1. Trang chủ
  2. » Luận Văn - Báo Cáo

Vận dụng chuẩn mực kiểm toán số 510 Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính vào công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán FAC

90 476 1

Đang tải... (xem toàn văn)

Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống

THÔNG TIN TÀI LIỆU

Thông tin cơ bản

Định dạng
Số trang 90
Dung lượng 871,6 KB

Nội dung

Năm đầu tiên: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 – Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính: “Năm đầu tiên là năm được kiểm toán mà báo cáo tài chính năm trước đó: - Chưa

Trang 1

MỤC LỤC

Trang

PHẦN MỞ ĐẦU 1

1.1 Lý do chọn đề tài 1

1.2 Đối tượng nghiên cứu 2

1.3 Mục tiêu nghiên cứu 2

1.4 Phạm vi nghiên cứu 2

1.5 Phương pháp nghiên cứu 2

1.6 Cấu trúc đề tài 3

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN – SỐ DƯ ĐẦU KỲ THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 510 4

1.1 Các vấn đề liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên 4

1.1.1 Các khái niệm 4

1.1.1.1 Số dư đầu năm 4

1.1.1.2 Năm đầu tiên: 4

1.1.2 Tầm quan trọng của số dư đầu năm trong năm đầu tiên kiểm toán 5

1.1.3 Các sai sót thường gặp đối với kiểm toán số dư đầu năm trong năm đầu kiểm toán 5

1.1.3.1 Khoản mục tiền 6

1.1.3.2 Khoản mục phải thu khách hàng 7

1.1.3.3 Khoản mục hàng tồn kho 9

1.1.3.4 Tài sản cố định 10

1.1.3.5 Khoản mục nợ phải trả 13

1.1.3.6 ¬Nguồn vốn chủ sở hữu 14

1.2 Nội dung kiểm toán số dư đầu năm theo chuẩn mực kiểm toán số 510 16

1.2.1 Các thủ tục kiểm toán 16

1.2.1.1 Số dư đầu kì 16

1.2.1.2 Sự nhất quán trong các chính sách kế toán 17

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 2

1.2.1.3 Thông tin liên quan trong báo cáo của kiểm toán viên tiền nhiệm 17

1.2.2 Kết luận và báo cáo kiểm toán 18

1.2.2.1 Số dư đầu kỳ 18

1.2.2.2 Sự nhất quán trong các chính sách kế toán 18

1.2.2.3 Ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần 18

1.2.3 Trách nhiệm của Kiểm toán viên và đơn vị được kiểm toán trong cuộc kiểm toán BCTC năm đầu tiên 19

1.2.3.1 Trách nhiệm của Kiểm toán viên 19

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN – SỐ DƯ ĐẦU NĂM VÀO CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC 22

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH kiểm toán FAC 22

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 22

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của công ty TNHH kiểm toán FAC 23

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty 24

2.2 Đặc điểm hoạt động của công ty 26

2.2.1 Các dịch vụ do công ty cung cấp 26

2.2.2 Khách hàng của công ty 28

2.2 Thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán số 510 vào công tác kiểm toán tại công ty kiểm toán FAC 31

2.2.1 Các quy định, hướng dẫn của Công ty TNHH kiểm toán FAC trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên 31

2.2.1.1 Trong giai đoạn xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới 31

2.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 31

2.2.1.3 Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán 32

2.2.2 Thực trạng công tác kiểm toán năm đầu tiên – số dư đầu kì theo chuẩn mực kiểm toán số 510 tại Công ty kiểm toán FAC 33

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 3

2.2.2.1 Đối với báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã

kiểm toán nhưng kiểm toán viên không thấy thỏa mãn 33

2.2.2.2 Đối với báo cáo tài chính năm trước đã được kiểm toán 39

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN – SỐ DƯ ĐẦU KÌ TẠI CÔNG TY TNHH FAC 62

3.1 Đánh giá thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán sô 510 vào công tác kiểm toán tại công ty TNHH FAC 62

3.1.1 Đánh giá chung 62

3.1.2 Đánh giá thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán số 510 62

3.1.2.1 Ưu điểm 63

3.1.2.2 Nhược điểm 65

3.2 Giải pháp nhằm vận dụng hiệu quả chuẩn mực kiểm toán số 510 vào công tác kiểm toán tại công ty TNHH FAC 66

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 68

3.1 Kết luận 68

3.2 Kiến nghị 68 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 4

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

Trang 5

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Trang

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH FAC 24

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức văn phòng đại diện công ty TNHH kiểm toán FAC

tại Huế 25

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán FAC 29

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 6

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Trang

Bảng 2.1 Bảng kiểm soát số dư tiền mặt 45

Bảng 2.2: Bảng kiểm soát số dư tiền gửi 46

Bảng 2.3: Bảng tính số dư tiền bằng ngoại tệ tại thời điểm 31/12 46

Bảng 2.4: Bảng phân tích biến động số dư khoản mục tiền năm 2015 47

Bảng 2.5: Bảng kiểm soát thư xác nhận các khoản phải thu khách hàng tại thời điểm 31/12/2015 49

Bảng 2.6: Bảng phân tích biến động khoản mục phải thu khách hàng 51

Bảng 2.7: Bảng tổng hợp tình hình tăng, giảm TSCĐ năm 2015 52

Bảng 2.8: Tăng giảm tài sản cố định hữu hình 53

Bảng 2.9: Tăng giảm tài sản cố định vô hình 53

Bảng 2.10: Thời gian tính khấu hao 55

Bảng 2.11: Bảng tính khấu hao TSCĐ hữu hình – vô hình 56

Bảng 2.12 : Bảng phân tích biến động khoản phải trả 58

Bảng 2.13 : Danh sách đối tượng gửi thư xác nhận 58

Bảng 2.14: Tình hình tăng, giảm nguồn vốn chủ sở hữu 60

Bảng 2.15: Bảng tổng hợp nguồn vốn chủ sở hữu 60

Bảng 2.16: Vốn điều lệ theo giấy chứng nhận ĐKKD 61

Bảng 2.17: Bảng đối chiếu số liệu thư xác nhận vốn góp 61

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 7

PHẦN MỞ ĐẦU

1.1 Lý do chọn đề tài

Việt Nam đã và đang hội nhập và dần hòa mình vào sự phát triển không ngừng của nền kinh tế khu vực và thế giới Những thay đổi trong tiến trình phát triển chung của nền kinh tế thế giới đã tạo nên nhiều cơ hội và thách thức cho các tổ chức kinh tế Việt Nam Để nâng cao chất lượng và hiệu quả quản lý kinh tế thì không thể không nhắc tới vai trò của các dịch vụ kiểm toán, tài chính và tư vấn Hằng năm, số lượng khách hàng mới của các công ty kiểm toán ngày càng gia tăng Kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên đã và đang trở thành vấn đề được quan tâm Số dư đầu năm đóng một vai trò rất quan trọng, là cơ sở để người sử dụng so sánh và đánh giá tình hình biến động trong một năm của doanh nghiệp Đồng thời, số dư đầu năm được lập trên

cơ sở số dư cuối năm trước chuyển sang, nó chịu ảnh hưởng của các sự kiện, nghiệp

vụ kinh tế trong năm trước và chế độ kế toán đã áp dụng trong các năm trước.Việc kiểm toán số dư đầu năm đối với những BCTC được kiểm toán lần đầu nhằm đảm bảo

số dư đầu năm đã được ghi chép và trình bày phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành, không có sai sót làm ảnh hưởng trọng yếu đến tính trung thực và hợp

lý của BCTC năm đầu tiên kiểm toán

Trên cơ sở nghiên cứu vận dụng chuẩn mực ISA số 510 về kiểm toán năm đầu tiên và dựa trên thực tiễn ở Việt Nam, ngày 06/12/2012, Bộ Tài Chính đã ban hành chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 “Kiểm toán năm đầu tiên - Số dư đầu năm tài chính” ban hành kèm theo Thông tư số 214/2012/TT-BTC nhằm quy định các nguyên tắc, thủ tục cơ bản và hướng dẫn thể thức áp dụng các nguyên tắc, thủ tục cơ bản liên quan đến số dư đầu năm tài chính khi kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên Chuẩn mực này cũng yêu cầu kiểm toán viên nắm được những sự kiện không chắc chắn hay những cam kết hiện hữu ở thời điểm đầu năm tài chính trong trường hợp kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên

Nhận thức được tầm quan trọng và sự cần thiết của công việc kiểm toán số dư đầu

năm, tôi đã chọn đề tài: “Vận dụng chuẩn mực kiểm toán số 510 Kiểm toán năm đầu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 8

tiên – Số dư đầu năm tài chính vào công tác kiểm toán tại Công ty TNHH Kiểm toán FAC” làm khóa luận tốt nghiệp của mình, nhằm tìm hiểu và phân tích thực trạng công tác

kiểm toán năm đầu tiên tại công ty để rút ra được sự khác nhau giữa thực tế so với các hướng dẫn về nguyên tắc và các thủ tục cơ bản theo chuẩn mực kiểm toán số 510

1.2 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là cách thức vận dụng Chuẩn mực kiểm toán số

510 Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính vào công tác kiểm toán tại công ty kiểm toán FAC

1.3 Mục tiêu nghiên cứu

Đề tài được thực hiện nhằm 3 mục tiêu:

- Thứ nhất: Khái quát được những vấn đề cơ bản về kiểm toán năm đầu tiên – số

dư đầu năm tài chính theo chuẩn mực kiểm toán số 510

- Thứ hai: Tìm hiểu và phân tích thực trạng công tác kiểm toán năm đầu tiên tại

công ty để rút ra được sự khác nhau giữa thực tế so với các hướng dẫn về nguyên tắc

và các thủ tục cơ bản theo chuẩn mực kiểm toán số 510

- Thứ ba: Đánh giá ưu, nhược điểm về các thủ tục cơ bản trong kiểm toán năm

đầu tiên tại công ty Trên cơ sở đó đưa ra những biện pháp góp phần hoàn thiện công tác Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính theo các quy định và hướng dẫn trong Chuẩn mực kiểm toán số 510

1.4 Phạm vi nghiên cứu

- Về không gian: Đề tài tập trung nghiên cứu các thủ tục Kiểm toán năm đầu tiên

– Số dư đầu năm tài chính tại công ty kiểm toán FAC

- Về thời gian:Số liệu thực hiện tại Công ty TNHH tư vấn tài chính và kế toán

FAC

1.5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Phương pháp này được sử dụng để tổng hợp những kiến thức nền tảng cũng như mở rộng nhằm soi sáng cho đề tài thông qua tìm

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 9

hiểu và nghiên cứu: các văn bản pháp luật, Hệ thống chuẩn mực kế toán và kiểm toán Việt Nam; Chương trình kiểm toán mẫu của Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam (VACPA) và tham khảo các khóa luận, chuyên đề hay bài viết có liên quan

- Phương pháp thu thập tài liệu, số liệu nghiên cứu bao gồm:

+ Quan sát trên thực tế cách tiến hành quy trình kiểm toán cụ thể để từ đó có thể nắm bắt được từng bước thực hiện của quy trình

+ Phỏng vấn đơn vị kiểm toán nhằm tìm hiểu về nội dung của các bước trong quy trình kiểm toán liên quan đến đề tài thực hiện

+ Trực tiếp tham gia vào một số công đoạn của quy trình kiểm toán với vai trò trợ lý Kiểm toán viên

+ Sao chép tài liệu, số liệu được đơn vị kiểm toán cung cấp

- Phương pháp xử lý, phân tích số liệu: Tổng hợp, chọn lọc số liệu phù hợp với mục đích nghiên cứu; tính toán số học, so sánh và phân tích số liệu để từ đó có thể rút

ra các nhận xét từ các số liệu thu thập được

Phần III: Kết luận và kiến nghị

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 10

PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN – SỐ DƯ ĐẦU KỲ THEO CHUẨN MỰC KIỂM TOÁN SỐ 510

1.1 Các vấn đề liên quan đến kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên

1.1.1 Các khái niệm

1.1.1.1 Số dư đầu năm

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính: “Số dư đầu năm là số dư trên tài khoản kế toán vào thời điểm đầu năm tài chính Số dư đầu năm được lập trên cơ sở số dư cuối năm tài chính trước”

Số dư đầu năm chịu ảnh hưởng của:

- Các sự kiện và nghiệp vụ kinh tế trong các năm trước

- Chế độ kế toán đã áp dụng trong năm trước

1.1.1.2 Năm đầu tiên:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 – Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính: “Năm đầu tiên là năm được kiểm toán mà báo cáo tài chính năm

trước đó:

- Chưa được kiểm toán; hoặc

- Được công ty kiểm toán khác kiểm toán

Khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính năm đầu tiên, kiểm toán viên phải thu

thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp nhằm đảm bảo:

- Số dư đầu năm không có sai sót trọng yếu làm ảnh hưởng tới báo cáo tài chính

năm nay

- Số dư cuối năm của năm tài chính trước được kết chuyển chính xác, hoặc được

phân loại một cách phù hợp trong trường hợp cần thiết

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 11

- Chế độ kế toán đã được áp dụng nhất quán hoặc các thay đổi về chế độ kế toán

đã được điều chỉnh trong BCTC và trình bày đầy đủ trong phần thuyết minh BCTC

1.1.2 Tầm quan trọng của số dư đầu năm trong năm đầu tiên kiểm toán

Số dư đầu năm đóng vai trò rất quan trọng trong các BCTC của các công ty, Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyển tiền

tệ và Bảng thuyết minh báo cáo tài chính luôn có sự hiện diện của số dư đầu năm

Số dư đầu năm tài chính phản ánh tình hình tài sản cũng như nguồn hình thành các tài sản đó của doanh nghiệp tại thời điểm đầu niên độ kế toán Do đó, các sai lệch trên số dư đầu năm tài chính có thể gây ra những ảnh hưởng đáng kể đến việc ghi nhận kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ hiện hành, đồng thời dẫn đến những sai lệch trên số dư cuối năm tài chính

Việc trình bày số dư đầu năm tài chính còn có ý nghĩa dùng để so sánh, chẳng hạn so với các chỉ tiêu tương ứng tại thời điểm bất kỳ trong năm, đặc biệt là thời điểm cuối năm và phân tích các biến động bất thường

1.1.3 Các sai sót thường gặp đối với kiểm toán số dư đầu năm trong năm đầu kiểm toán

Xuất phát từ đặc thù của hoạt động kinh doanh hay môi trường của doanh nghiệp hoặc từ bản chất của khoản mục mà luôn tồn tại những sai sót thường xuyên, tiềm tàng trên BCTC của cả số dư đầu năm và số dư cuối năm Đối với khách hàng kiểm toán từ năm thứ hai trở đi, số dư đầu năm được kiểm tra bằng cách đối chiếu với số dư cuối năm trên BCTC đã được kiểm toán năm ngoái Do đó, kiểm toán viên chỉ thực hiện những thủ tục kiểm toán cần thiết cho số dư cuối năm của khoản mục này Tuy nhiên, trong trường hợp đang xem xét, vì là năm đầu tiên kiểm toán nên KTV cần xem xét áp dụng các thủ tục kiểm toán thích hợp cho cả số dư đầu năm nhằm đảm bảo rằng số dư đầu năm không chứa đựng các sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến BCTC năm nay

Những sai sót có thể thường gặp trong kiểm toán số dư đầu năm (cũng như số dư cuối năm) của một số khoản mục cơ bản,thường chiếm tỉ trọng cao trong tổng tài sản bao gồm:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 12

1.1.3.1 Khoản mục tiền

a Khái quát về khoản mục tiền

Theo quan niệm của các nhà kinh tế, tiền là bất cứ cái gì được chấp nhận chung trong thanh toán để đổi lấy hàng hóa, dịch vụ hoặc trả nợ

Dựa theo tính chất cất trữ của tiền, người ta chia tiền thành ba loại:

- Tiền mặt: Là số tiền được lưu trữ tại két của DN Tiền mặt có thể là tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ các loại, vàng, bạc, đá quý, kim lại quý

- Tiền gửi ngân hàng: Là số tiền được lưu trữ tại ngân hàng của DN Tiền gửi ngân hàng có thể là tiền Việt Nam đồng, ngoại tệ các loại, vàng, bạc, đá quý, kim loại quý

- Tiền đang chuyển: Là số tiền của DN đang trong quá trình “xử lý” như chuyển vào ngân hàng, kho bạc, chuyển trả cho khách hàng, khách hàng thanh toán qua ngân hàng hoặc qua đường bưu điện nhưng DN chưa nhận được giấy báo của ngân hàng hay thông báo của bưu điện về việc hoàn thành nghiệp vụ

b Các sai sót thường gặp đối với khoản mục tiền

Tiền là một trong những khoản mục có vai trò quan trọng trên BCĐKT Đây là khoản mục rất nhạy cảm với gian lận, biển thủ dưới nhiều hình thức Ngoài ra, tiền còn được sử dụng để phân tích khả năng thanh khoản – một vấn đề rất quan trọng đối với doanh nghiệp, nên đây là khoản có thể bị cố tình trình bày sai lệch

Các nghiệp vụ về tiền thường phát sinh thường xuyên với số lượng lớn và có quy

mô khác nhau Mặc dù tiền có nhiều ưu điểm trong hoạt động thanh toán như tính thanh khoản nhanh, thuận tiện, gọn nhẹ nhưng cũng chính vì điều này lại dẫn tới khả năng sai phạm tiềm tàng rất cao mà KTV cần phải chú ý đến

Tiền còn là khoản mục có sự tác động qua lại với nhiều khoản mục khác như doanh thu, chi phí, công nợ và và hầu hết các tài sản của doanh nghiệp Do đó những sai sót và gian lận trong các khoản mục khác thường có liên quan đến các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ của tiền

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 13

c Mục tiêu kiểm toán tiền

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

trên BCTC

các khoản tiền

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành

Trình bày và công bố Số dư vốn bằng tiền được phân loại và trình bày

thích hợp trên BCTC Các trường hợp tiền bị hạn chế sử dụng đều được trình bày và khai báo đầy đủ

1.1.3.2 Khoản mục phải thu khách hàng

a Khái quát về khoản phải thu khách hàng

Các khoản phải thu trên BCTC là một phần tài sản của DN mà DN sẽ thu được trong tương lai Các khoản phải thu được phân loại thành khoản phải thu ngắn hạn và dài hạn, căn cứ vào thời gian thu hồi các khoản phải thu

Căn cứ vào nội dung của các khoản phải thu, các khoản phải thu được chia thành

4 loại, gồm:

- Phải thu khách hàng

- Các khoản ứng trước cho người bán

- Các khoản phải thu nội bộ

- Các khoản phải thu khác

Trong đó, khoản phải thu khách hàng là các khoản phải thu phát sinh trong quá trình cung cấp hàng hóa dịch vụ khi thời điểm bán hàng và thu tiền diễn ra không đồng

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 14

thời Các khoản phải thu khách hàng là loại tài sản của DN bị người mua chiếm dụng,

DN có trách nhiệm thu hồi trong tương lai

b Các sai sót thường gặp đối với khoản mục khoản phải thu khách hàng

Các khoản phải thu khách hàng là các khoản thu từ bán hàng và cung cấp dịch vụ

bị người mua chiếm dụng, đây là hình thức tín dụng thương mại phổ biến trong điều kiện cạnh tranh như hiện nay

Nợ phải thu khách hàng dễ xảy ra gian lận và sai sót như bị nhân viên chiếm dụng hoặc tham ô hay doanh nghiệp có xu hương khai tăng các khoản phải thu để tăng tài sản Hơn nữa, nợ phải thu khách hàng cũng có liên quan trực tiếp đến kết quả hoạt động kinh doanh, do đó nó là đối tượng được sử dụng để thực hiện các thủ thuật thổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị Ngoài ra, nợ phải thu được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được (Giá trị thuần =Nợ phải thu khách hàng – Dự phòng phải thu khó đòi) Tuy nhiên do việc lập dự phòng phải thu khó đòi cho nợ phải thu khách hàng thường dựa trên ước tính của nhà quản lý nên có nhiều khả năng sai sót và rất khó kiểm tra

c Mục tiêu kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

công nợ thực sự tồn tại

Quyền và nghĩa vụ Các khoản phải thu thể hiện thuộc quyền của công ty

cuối kỳ, các khoản dự phòng được đánh giá đúng

Trình bày và công bố Các khoản phải thu được trình bày và phân loại đúng

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 15

1.1.3.3 Khoản mục hàng tồn kho

a Khái quát về hàng tồn kho

Hàng tồn kho là những tài sản được giữ để bán trong kỳ để sản xuất kinh doanh bình thường; đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang; nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất kinh doanh hoặc cung cấp dịch

vụ (Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 - Hàng tồn kho)

Hàng tồn kho bao gồm:

- Hàng hóa mua về để bán: hàng tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi

đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán;

- Sản phẩm dở dang: sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm;

- Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ tồn kho gửi đi gia công chế biến và đã mua đang đi trên đường;

- Chi phí dịch vụ dở dang

b Các sai sót thường gặp đối với khoản mục hàng tồn kho

Hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối liên hệ trực tiếp và rất mật thiết Nếu trong những hoàn cảnh nhất định vì những mục đích khác nhau mà doanh nghiệp có thể thổi phồng lợi nhuận hoặc ngược lại bằng cách ghi nhận sai doanh thu thì khi đó hàng tồn kho sẽ bị đánh giá không chính xác thông qua việc thay đổi giá vốn hàng bán

Hàng tồn khi cũng là khoản mục nhạy cảm với gian lận như biển thủ, trộm cắp và chịu nhiều rủi ro do mất giá,hư hỏng, lỗi thời, mất mát

Kế toán hàng tồn kho là một công việc mang tính chủ quan và phụ thuộc rất lớn vào xét đoán của ban giám đốc khi thực hiện các ước tính kế toán Ngoài ra có nhiều

hệ thống tính giá thành khác nhau, nhiều phương pháp kế toán hàng tồn kho khác nhau

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 16

và nhiều phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau được chuẩn mực và chế độ

kế toán cho phép lựa chọn Mỗi hệ thống, mỗi phương pháp lại phù hợp với mỗi hoàn cảnh cụ thể và cho ra các kết quả rất khác nhau, nên dễ xảy ra các trường hợp đơn vị

áp dụng các hệ thống, phương pháp không nhất quán giữa các thời kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và kết quả kinh doanh theo ý muốn

Ngoài ra đối với những đơn vị có quy mô lớn hoặc sản xuất kinh doanh cùng lúc nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho luân chuyển thường rất lớn, chủng loại hàng tồn kho phong phú và được tổ chức tồn trữ ở nhiều địa điểm khác nhau Việc phải xử

lý một khối lượng dữ liệu vừa quá lớn vừa phức tạp có thể tạo ra các sức ép khiến cho nhân viên đơn vị dễ sai sót

b Mục tiêu kiểm toán hàng tồn kho

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

được hạch toán đầy đủ và chính xác

với các năm trước, hàng tồn kho chậm luân chuyển, lỗi thời đều được lập dự phòng thỏa đáng

Trình bày và công bố Hàng tồn kho được phân loại, trình bày và công bố

phù hợp trên báo cáo tài chính

1.1.3.4 Tài sản cố định

a Khái quát tài sản cố định

Tài sản cố định được hiểu là những tư liệu sản xuất chuyên môn dùng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, có giá trị lớn và thời gian sử dụng dài

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 17

Phân loại TSCĐ theo hình thái biểu hiện

- TSCĐ hữu hình: Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn 4 tiêu chuẩn ghi nhận sau:

+ Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;

+ Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm;

+ Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy và có giá trị từ 30.000.000 đồng (ba mươi triệu đồng) trở lên

- TSCĐ vô hình: Là tài sản không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị và do doanh nghiệp nắm giữ, sử dụng trong sản xuất, kinh doanh, cung cấp dịch vụ hoặc cho các đối tượng khác thuê phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ vô hình

Phân loại theo hình thái biểu hiện giúp cho người quản lý có cách nhìn tổng thể

về cơ cấu đầu tư của DN và đó là căn cứ quan trọng để ra phương hướng xây dựng hay

có một quyết định đầu tư phù hợp với tình hình thực tế DN, giúp cho DN có biện pháp quản lý, tính toán khấu hao một cách khoa học đối với từng loại tài sản

Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

- TSCĐ tự có: là những TSCĐ được xây dựng, mua sắm, hình thành từ các nguồn

vốn do ngân sách, do cơ quan quản lý cấp trên cấp, do liên doanh, do nguồn vốn đi vay

và các loại vốn trích từ các quỹ của doanh nghiệp

- TSCĐ thuê ngoài: là TSCĐ đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định

theo hợp đồng thuê tài sản Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng thuê mà TSCĐ đi thuê được chia thành TSCĐ thuê tài chính và TSCĐ thuê hoạt động

- TSCĐ thuê tài chính: là TSCĐ đi thuê nhưng doanh nghiệp có quyền kiểm soát

và sử dụng lâu dài theo các điều khoản của hợp đồng thuê.Theo thông lệ Quốc tế, các tài sản cố định được gọi là thuê tài chính nếu thoả mãn một trong những điều kiện sau đây:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 18

+ Quyền sở hữu TSCĐ thuê được chuyển cho bên đi thuê khi hết hạn hợp đồng

+ Hợp đồng cho phép bên đi thuê được lựa chọn mua TSCĐ thuê với giá thấp hơn giá trị thực tế của TSCĐ thuê tại thời điểm mua lại

+ Thời hạn thuê theo HĐ ít nhất bằng 3/4 thời gian hữu dụng của TSCĐ thuê

+ Giá trị hiện tại của khoản chi theo HĐ ít nhất bằng 90% giá trị TSCĐ thuê

- TSCĐ thuê hoạt động: là những TSCĐ không cần thoả mãn bất cứ một điều

kiện nào như là TSCĐ thuê tài chính Bên đi thuê được quyền sử dụng, quản lý và khi hết hạn hợp đồng thì hoàn trả lại cho bên cho thuê

Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu giúp cho công tác quản lý, hạch toán TSCĐ được chặt chẽ, chính xác và thúc đẩy việc sử dụng TSCĐ có hiệu quả cao nhất

b Các sai sót thường gặp đối với khoản mục tài sản cố định

Tài sản cố định là một khoản mục có giá trị lớn, thường chiếm tỷ trọng đáng kể

so với tổng tài sản trên bảng cân đối kế toán Đặc biệt trong các doanh nghiệp sản xuất thuộc lĩnh vực công nghiệp nặng, dầu khí, giá trị khoản mục này chiếm tỷ trọng rất cao trong tổng tài sản

Trong một số trường hợp, nhân viên kế toán ghi nhận tăng tài sản cố định đối với những tài sản chưa đủ điều kiện ghi nhận hoặc với những tài sản chưa sẵn sàng đưa vào sử dụng Chưa ghi nhận giảm đối với các tài sản đã thanh lý, nhượng bán, tài sản

bị lỗi thời, hư hỏng hoặc những tài sản không còn sử dụng trong hoạt động kinh doanh

Các nghiệp vụ ghi tăng, giảm TSCĐ không liên quan đến TSCĐ Các chi phí sửa chữa TSCĐ không đủ điều kiện vốn hóa phải ghi nhận là chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ thì kế toán lại ghi tăng TSCĐ

Đối với những doanh nghiệp lớn, có TSCĐ đem đi cầm cố, thế chấp thì rủi ro về quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với TSCĐ đó là rất cao Ngoài ra doanh nghiệp không sử dụng dự toán, thiết kế theo quy định và hướng dẫn của Nhà nước nhằm mục

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 19

đích tăng chi phí Chi phí khấu hao ghi nhận không chính xác, phương pháp khấu hao

sử dụng không nhất quán giữa các kỳ Các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ và chi phí khấu hao ghi nhận sai kỳ thực tế phát sinh

c Mục tiêu kiểm toán tài sản cố định

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

Quyền và nghĩa vụ Công ty có quyền sở hữu toàn bộ tài sản tại ngày

lập báo cáo tài chính, được hưởng lợi và chịu mọi rủi ro đối với những tài sản trên

toán chính xác Khấu hao được tính toán chính xác phù hợp với phương pháp khấu hao được chấp nhận

Trình bày và công bố Tài sản cố định được mô tả, phân loại và trình bày

hợp lý trong báo cáo tài chính (gồm cả việc công

bố phương pháp tính khấu hao)

1.1.3.5 Khoản mục nợ phải trả

a Khái quát chung về khoản mục nợ phải trả

Nợ phải trả xác định nghĩa vụ hiện tại của doanh nghiệp khi doanh nghiệp nhận

về một tài sản, tham gia một cam kết hoặc phát sinh các nghĩa vụ pháp lý Gồm:

- Nợ ngắn hạn: là khoản nợ được dự kiến thanh toán trong một chu kỳ kinh doanh bình thường của doanh nghiệp hoặc được thanh toán trong vòng 12 tháng kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm

- Nợ dài hạn gồm tất cả các khoản nợ phải trả khác ngoài nợ phải trả ngắn hạn được xếp vào loại nợ phải trả dài hạn

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 20

b Những sai sót thường gặp đối với khoản mục nợ phải trả

Khoản mục nợ phải trả có thể bị ghi chép không đầy đủ hoặc cố tình ghi thiếu Việc ghi chép này khiến cho hệ số khả năng thanh toán bị tính toán sai lệch, khiến tình hình tài chính phản ánh trên BCTC của doanh nghiệp tốt hơn thực tế Ngoài ra có thể dẫn đến khả năng chi phí không được phản ánh đầy đủ, làm cho lợi nhuận của doanh nghiệp tăng lên không đúng thực tế, có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC Việc khai thiếu nợ phải trả thường rất khó phát hiện vì thông thường là do bỏ sót các nghiệp vụ phát sinh, khi phát hiện KTV cũng rất khó nhận biết được lỗi là do cố ý hay vô tình bỏ sót nghiệp vụ để quy trách nhiệm cụ thể

Khoản mục nợ phải trả có thể bị ghi khống, ghi chép các nghiệp vụ mà thực tế chưa phát sinh Ghi chép như vậy sẽ làm thay đổi cả tỷ suất tài chính, dẫn đến hiểu sai

về tình hình tài chính của doanh nghiệp Việc ghi sai này thường do cá nhân có hành vi gian lận, muốn rút tiền từ công quỹ làm lợi cho riêng mình Các nghiệp vụ khai khống thường dễ phát hiện hơn

c Mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

Quyền và nghĩa vụ Các khoản nợ phải thực sự là nghĩa vụ của đơn vị

nhất với các nghĩa vụ đã cam kết của đơn vị

Trình bày và công bố Các khoản nợ phải được trình bày đúng đắn và công

bố hợp lý

1.1.3.6 Nguồn vốn chủ sở hữu

a Khái quát nguồn vốn chủ sở hữu

Vốn chủ sở hữu là số vốn của các chủ sở hữu, các nhà đầu tư góp vốn và doanh nghiệp không phải cam kết thanh toán, điều này có nghĩa là vốn chủ sở hữu không phải là một khoản nợ

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 21

Tùy theo loại hình doanh nghiệp, vốn chủ sở hữu được hình thành từ nhiều nguồn khác nhau Tuy nhiên, có thể quy nguồn hình thành từ ba nguồn sau:

- Nguồn đóng góp ban đầu và đóng góp bổ sung trong quá trình kinh doanh của các nhà đầu tư Đây là nguồn vốn chủ sở hữu chủ yếu, chiếm tỷ trọng lớn trong tổng số vốn chử sở hữu của doanh nghiệp Về thực chất, nguồn này là do các chủ đầu tư đóng góp tại thời điểm thành lập doanh nghiệpvà đóng góp bổ sung thêm trong quá trình kinh doanh

- Nguồn đóng góp bổ sung từ kết quả hoạt động kinh doanh Thực chất nguồn này là số lợi nhuận chưa phân phối và các khoản trích hàng năm của doanh nghiệp như các quỹ xí nghiệp

- Nguồn vốn chủ sở hữu khác Thuộc nguồn này gồm khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản, do chênh lệch tỷ giá ngoại tệ, do được ngân sách cấp kinh phí, do các đơn vị phụ thuộc nộp kinh phí quản lý và vốn chuyên dùng xây dựng cơ bản

b Những sai sót đối với khoản mục vốn chủ sở hữu

Trong một doanh nghiệp bình thường vốn chủ sở hữu không phải là khoản mục chứa nhiều rủi ro như những khoản mục đã nêu trên Nhưng nếu trong doanh nghiệp nhà nước thì đây là một khoản mục đáng quan tâm vì việc ghi nhận tăng giảm cũng như vấn đề luân chuyển vốn giữa các công ty mẹ - con trong cả tập đoàn hay tổng công ty xảy ra khá phức tạp Nói chung, các tài khoản nguồn vốn chủ sở hữu có số lượng nghiệp vụ phát sinh trong kỳ rất ít, tuy nhiên các nghiệp vụ thường rất quan trọng, giá trị của mỗi nghiệp vụ thường rất lớn Việc hạch toán không rõ ràng từng nguồn vốn, từng nguồn hình thành, từng đối tượng góp vốn gây khó khăn trong quản

lý nguồn vốn chủ sở hữu Trường hợp doanh nghiệp bị giải thể hay phá sản, các chủ sở hữu chỉ nhận được phần giá trị còn lại theo tỷ lệ vốn góp sau khi đã thanh toán các khoản nợ phải trả

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 22

c Mục tiêu kiểm toán nguồn vốn chủ sở hữu

Mục tiêu kiểm toán chung Mục tiêu kiểm toán cụ thể

sở hữu được hạch toán đầy đủ

sở hữu thực sự xảy ra

Công ty

chủ sở hữu đều được ghi chép chính xác

Trình bày và công bố Các nguồn vốn chủ sở hữu được trình bày đúng đắn

và khai báo đầy đủ

1.2 Nội dung kiểm toán số dư đầu năm theo chuẩn mực kiểm toán số 510

1.2.1 Các thủ tục kiểm toán

1.2.1.1 Số dư đầu kì

Kiểm toán viên phải đọc báo cáo tài chính gần nhất (nếu có) và báo cáo kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm về báo cáo tài chính đó (nếu có), nhằm thu thập thông tin liên quan đến số dư đầu kỳ, kể cả các thuyết minh

Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu

số dư đầu kỳ có chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính kỳ hiện tại hay không, bằng cách:

- Xác định liệu số dư cuối kỳ của kỳ trước đã được kết chuyển chính xác sang số

dư đầu kỳ hiện tại, hoặc đã được điều chỉnh lại, nếu cần thiết, hay chưa;

- Xác định liệu số dư đầu kỳ có phản ánh việc áp dụng các chính sách kế toán thích hợp hay không;

- Thực hiện một hoặc các thủ tục sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 23

+ Nếu báo cáo tài chính kỳ trước đã được kiểm toán thì phải soát xét giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm để thu thập bằng chứng liên quan đến số dư đầu kỳ;

+ Đánh giá liệu các thủ tục kiểm toán được thực hiện trong kỳ hiện tại có cung cấp bằng chứng liên quan đến số dư đầu kỳ hay không; hoặc

+ Tiến hành các thủ tục kiểm toán cụ thể nhằm thu thập bằng chứng liên quan đến số dư đầu kỳ

Nếu kiểm toán viên thu thập được bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng số dư đầu kỳ chứa đựng các sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính kỳ hiện tại, kiểm toán viên phải tiến hành các thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp tùy theo hoàn cảnh cụ thể để xác định ảnh hưởng đối với báo cáo tài chính kỳ hiện tại Nếu kiểm toán viên kết luận rằng báo cáo tài chính kỳ hiện tại chứa đựng các sai sót như vậy, kiểm toán viên phải trao đổi các sai sót đó với Ban Giám đốc và Ban quản trị đơn

vị được kiểm toán (trong phạm vi phù hợp) theo quy định tại đoạn 08 và 12 Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 450

1.2.1.2 Sự nhất quán trong các chính sách kế toán

Kiểm toán viên phải thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu các chính sách kế toán được phản ánh trong số dư đầu kỳ có được áp dụng nhất quán trong báo cáo tài chính kỳ hiện tại hay không, liệu những thay đổi trong các chính sách

kế toán đã được lý giải một cách thích hợp, đã được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng hay chưa

1.2.1.3 Thông tin liên quan trong báo cáo của kiểm toán viên tiền nhiệm

Nếu báo cáo tài chính kỳ trước được kiểm toán viên tiền nhiệm đưa ra ý kiến kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần, kiểm toán viên hiện tại phải xem xét ảnh hưởng của các vấn đề dẫn đến ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần khi đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu trong báo cáo tài chính kỳ hiện tại theo Chuẩn

mực kiểm toán Việt Nam số 315

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 24

1.2.2 Kết luận và báo cáo kiểm toán

1.2.2.1 Số dư đầu kỳ

Nếu kiểm toán viên không thể thu thập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến số dư đầu kỳ thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc nếu cần thiết, từ chối đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705

Nếu kiểm toán viên kết luận rằng số dư đầu kỳ chứa đựng sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính kỳ hiện tại, và ảnh hưởng đó không được xử lý một cách thích hợp hoặc không được trình bày và thuyết minh đầy đủ, kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược, nếu cần thiết, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705

1.2.2.2 Sự nhất quán trong các chính sách kế toán

Kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược, nếu cần thiết, theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 nếu kiểm toán viên kết luận rằng:

- Các chính sách kế toán kỳ hiện tại không được áp dụng nhất quán đối với số dư

đầu kỳ theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng; hoặc

- Sự thay đổi trong các chính sách kế toán không được lý giải một cách thích hợp hoặc không được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày báo cáo tài chính được áp dụng

1.2.2.3 Ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm không phải là ý kiến chấp

nhận toàn phần

Nếu ý kiến kiểm toán của kiểm toán viên tiền nhiệm về báo cáo tài chính kỳ trước của đơn vị được kiểm toán không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần và vấn đề dẫn đến ý kiến đó vẫn còn tồn tại và ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính kỳ hiện tại thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến không phải là ý kiến chấp nhận toàn phần

về báo cáo tài chính kỳ hiện tại theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 705 và số

710

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 25

1.2.3 Trách nhiệm của Kiểm toán viên và đơn vị được kiểm toán trong cuộc kiểm toán BCTC năm đầu tiên

1.2.3.1 Trách nhiệm của Kiểm toán viên

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 510 Kiểm toán năm đầu tiên – Số dư đầu năm tài chính trong cuộc kiểm toán năm đầu tiên, KTV phải đọc BCTC gần nhất

và báo cáo kiểm toán của KTV tiền nhiệm về BCTC đó (nếu có), nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán thích hợp về việc liệu số dư đầu năm có sai sót ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC năm hiện tại hay không; số dư cuối năm trước đã được kết chuyển chính xác sang số dư đầu năm hiện tại, hoặc đã được điều chỉnh (nếu cần) hay chưa; số

dư đầu năm có phản ánh việc áp dụng các chính sách kế toán thích hợp hay không; các chính sách kế toán năm trước có được áp dụng nhất quán trong năm hiện tại không, các thay đổi chính sách kế toán đã được lý giải phù hợp, được trình bày và thuyết minh đầy đủ theo khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng hay chưa

Khi công ty đã ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng và bắt đầu kiểm toán năm đầu tiên thì trong suốt quá trình hình thành nên ý kiến kiểm toán về các báo cáo tài chính, chắc chắn, việc tiến hành thêm các thủ tục khác là hết sức quan trọng và cần thiết Những thủ tục kiểm toán bổ sung phải nhằm ba mục đích sau:

 Thu thập những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, bao gồm việc thu thập và phân tích dữ liệu liên quan đến lịch sử phát triển và cách thức tổ chức kinh doanh của khách hàng;

 Xác định những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại khách hàng trong năm trước và xem xét sự nhất quán so với những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng trong năm hiện hành;

 Kiểm tra tính chính xác của số dư các tài khoản tại thời điểm đầu năm kiểm toán

Nếu BCTC năm trước đã được kiểm toán, các thành viên trong nhóm kiểm toán phải thu thập được đầy đủ các bằng chứng phù hợp liên quan đến số dư đầu năm thông

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 26

qua việc soát xét lại tài liệu làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm Đồng thời, cũng phải xét đến trình độ và chuyên môn của kiểm toán viên tiền nhiệm Những thủ tục được tiến hành khi kiểm toán số dư đầu năm nhằm xác định xem kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm không hay cần phải có những điều chỉnh cần thiết đối với số dư đầu năm đã được kiểm toán Kiểm toán viên cũng nên chú ý đến những phát hiện của công ty kiểm toán trước để xác định ảnh hưởng đến số

dư đầu năm tài chính và số dư cuối năm tài chính, vì hầu như những sai sót sẽ không được khách hàng điều chỉnh trong thời gian ngắn

Trong trường hợp, báo cáo tài chính của khách hàng năm trước chưa được kiểm toán thì các thành viên trong nhóm kiểm toán cần phải tiếp tục có các thủ tục khác để xem xét tính chính xác của số dư đầu năm, phục vụ cho việc kiểm toán trong năm tài chính năm hiện hành

Việc thu thập những thông tin liên quan đến cuộc kiểm toán trước hết sức cần thiết và sẽ giảm được khối lượng công việc cho kiểm toán tài chính năm hiện hành Quá trình thu thập thông tin gồm 3 giai đoạn:

 Giai đoạn 1: Liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm

 Giai đoạn 2: Thu thập kết quả công việc của kiểm toán viên tiền nhiệm

 Giai đoạn 3: Kiểm tra các giấy tờ làm việc của kiểm toán viên tiền nhiệm thông

qua các thủ tục kiểm toán

Mức độ tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước sẽ phụ thuộc vào kết quả của các thủ tục kiểm toán này Nếu kiểm toán viên thấy tin tưởng thì những tài liệu thu thập được thông qua quá trình liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm sẽ được lưu lại thành giấy tờ làm việc của năm hiện hành và giống như bằng chứng kiểm toán cho kiểm toán tài chính năm hiện hành Các thủ tục kiểm toán với báo cáo tài chính năm trước sẽ dừng ở đây và bắt đầu kiểm toán đến các thông tin, dữ liệu xảy ra trong năm hiện hành Ngược lại, nếu những thủ tục, công việc mà kiểm toán viên tiền nhiệm thực hiện trong năm tài chính trước không phù hợp và chính xác và do vậy mà kết quả kiểm

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 27

toán năm trước không đáng tin cậy thì kế hoạch kiểm toán năm nay sẽ coi báo cáo tài chính của khách hàng năm trước đó chưa được kiểm toán

Có thể nói rằng, kế hoạch kiểm toán năm đầu tiên sẽ thuận lợi và đơn giản hơn rất nhiều nếu khách hàng đã được kiểm toán năm trước đó và báo cáo kiểm toán năm trước có độ chính xác cao Tuy nhiên, cho dù có độ tin cậy cao hay không thì các thành viên trong nhóm kiểm toán đều cần phải thu thập đầy đủ những bằng chứng cần thiết, phục vụ cho việc ra kết luận kiểm toán năm hiện hành

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 28

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG VẬN DỤNG CHUẨN MỰC KIỂM

TOÁN SỐ 510 KIỂM TOÁN NĂM ĐẦU TIÊN –

SỐ DƯ ĐẦU NĂM VÀO CÔNG TÁC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN FAC

2.1 Giới thiệu khái quát về công ty TNHH kiểm toán FAC

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển

- Vốn điều lệ: 5.000.000.000 VND (5 tỷ đồng Việt Nam)

- Văn phòng giao dịch: 64 Đường C18 Khu K300 - P12 - Quận Tân Bình

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 29

trên cơ sở tuân thủ những chuẩn mực, chế độ Kế toán – Kiểm toán và các qui định về đầu tư xây dựng cơ bản hiện hành của Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng những chuẩn mực thông lệ chung của quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp phù hợp thực tiễn hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế ở Việt Nam

Với phương châm uy tín và chất lượng luôn đi đầu cùng với mục tiêu phấn đấu trở thành một công ty kiểm toán và tư vấn họat động chuyên nghiệp ở Việt Nam, có chất lượng quốc tế Công ty luôn song hành cùng khách hàng để tạo ra những giá trị gia tăng đích thực, làm giàu chính đáng bằng năng lực chính mình trong nền kinh tế toàn cầu đang thay đổi một cách nhanh chóng

Công Ty TNHH Kiểm toán FAC (FAC CO.,LTD) đã và đang tạo được sự tin tưởng, quan tâm của các đơn vị Để đáp lại sự tin tưởng đó, công ty TNHH Kiểm toán FAC đang và sẽ không ngừng cải thiện các hình thức phục vụ và chất lượng dịch vụ,

đi cùng sự phát triển của khách hàng trong mối quan hệ hợp tác và tin cậy, hỗ trợ khách hàng những giải pháp hữu hiệu nhằm nâng cao năng lực hoạt động và đảm bảo tính an toàn trong hoạt động tài chính

Thông tin cơ bản về văn phòng đại diện công ty TNHH kiểm toán FAC tại Huế

Địa chỉ: 06 Nguyễn Lương Bằng, Phường Phú Hội, Thành Phố Huế

ĐT: 0543.89.89.67

Fax: 0543.89.89.67

Giám đốc: Hoàng Lê Minh

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động của công ty TNHH kiểm toán FAC

Mục tiêu hoạt động của FAC nhằm cung cấp các dịch vụ tư vấn kế toán, tư vấn lập báo cáo thuế và kiểm toán BCTC uy tín, chất lượng, đảm bảo quyền lợi hợp pháp của khách hàng, cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý tài chính và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu quả cao nhất

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 30

Công ty FAC thực hiện kiểm toán theo đúng các nguyên tắc, Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam và thông lệ kiểm toán quốc tế, phù hợp với những quy định hiện hành

về thông lệ kiểm toán của Nhà nước Việt Nam

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của công ty

Chú thích:

Quan hệ trực tuyến

Quan hệ chức năng

Sơ đồ 2.1: Tổ chức bộ máy quản lý công ty TNHH FAC

Bộ máy quản lý công ty được tôt chức theo mô hình khối chức năng, với một ban Lãnh đạo và đội ngũ chủ nhiệm kiểm toán vững mạnh, nhiều kinh nghiệm do vậy công việc luôn được giải quyết với một trình độ chuyên môn hóa cao và đa dạng của khách hàng Bộ máy quản lý được thiết kế khoa học rất phù hợp với quy mô vừa và nhỏ của công ty

Tại Văn phòng đại diện công ty TNHH kiểm toán FAC tại Huế, đây gần như là một công ty thu nhỏ của công ty TNHH Kiểm toán FAC, với cơ cấu tổ chức đơn giản nhưng hợp lý, các bộ phận làm việc một cách khoa học và hiệu quả dưới sự chỉ đạo

Văn phòng Công ty

CN tại TP

Đà Nẵng

VPĐD tại tỉnh Tiền Giang

Trang 31

của giám đốc chi nhánh và lãnh đạo chính tại TP Hồ Chí Minh, đã không ngừng mở rộng địa bàn khách hàng tại miền Trung và luôn đem đến cho khách hàng gói dịch vụ chất lượng tốt nhất

Chú thích:

Quan hệ trực tuyến

Quan hệ chức năng

Sơ đồ 2.2: Cơ cấu tổ chức văn phòng đại diện công ty TNHH kiểm toán FAC tại Huế

Giám đốc: Là người chịu trách nhiệm cao nhất trong chi nhánh, có đầy đủ tư

cách pháp lý và năng lực quản lý chi nhánh, là người tổ chức và điều hành hoạt động kinh doanh của chi nhánh Đại diện cho công ty ký hợp đồng kinh doanh (hợp đồng cung cấp dịch vụ kiểm toán và các dịch vụ khác) tại khu vực miền Trung , giao dịch với khách hàng và chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh của chi nhánh trước công ty

mẹ, pháp luật, chế độ chính sách của nhà nước

Bộ phận kiểm toán: Trực tiếp thực hiện các cuộc kiểm toán, làm dịch vụ kế toán

cho khách hàng

Bộ phận tư vấn: Chịu trách nhiệm cung cấp các dịch vụ tư vấn về thuế, sử dụng

các nguồn tài chính, tu vấn quản lý cho khách hàng Ngoài ra còn tư vấn, cung cấp các phần mềm quản lý, phần mền kế toán cho khách hàng

BAN GIÁM ĐỐC

Bộ phận tư vấn &

dịch vụ TC kế toán

Bộ phận Kiểm toán Kế toán & thủ quỹ

Tổ Kiểm toán quyết toán XDCB

Tổ Kiểm toán Báo cáo tài chính

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 32

Kế toán: Ghi sổ kế toán, tổng hợp đối chiếu số liệu tổng hợp với chi tiết, xác

định kết quả kinh doanh, lập báo cáo tài chính…

Thủ quỹ: Theo dõi thu chi bằng tiền mặt hàng ngày của chi nhánh

2.2 Đặc điểm hoạt động của công ty

2.2.1 Các dịch vụ do công ty cung cấp

Công ty TNHH Kiểm toán FAC là một tổ chức kiểm toán độc lập cung cấp toàn

bộ các dịch vụ kiểm toán, kế toán và tư vấn tài chính cho khách hàng trong và ngoài nước nằm trong khuôn khổ chính sách, quy định nghề nghiệp của Nhà nước Việt Nam Chi tiết các loại dịch vụ mà công ty cung cấp như sau:

a Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán Báo cáo tài chính là một trong những thế mạnh của công ty Các kiểm toán viên của công ty TNHH Kiểm toán FAC là những chuyên gia với kinh nghiệm chuyên sâu về tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế, đã từng thực hiện kiểm toán nhiều hợp đồng kiểm toán Báo cáo tài chính cho các doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp

có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp hoạt động theo Luật Doanh nghiệp, các cơ quan hành chính, sự nghiệp, các Ban quản lý dự án, các dự án tài trợ, vay vốn của các

tổ chức quốc tế, các tổ chức trong và ngoài nước Với đội ngũ kiểm toán viên, thẩm định viên về giá chuyên nghiệp, được tích lũy được nhiều kinh nghiệm thực tế, chúng tôi luôn sẵn sàng phục vụ tất cả các Doanh nghiệp cùng các tổ chức với chất lượng dịch vụ tốt nhất

- Mục tiêu: Đưa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có được lập trên cơ sở

chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không

- Quy trình kiểm toán: qui trình kiểm toán của FAC được xây dựng dựa trên cơ

sở tuân thủ những quy định của Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam, đồng thời lựa chọn

và vận dụng những chuẩn mực, thông lệ chung của Quốc tế trong lĩnh vực nghề nghiệp, trên cơ sở phù hợp với thực tiễn hoạt động kinh doanh và quản lý kinh tế Việt Nam

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 33

b Thẩm tra dự toán

Đảm bảo việc lập dự toán là hợp pháp, nội dung dự toán tính đúng, tính đủ khối lượng và các khoản chi phí của dự án Nội dung kiểm tra gồm:

- Tính pháp lý của đơn vị lập dự toán

- Sự đầy đủ về số lượng và chất lượng của tài liệu: thuyết minh, dự toán, bản vẽ thiết kế

- Tính hiệu lực của các tài liệu

- Khối lượng các hạng mục công việc

- Tính hợp lý của định mức vật tư, nhân công và ca máy bằng việc sử dụng các phần mềm dự toán chuyên dụng

- Các hệ số điều chỉnh dự toán

- Lập báo cáo sơ bộ và kiến nghị

- Phối hợp cùng đơn vị lập dự toán điều chỉnh sai sót (nếu có)

- Báo cáo thẩm tra

c Dịch vụ kế toán

- Ghi sổ kế toán, lập báo cáo tài chính và các báo cáo khác theo yêu cầu khách hàng

- Tổng hợp và lập các báo cáo tài chính hoặc báo cáo quản trị

- Soát xét báo cáo tài chính

- Thiết kế, triển khai vận hành hệ thống kế toán

- Thiết kế, triển khai và hỗ trợ vận hành hệ thống kiểm soát nội bộ

- Cung cấp nhân viên kế toán và kế toán trưởng

d Dịch vụ tư vấn

- Tư vấn về thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 34

- Tư vấn các vấn đề liên quan đến kế toán, tài chính

- Tư vấn quản lý, tái cấu trúc doanh nghiệp

- Tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin

- Dịch vụ bồi dưỡng, cập nhật kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

e Thẩm định giá

Đây là chức năng mà FAC chú trọng đẩy mạnh ngay từ những ngày đầu thành lập FAC đã tập hợp được những Kiểm toán viên, Thẩm định viên về giá, kỹ sư định giá xây dựng, kỹ sư xây dựng, kiến trúc sư và các chuyên gia giàu kinh nghiệm có phẩm chất đạo đức, năng lực FAC sẽ phục vụ yêu cầu thẩm tra dự toán, thẩm định giá trị doanh nghiệp của các tổ chức cá nhân, trong và ngoài nước với hầu hết các loại tài sản như:

Thẩm định giá Bất động sản: Quyền sử dụng đất, khu đất dự án, nhà ở, nhà xưởng, trung tâm thuơng mại, trang trại Đây được xem là thế mạnh của FAC với công tác thẩm tra dự toán, thẩm định giá bất động sản, thẩm định giá trị doanh nghiệp nhằm các mục đích khác nhau của khách hàng:

Loại tài sản:

- Quyền sử dụng đất, khu đất dự án;

- Nhà ở, nhà xưởng, trung tâm thương mại, chung cư, trang trại

- Máy móc thiết bị của doanh nghiệp

2.2.2 Khách hàng của công ty

Khách hàng của công ty bao gồm các doanh nghiệp và tổ chức hoạt động ở các lĩnh vực khác nhau trên phạm vi toàn quốc Một số khách hàng tiêu biểu của công ty FAC chi nhánh Thừa Thiên Huế:

- Công ty Cổ phần 1-5

- Công ty TNHH Thiên Tân

- CTCP Hoàng Tân Hương

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 35

- CTCP môi trường An Phát

- CTCP tư vấn giao thông Thừa Thiên Huế

- Trung tâm bảo tồn di tích cố đô Huế

Sơ đồ 2.3: Quy trình kiểm toán BCTC tại công ty kiểm toán FAC Bước 1: Khảo sát hoạt động và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

FAC sẽ gặp gỡ ban giám đốc hoặc kế toán trưởng công ty nhằm:

- Thu thập thông tin chung về công ty

- Tìm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống sổ sách, chứng từ và báo cáo tài chính của công ty

- Xác định mục tiêu, phạm vi và phương thức tiến hành

- Lựa chọn nhân viên kiểm toán, phân công công việc trong nhóm kiểm toán và giới thiệu nhóm kiểm toán với Ban giám đốc

Bước 2: Khảo sát sơ bộ

- Thu thập tất cả hồ sơ, liên quan đến hoạt động kinh doanh của công ty

- Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ và hệ thống kế toán

Kiểm toán hoạt động và tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

Kiểm toán sơ bộ

Thực hiện kiểm toán kết thúc năm tài chính

Trao đổi, tổng hợp và soạn thảo Báo cáo kiểm toán

Trang 36

- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết

- Lập chương trình kiểm toán chi tiết

Bước 3: Thực hiện kiểm toán kết thúc năm tài chính

- Kiểm tra trên cơ sở chọn mẫu chứng từ, tài liệu liên quan đến các khoản góp vốn, mua sắm máy móc thiết bị, chi phí xây dựng cơ bản, hàng tồn kho, công nợ, doanh thu và chi phí

- Kiểm tra thủ tục mua hàng và thanh toán với nhà cung cấp

- Kiểm tra các thủ tục bán hàng và thu tiền khách hàng

- Xác nhận số dư tài khoản vay, TGNH, công nợ phải thu, phải trả

- Phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu liên quan đến tình hình tài sản, tỷ suất lợi nhuận, khả năng thanh toán của công ty

Bước 4: Trao đổi, tổng hợp và soạn thảo báo cáo kiểm toán

- Trao đổi với ban giám đốc công ty những vấn đề cần xem xét và các bút toán cần bổ sung và điều chỉnh

- Tổng hợp và lập báo cáo kiểm toán dự thảo, trình bày ý kiến của kiểm toán viên

về mức độ trung thực hợp lý của BCTC tổng hợp gửi BGĐ

- Phát hành Báo cáo kiểm toán chính thức sau nhận được phúc đáp của ban giam đốc về dự thảo Báo cáo kiểm toán

- Phát hành thư quản lý ghi nhận những vấn đề còn tồn tại của công ty về hệ thống kiểm soát và quản lý

Khi kết thúc quá trình cung cấp dịch vụ, công ty sẽ cung cấp cho khách hàng:

- Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính của công ty

- Thư quản lý (nếu có)

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 37

2.2 Thực trạng vận dụng chuẩn mực kiểm toán số 510 vào công tác kiểm toán tại công ty kiểm toán FAC

2.2.1 Các quy định, hướng dẫn của Công ty TNHH kiểm toán FAC trong kiểm toán tài chính năm đầu tiên

2.2.1.1 Trong giai đoạn xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới

Việc xem xét khả năng chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán cho một khách hàng mới phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố Nếu không đánh giá thận trọng thì rủi ro kiểm toán đối với công ty sẽ cao, và do vậy ảnh hưởng đến uy tín, chất lượng của công

ty Thông thường, trước khi chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới, những yếu tố

mà công ty xem xét bao gồm:

 Tính liêm chính của khách hàng;

 Rủi ro kinh doanh của khách hàng;

 Khả năng thực hiện kiểm toán: liệu có đủ điều kiện và dữ liệu cần thiết cho kiểm toán hay yêu cầu về chuyên môn, kinh nghiệm của kiểm toán viên về lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh của khách hàng…;

 Tính độc lập của công ty với khách hàng;

 Phí kiểm toán

Thông qua việc phân tích các yếu tố trên, công ty ban đầu sẽ đánh giá được những rủi ro kiểm toán có thể gặp phải Nếu rủi ro kiểm toán không cao và ở mức có thể chấp nhận được thì hợp đồng kiểm toán sẽ được ký kết (Phụ lục 05 – Mẫu A110

Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng)

2.2.1.2 Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Một yêu cầu rất quan trọng khi chấp nhận kiểm toán một khách hàng mới là việc lập kế hoạch kiểm toán Vì kiểm toán năm đầu tiên nên những thông tin về khách hàng còn hạn chế, do vậy, việc lập kế hoạch cần phải chi tiết và tuân theo những hướng dẫn

cụ thể Thông thường, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, FAC yêu cầu chỉ cần

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 38

thu thập những thông tin chung nhất về đặc điểm hoạt động kinh doanh, các thủ tục ghi chép kế toán và những người chịu trách nhiệm trong công tác kế toán Kiểm toán viên trong nhóm kiểm toán sẽ không phải hiểu quá chi tiết về môi trường bên ngoài doanh nghiệp, những nhân tố nội bộ ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng hay cơ cấu và sự vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ Trong trường hợp khách hàng mới đã được kiểm toán năm trước đó thì việc lập kế hoạch sẽ đơn giản hơn nhiều so với chưa được kiểm toán do có thể thu thập được các thông tin thông qua việc liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm Hơn nữa, khách hàng đã có hiểu biết về công việc của công ty kiểm toán và biết cách chuẩn bị cho một cuộc kiểm toán nên sẽ dễ dàng hợp tác hơn trong kiểm toán tài chính năm hiện hành Kiểm toán tài chính năm đầu tiên chắc chắn sẽ không thể thuận lợi như kiểm toán tài chính định kỳ đối với khách hàng lâu năm của công ty

2.2.1.3 Trong quá trình thực hiện các thủ tục kiểm toán

Những thủ tục kiểm toán được ứng dụng trong các cuộc kiểm toán định kỳ hàng năm và dựa trên giả định rằng công ty đã kiểm toán tài chính khách hàng năm trước Tuy nhiên, khi công ty đã ký hợp đồng kiểm toán với khách hàng và bắt đầu kiểm toán năm đầu tiên thì trong suốt quá trình hình thành nên ý kiến kiểm toán về các báo cáo tài chính, chắc chắn, việc tiến hành thêm các thủ tục khác là hết sức quan trọng và cần thiết Những thủ tục kiểm toán bổ sung phải nhằm ba mục đích sau:

 Thu thập những hiểu biết ban đầu về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, bao gồm việc thu thập và phân tích dữ liệu liên quan đến lịch sử phát triển và cách thức tổ chức kinh doanh của khách hàng;

 Xác định những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng tại khách hàng trong năm trước và xem xét sự nhất quán so với những chính sách và nguyên tắc kế toán được áp dụng trong năm hiện hành;

 Kiểm tra tính chính xác của số dư các tài khoản tại thời điểm đầu năm kiểm toán

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 39

2.2.2 Thực trạng công tác kiểm toán năm đầu tiên – số dư đầu kì theo chuẩn mực kiểm toán số 510 tại Công ty kiểm toán FAC

2.2.2.1 Đối với báo cáo tài chính năm trước chưa được kiểm toán hoặc đã kiểm toán nhưng kiểm toán viên không thấy thỏa mãn

Trong trường hợp BCTC năm ngoái của khách hàng chưa được kiểm toán; hoặc

vì lý do nào đó mà KTV năm nay không thể kiểm tra hồ sơ kiểm toán năm trước; hoặc không hài lòng với kết quả kiểm toán năm trước thì KTV năm nay của FAC sẽ thực hiện những thủ tục thay thế để kiểm tra tính trung thực và hợp lý của số dư đầu năm

Và trong trường hợp này, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết cho số dư đầu năm của các khoản mục trên BCĐKT

Kết hợp với những thông tin thu được khi nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ

và kiểm tra chính sách chế độ kế toán của doanh nghiệp, KTV sẽ phát hiện ra những vấn đề lưu ý cần phải liên hệ với khách hàng và theo dõi thêm trong suốt quá trình kiểm toán Các vấn đề này sẽ được làm rõ hơn trong quá trình thực hiện các thử nghiệm chi tiết Để thu thập bằng chứng kiểm toán cho số dư đầu năm của các khoản mục, KTV của FAC thường thực hiện các thủ tục sau:

a Khoản mục tiền

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục tiền bao gồm:

 Thu thập bảng tổng hợp số dư tiền; biên bản kiểm quỹ tại thời điểm cuối ngày 31/12/x-1 của đơn vị khách hàng;

 Đối chiếu số dư đầu kỳ của tiền trên BCĐKT với số trên biên bản kiểm quỹ và thư xác nhận;

 Kiểm tra bảng chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng; xem chi tiết những khoản trọng yếu; đảm bảo sự khớp đúng giữa sổ sách kế toán và sổ phụ ngân hàng;

 Gửi thư xác nhận tiền gửi ngân hàng (số dư đầu năm);

 Kiểm tra tiền thu vào, chi ra, tiền đang chuyển được ghi đúng niên độ;

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trang 40

 Đánh giá lại số dư ngoại tệ tại ngày 31/12/x-1 theo các hướng dẫn, quy định hiện hành;

 Đọc lướt qua sổ quỹ (hoặc sổ chi tiết) để phát hiện những nghiệp vụ chi liên quan đến pháp lý (luật sư, toà án); các khoản bất thường khác và thông báo với nhóm trưởng

b Khoản mục nợ phải thu

Thủ tục kiểm toán số dư đầu năm của khoản mục nợ phải thu bao gồm:

 Kiểm tra danh sách các khoản phải thu theo tuổi nợ, đối chiếu số dư trên danh sách với sổ cái, sổ chi tiết phải thu khách hàng

 Thu thập bảng kê chi tiết các khoản nợ phải thu tại thời điểm 31/12/x-1, đối chiếu khớp đúng với số dư tài khoản nợ phải thu trên BCĐKT ngày 31/12/x-1

 FAC thực hiện việc chọn mẫu để thực hiện việc xác nhận công nợ phải thu Sau

đó tiến hành gửi thư xác nhận số dư tại ngày 31/12/x-1 của một số khách hàng có số

dư lớn KTV tiến hành so sánh số dư trên sổ chi tiết khách hàng với thư xác nhận Trong trường hợp khác, KTV có thể sẽ không nhận được hết các thư xác nhận đã gửi thì phải tiến hành các thủ tục thay thể như thực hiện kiểm tra chi tiết tất cả các hóa đơn, phiếu thu để đảm bảo số dư đầu kì của tài khoản phải thu là đầy đủ và có thật

 Kiểm tra các khoản đã thu được sau ngày lập báo cáo tài chính có được ghi đúng niên độ hay không

 Kiểm tra các khoản phải thu bất thường với người sở hữu doanh nghiệp, giám đốc, cổ đông, và các công ty có liên quan

 Kiểm tra báo cáo tuổi nợ và việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi bằng cách tham khảo danh sách các khoản phải thu theo tuổi nợ, các khoản phải thu khó đòi

đã được thu hồi, bút toán điều chỉnh các khoản phải thu vào đầu năm tài chính Đồng thời KTV thực hiện việc tính toán lại khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi cần lập theo

tỷ lệ do công ty quy định So sánh kết quả tính toán với khoản dự phòng khách hàng

đã lập, tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch và đề nghị khách hàng điều chỉnh nếu như chênh lệch là trọng yếu

Trường Đại học Kinh tế Huế

Ngày đăng: 09/11/2016, 23:02

TỪ KHÓA LIÊN QUAN

TÀI LIỆU CÙNG NGƯỜI DÙNG

TÀI LIỆU LIÊN QUAN

w