Công tác quản trị khoản phải thu khách hàng tại công ty TNHH thương mại tổng hợp minh phương

KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Sự cần thiết vấn đề nghiên cứu “Khách hàng thượng đế”, phương châm hoạt động doanh nghiệp Ế môi trường kinh doanh cạnh tranh với xu toàn cầu hóa Để doanh U nghiệp tồn phát triển bền vững, nhà quản trị phải vạch chiến lược kinh doanh -H đắn cho doanh nghiệp Một chiến lược đắn với sách phù hợp giúp doanh nghiệp đáp ứng nhu cầu khách hàng làm hài lòng “thượng TẾ đế”, từ thực tốt mục tiêu cùa doanh nghiệp Các doanh nghiệp cần phải nhận thức vai trò quan trọng khách hàng đường phát triển Có thể H nói, doanh nghiệp tiếp cận chinh phục khách hàng nắm thành công IN nửa Vì vậy, việc chăm sóc người tiêu dùng cần phải doanh nghiệp đặc K biệt trọng C Để giành tín nhiệm khách hàng toán dễ dàng Ọ nhà quản trị Trong môi trường cạnh tranh khốc liệt nay, việc cung cấp IH sản phẩm với chất lượng đảm bào, lợi thuộc doanh nghiệp có sách giá đãi ngộ toán nợ hấp dẫn Việc cho nợ mua hàng trở thành điều tất Đ Ạ yếu xu phát triển thị trường Tuy nhiên, bên cạnh lợi ích mang lại việc bán chịu không kiểm soát chặt chẽ đem lại nhiều rủi ro tài G cho doanh nghiệp, chí dẫn tới nguy phá sản Làm để việc bán chịu Ờ N phát huy hết tác dụng không chủ doanh nghiệp nắm Vì vậy, Ư nhà quản trị cần phải thực hiểu rõ vấn đề để quản trị khoản phải thu khách hàng TR cách có hiệu Quản trị khoản phải thu khách hàng vấn đề hầu hết doanh nghiệp Việt Nam Đa số doanh nghiệp dừng lại chỗ hạch toán kế toán khoản phải thu khách hàng chưa có biện pháp cụ thể, thiết thực để quản lý tốt khoản phải thu tránh tình trạng rủi ro tài cho doanh nghiệp Trên thực tế, có nhiều doanh nghiệp bị phá sản tổn thất nợ khó đòi lớn QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Nhận thức tầm quan trọng vấn đề này, định chọn đề tài “Công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương” Là công ty sản xuất, chế biến xuất mặt hàng nông sản thị trường giới việc quản trị khoản phải thu khách hàng vấn đề cấp Ế thiết Vì vậy, việc chọn đề tài thiết thực có ý nghĩa cho thân cho -H U doanh nghiệp Tuy nhiên, đề tài với hạn chế định nên không TẾ thể tránh khỏi thiếu sót Kính mong nhận góp ý chân thành quý thầy I.2 Mục tiêu nghiên cứu đề tài IN Mục tiêu nghiên cứu đề tài bao gồm: H cô, anh chị bạn đọc Xin chân thành cảm ơn! K - Tổng hợp sở lý luận khoản phải thu khách hàng quản trị khoản phải thu C khách hàng Ọ - Tìm hiểu tình hình thực trạng công tác quản trị khoản phải thu khách hàng IH Công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương, từ so sánh thực tế lý Ạ thuyết Đ - Từ hạn chế cụ thể đưa giải pháp kiến nghị giúp doanh nghiệp quản Đối tượng nghiên cứu đề tài Ờ N I.3 G trị khoản phải thu khách hàng hiệu Đối tượng nghiên cứu đề tài công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Ư Công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương Phạm vi nghiên cứu đề tài TR I.4 Phạm vi không gian: Đề tài thực Công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương Phạm vi thời gian: Thu thập nghiên cứu số liệu giai đoạn: 2008– 2010 Nội dung: Công tác quản trị khoản phải thu khách hàng QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC I.5 Phương pháp nghiên cứu đề tài - Tham khảo tài liệu: Tham khảo tài liệu Trung tâm học liệu thư viện trường nhằm hệ thống hóa sở lý luận công tác quản trị khoản phải thu khách hàng, tham Ế khảo báo, viết liên quan đến đề tài website U - Phỏng vấn trực tiếp: Nhằm tìm hiểu thông tin liên quan đến đề tài, đặc biệt -H công tác kế toán khoản phải thu khách hàng công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty TẾ - Phương pháp phân tích, so sánh, đánh giá: nhằm phân tích tình hình công tác quản trị khoản phải thu khách hàng từ đưa giải pháp kiến nghị giúp nâng cao H hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty IN I.6 Kết cấu đề tài K Đề tài gồm có ba phần: C Phần I: Đặt vấn đề IH Ọ Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Chương I: Cơ sở lý luận khoản phải thu khách hàng quản trị khoản phải Ạ thu khách hàng Đ Chương II: Thực trạng công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Công ty G TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương Ờ N Chương III: Đánh giá giải pháp nâng cao hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty TR Ư Phần III: Kết luận kiến nghị QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG VÀ QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 1.1.1 Một số kiến thức liên quan đến khoản phải thu khách hàng -H a Khái niệm Ế Khoản phải thu khách hàng U 1.1 Khoản phải thu khách hàng số tiền mà khách hàng nợ doanh nghiệp mua TẾ chịu hàng hóa dịch vụ doanh nghiệp Trên Bảng cân đối kế toán, khoản phải thu H khách hàng tài sản doanh nghiệp thể qua tài khoản 131 – phải thu IN khách hàng Hầu hết doanh nghiệp phát sinh khoản phải thu khách hàng với mức độ khác Việc kiểm soát khoản phải thu liên quan đến việc đánh đổi K lợi nhuận rủi ro Nếu không bán chịu hàng hóa hội bán hàng C lợi nhuận Nếu bán chịu hàng hóa nhiều chi phí cho khoản phải thu tăng, có khả Ọ phát sinh khoản nợ khó đòi nghiêm trọng dẫn tới nguy phá sản IH cho doanh nghiệp Vì vậy, doanh nghiệp cần phải có sách bán chịu phù hợp Ạ b Kết cấu tài khoản 131 - Khoản phải thu khách hàng Đ Kế toán nợ phải thu nghiệp vụ thống kê tồn nợ công ty đối tác có G liên quan thực giao dịch với Dựa vào nghiệp vụ mà công ty biết Ờ N thu hồi nợ đối tác khả chi trả nợ tồn công ty với đối tác khác liên quan Tài khoản 131 – Khoản phải thu khách hàng có kết cấu sau: TR Ư Bên Nợ: Số tiền phải thu khách hàng Bên Có: - Số tiền thu khách hàng; - Số tiền giảm trừ cho khách hàng chiết khấu, giảm giá hàng bán bị trả lại; - Số tiền khách hàng ứng trước cho doanh nghiệp QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Dư Nợ: Số tiền phải thu khách hàng chênh lệch số tiền phải thu lớn số tiền khách hàng ứng trước Hoặc Ế Dư Có: Số tiền khách hàng ứng trước chênh lệch số tiền khách U hàng ứng trước lớn số tiền phải thu -H c Nguyên tắc hạch toán khoản phải thu khách hàng Kế toán khoản phải thu khách hàng phải theo dõi chi tiết theo khách hàng, TẾ theo nội dung phải thu phát sinh để đáp ứng nhu cầu thông tin đối tượng phải thu, nội dung phải thu, tình hình toán khả thu nợ; cần phải theo dõi chi tiết H khoản phải thu ngắn hạn, khoản phải thu dài hạn ghi chép theo lần toán IN Mỗi nghiệp vụ phát sinh phải có chứng từ rõ ràng kèm để chứng minh hoạt K động doanh nghiệp báo cáo với tổ chức có liên quan Ọ theo QĐ 48/2006/QĐ-BTC C d Phương pháp hạch toán số nghiệp vụ khoản phải thu khách hàng IH * Doanh thu khối lượng sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư xuất bán, Đ hàng chưa thu: Ạ dịch vụ cung cấp xác định tiêu thụ Kế toán ghi số tiền phải thu khách G - Đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp Ờ N khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, ghi: TR Ư Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) - Đối với hàng hoá, dịch vụ không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, ghi Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC * Trường hợp hàng bán bị khách hàng trả lại giảm giá hàng bán trường hợp khách hàng chưa toán - Đối với hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp Có TK 131 - Phải thu khách hàng -H Nợ TK 3331 (Số thuế GTGT hàng bán bị trả lại) U Nợ TK 5212, TK 5213 (Giá bán chưa có thuế GTGT) Ế khấu trừ doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, ghi: TẾ - Đối với hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thuộc đối tượng H chịu thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp, hạch toán: IN Nợ TK 5212, 5213 K Có TK 131 - Phải thu khách hàng Trong trường hợp hàng bán bị trả lại phải điều chỉnh giảm giá vốn (nếu tính giá Ọ C hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên) IH * Số tiền chiết khấu toán phải trả cho người mua người mua toán tiền mua hàng trước thời hạn quy định, trừ vào khoản nợ phải thu khách hàng, ghi: Ạ Nợ TK 635 - Chi phí tài (Số tiền chiết khấu toán) Đ Có TK 131 - Phải thu khách hàng G * Số tiền chiết khấu thương mại phải trả cho người mua trừ vào khoản nợ phải thu TR Ư Ờ N khách hàng, ghi: Nợ TK 5211 - Chiết khấu thương mại Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Có TK 131 - Phải thu khách hàng * Khi khách hàng toán cho số hàng hóa, dịch vụ mua, ghi: Nợ TK 111, 112, Nợ TK 635 (nếu có) – Chi phí tài QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Có TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (nếu có) Đồng thời hạch toán số ngoại tệ thu (nếu có): Nợ TK 007 (Chi tiết cho Ế loại ngoại tệ) U * Nhận tiền ứng trước, trả trước khách hàng theo hợp đồng bán hàng -H cung cấp dịch vụ, ghi: Nợ TK 111, 112,… TẾ Có TK 131 - Phải thu khách hàng Sau giao hàng cho khách hàng, kế toán phản ánh khoản phải thu IN H Khoản chênh lệch số tiền khách hàng toán số tiền khách hàng ứng trước theo dõi xử lý TK 131 K * Các khoản nợ phải thu khó đòi xác định thực không đòi C phép xoá nợ, ghi: IH Ọ Nợ TK 139 - Dự phòng phải thu khó đòi (Nếu lập dự phòng) Nợ TK 6422 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (Nếu chưa lập dự phòng) Ạ Có TK 131 - Phải thu khách hàng Đ Đồng thời ghi vào bên Nợ TK 004 “Nợ khó đòi xử lý” G - Khi khoản nợ phải thu khó đòi xử lý xoá nợ, sau lại thu TR Ư Ờ N hồi nợ, kế toán vào giá trị thực tế khoản nợ thu hồi được, ghi: Nợ TK 111, 112, Có TK 711 - Thu nhập khác Đồng thời ghi vào bên Có TK 004 “Nợ khó đòi xử lý” QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC 1.1.2 Lợi ích rủi ro việc bán chịu Bán chịu xu tất yếu thị trường Ngoài lợi ích mang lại tiềm ẩn rủi ro cho doanh nghiệp Điều thể khía cạnh Ế sau: U a Lợi ích -H - Việc bán chịu có tác dụng kích thích khách hàng, làm tăng doanh thu giảm tồn kho cho doanh nghiệp TẾ Có điều doanh nghiệp bán chịu tạo thuận tiện cho khách hàng, đặc biệt trường hợp khách hàng gặp khó khăn tài H muốn thỏa mãn nhu cầu hàng hóa, dịch vụ Khi bán chịu, doanh nghiệp thu IN hút lợi bán hàng quan trọng mở rộng nhiều mối quan hệ K khách hàng, lượng khách hàng tăng lên đẩy doanh thu doanh nghiệp tăng C theo IH vũ khí cạnh tranh Ọ - Tạo uy tín ổn định cho doanh nghiệp, thắt chặt mối quan hệ với khách hàng Ạ Một doanh nghiệp với sãi đãi ngộ toán nợ khách hàng Đ hấp dẫn nhắc đến khách hàng lựa chọn nhà cung cấp Từ G doanh nghiệp tạo dựng uy tín hình ảnh đẹp thương trường Ờ N b Rủi ro - Gánh nặng nợ khó đòi Ư Khi doanh nghiệp bán chịu cho khách hàng chi phí bán hàng, chi phí thu nợ TR khả mát tăng lên Nếu việc bán chịu quản lý khoản phải thu tầm kiểm soát không mang lại lợi ích mà gây tác hại cho doanh nghiệp Không xác định rõ ràng đối tượng bán chịu doanh nghiệp dễ đối mặt với gánh nặng nợ khó đòi ngày lớn - Có thể dẫn tới nguy phá sản cao QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Khi khả kiếm soát khoản nợ doanh nghiệp dễ bị lợi tài chính, dẫn đến khả khoản, lâm vào khủng hoảng chí phá sản Thiếu vốn đầu tư cho dự án mở rộng sản xuất, doanh nghiệp U 1.1.3 Các yếu tố định đến mức “các khoản phải thu khách hàng” Ế không phát triển mà bị tụt hậu so với đối thủ cạnh tranh -H Mức độ khoản phải thu khách hàng chịu ảnh hưởng nhiều nhân tố có nhân tố chủ yếu sau: TẾ a Khối lượng hàng bán Xét trường hợp doanh nghiệp bán chịu yếu tố khác không thay đổi H mức độ khoản phải thu khách hàng tỷ lệ thuận với khối lượng hàng bán Khối IN lượng hàng bán lớn khoản phải thu nhiều ngược lại, khối lượng hàng K bán nhỏ khoản phải thu Vì vậy, mức độ khoản phải thu khách hàng C lớn doanh nghiệp cần phải điều chỉnh giảm lượng hàng bán chịu, đến Ọ mức khách hàng cụ thể giai đoạn cụ thể IH b Sự thay đổi theo mùa doanh thu Ạ Đối với doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ có chu kỳ thay đổi theo Đ mùa mức độ khoản phải thu khách hàng chịu ảnh hưởng từ nhân tố nhiều G Khi doanh thu kỳ nhiều so với kỳ khác doanh nghiệp có xu hướng Ờ N cho nợ nhiều để đảm bảo tính ổn định doanh thu c Giới hạn lượng vốn thiếu nợ Ư Mức độ khoản phải thu khách hàng phụ thuộc vào giới hạn số tiền mà TR doanh nghiệp cho khách hàng nợ Nhưng doanh nghiệp cho phép khách hàng nợ đến số để không ảnh hưởng tới doanh nghiệp điều quan trọng Giới hạn không nên số bất di bất dịch mà nên áp dụng cách linh hoạt theo khách hàng, thời điểm trường hợp cụ thể d Chính sách tín dụng doanh nghiệp QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Đây yếu tố quan trọng định tới mức độ khoản phải thu khách hàng sách tín dụng thể rõ hai hình thức: thời hạn bán chịu chiết khấu Thời hạn bán chịu độ dài thời gian mà khoản tín dụng phép kéo dài Thông thường, thời hạn bán chịu dài khách hàng có xu hướng nợ với số tiền lớn Chiết khấu Ế có tác dụng ngược lại, khuyến khích khách hàng toán sớm hóa đơn mua -H U hàng làm giảm mức độ khoản phải thu khách hàng e Chính sách thu tiền TẾ Nếu doanh nghiệp có sách thu tiền hợp lý để thu hồi khoản phải thu từ khách hàng mức độ khoản phải thu khách hàng giảm xuống Doanh nghiệp có H sách thu tiển tốt tận dụng lợi ích từ việc bán chịu đem lại Quản trị khoản phải thu khách hàng 1.2.1 Khái niệm quản trị khoản phải thu khách hàng K IN 1.2 C Cùng với quản trị tiền mặt hàng tồn kho, quản trị khoản phải thu có liên quan Ọ đến định quản trị tài sản Giám đốc tài Quyết định quản trị khoản phải IH thu khách hàng gắn với việc đánh đổi chi phí liên quan đến khoản phải thu doanh Ạ thu tăng thêm bán chịu hàng hóa Đ Theo viết “Quản trị khoản phải thu doanh nghiệp ngành xây dựng Việt G Nam”, Thư viện điện tử Việt Nam (2009); quản trị khoản phải thu đòi hỏi trả lời năm tập Ờ N hợp câu hỏi sau: - Doanh nghiệp bán hàng hóa, dịch vụ với điều kiện gì? Dành cho khách Ư hàng thời gian để toán tiền mua hàng? Doanh nghiệp có chuẩn bị giảm giá TR cho khách hàng toán nhanh không? - Doanh nghiệp cần đảm bảo số tiền khách hàng nợ? Chỉ cần khách hàng ký vào biên nhận hay buộc khách hàng phải ký loại giấy nhận nợ thức khác? QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 10 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC cần phải xem xét lại sách bán chịu sách thu nợ trường hợp nhằm quản lý khoản phải thu hiệu Tóm lại, số thể vòng quay hàng tồn kho, kỳ thu tiền bình quân tỷ lệ khoản phải thu doanh thu cho thấy sách bán chịu sách thu hồi nợ U Ế doanh nghiệp nói chung có hiệu Điều lý giải tiêu dự phòng -H phải thu khó đòi nợ khó đòi xử lý công ty qua năm không 2.2.4.2 Đánh giá tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với tổng nguồn vốn TẾ Bảng 2.5: Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với tổng nguồn vốn giai đoạn 2007-2010 Khoản phải thu khách hàng 2008 H 2007 404.590.635 2010 157.433.664 1.853.613.950 14.304.868.609 24.054.189.893 279.73 -89,75 1.077,39 38,24 161,79 68,15 28,12 1,1 7,71 C Tổng nguồn vốn 3.952.736.555 Ạ thu (%) IH Tỷ lệ tăng giảm khoản phải 5.464.265.399 Ọ (VND) Đ Tỷ lệ tăng giảm nguồn vốn G (%) 1.536.361.476 2009 K (VND) IN Chỉ tiêu Ờ N Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với tổng nguồn vốn TR Ư (%) 10,23 QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 65 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC % 30 25 Ế 20 U Tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với tổng nguồn vốn -H 15 TẾ 10 H Năm IN 2007 2009 2010 Biểu đồ 2.5: Tỷ lệ 2008 khoản phải thu khách hàng C K so với tổng nguồn vốn Ọ Từ bảng số liệu 2.5 biểu đồ 2.5 ta thấy, tỷ lệ khoản phải thu khách IH hàng so với tổng nguồn vốn có xu hướng thay đổi liên tục qua năm Đặc biệt, tỷ lệ Ạ tăng vọt năm 2008, từ 10,23% vào năm 2007 lên tới 28,12% Đây biểu Đ xấu chứng tỏ nguồn vốn bị chiếm dụng tăng lên, tỷ lệ vốn thực chất tham gia vào G trình sản xuất kinh doanh giảm Năm 2009, tỷ lệ lại giảm xuống đột ngột, Ờ N 1,1% Nhưng đến năm 2010 lại tăng lên 7,71% Cụ thể sau: Năm 2008, tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với tổng nguồn vốn tăng 17,89% Ư (28,12% - 10,23%) khoản phải thu khách hàng tăng 279,73 % tổng nguồn vốn TR tăng với tốc độ nhỏ 38,24% so với năm 2007 Để thu hút khách hàng, tạo chỗ đứng cho doanh nghiệp, công ty tăng khoản bán chịu nên khoản phải thu tăng Nhưng tỷ lệ cho thấy tình hình thu hồi công nợ công ty gặp nhiều khó khăn, đặc biệt tháng cuối năm 2008, khủng hoảng kinh tế tài toàn cầu diễn ra, làm cho việc toán người mua qua tổ chức tín dụng bị hạn chế Vì vậy, ảnh hưởng không tốt đến tình hình tài công ty QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 66 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Năm 2009, tỷ lệ giảm xuống 1,1% khoản phải thu giảm 89,75% tổng nguồn vốn tăng 169,79% Điều cho thấy doanh nghiệp cố gắng kiểm soát khoản phải thu thời kỳ kinh tế khủng hoảng cách tích cực thu hồi nợ tồn đọng năm trước đồng thời giảm bớt khoản bán chịu năm U Ế Sang năm 2010, tỷ lệ khoản phải thu khách hàng tổng nguồn vốn lại tăng lên -H 7,71% Đây biểu không tốt Nguyên nhân biến động khoản phải thu tăng lên tới 1.077,39%, cao tỷ lệ tăng nguồn vốn (68,15%) Tuy nhiên tỷ lệ TẾ không cao năm 2007 năm 2008 Tóm lại, ta thấy công ty tích cực thu hồi nợ để đảm bảo vốn cho hoạt H động kinh doanh Tuy nhiên số nguyên nhân khách quan làm cho việc thu hồi nợ IN công ty gặp nhiều khó khăn Công ty cần xem xét có biện pháp cụ thể K để giảm thiểu rủi ro môi trường đem lại tương lai Ọ (khoản phải thu khách hàng) C 2.2.4.3 So sánh vốn chiếm dụng (khoản phải trả người bán) vốn bị chiếm dụng Ạ IH Bảng 2.6: So sánh vốn chiếm dụng vốn bị chiếm dụng qua năm Đơn vị tính: VND Vốn chiếm dụng bị chiếm dụng Đ Vốn Ờ N G Năm Tỷ lệ vốn chiếm Chênh lệch dụng so với vốn bị chiếm dụng (%) 6.411.561 404.590.635 -398.179.074 1,58 2008 399.442.936 1.536.361.476 -1.136.918.540 26,00 2009 113.858.688 157.433.664 -43.574.976 72,32 2010 125.367.579 1.853.613.950 -1.728.246.371 6,76 TR Ư 2007 QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 67 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC VND U Ế 2,000,000,000 1,800,000,000 1,600,000,000 1,400,000,000 1,200,000,000 1,000,000,000 800,000,000 600,000,000 400,000,000 200,000,000 IN 2007 2008 2009 2010 H TẾ -H Vốn chiếm dụng Vốn bị chiếm dụng Năm IH Ọ C K Biểu đồ 2.6: Vốn chiếm dụng vốn bị chiếm dụng Ạ % Đ 80 TR Ư Ờ N G 70 60 Tỷ lệ vốn chiếm dụng so với vốn bị chiếm dụng 50 40 30 20 10 2007 2008 2009 2010 Năm Biểu đồ 2.7: Tỷ lệ vốn chiếm dụng so với vốn bị chiếm dụng QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 68 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Qua biểu đồ 2.6 ta thấy, vốn chiếm dụng doanh nghiệp nhỏ vốn bị chiếm dụng qua năm Cụ thể, lượng vốn doanh nghiệp bị chiếm dụng năm 2007 lớn lượng vốn chiếm dụng 398 triệu đồng, lượng vốn doanh nghiệp chiếm dụng nhỏ, 1,58% so với lượng vốn bị chiếm dụng Năm 2008, lượng Ế vốn bị chiếm dụng nhiều lượng vốn chiếm dụng gần 1.137 triệu đồng, năm 2009 -H U 43,5 triệu đồng năm 2010 1.728 triệu đồng So với vốn bị chiếm dụng, vốn chiếm dụng 26,00%, 72,32%, 6,76% qua năm 2008, 2009, 2010 TẾ Tỷ lệ vốn chiếm dụng so với vốn bị chiếm dụng tăng dần giai đoạn 2007 – 2009 bất ngờ giảm xuống vào năm 2010, thể qua biểu đồ 2.7 Điều chứng tỏ H doanh nghiệp quản lý sử dụng vốn chưa hiệu Do vậy, để đảm bảo nguồn vốn IN sử dụng cách hiệu doanh nghiệp cần giảm bớt nguồn vốn bị chiếm K dụng cách đẩy nhanh tốc độ thu hồi khoản nợ C 2.2.4.4 Phân tích cấu nợ phải thu khách hàng tổng tài sản toán nhanh Ọ số toán nhanh nợ phải thu khách hàng IH Bảng 2.7: Cơ cấu nợ phải thu khách hàng tổng tài sản toán nhanh số toán nhanh nợ phải thu khách hàng qua năm Ạ Chỉ tiêu TR Ư Ờ N G Đ Tiền (1) ĐTTCNH (2) Khoản phải thu ngắn hạn (3) Tổng TS toán nhanh (4) = (1) + (2) + (3) NPTKH ngắn hạn (5) Nợ ngắn hạn (6) Tỷ trọng NPTKH tổng TS toán nhanh (7) = [(5)/(4)] x 100 (%) - Tăng giảm tuyệt đối - Tăng giảm tương đối (%) Chỉ số toán nhanh NPTKH (8) = (5)/(6) (lần) - Tăng giảm tuyệt đối - Tăng giảm tương đối (%) Năm 2007 Năm 2008 Năm 2009 Năm 2010 1.159.671.473 546.090.635 690.334.450 2.829.213.128 276.759.056 12.401.455.719 12.514.281.659 9.737.476.450 1.705.762.108 3.519.547.578 12.678.214.775 22.251.758.109 404.590.635 2.330.945.971 1.536.361.476 3.504.295.660 157.433.664 12.183.429.551 1.853.613.950 21.845.603.357 23,72 43,65 1,24 8,33 19,93 84,02 - 42,41 - 97,16 7,09 571,77 0,438 0,013 0,085 0,264 - 0,425 0,072 151,72 - 97,03 553,85 0,174 QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 69 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC VND 25,000,000,000 Ế 20,000,000,000 U 15,000,000,000 -H TTSTTN NPTKHNH NNH 10,000,000,000 TẾ 5,000,000,000 2007 H 2008 2010 Năm 2009 IH Ọ C K IN Biểu đồ 2.8: Nợ phải thu khách hàng ngắn hạn, tổng tài sản toán nhanh nợ ngắn hạn 0.45 Đ 0.4 Ạ Lần G 0.35 TR Ư Ờ N 0.3 Chỉ số toán nhanh NPTKH 0.25 0.2 0.15 0.1 0.05 2007 2008 2009 2010 Năm Biểu đồ 2.9: Chỉ số toán nhanh nợ phải thu khách hàng QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 70 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Qua bảng số liệu 2.7 ta thấy, cấu nợ phải thu khách hàng tổng tài sản toán nhanh có xu hướng tăng giảm liên tục Cụ thể: Năm 2007, tỷ trọng nợ phải thu khách hàng tổng tài sản toán nhanh 23,72% Năm 2008 tăng lên 43,65%, tương ứng tăng 84,02% so với năm 2007 Tuy U Ế nhiên, sang năm 2009 tỷ trọng giảm xuống 1,24%, giảm tới 97,16% so với -H năm 2008 Năm 2010 lại tăng 571,77% so với năm 2009 xét giá trị tuyệt đối tăng thêm 7,09% Nguyên nhân nợ phải thu khách hàng thay đổi với xu hướng TẾ tăng giảm liên tục tổng tài sản toán nhanh lại có xu hướng tăng với mức độ lớn dần qua năm Ta thấy rõ điều qua biểu đồ 2.8 H Khoản phải thu khách hàng tăng giảm liên tục với xu hướng tăng dần nợ IN ngắn hạn qua năm dẫn tới số toán nợ phải thu khách hàng qua K năm biến động liên tục, đặc biệt giảm mạnh vào năm 2009, với giá trị 0,013 lần C Chỉ số năm 2007 0,174 lần; năm 2008 0,438 lần năm 2010 0,085 lần Sự Ọ biến động thể rõ biểu đồ 2.9 Tuy nhiên, dựa vào tiêu IH để đánh giá khả toán nhanh công ty dẫn đến sai sót Nhưng nhìn chung, với tốc độ thu hồi nợ nhanh công ty việc bán chịu hàng Ạ hoá giúp công ty vừa tăng doanh thu, vừa tăng giá trị tổng tài sản toán Đ nhanh khả toán nhanh cho doanh nghiệp G Kết luận: Trong tình hình cạnh tranh gay gắt nay, việc thu hút khách hàng Ờ N vô quan trọng doanh nghiệp cần phải có chiến lược kinh doanh đắn nhằm trì phát huy hiệu khắc phục hạn chế công tác Ư quản trị khoản phải thu khách hàng để thực đem lại hiệu hoạt động kinh TR doanh doanh nghiệp QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 71 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC CHƯƠNG III GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ CÔNG TÁC QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH THƯƠNG MẠI Nhận xét công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty U 3.1 Ế TỔNG HỢP MINH PHƯƠNG -H Hiện nay, công tác quản trị tài nói chung quản trị khoản phải thu khách hàng nói riêng doanh nghiệp Việt Nam chưa thực hiệu quả, đặc biệt TẾ doanh nghiệp có quy mô vừa nhỏ Các doanh nghiệp chưa thực quan tâm mức tới việc nâng cao hiệu khoản phải thu khách hàng H hạn chế quy mô kinh nghiệm quản lý Qua trình phân tích ta thấy, IN công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp K Minh Phương có ưu điểm hạn chế sau: C a Ưu điểm Ọ Thứ nhất: Công tác hạch toán khoản phải thu khách hàng rõ ràng, chi tiết, tuân thủ IH luật kế toán chế độ kế toán Việt Nam Khoản phải thu theo dõi sổ tổng Ạ hợp (sổ Nhật ký - sổ Cái) sổ chi tiết (sổ chi tiết phải thu khách hàng) tạo sở cho Đ việc đối chiếu Việc theo dõi khoản phải thu diễn thường xuyên, liên tục G nghiệp vụ liên quan đến khoản phải thu khách hàng phát sinh Ờ N Thứ hai: Chính sách bán chịu công ty tương đối tốt, phương thức toán hoạt động bán hàng công cụ tín dụng thương mại sử dụng Ư công tác quản trị khoản phải thu đảm bảo an toàn cho công ty hoạt động TR kinh doanh Thứ ba: Chính sách thu hồi nợ công ty hợp lý, không làm phát sinh khoản nợ khó đòi, giúp giảm thiểu rủi ro tài cho doanh nghiệp Thứ tư: Các phận chức gồm phận kế toán, phận kinh doanh Ban Giám đốc có phối hợp với trình quản lý nợ phải thu QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 72 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC b Hạn chế Bên cạnh ưu điểm công tác quản trị khoản phải thu công ty tồn số hạn chế sau: Ế Thứ nhất: Là doanh nghiệp có quy mô nhỏ nên công ty không lập văn U báo cáo quản trị để trình bày sách bán chịu mà -H phận công ty thống với để áp dụng trường hợp cụ thể Điều dẫn đến không thống sách công ty TẾ Thứ hai: Tại công ty không áp dụng sách đãi ngộ chiết khấu toán cho khách hàng nên không khuyến khích người mua trả tiền sớm H Thứ ba: Khoản phải thu khách hàng không theo dõi chi tiết theo tiêu IN như: theo phân loại khách hàng (khoản phải thu cá nhân, khoản phải thu tổ chức), K theo hình thức tiền tệ (VND, ngoại tệ), theo phương thức tiêu thụ (bán buôn nội địa, xuất C khẩu) theo tuổi khoản nợ Điều làm cho công ty không phát Ọ kịp thời vấn đề bất thường nhóm khoản phải thu IH Thứ tư: Công ty không áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm soát nợ Điều Ạ làm cho doanh nghiệp gặp rủi ro tương lai Giải pháp nâng cao hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Đ 3.2 G Việc quản lý khoản phải thu ngày có vai trò doanh nghiệp Ờ N môi trường kinh doanh cạnh tranh Việc quản lý hiệu khoản phải thu giúp công ty không cải thiện dòng vốn lưu động dòng tiền mặt mà Ư giúp công ty xây dựng tốt mối quan hệ với khách hàng Với quy mô ngày mở TR rộng, môi trường kinh doanh thường xuyên biến động, công ty cần phải có sách hợp lý nhằm quản trị tốt khoản phải thu Để nâng cao hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương xem xét số giải pháp sau: QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 73 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Thứ nhất: Chính sách bán chịu công ty cần thể văn báo cáo quản trị để đảm bảo tính thống việc thực Công ty cần có sách khuyến khích khách hàng toán sớm hợp tác với khách U khoản vay, khoản nợ hạn, đảm bảo uy tín cho doanh nghiệp Ế hàng việc giải khoản phải thu Từ giúp cho doanh nghiệp toán -H Thứ hai: Doanh nghiệp nên xem xét, áp dụng kỹ thuật phân tích kiểm soát nợ như: kỹ thuật phân loại khách hàng xếp hạng tín dụng Theo đó, khách hàng TẾ xếp hạng theo mức độ rủi ro dựa tiêu chí số khả toán hành, số khả toán nhanh, lợi nhuận…Như vậy, khoản phải thu H quản lý chặt chẽ IN Thứ ba: Trong hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp cần ý đến việc đánh K giá khách hàng khách hàng có thành tích hôm qua gặp vấn đề tài C ngày hôm thất bại kinh doanh ngày mai Doanh nghiệp nên tổ chức Ọ phận chuyên đánh giá khách hàng trước bán chịu theo dõi thu hồi nợ Khi hiệu IH suất thu hồi nợ nâng cao chi phí thu hồi nợ giảm xuống Do đó, doanh nghiệp cần phải ý phát dấu hiệu bất thường từ khách hàng để có Ạ sách thu nợ kịp thời, hợp lý Đ Thứ tư: Doanh nghiệp nên theo dõi khoản phải thu khách hàng theo tiêu chí G phân loại khách hàng, theo hình thức tiền tệ, theo phương thức tiêu thụ tiến hành Ờ N đánh giá thực trạng khoản phải thu theo tuổi nợ Từ có sách thu nợ hợp lý cho nợ Bộ phận thu hồi nợ doanh nghiệp cần phải thường xuyên Ư theo dõi, đôn đốc thu hồi nợ đánh giá tình hình toán khách hàng Công ty TR nên chủ động liên hệ với khách hàng sớm để làm việc khoản phải thu thay chờ đến ngày hết hạn hóa đơn liên hệ Điều không giúp cho công ty quản lý hiệu khoản phải thu mà trì tốt mối quan hệ với khách hàng Thứ năm: Công ty cần thiết lập số nhằm đo lường hiệu hoạt động khoản phải thu vòng quay khoản phải thu, kỳ thu tiền bình quân, tỷ lệ khoản phải QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 74 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC thu doanh thu tiến hành phân tích, so sánh qua năm Qua tìm cách phát huy điểm mạnh khắc phục hạn chế công tác Thứ sáu: Sử dụng nghiệp vụ bao toán: bao toán nghiệp vụ công ty thường xuyên bán chịu hàng hóa bán lại khoản phải thu cho U Ế công ty chuyên môn làm nghiệp vụ thu hồi nợ Nhờ có chuyên môn hóa lợi -H quy mô, công ty thu hồi nợ nâng cao hiệu thu hồi nợ Khi công ty thường xuyên phát sinh khoản nợ dài ngày nên sử dụng biện pháp Tuy nhiên, Việt TẾ Nam thành lập công ty mua bán nợ tài sản tồn đọng doanh nghiệp công ty DATC (ra đời theo Quyết định số 109/2003/QĐ-TTg ngày 5/6/2003 Thủ H tướng Chính phủ) nay, nhiều doanh nghiệp xa lạ với việc “mua - bán IN nợ” Vì việc áp dụng biện pháp hạn chế K Thứ bảy: Trình tự ghi sổ kế toán công ty thực theo hình thức Nhật ký C - sổ Cái nên quy mô doanh nghiệp ngày lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều hình Ọ thức không phù hợp Khi công ty nên thay đổi sang hình thức sổ Nhật ký IH chung Thứ tám: Tăng cường đào tạo nghiệp vụ quản lý nợ phân tích tín dụng thương Ạ mại Công ty cần trọng việc đầu tư, bồi dưỡng, đào tạo cho cán quản lý cán Đ tài công tác quản lý nợ, cần phải huấn luyện kỹ chuyên môn quản lý G nợ, kỹ đánh giá, phân loại nợ, xử lý nợ…cho cán quản lý nợ Khi quy mô Ờ N hoạt động công ty lớn nên hình thành phận chuyên trách quản lý nợ Ư Kết luận: Mỗi giải pháp có ưu điểm hạn chế định Vì vậy, công TR ty cần kết hợp hài hòa giải pháp trên, đặc biệt nên trọng đầu tư vào người có người thực định tới hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Các quy định giải pháp người đề kỹ thuật công cụ giúp người hoàn thành tốt công tác QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 75 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ III.1 Kết luận Qua thời gian thực tập Công ty TNHH Thương Mại Tổng Hợp Minh Phương, Ế có hội tiếp xúc với tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh thực tế U hiểu rõ công tác hạch toán kế toán công tác quản trị khoản phải thu khách -H hàng doanh nghiệp, góp phần tích lũy kinh nghiệm cho thân sau trường Để hoàn thành khóa luận này, cố gắng nỗ lực thân, nhận TẾ hướng dẫn tận tình GVC.NGƯT.Phan Đình Ngân Tuy gặp nhiều khó khăn việc tìm kiếm, cập nhật thông tin hỗ trợ cho việc nghiên cứu song hoàn thành H mục tiêu đặt đề tài Cụ thể: IN Đề tài tổng hợp sở lý luận khoản phải thu khách hàng quản trị K khoản phải thu khách hàng, đánh giá tình hình hoạt động kinh doanh công ty C giai đoạn 2008 – 2010 dựa vào tiêu: Tài sản, nguồn vốn, lợi nhuận sau thuế, Ọ hệ số lãi ròng (ROS), tỷ suất sinh lời tài sản (ROA), tỷ suất sinh lời vốn chủ sở IH hữu (ROE) Quá trình phân tích giúp có nhìn tổng quát hoạt động kinh doanh công ty Đ Ạ Tôi tìm hiểu tình hình thực trạng công tác kế toán khoản phải thu khách hàng công ty công tác quản trị khoản phải thu khách hàng Tôi đánh G giá hiệu công tác thông qua tiêu: Hệ số vòng quay khoản phải Ờ N thu, kỳ thu tiền bình quân khoản bán chịu, tỷ lệ khoản phải thu doanh thu; kết Ư hợp với việc phân tích tiêu khác tỷ lệ khoản phải thu khách hàng so với TR tổng nguồn vốn, so sánh vốn chiếm dụng vốn bị chiếm dụng, phân tích cấu nợ phải thu khách hàng tổng tài sản toán nhanh phân tích số toán nhanh nợ phải thu qua năm Bằng việc phân tích, đánh giá hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty, đề giải pháp chủ yếu, góp phần giúp doanh nghiệp quản trị khoản phải thu khách hàng hiệu QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 76 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC Mặc dù nỗ lực song đề tài có số hạn chế thể qua khía cạnh sau: Do việc quản trị nợ phải thu chiến lược riêng doanh nghiệp, thay đổi thường xuyên, thích ứng với trường hợp cụ thể, tính bảo mật thông tin nên U Ế việc thu thập, nghiên cứu thông tin sách quản trị khoản phải thu gặp -H nhiều hạn chế Do đó, đề tài đánh giá hiệu công tác quản trị khoản phải thu thông qua tiêu trình bày chưa sâu vào chi tiết loại nợ phải TẾ thu công ty Mặt khác, đề tài kiến thức, kinh nghiệm thân H vấn đề nghiên cứu hạn chế nên việc phân tích, đánh giá chưa thể IN đầy đủ, trọn vẹn Mong nhận góp ý chân thành quý thầy cô giáo để đề tài III.2.1 Đối với Doanh nghiệp C Kiến nghị Ọ III.2 K hoàn thiện IH Như nói trên, công tác quản trị khoản phải thu khách hàng ngày có vai Ạ trò quan trọng doanh nghiệp môi trường kinh doanh thường xuyên biến Đ động Do đó, tìm hiểu nghiên cứu vấn đề có nhiều ý nghĩa Đề tài có nhiều điều phải bàn số hạn chế định nên Ờ N G dừng lại mức độ đánh giá hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng thông qua số tiêu phân tích Vì vậy, thời gian tới, hy vọng công ty tạo Ư điều kiện thuận lợi cho sinh viên thực tập khác việc tìm kiếm thu thập TR thông tin để có phân tích, đánh giá đầy đủ sâu sắc Từ đưa giải pháp sát thực hữu hiệu giúp làm tăng hiệu công tác quản trị khoản phải thu khách hàng công ty III.2.2 Đối với Nhà trường Qua đợt thực tập cuối khoá học hỏi nhiều điều bổ ích từ thực tế, tích luỹ thêm kinh nghiệm cho thân trường Vì vậy, để giúp cho QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 77 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC sinh viên hoàn thành tốt mục tiêu học tập mình, kính mong Nhà trường tạo điều kiện cho sinh viên có hội tiếp xúc với môi trường làm việc thực tế nhiều Bên cạnh đó, nay, kiến thức sinh viên quản trị vấn đề quan trọng U Ế doanh nghiệp quản trị chi phí, quản trị khoản phải thu, quản trị khoản phải -H trả… hạn chế Qua đề tài này, mong nhà trường có phương pháp thích hợp để truyền đạt kiến thức cách sâu nhằm nâng cao hiểu biết cho TẾ sinh viên tạo điều kiện cho sinh viên hoàn thành tốt chuyên môn TR Ư Ờ N G Đ Ạ IH Ọ C K IN H sau trường QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 78 KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP ĐẠI HỌC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế toán Việt Nam Quyết định 48/2006/QĐ-BTC chế độ kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành Ế ngày 14/09/2006 số thông tư hướng dẫn Bộ Tài ban hành U Nguyễn Tấn Bình (2007), Quản trị tài ngắn hạn, Nhà xuất Thống Kê, Thành -H phố Hồ Chí Minh Nguyễn Hải Sản (2001), Quản trị tài doanh nghiệp, Nhà xuất Thống Kê, TẾ Thành phố Hồ Chí Minh TS.Nguyễn Minh Kiều, Giáo trình Phân tích tài chính, Chương trình giảng dạy Kinh tế IN H Fullbright TS.Nguyễn Minh Kiều (2008), Thanh toán quốc tế, Nhà xuất Thống Kê, Thành K Phố Hồ Chí Minh Ọ IH Thư viện điện tử Việt Nam C TS293, “Quản trị khoản phải thu doanh nghiệp ngành xây dựng Việt Nam”, Dương Ánh Ngọc (2004), Đại học An Giang, Phân tích tình hình tài Công ty Ạ Xuất nhập An Giang, Luận văn tốt nghiệp Đ Ngô Thị Ái (2010), Đại học Kinh tế - Đại Học Huế, Kế toán công nợ phân tích khả G toán Công ty cổ phần Vinaconex - Đà Nẵng, Khóa luận tốt nghiệp Ờ N 10 Và số viết có liên quan Website: kienthuctaichinh.com, tailieu.vn, TR Ư kilobooks.com… QUẢN TRỊ KHOẢN PHẢI THU KHÁCH HÀNG 79