Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty TNHH kiểm toán FAC

Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ Lý chọn đề tài uế Kinh tế Việt Nam hội nhập mạnh mẽ với kinh tế giới Hiện nay, Việt Nam thành viên thức ASEAN, APEC, ASEM WTO Chỉ tính tế H riêng năm 2015, Việt Nam ký kết kết thúc hàng loạt hiệp định thương mại tự do, chẳng hạn như: Cộng đồng Kinh tế ASEAN (AEC); Hiệp định đối tác kinh tế toàn diện khu vực 10 nước ASEAN nước đối tác (RCEP); FTA với Liên minh châu Âu; Hiệp định Đối tác xuyên Thái Bình Dương (TPP); FTA Việt Nam – Hàn h Quốc; Tiếp tục cắt giảm thuế quan theo cam kết tham gia Tổ chức Thương mại Thế in giới (WTO),… Việc hội nhập kinh tế quốc tế, mở rộng giao lưu mối quan hệ thương cK mại với nước, tổ chức hội để đưa Việt Nam trở thành quốc gia có kinh tế phát triển xu hướng tất yếu Điều tác động trực tiếp tạo cho doanh nghiệp hội thách thức, với nhiều họ phương thức hình thức kinh doanh đời Trong bối cảnh mối quan hệ kinh tế ngày mở rộng phức tạp Đ ại vai trò kiểm toán độc lập ngày gia tăng Hoạt động kiểm toán góp phần đảm bảo tin cậy thông tin kinh tế, tài cho nhà đầu tư, nhà quản lý mà giúp cho doanh nghiệp tổ chức kinh tế biết khắc phục khuyết điểm quản lý thực thi pháp luật Như vậy, hoạt động kiểm ng toán không tạo niềm tin cho người quan tâm đến tình hình tài ườ doanh nghiệp mà góp phần nâng cao lực hiệu quản lý Để phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải Tr kiểm toán nhiều chu trình khoản mục khác Trong khoản phải thu khách hàng thường phát sinh với khối lượng lớn, ảnh hưởng đến nhiều khoản mục Báo cáo tài Các doanh nghiệp cạnh tranh gay gắt giá cả, sách tín dụng, chiết khấu thương mại, hoa hồng,… Do mà khoản phải thu khách hàng chiếm tỷ trọng lớn có xu hướng tăng lên khoản phải thu doanh nghiệp, đồng thời tỉ trọng khoản phải thu khách hàng tổng tài sản SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga biến động phức tạp Xuất phát từ thực tế đòi hỏi công ty kiểm toán phải có chương trình thủ tục kiểm toán khoản phải thu theo tiêu chuẩn quốc tế đồng thời phù hợp với hệ thống luật pháp, chuẩn mực kế toán Việt Nam trình kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp uế Trong trình thực tập công ty trách nhiệm hữu hạn kiểm toán FAC, kết hợp với kiến thức học nhà trường, nhận thấy kiểm toán khoản tế H phải thu phần hành quan trọng ảnh hưởng lớn đến nhiều khoản mục khác Báo cáo tài Vì vậy, định chọn đề tài nghiên cứu: “Tìm hiểu công tác kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty TNHH kiểm toán FAC” Đối tượng nghiên cứu in h Với đề tài này, nghiên cứu đối tượng sau: Công ty TNHH kiểm toán FAC cK - Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng thực - Quá trình kiểm toán cho đơn vị khách hàng thực tế Công ty Mục tiêu nghiên cứu họ - Thứ nhất: Nắm công việc quy trình kiểm toán báo cáo tài nói chung quy trình kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng nói riêng Đ ại - Thứ hai: Tìm hiểu, phân tích, so sánh tiến hành đánh giá thực trạng công tác thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng công ty - Thứ ba: Đưa giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán ng khoản mục phải thu khách hàng công ty Phạm vi nghiên cứu ườ - Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán BCTC công ty TNHH kiểm toán FAC Tr - Về thời gian: Tài liệu, số liệu thu thập để viết đề tài năm 2015 Phương pháp nghiên cứu - Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Thu thập thông tin có liên quan đến đề tài giáo trình, website, chuẩn mực kế toán, chuẩn mực kiểm toán, thông tư, nhằm hệ thống hóa kiến thức mặt sở lý luận phục vụ cho công tác nghiên cứu đề tài SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga - Phương pháp quan sát: Quan sát quy trình, cách thức tiến hành công việc thành viên đoàn kiểm toán - Phương pháp vấn: Phỏng vấn trực tiếp trưởng nhóm kiểm toán, nhân viên phụ trách kiểm toán phần hành; kế toán trưởng nhân viên khác uế phòng kế toán đơn vị kiểm toán - Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập số liệu thô, thông tin liên quan tế H khác đến khoản mục NPTKH số liệu BCTC, sổ sách, chứng từ giấy tờ liên quan khác - Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh: Xử lý tài liệu thu thập để có nhìn khái quát quy trình kiểm toán khoản mục khoản phải thu khách giải pháp, kiến nghị chương cK Cấu trúc đề tài in h hàng FAC, làm sở đưa nhận xét sát với tình hình thực tế chương Nội dung đề tài nghiên cứu gồm có phần: Phần I: Đặt vấn đề họ Phần II: Nội dung kết nghiên cứu Trong gồm chương: Đ ại Chương 1: Cơ sở lý luận kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài Chương 2: Thực trạng công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng ng kiểm toán báo cáo tài Công ty TNHH kiểm toán FAC Chương 3: Nhận xét đưa số giải pháp góp phần hoàn thiện công tác ườ kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng Công ty TNHH kiểm toán FAC Tr Phần III: Kết luận kiến nghị SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp tế H 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC uế NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC Theo Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011: “Kiểm toán báo cáo tài việc kiểm toán viên hành nghề, doanh nghiệp kiểm toán, chi nhánh doanh nghiệp kiểm toán nước Việt Nam kiểm tra, đưa ý kiến tính trung in kiểm toán theo quy định chuẩn mực kiểm toán” h thực hợp lý khía cạnh trọng yếu báo cáo tài đơn vị cK Đối tượng trực tiếp kiểm toán Báo cáo tài Bảng khai tài chính, mà quan trọng báo cáo tài Định nghĩa báo cáo tài chính: “Là trình bày cách hệ thống thông tin tài khứ, bao gồm thuyết minh có họ liên quan, với mục đích công bố thông tin tình hình tài nghĩa vụ đơn vị thời điểm thay đổi thời kỳ, phù hợp với khuôn Đ ại khổ lập trình bày báo cáo tài Các thuyết minh liên quan thông thường phần tóm tắt sách kế toán quan trọng thông tin diễn giải khác Thuật ngữ “báo cáo tài chính” thường có nghĩa báo cáo tài (đầy đủ) theo khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng.” (Đoạn 13f - VSA ng 200) Ngoài ra, Bảng khai tài bao gồm bảng kê khai có tính pháp lý khác Bảng kê khai tài sản cá nhân, Bảng kê khai tài sản đặc biệt… ườ 1.1.2 Mục đích kiểm toán BCTC “Mục đích kiểm toán báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử Tr dụng báo cáo tài chính, thông qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không Đối với hầu hết khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài cho mục đích chung, kiểm toán viên phải đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập trình bày trung thực SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga hợp lý, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khuôn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay không.” (Đoạn 03 - VSA 200) 1.1.3 Quy trình kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán BCTC KTV bao gồm ba giai đoạn chuẩn bị • Thực kiểm toán • Hoàn thành kiểm toán tế H • Chuẩn bị kiểm toán h uế kiểm toán, thực kiểm toán hoàn thành kiểm toán in Sơ đồ 1.1 : Quy trình kiểm toán báo cáo tài cK 1.1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Chuẩn bị kiểm toán giai đoạn kiểm toán BCTC, bao gồm tất công việc khác nhằm tạo sở pháp lý, kế hoạch kiểm toán họ cụ thể điều kiện mặt vật chất, người cho công tác kiểm toán Nó có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán a) Tiền kế hoạch: Trong giai đoạn KTV thực công việc sau: Đ ại  Tiếp nhận khách hàng: - Đối với khách hàng mới: KTV tìm hiểu lý mời kiểm toán khách hàng; thu thập thông tin lĩnh vực kinh doanh, tình trạng tài chính,…từ nguồn ng BCTC, ngân hàng liệu, sách báo, tạp chí chuyên ngành,…;tìm hiểu lý KTV tiền nhiệm tiếp tục công việc qua trao đổi trực tiếp; đảm bảo tính độc lập ườ lực phục vụ khách hàng - Đối với khách hàng cũ: Hàng năm sau hoàn thành kiểm toán, KTV Tr cập nhật thông tin để đánh giá lại khách hàng hữu để xem nên tiếp tục kiểm toán cho họ hay không? Có cần thay đổi nội dung hợp đồng kiểm toán hay không?  Phân công kiểm toán viên: Việc lựa chọn đội ngũ kiểm toán viên dựa trên: yêu cầu số người, trình độ khả kiểm toán viên, yêu cầu chuyên môn có kinh nghiệm hay kiến thức ngành nghề kinh doanh khách hàng SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga  Thỏa thuận sơ với khách hàng: Khi thấy nhận lời mời kiểm toán, KTV trao đổi thuận sơ với khách hàng số vấn đề, chẳng hạn như: - Mục đích phạm vi kiểm toán - Các dịch vụ khác phục vụ khách hàng góp ý cải tiến HTKSNB, tư vấn quản uế lý,… - Việc cung cấp tài liệu kế toán phương tiện cần thiết cho kiểm toán tế H khách hàng - Vấn đề kiểm tra số dư đầu kỳ khách hàng - Phí kiểm toán…  Kí kết hợp đồng kiểm toán: h VSA 210 “Hợp đồng kiểm toán” yêu cầu KTV chấp nhận tiếp tục thực in hợp đồng kiểm toán thống sở để thực hợp đồng kiểm cK toán, thông qua việc: - Thiết lập tiền đề kiểm toán; - Xác nhận kiểm toán viên Ban Giám đốc, Ban quản trị đơn vị kiểm họ toán thống điều khoản hợp đồng kiểm toán b) Tìm hiểu khách hàng: Những nội dung cần tìm hiểu bao gồm: Đ ại  Hiểu biết chung kinh tế: thực trạng, mức độ lạm phát, sách phủ…  Hiểu biết môi trường lĩnh vực hoạt động khách hàng: tình hình thị trường cạnh tranh, đặc điểm ngành nghề kinh doanh, chế độ kế toán, quy định liên ng quan đến ngành nghề…  Hiểu biết yếu tố nội đơn vị: đặc điểm sở hữu quản lý, tình hình ườ kinh doanh, khả tài chính… Tr c) Xác lập mức trọng yếu Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 01 – Chuẩn mực chung định nghĩa: “Thông tin coi trọng yếu trường hợp thiếu thông tin thiếu xác thông tin làm sai lệch đáng kể báo cáo tài chính, làm ảnh hưởng đến định kinh tế người sử dụng báo cáo tài Tính trọng yếu phụ thuộc vào độ lớn tính chất thông tin sai sót đánh giá hoàn cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải xem xét phương diện định lượng định tính” SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga *Thiết lập mức trọng yếu: - Mức trọng yếu tổng thể: Là mức giá trị mà KTV xác định cấp độ toàn BCTC, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Mức trọng yếu tổng thể thường tính tỷ lệ phần trăm tài sản, doanh thu lợi uế nhuận tùy vào xét đoán KTV - Mức trọng yếu thực hiện: số tiền xác định thấp mức trọng yếu tế H tổng thể, sử dụng việc lập kế hoạch hay đánh giá kết kiểm toán thử nghiệm cụ thể Việc xác lập mức trọng yếu thấp nhằm ngăn chặn sai sót nhỏ khác tổng hợp lại làm cho tổng thể bị sai sót trọng yếu Việc thiết lập mức trọng yếu thực dựa xét đoán cụ thể KTV in h - Ngưỡng sai sót không đáng kể: Đây mức trọng yếu việc xác định ngưỡng giúp KTV loại bỏ sai sót nhỏ mà tổng cK hợp lại không đủ gây ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC d) Đánh giá rủi ro kiểm toán Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm họ toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát nhằm xác định rủi ro phát phù hợp, sở thiết kế thử nghiệm thích hợp để rủi ro kiểm toán sau Đ ại nằm giới hạn phép Rủi ro phát tỷ lệ nghịch với rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Đối với khoản mục mà rủi ro phát chấp nhận thấp, kiểm toán viên tăng cường thử nghiệm chi tiết, mở rộng mẫu…Ngược ng lại, khoản mục cho phép mức rủi ro phát cáo, kiểm toán viên giảm bớt thử nghiệm giảm cỡ mẫu để tăng tính hiệu kinh tế ườ Mô hình rủi ro kiểm toán thiết lập biểu thị công thức sau: Tr Với: AR=IR x CR x DR DR = AR / (IR x CR) AR: rủi ro kiểm toán IR : rủi ro tiềm tàng CR : rủi ro kiểm soát DR : rủi ro phát SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga e) Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội Kiểm toán viên phải có hiểu biết đầy đủ phận hợp thành hệ thống kiểm soát nội để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Sự hiểu biết bao gồm hai phương diện, hệ thống kiểm soát nội có thiết kế phù hợp không uế chúng có đơn vị thực thực tế hay không Các công việc cụ thể tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội gồm: tế H  Tìm hiểu môi trường kiểm soát  Tìm hiểu đánh giá rủi ro  Tìm hiểu thông tin truyền thông  Tìm hiểu hoạt động kiểm soát in h  Tìm hiểu việc giám sát  Nghiên cứu công việc, tài liệu kiểm toán viên nội cK Sau tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải lập hồ sơ thông tin thu thập để chứng minh tìm hiểu kiểm soát nội Hồ sơ họ thường thực hoàn thành dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi kiểm soát nội lưu đồ Sau mô tả kiểm soát nội công cụ trên, kiểm toán viên thường sử dụng phép thử walk-through để kiểm tra lại xem mô tả Đ ại trạng chu trình nghiệp vụ hay chưa? Nếu có khác biệt kiểm toán viên điều chỉnh lại mô tả cho với trạng f) Đánh giá rủi ro kiểm soát ng Từ chứng thu thập qua bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thực đánh giá sơ rủi ro kiểm soát Thông thường kiểm toán viên ườ thường dự kiến mức rủi ro mức cao có thể, họ hiểu thấu đáo thiết kế vận hành thủ tục kiểm soát Để đến kết luận thức mức Tr rủi ro kiếm soát thấp mức tối đa, kiểm toán viên phải bổ sung thêm chứng có từ kết thực thử nghiệm kiểm soát Khi đánh giá mức rủi ro kiểm soát cho sở dẫn liệu, kiểm toán viên diễn tả theo định lượng diễn tả theo định tính với ba mức thấp, trung bình cao SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga g) Xây dựng kế hoạch chương trình kiểm toán Chiến lược kiểm toán tổng thể: Đối với kiểm toán có quy mô lớn, phức tạp, địa bàn rộng hay kiểm toán báo cáo tài qua nhiều năm phải lập chiến lược kiểm toán tổng thể, uế kiểm toán đặc điểm không thiết phải lập hỗ trợ kiểm toán viên xác định vấn đề sau: - Nguồn lực cho phần hành kiểm toán đặc biệt tế H Theo VSA 300 (đoạn A8) trình xây dựng chiến lược kiểm toán tổng thể - Quy mô nguồn lực phân bổ cho phần hành kiểm toán cụ thể, ví dụ: số lượng h thành viên nhóm kiểm toán tham gia quan sát kiểm kê địa điểm trọng yếu, in phạm vi soát xét công việc kiểm toán viên khác trường hợp thực kiểm toán cho tập đoàn, thời gian dành cho phần hành kiểm toán có rủi ro cao; cK - Thời điểm triển khai nguồn lực, ví dụ: giai đoạn kiểm toán sơ thời điểm chia cắt niên độ quan trọng; - Phương thức quản lý, đạo giám sát nguồn lực họ Kế hoạch kiểm toán: Mục tiêu kiểm toán viên doanh nghiệp kiểm toán việc lập kế hoạch Đ ại kiểm toán để đảm bảo kiểm toán tiến hành cách có hiệu Kế hoạch kiểm toán lập chi tiết so với chiến lược kiểm toán tổng thể, bao gồm nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán thành viên nhóm ng kiểm toán thực Việc lập kế hoạch kiểm toán thực suốt trình kiểm toán ườ Kế hoạch kiểm toán thường bao gồm nội dung: - Hiểu biết kiểm toán viên hoạt động khách hàng Tr - Hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội - Xác lập mức trọng yếu đánh giá rủi ro kiểm toán - Nội dung , thời gian phạm vị thủ tục kiểm toán - Sự phối hợp, đạo giám sát kiểm tra… SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.1.3.2 Thực kiểm toán a) Thực thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát hay gọi thủ tục kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, thử nghiệm tuân thủ, trắc nghiệm đạt yêu cầu (test control hay compliance test) uế Mục tiêu thử nghiệm kiểm soát đánh giá diện tính hiệu lực hệ thống kiểm soát nội tế H Các thử nghiệm kiểm soát bao gồm: - Phỏng vấn - Kiểm tra tài liệu in - Thực lại thủ tục kiểm soát h - Quan sát việc áp dụng thủ tục kiểm soát Sau hoàn nghiệm kiểm soát, KTV phải đánh giá lại rủi ro cK kiểm soát Để đưa kết luận hữu hiệu kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên thường sử dụng bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua việc thực thủ tục kiểm soát họ Bảng 1.1: Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua Mức độ tin cậy dự kiến vào Mức độ sai phạm bỏ qua Đ ại thủ tục kiểm soát nội 2%-7% Trung bình 6%-12% ườ ng Cao Thấp 11-20% Không tin cậy Không kiểm tra Tr (Nguồn: AICPA, Audit and Accounting Guide,Audit Sampling (NewYork 1982) Trích lại theo Principles of Audit, Meigs, Pany 1989) Nếu kết thử nghiệm cho phép KTV kết luận tỷ lệ sai phạm thấp với mức bỏ qua thủ tục kiểm soát xem xét hữu hiệu Ngược lại sai phạm cao mức bỏ qua thủ tục kiểm soát không hữu hiệu SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 10 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Các kỹ thuật quan sát, vấn, kiểm tra, đối chiếu với tài khoản khác kiểm toán viên sử dụng cách linh hoạt trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng KTV đặc biệt ý nghiệp vụ bất thường, giá trị lớn Điều giúp uế KTV có khả phát sai sót trọng yếu khoản mục Trong suốt trình thực kiểm toán công ty khách hàng, trợ lý tế H phát vấn đề trao đổi trực tiếp với trưởng nhóm Nếu vấn đề quan trọng cần giải trưởng nhóm trao đổi với Ban giám đốc công ty khách hàng để xử lý h  Kết thúc kiểm toán in Cuối buổi kết thúc kiểm toán trưởng đoàn kiểm tra lại giấy làm việc thành viên nhằm tránh sai sót thành viên nhóm tiến cK hành lập biên trao đổi với khách hàng Bên cạnh thành viên thực công việc phải tập hợp lưu lại giấy tờ liên quan để lưu lại hồ sơ làm việc họ Sau hoàn thành công việc đoàn lập biên trao đổi có trao đổi đoàn kiểm toán khách hàng vấn đề khách hàng Qua Đ ại đưa bút toán điều chỉnh cho nghiệp vụ sai hay đưa đề xuất khắc phục cho khách hàng Trước phát hành báo cáo kiểm phải xét duyệt ban soát xét ban giám đốc công ty ng 3.1.2.2 Nhược điểm Bên cạnh ưu điểm tồn số nhược điểm sau: ườ  Lập kế hoạch kiểm toán Ở bước tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thường tìm hiểu Tr khái quát HTKSNB cách sử dụng bảng câu hỏi, không sâu vào tìm hiểu chu trình không tiến hành kiểm tra walk-through Điều khiến KTV phản ánh hình ảnh hệ thống kiểm soát nội khách hàng cách trung thực nhất, dễ bỏ qua lỗ hổng HTKSNB SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 64 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Tại FAC, thông thường có khách hàng kiểm toán năm công ty tiến hành điều tra hệ thống kiểm soát nội bộ, với khách hàng quen thuộc không mà dựa vào thông tin hồ sơ kiểm toán năm trước KTV dễ dẫn đến rủi ro kiểm toán viên không lường trước uế biến động xảy kỳ công ty khách hàng, dẫn đến khả không phát hành vi gian lận, sai sót cao Hơn nữa, việc FAC tế H làm khiến trợ lý kiểm toán vào nghề khó biết trình đánh giá công tác kiểm soát nội khách hàng Một nhược điểm khác công ty giai đoạn lập kế hoạch việc áp dụng h thủ tục phân tích công ty hạn chế, chẳng hạn công ty cổ phần ABC in KTV bỏ qua bước phân tích sơ BCTC Điều khiến KTV nhìn khái quát biến động năm so với năm trước, đồng thời không tính cK toán số tài quan trọng Một đặc điểm khác thủ tục phân tích trọng đến số liệu liên quan năm kiểm toán năm trước kiểm toán, họ nắm bắt xu hướng biến động thời kỳ, giai đoạn khiến KTV đưa nhận định, đánh giá không xác không tìm Đ ại nguyên nhân thực biến động năm Đối với đơn vị có quy mô lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, kiểm tra hết nghiệp vụ nên KTV thường sử dụng phương pháp ng chọn mẫu chọn mẫu ngẫu nhiên theo xét đoán KTV, phương pháp chủ yếu nghiệp vụ phát sinh lớn; nhiên, không đảm bảo ườ chắn sai sót, gian lận thực tế tập trung vào nghiệp vụ có số dư, số phát sinh lớn, đơn vị kiểm toán nhiều lần thấy chỗ Tr lợi dụng để gian lận từ ảnh hưởng đến kết luận kiểm toán Một số khách hàng nhóm kiểm toán đến làm việc chưa chuẩn bị đầy đủ BCTC, tài liệu, sổ sách cần thiết Điều làm thời gian, gia tăng áp lực nhóm kiểm toán SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 65 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga  Thực kiểm toán Giai đoạn thường diễn công ty khách hàng Do giới hạn thời gian nhân lực kiểm toán nên giai đoạn KTV phải chịu áp lực lớn khối lượng công việc Hơn nữa, tùy vào tài liệu mà khách hàng cung cấp, KTV uế đủ sổ sách, chứng từ, báo cáo để thực số thủ tục kiểm toán (một số thủ tục thường bị giới hạn kiểm tra cut-off, kiểm tra số dư đầu kì, ) tế H Việc gửi thư xác nhận thường nhận phúc đáp từ 50-60% tổng số thư xác nhận gửi đi, KTV tin tưởng vào thủ tục mà không tiến hành thủ tục thay khác khả không đủ chứng để đưa kết luận mục tiêu h kiểm toán có đạt hay không cao in Tại số công ty nhân viên kế toán không lập không cung cấp cho KTV  Kết thúc kiểm toán cK bảng phân tích tuổi nợ, khiến việc kiểm tra trích lập dự phòng trở nên khó khăn Thường doanh nghiệp phải nộp báo cáo kiểm toán trước ngày 31 tháng nên tạo cho Công ty FAC sức ép thời gian Khi thực kiểm toán công ty họ gần cuối tháng nhiều thủ tục bị bỏ qua chưa thu thập đầy đủ chứng gấp thời gian Mà Công ty FAC nhân viên kiểm toán Đ ại có hạn phải thực nhiều công ty khách hàng nên ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục ng nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán FAC Qua nhận xét ưu nhược điểm công tác kiểm toán nói chung công ườ tác kiểm toán khoản phải thu khách hàng nói riêng, xin đề xuất số ý kiến, giải pháp hy vọng góp phần vào việc hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu Tr khách hàng công ty TNHH FAC sau: - Đối với việc kiểm tra HTKSNB, bảng câu hỏi FAC bổ sung việc sử dụng lưu đồ để mô tả chu trình kinh doanh quan trọng Lưu đồ giúp cho người đọc nhìn tổng quát súc tích toàn chu trình mối quan hệ phận, chứng từ sổ sách… Việc sử dụng lưu đồ kết hợp với thông tin có từ bảng câu hỏi giúp KTV có nhìn chi tiết SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 66 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga HTKSNB đơn vị, từ giúp ích cho KTV nhiều việc nhận dạng sai phạm trọng yếu trình kiểm toán Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra walk-through điều kiện cho phép Đồng thời, KTV nên lưu lại hiểu biết HTKSNB vào giấy làm việc để làm sở cho kiểm toán niên độ sau uế - KTV cần tăng cường thủ tục phân tích toàn trình kiểm toán, biến động bất thường xảy doanh nghiệp tế H đặc biệt giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục hữu hiệu để nhận dạng - Trong trình thực kiểm toán người thực nên ghi chép lại giấy làm việc sai phạm, kể sai phạm nhỏ tính gộp sai sót dẫn đến trọng yếu, điều mà xác định mức trọng yếu cỡ mẫu in h KTV thường dựa vào để bỏ qua mà không ghi chép lại sai phạm nhỏ - Đối với việc gửi thư xác nhận thủ tục thay thế, trợ lý kiểm toán cK vào nghề thiếu kinh nghiệm, áp lực thời gian khối lượng chứng từ nên bỏ qua mà không tiến hành thủ tục thay Trưởng nhóm nên rà soát nhắc nhở vấn đề họ - Do sức ép thời gian thực thường phải phát hành báo cáo kiểm toán trước ngày 31/3 Do kiểm toán gần cuối tháng thường phải Đ ại nghiên cứu hồ sơ cũ phải tìm hiểu trước vấn đề tồn công ty khách hàng từ niên độ trước - Về lâu dài Công ty nên đầu tư phần mềm kiểm toán để trợ giúp KTV ng trình thực kiểm toán Với phần mềm kiểm toán tốt, Công ty giảm thiểu thời gian kiểm toán sai sót mà làm việc Excel KTV ườ không phát Đồng thời, điều nâng cao tính chuyên nghiệp công ty kiểm toán Việc sử dụng thêm phần mềm để lựa chọn mẫu giúp KTV có cách Tr xác định đắn bổ sung thêm cho xét đoán từ giảm thiểu rủi ro nâng cao chất lượng kiểm toán SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 67 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận Với vai trò yếu tố quan trọng cấu thành nên tài sản doanh nghiệp uế khoản phải thu khách hàng nhận quan tâm nhiều từ thân doanh nghiệp đơn vị thực kiểm toán Đây khoản mục nằm tế H chu trình kinh doanh bán hàng, phải thu, thu tiền – chu trình quan trọng có mặt hầu hết đơn vị kiểm toán kiểm toán BCTC Qua trình thực tập Công ty TNHH Kiểm toán FAC với hiểu biết thêm kiến thức mà học trường, hoàn thành nội dung báo cáo khóa h luận mình, giải vấn đề sau: in Thứ nhất, nêu lý luận kiểm toán khoản mục phải thu cK khách hàng kiểm toán BCTC, khái quát khoản mục, phương pháp hạch toán, mục tiêu kiểm toán, sai phạm, yêu cầu kiểm soát nội quy trình kiểm họ toán khoản mục Thứ hai, trình bày thực trạng quy trình kiểm khoản phải thu khách hàng FAC Đ ại trình kiểm toán BCTC áp dụng công ty TNHH Kiểm toán Thứ ba, sở so sánh thực trạng diễn công ty sở lý luận ban đầu, có xem xét đến điều kiện thực tế công ty, mạnh dạn đưa đánh giá ưu ng nhược điểm phương pháp thu thập chứng kiểm toán công ty FAC Từ đề xuất giải pháp nhằm góp hoàn thiện phương pháp này, giúp công ty ườ phát huy điểm mạnh hạn chế sai sót xảy Tr Tuy nhiên, công ty cổ phần ABC áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ ban hành theo định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 nên chưa tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đơn vị có chế độ kế toán theo Thông tư 200/2014/TT-BTC với hệ thống tài khoản, sổ sách, chứng từ nguyên tắc kế toán có nhiều khác biệt mà đa số doanh nghiệp áp dụng SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 68 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Kiến nghị Tuy có nhiều cố gắng song với kiến thức hạn chế nên luận văn không tránh khỏi thiếu sót Nếu có điều kiện tiếp tục sâu nghiên cứu phát triển đề tài theo hướng mở rộng nghiên cứu quy trình khoản phải thu nói uế chung quy trình kiểm toán báo cáo tài công ty mở rộng sang khoản mục thuộc nhóm Tài sản khác Hơn nữa, mong muốn có hội tế H tìm hiểu cách thức công ty kiểm toán thực thủ tục kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng đơn vị áp dụng chế độ kế toán theo thông tư 200/2014/TT-BTC để đưa nhận xét, so sánh công ty kiểm toán h đơn vị khác Vì vậy, mong nhận ý kiến đóng góp quý in thầy cô giáo, cán nhân viên công ty để luận văn thực hoàn Tr ườ ng Đ ại họ cK thiện SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 69 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga TÀI LIỆU THAM KHẢO Quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/9/2006 Bộ Tài ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa uế Thông tư 228/2009/TT-BTC ngày 07/12/2009, Hướng dẫn chế độ trích lập sử dụng khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất khoản đầu tư tài tế H chính, nợ phải thu khó đòi bảo hành sản phẩm, hàng hoá, công trình xây lắp doanh nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2006), Kiểm toán tài chính, Nhà xuất Đại học h Kinh tế Quốc Dân, Hà Nội in Khoa Kế toán – Kiểm toán (2014), Kiểm toán, Nhà xuất Kinh tế TP HCM Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam ban hành theo thông tu 214/2012/TT- cK BTC ngày 06 tháng 12 năm 2012 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2013), “Hồ sơ kiểm toán mẫu VACPA”, họ ban hành theo Quyết định số 368/QĐ-VACPA ngày 23 tháng 12 năm 2013 Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (2015), EBOOK 1.6 Tổng hợp văn pháp luật kế toán – kiểm toán Đ ại Một số website tham khảo http://123doc.org/ http://luanvan.net/ ng www.fac.com.vn webketoan.vn/forum/ Tr ườ www.kiemtoan.com.vn SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 70 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Lời Cảm Ơn Trên thực tế, không thành công người làm nên uế mà phải nhờ đến giúp đỡ cần thiết từ nhiều người khác Bài khóa luận tốt nghiệp đại học thực vậy, cố gắng tế H có góp ý, giúp đỡ từ thầy cô, anh chị, bạn bè trình thực tập khóa luận hoàn thành cách tốt Trước hết, xin gửi lời cảm ơn đến Ban giám hiệu nhà trường, h phòng, đoàn thể trường Đại học Kinh tế Huế tạo điều kiện cho in sinh viên cuối khóa nói chung nói riêng có hội thực tập, làm cK việc thực tế công ty, giúp sinh viên có kinh nghiệm thực tiễn vô quý giá trước trường Tôi xin chân thành cảm ơn thầy, cô giáo khoa Kế toán họ kiểm toán nói chung, thầy, cô giáo Hội đồng bảo vệ khóa luận nói riêng, đặc biệt giảng viên, Tiến sĩ Hồ Thị Thúy Nga nhiệt tình Đ ại hướng dẫn chi tiết cho trình thực khóa luận tốt nghiệp Những lời góp ý từ thầy cô sở, định hướng để hoàn thành tốt làm ng Tôi xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới Ban giám đốc, anh chị kiểm toán viên nhân viên khác công ty TNHH Kiểm toán ườ FAC tạo hội cho sinh viên trải nghiệm thật với công việc kiểm toán, chuyến đi, khách hàng, Tr mối quan hệ tất giúp tự tin, có nhìn cụ thể, sâu sắc, chân thực công việc tương lai SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 71 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Cuối cùng, xin cám ơn gia đình, bạn bè, anh chị em thân thiết động viên trình thực tập, tất điều giúp có đủ tinh thần, nghị lực để hoàn thành nhiệm vụ Tôi xin chân thành cảm ơn! tế H Sinh viên uế Huế, tháng năm 2016 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h Nguyễn Thị Thùy Dung SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung 72 Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga MỤC LỤC Trang PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Lý chọn đề tài uế Đối tượng nghiên cứu Mục tiêu nghiên cứu tế H Phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Cấu trúc đề tài .3 PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU h CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI in THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC .4 cK 1.1 Những vấn đề chung kiểm toán BCTC doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm, đối tượng kiểm toán BCTC .4 1.1.2 Mục đích kiểm toán BCTC .4 họ 1.1.3 Quy trình kiểm toán BCTC 1.1.3.1 Chuẩn bị kiểm toán Đ ại 1.1.3.2 Thực kiểm toán .10 1.1.3.3 Hoàn thành kiểm toán 11 1.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng có ảnh hưởng đến kiểm toán BCTC 12 ng 1.2.1 Khái niệm Nợ phải thu khách hàng 12 ườ 1.2.2 Đặc điểm Nợ phải thu khách hàng .12 1.2.3 Những nguyên tắc kế toán việc hạch toán Nợ phải thu khách Tr hàng 13 1.2.4 Chứng từ, sổ sách kế toán áp dụng Nợ phải thu khách hàng .14 1.2.5 Chu trình hạch toán khoản phải thu khách hàng .15 1.2.6 Dự phòng nợ phải thu khó đòi 16 1.2.6.1 Điều kiện khoản nợ phải thu khó đòi 16 1.2.6.2 Phương pháp lập dự phòng .16 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 1.2.6.3 Xử lý khoản dự phòng 17 1.2.6.4 Tài khoản sử dụng 17 1.3 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng doanh nghiệp kiểm toán BCTC 18 uế 1.3.1 Đặc điểm kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 18 1.3.1.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 18 tế H 1.3.1.2 Gian lận sai sót xảy khoản mục Nợ phải thu khách hàng 18 1.3.1.3 Kiểm soát nội khoản phải thu khách hàng .19 1.3.2 Kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng 21 in h 1.3.2.1 Nghiên cứu đánh giá hệ thống kiểm soát nội .21 1.3.2.2 Thực thử nghiệm 24 cK CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN ABC .30 họ 2.1 Khái quát công ty TNHH Kiểm toán FAC .30 2.1.1 Thông tin chung 30 Đ ại 2.1.2 Quá trình hình thành phát triển .30 2.1.3 Nguyên tắc hoạt động cam kết .31 2.1.4 Cơ cấu tổ chức nhân 32 ng 2.1.5 Các loại dịch vụ chuyên ngành 34 2.1.6 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC công ty .36 ườ 2.1.6.1 Hồ sơ kiểm toán .36 2.1.6.2 Giấy tờ làm việc .36 Tr 2.1.6.3 Chu trình kiểm toán tổng quát công ty .37 2.2 Quy trình kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán FAC công ty cổ phần ABC 39 2.2.1 Kế hoạch kiểm toán 39 2.2.1.1 Xem xét chấp nhận khách hàng đánh giá rủi ro hợp đồng .39 2.2.1.2 Lập Hợp đồng kiểm toán lựa chọn nhóm kiểm toán 40 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga 2.2.1.3 Tìm hiểu khách hàng môi trường hoạt động .41 2.2.1.4 Tìm hiểu sách kế toán chu trình kinh doanh quan trọng 44 2.2.1.5 Phân tích sơ BCTC .44 2.2.1.6 Đánh giá chung HTKSNB rủi ro gian lận 44 uế 2.2.1.7 Xác định mức trọng yếu 45 2.2.1.8 Xác định phương pháp chọn mẫu cỡ mẫu 46 tế H 2.2.2.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 48 2.2.3 Thực kiểm toán 48 2.2.3.1 Tìm hiểu sách kế toán trình bày BCTC .51 2.2.3.2 Lập bảng số liệu tổng hợp – Phải thu khách hàng khoản dự in h phòng nợ phải thu 51 2.2.3.3 Kiểm tra phân tích 51 cK 2.2.3.4 Kiểm tra chi tiết .52 2.2.4 Hoàn thành kiểm toán .60 CHƯƠNG 3: NHẬN XÉT VÀ ĐƯA RA MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN họ HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC .62 Đ ại 3.1 Nhận xét 62 3.1.1 Nhận xét chung 62 3.1.2 Nhận xét công tác kiểm toán nợ phải thu khách hàng 63 ng 3.1.2.1 Ưu điểm 63 3.1.2.2 Nhược điểm 64 ườ 3.2 Một số giải pháp nhằm góp phần hoàn thiện công tác kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng công ty TNHH Kiểm toán FAC 66 Tr PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 68 Kết luận 68 Kiến nghị 69 TÀI LIỆU THAM KHẢO 70 PHỤ LỤC SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga Báo cáo tài BGĐ Ban giám đốc TNHH Trách nhiệm hữu hạn KTV Kiểm toán viên HĐQT Hội đồng quản trị HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội BCĐKT Bảng cân đối kế toán XDCB Xây dựng BCKT Báo cáo kiểm toán TSNH h in cK Tài sản cố định Nợ phải thu khách hàng họ TSCĐ NPTKH tế H BCTC Tài sản ngắn hạn Tổng tài sản VSA Chuẩn mực kiểm toán Tr ườ ng Đ ại TTS SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung uế DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1 : Quy trình kiểm toán báo cáo tài Sơ đồ 1.2 : Chu trình hạch toán tài khoản 131 theo thông tư 200/2014/TT-BTC 15 uế Sơ đồ 1.3 : Chu trình hạch toán tài khoản 2293 theo thông tư 200/2014/TT-BTC 17 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức công ty TNHH kiểm toán FAC 32 tế H Sơ đồ 2.2: Sơ đồ cấu tổ chức văn phòng đại diện FAC Huế .33 Sơ đồ 2.3: Chu trình kiểm toán mẫu VACPA .38 Sơ đồ 2.4: Các công việc KTV giai đoạn kế hoạch kiểm toán 49 Tr ườ ng Đ ại họ cK in h Sơ đồ 2.5 Sơ đồ tổ chức máy công ty cổ phần ABC .43 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS Hồ Thị Thúy Nga DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Bảng 1.1: Bảng hướng dẫn tỷ lệ sai phạm bỏ qua 10 Bảng 1.2: Mức trích lập dự phòng theo TT 228/TT-BTC 16 uế Bảng 1.3 Mục tiêu kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng .18 Bảng 1.4 Bảng câu hỏi kiểm soát nội nợ phải thu 21 tế H Bảng 1.5 Các thủ tục kiểm toán mục tiêu kiểm toán tương ứng .24 Bảng 2.1 Danh sách thành viên nhóm kiểm toán FAC công ty cổ phần ABC 41 Bảng 2.2: So sánh mức trọng yếu năm với năm trước .45 Bảng 2.3: Mức độ đảm bảo cần thiết từ mẫu 47 in h Bảng 2.4: Cỡ mẫu kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu khách hàng 47 cK Biểu 2.1: Chương trình kiểm toán – Phải thu khách hàng 48 Biểu 2.2 Mẫu thư xác nhận phải thu khách hàng 55 Tr ườ ng Đ ại họ Biểu 2.3 Mẫu thư xác nhận khách hàng ứng trước .57 SVTH: Nguyễn Thị Thùy Dung