hàng Bảng 2.16 Kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hành 60 Bảng 2.17 Giấy tờ làm việc KTV việc kiểm tra đánh giá chênh 62 lệch tỷ giá lần toán Bảng 2.18 Kiểm tra chi tiết dự phịng nợ phải thu khó đòi SV: Mai Thị Sen 65 viii Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Bảng 2.19 Giấy tờ làm việc KTV việc soát xét kiện sau 67 ngày kết thúc năm tài Bảng 2.20 Kết luận kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng 68 DANH MỤC CÁC HÌNH Trang Er ro r: Re fer en ce so ur ce no t fo un d Hình 2.1 Sơ đồ máy hành cơng ty Hình 2.2 Quy trình chung kiểm tốn BCTC cơng ty AC SV: Mai Thị Sen Er ro r: Re fer en ce so ix Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh ur ce no t fo un d SV: Mai Thị Sen x Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh MỞ ĐẦU 1.Tính cấp thiết đề tài Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Tất đối tượng quan tâm tới thơng tin có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Năm 1992 ,Việt Nam có cơng ty kiểm tốn số lượng cơng ty kiểm tốn khơng ngừng gia tăng nay.Sự cạnh tranh cơng ty kiểm tốn làm cho cơng ty phải không ngừng nỗ lực nâng cao chất lượng dịch vụ để đáp ứng yêu cầu khách hàng đặt ra.Vì cơng ty phải ngày hồn thiện quy trình phương pháp kiểm tốn Trong báo cáo tài chính,chỉ tiêu phải thu khách hàng( ngắn hạn dài hạn) tiêu quan trọng ảnh hưởng trọng yếu tới tính trung thực hợp lí Báo cáo tài chính.Mọi sai phạm tồn tiêu dẫn sai phạm tiêu khác báo cáo tài : Tiền tương đương tiền,doanh thu,lợi nhuận, thuế phải nộp Nhà nước… từ dẫn đến rủi ro lớn cho kiểm tốn viên cho cơng ty kiểm tốn Với vai trị quan trọng tiêu phải thu khách hàng ,do kiểm tốn, kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng phải ln quan tâm mức Thực tập Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc tế AC, tìm hiểu quy trình kiểm tốn BCTC cơng ty nói chung thủ tục, phương pháp kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm toán BCTC nói riêng, em thấy quy trình phương pháp kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng cơng ty cịn gặp phải số khó khăn hạn chế định Nhận thức tầm quan trọng khoản mục phải thu khách hàng SV: Mai Thị Sen Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh hình doanh nghiệp, hình thức sở hữu, công nghệ sản xuất, tổ chức máy quản lý thực tiễn hoạt động đơn vị, qua đánh giá khả thu thập thơng tin (hiểu biết) cần thiết tình hình kinh doanh để thực cơng việc kiểm tốn Sau chấp nhận hợp đồng kiểm toán, KTV phải thu thập thông tin chi tiết từ bắt đầu cơng việc kiểm tốn Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét, đánh giá, cập nhật bổ sung thêm thơng tin Giải pháp: Ngồi việc thu thập thông tin sở qua vấn Ban Giám đốc, tham quan nhà xưởng, KTV có hiểu biết qua việc nghiên cứu sách báo, tạp chí chuyên ngành Ở Việt Nam, KTV lấy thơng tin từ Niên giám thống kê Tổng cục Thống kê phát hành hàng năm Trước nhóm kiểm tốn đến cơng ty khách hàng, thành viên phải tìm hiểu, nắm bắt thông tin bản, quan trọng khách hàng từ có định hướng làm việc hiệu Mặt khác, KTV nên tìm hiểu kỹ thơng tin thị trường, khả bán hàng doanh nghiệp đồng thời xem xét đến điều kiện bên bên ngồi doanh nghiệp ảnh hưởng tới việc ghi nhận doanh thu theo dõi khoản phải thu  Về thực thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, quy trình phân tích bao gồm việc so sánh thơng tin tài như: - So sánh thông tin tương ứng kỳ với kỳ trước - So sánh thực tế với kế hoạch đơn vị - So sánh thực tế với ước tính KTV - So sánh thực tế đơn vị với đơn vị khác ngành có quy mô hoạt động, với số liệu thống kê, định mức ngành SV: Mai Thị Sen 77 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Quy trình phân tích xem xét mối quan hệ thơng tin tài với nhau, thơng tin tài với thơng tin phi tài Quy trình sử dụng thử nghiệm sử dụng thủ tục có hiệu kiểm tra chi tết Giải pháp: Thủ tục phân tích giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán cần ý đến việc KTV dựa vào biến động tăng, giảm tỷ số năm qua tìm hiểu thị trường để đưa số ước tính giá trị doanh thu, khoản phải thu sau so sánh với số thức BCTC khách hàng cung cấp Cơng việc mang tính khách quan nhiều khả phát sai sót  Về việc kiểm tra đánh giá hệ thống KSNB khách hàng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu Việc tìm hiểu hệ thống KSNB giúp cho KTV: - Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết sai sót trọng yếu tồn BCTC - Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu - Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp KTV phải dựa vào kinh nghiệm hiểu biết trước lĩnh vực hoạt động đơn vị; nội dung, kết trao đổi với Ban Giám đốc đơn vị kiểm toán; việc quan sát hoạt động nghiệp vụ bán hàng – thu tiền đơn vị; kiểm tra, xem xét tài liệu Giải pháp: SV: Mai Thị Sen 78 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB cần chi tiết theo loại hình doanh nghiệp Các câu hỏi cần sát với tình hình thực tế cung cấp thơng tin thực hữu ích Khi có số câu hỏi không trả lời, KTV phải lưu ý sử dụng biện pháp thay để tìm hiểu 3.4.2 Trong giai đoạn thực kiểm toán  Thực thủ tục kiểm soát Cũng theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủi ro KSNB”, KTV phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống KSNB phương diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB đơn vị thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sữa chữa sai sót trọng yếu - Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống KSNB tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét Giải pháp: KTV cần thực đồng biện pháp kết hợp vấn với quan sát, đối chiếu, phân tích Chẳng hạn đặt câu hỏi nghiệp vụ xóa sổ khoản phải thu khó địi có phê duyệt Ban Giám đốc khơng, KTV kết hợp rà sốt chữ ký người có thẩm quyền Biên xóa sổ Sau thực biện pháp kỹ thuật chủ yếu, kết kiểm tra không trùng hợp với đánh giá ban đầu kế hoạch kiểm tốn phải mở rộng phạm vi thử nghiệm bản, kể thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết  Thực thủ tục phân tích Theo Chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam số 520 “Quy trình phân tích”, q trình kiểm tốn, nhằm giảm bớt rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu BCTC, KTV phải thực quy trình phân tích kiểm tra chi SV: Mai Thị Sen 79 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh tiết kết hợp hai KTV phải thảo luận với Giám đốc, Kế toán trưởng khả cung cấp thông tin độ tin cậy thông tin áp dụng cho quy trình phân tích Giải pháp: Như phần tồn đề cập tới, thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng, KTV dừng lại việc sử dụng phương pháp đơn giản để phân tích nên khó thấy mối liên hệ khoản mục với khoản mục khác KTV nên kết hợp sử dụng tài liệu bên ngồi doanh nghiệp có quy mơ ngành, số liệu tồn ngành để phân tích so sánh với số liệu khách hàng  Về phương pháp chọn mẫu Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530 “Lấy mẫu kiểm toán thủ tục kiểm toán khác”, lấy mẫu kiểm toán áp dụng thủ tục kiểm toán số phần tử 100% tổng số phần tử số dư tài khoản hay loại nghiệp vụ, cho phần tử có hội lựa chọn Lấy mẫu giúp KTV thu thập đánh giá chứng kiểm toán đặc trưng phần tử chọn, nhằm hình thành hay củng cố kết luận tổng thể Giải pháp: KTV thông thường lựa chọn đối tượng kiểm tra chi tiết dựa phán đoán, kinh nghiệm thân; chủ yếu lựa chọn đối tượng có nghiệp vụ bất thường, phát sinh vào thời điểm cuối niên độ có số dư lớn Kỹ thuật dễ thực hiện, không nhiều công sức nhiên lại không đưa tính đại diện cho tổng thể KTV nên kết hợp với phương pháp chọn mẫu khoa học chọn mẫu ngẫu nhiên, chọn mẫu xác suất, chọn mẫu phi xác suất  Về thủ tục kiểm tra chi tiết SV: Mai Thị Sen 80 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Thủ tục kiểm tra chi tiết việc kiểm tra nghiệp vụ số dư để thu thập chứng kiểm toán liên quan đến BCTC nhằm phát sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng đến BCTC Theo VSA số 500 “Bằng chứng kiểm toán”,bằng chứng kiểm tốn có sức thuyết phục cao có thơng tin từ nhiều nguồn nhiều loại khác xác nhận Trong q trình kiểm tốn, KTV phải xem xét mối quan hệ chi phí cho việc thu thập chứng lợi ích thơng tin Giải pháp: Khi phân cơng kiểm tốn, trưởng nhóm nên phân cơng người làm khoản mục có liên quan mật thiết với như: tiền, phải thu, doanh thu Các thủ tục kiểm tra chi tiết nên áp dụng linh hoạt cho loại hình doanh nghiệp đặc thù doanh nghiệp có cơng nợ gốc ngoại tệ, doanh nghiệp thực sách bán hàng nới lỏng Để không ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn nói chung kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng nói riêng, AC phải khơng ngừng hồn thiện chương trình kiểm tốn mà đặt  Về kỹ thuật gửi thư xác nhận Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 501 “Bằng chứng kiểm toán bổ sung khoản mục kiện đặc biệt”, trường hợp khoản phải thu xác định trọng yếu BCTC có khả khách nợ phúc đáp thư yêu cầu xác nhận khoản nợ KTV phải yêu cầu khách nợ xác nhận trực tiếp khoản phải thu số liệu tạo thành số dư khoản phải thu Sự xác nhận trực tiếp cung cấp chứng kiểm toán đáng tin cậy hữu khoản phải thu tính xác số dư Giải pháp: SV: Mai Thị Sen 81 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Ngay ngày tiến hành kiểm toán, KTV nên gửi thư xác nhận số dư đến đối tượng phải thu khách hàng chưa có Biên đối chiếu cơng nợ để nhanh chóng nhận phản hồi Q trình phải kiểm sốt gắt gao, thường xuyên nhắc nhở thực Nếu ngày cuối không nhận kết quả, KTV cần thực biện pháp khác thay bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn sau Nếu khơng đảm bảo độ tin cậy thông tin, KTV phải đưa ý kiến ngoại trừ không chấp nhận 3.4.3 Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết thúc kiểm tốn cơng việc cuối quy trình chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp Đây khâu cuối đóng vai trị quan trọng khơng giai đoạn mà KTV phải tổng hợp để hình thành nên ý kiến BCTC doanh nghiệp kiểm toán Báo cáo kiểm tốn BCTC thực chất thơng báo kết kiểm toán BCTC cho người sử dụng BCTC Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 700 “Báo cáo kiểm toán BCTC”, ý kiến KTV đưa báo cáo kiểm toán đảm bảo chắn BCTC phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu; khơng đảm bảo tuyệt đối khơng có sai sót BCTC kiểm toán KTV quan tâm đến yếu tố trọng yếu BCTC Giải pháp: Sau kết thúc công việc kiểm toán khách hàng, KTV cần ý theo dõi sát biến động bất thường sau đó, kịp thời có thơng báo cần thiết hay cập nhật vào hồ sơ kiểm toán kiện có liên quan Riêng với khoản mục phải thu khách hàng, KTV cần lưu ý đến thư xác nhận chưa trả lời bổ sung vào hồ sơ kiểm tốn có hồi đáp SV: Mai Thị Sen 82 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.5 Điều kiện để thực giải pháp 3.5.1 Từ phía Nhà nước quan chức Muốn nâng cao chất lượng hoạt động kế tốn – kiểm tốn cơng việc phải đổi mới, hoàn thiện hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán Hiện hệ thống văn pháp luật nước ta cịn nhiều chồng chéo, sách thường xun thay đổi, kẽ hở để gian lận sai sót xảy Vì thế, Nhà nước quan chức cần sốt xét, kiện tồn lại hệ thống sách, đảm bảo đồng thống văn ban hành, tránh chồng chéo, xung đột văn Bên cạnh đó, Quốc hội Chính phủ cần ban hành đủ văn quy phạm pháp luật để hoàn thiện hệ thống văn kế toán kiểm toán Việt Nam Các thông tư hướng dẫn Chuẩn mực kế toán kiểm toán cần phải ban hành kịp thời Trong điều kiện hội nhập kinh tế nay, cần rút ngắn khác biệt Chuẩn mực Kế toán Kiểm toán Việt Nam giới, tạo hài hòa, thống hai hệ thống văn pháp lý để tạo điều kiện thuận lợi cho nhà đầu tư nước Việt Nam Khi hệ thống văn kiện toàn với quan tâm quan chức chắn hoạt động kiểm toán Việt Nam phát triển mạnh mẽ tự chủ đường hội nhập quốc tế SV: Mai Thị Sen 83 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Các quan chức cần có hoạt động kiểm tra, giám sát công ty, tổ chức kiểm toán Để đảm bảo hoạt động kiểm toán cơng ty, tổ chức kiểm tốn có chất lượng cao, quan chức nên tăng cường hoạt động như: năm, Bộ Tài kết hợp với hiệp hội nghề nghiệp kiểm toán, tổ chức chuyên nghiệp lĩnh vực kế toán kiểm toán Việt Nam kiểm tra chất lượng dịch vụ tư vấn, dịch vụ kiểm toán phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán; tổ chức hội thảo, điều tra thu thập ý kiến từ tổ chức, công ty, cá nhân sử dụng kết kiểm toán, chuyên gia tư vấn, hiệp hội nghề nghiệp chất lượng kiểm toán vấn đề kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty Bộ Tài cần phải đưa tiêu chuẩn dịch vụ kế toán, kiểm toán đồng thời tăng cường kiểm soát chất lượng kiểm tốn cơng ty tổ chức kiểm soát chất lượng, tăng cường xử phạt nghiêm minh trường hợp vi phạm 3.5.2 Từ phía nhà trường Hiện có nhiều trường Đại học, Cao đẳng đào tạo chuyên ngành kế toán – Kiểm toán chất lượng đầu sinh viên tốt nghiệp không đảm bảo, chưa đáp ứng nhu cầu doanh nghiệp Nhà trường cần chuẩn hóa khung chương trình đào tạo, tiếp cận với chương trình đào tạo nước tiên tiến giới, phải coi trọng kiến thức chuyên ngành, lý thuyết đôi với thực tiễn Nhà trường cần tăng số tiết cho sinh viên tiếp xúc thực tế giúp sinh viên hiểu sâu kiến thức kiểm tốn Về phía sinh viên cần tìm hiểu, cập nhật thơng tin kế tốn, kiểm tốn, cần nắm kiến thức chuyên ngành để thực tế làm việc SV: Mai Thị Sen 84 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.5.3 Từ phía cơng ty kiểm tốn Kiểm tốn viên Các cơng ty kiểm tốn nói chung AC nói riêng cần nâng cao trình độ nghiệp vụ nhân viên cách tổ chức buổi tập huấn nhằm phổ biến kỹ thuật kiểm toán Việt Nam giới, ứng dụng công nghệ thông tin đại kiểm toán nhằm tăng cường chất lượng kiểm tốn Bên cạnh đó, cơng ty kiểm tốn cần tạo điều kiện mặt thời gian kinh phí cho KTV trợ lí kiểm tốn để tham gia khóa học chuyên ngành, thi chứng nước quốc tế Các Kiểm toán viên phải thường xuyên trau dồi, cập nhật kiến thức thơng tư, nghị định phủ kế toán, kiểm toán, thuế …, tuân thủ nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp để từ nâng cao uy tín cho cơng ty kiểm tốn nói riêng nghề kiểm tốn nói chung 3.5.4 Từ phía hiệp hội nghề nghiệp Các hiệp hội nghề nghiệp đóng vai trị quan trọng phát triển kế toán kiểm toán Việt Nam Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam, Hội kế toán kiểm toán Việt Nam Bộ Tài có bước tiến quan trọng việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán ban hành Quyết định số 47/2005/QĐ-BTC, chuyển giao cho Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam Hội kế toán kiểm toán Việt Nam thực số nội dung công việc quản lý hành nghề kế toán, kiểm toán Các hiệp hội nghề nghiệp cần phát huy tích cực vai trị mình, trợ giúp Bộ Tài việc soạn thảo văn liên quan đến hoạt động kế toán, kiểm toán, tiến tới việc ban hành văn có hiệu lực tương lai Ngồi ra, việc tổ chức khóa học, thi chứng để nâng cao trình độ cho KTV hay trợ lý kiểm toán cần đẩy mạnh, qua đó, nâng cao chất lượng kiểm tốn Hoạt động hiệp hội nghề nghiệp tiến đến chuyên nghiệp góp phần kiểm sốt tốt chất lượng hoạt động kiểm tốn, từ làm lành mạnh hóa tài quốc gia SV: Mai Thị Sen 85 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh 3.5.5 Từ phía doanh nghiệp kiểm tốn Để hồn thiện kiểm tốn nói chung qui trình kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng nói riêng cần hỗ trợ tích cực từ khách hàng Đơn vị khách hàng cần tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm tốn viền q trình kiểm toán đơn vị, cung cấp đầy đủ tài liệu nhằm giúp Kiểm tốn viên hồn thành cơng việc kết hợp với nhóm kiểm tốn giải đáp vướng mắc trình thực Đơn vị khách hàng nên lưu trữ hóa đơn, chứng từ sổ sách cách hợp lý tạo điều kiện thuận lợi cho kiểm toán KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Công ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, em cịn nhiều thiếu sót Rất mong thầy nhận xét, góp SV: Mai Thị Sen 86 Lớp: CQ48/22.04 Học viện Tài GVHD: PGS.TS Thịnh Văn Vinh ý cho luận văn để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Công ty TNHH Tư vấn Kiểm toán Quốc Tế (AC) hướng dẫn nhiệt tình thầy giáo PGS.TS Thịnh Văn Vinh giúp em hồn thành khóa luận tốt nghiệp cách tốt Em xin chân thành cảm ơn! Sinh Viên Mai Thị Sen DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Các chuyên đề, luận văn khóa trước Các tài liệu Cơng ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn quốc tế cung cấp (Báo cáo Tài chính; Hồ sơ giới thiệu lực, Thư chào hàng Công ty ) Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Quốc tế Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Hồ sơ kiểm tốn Cơng ty Cổ phần ABC PGS.TS.Thịnh Văn Vinh, PGS.TS Giang Thị Xuyến (chủ biên) (2012), “Giáo trình Tổ chức q trình Kiểm tốn báo cáo tài chính”, NXB Tài Chính Quyết định 15/2006/QĐ-BTC TS Nguyễn Viết Lợi, Ths Đậu Ngọc Châu (chủ biên) (2009), “Lý thuyết kiểm tốn”, NXB Tài Chính TS.Lưu Đức Tuyên, TS.Phạm Tiến Hưng (chủ biên) (2012), “Giáo trình Kiểm tốn thơng tin tài khác”, NXB Tài Chính SV: Mai Thị Sen 87 Lớp: CQ48/22.04 ... hợp kết kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng 22 CHƯƠNG 223 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (AC)... TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TỐN QUỐC TẾ 65 3.1 Nhận xét đánh giá quy trình kiểm tốn kho ản m ục ph ải thu khách hàng công ty TNHH Tư. .. MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BCTC TẠI CƠNG TY TNHH TƯ VẤN VÀ KIỂM TOÁN QUỐC TẾ (AC) 2.1 Tổng quan chung công ty TNHH Tư vấn Kiểm tốn Quốc tế 2.1.1 Q trình hình thành phát triển công ty