Vận dụng chuẩn mực kế toán số 14, 15 vào kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong mô hình doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

Sau khi hội nhập kinh tế quốc tế đặc biệt là sau khi ra nhập tổ chức thương mại thế giới WTO, nền kinh tế Việt Nam đang đứng trước những cơ hội mới đồng thời cũng đang phải đối mặt với nh

PHẦN MỞ ĐẦU

Sau khi hội nhập kinh tế quốc tế đặc biệt là sau khi ra nhập tổ chức thươngmại thế giới WTO, nền kinh tế Việt Nam đang đứng trước những cơ hội mới đồngthời cũng đang phải đối mặt với những thách thức mới.Trên con đường hội nhập,mỗi hoạt động, mỗi ngành, lĩnh vực đều đang gắng hết sức mình, nỗ lực đóng gópvào sự thành công chung của đất nước.Trong đó thì lĩnh vực xây dựng cơ bản mà cụthể là hoạt động xây lắp cũng không phải là ngoại lệ.Hoạt động xây lắp, xây dựngcơ bản là hoạt động đóng một vai trò quan trọng và chiếm một tỉ trọng lớn trong cơcấu nền kinh tế, đồng thời đây cũng là hoạt động hoạt động nhằm tạo ra cơ sở vậtchất cho nền kinh tế quốc dân Hoạt động này có những nét đặc thù riêng và cónhững sự khác biệt đáng kể so với các ngành sản xuất khác Do vậy xét trên phươngdiện kế toán tài chính thì chính điều đó đã chi phối trực tiếp đến nội dung vàphương pháp kế toán của các doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây lắp nóiriêng và hoạt động xây dựng cơ bản nói chung Mặt khác do hoạt động xây lắp cótính đặc thù riêng như vậy nên việc hạch toán và ghi nhận kêt quả sẽ có những nét

riêng biệt cần chú ý Do vậy, việc nghiên cứu đề tài: “ Vận dụng chuẩn mực kếtoán số 14, 15 vào kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong mô hình doanhnghiệp kinh doanh xây lắp” nhằm làm rõ hơn cách xác định chính xác doanh thu,

chi phí phát sinh của hoạt động xây lắp theo hợp đồng xây dựng đã được ký kếtgiữa nhà thầu xây lắp và chủ đầu tư( khách hàng ) tuân theo chuẩn mực kế toán số15 và việc ghi nhận doanh thu tiêu thụ các sản phẩm xây lắp khác tuân theo chuẩnmực kế toán số 14 Chuẩn mực kế toán số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác” đượcvận dụng vào hạch toán doanh thu tiêu thụ các sản phẩm xây lắp khác của doanhnghiệp kinh doanh xây lắp được ghi nhận và hạch toán giống như trong các doanhnghiệp sản xuất khác Chuẩn mực kế toán số 15 “ Hợp đồng xây dựng” được vậndụng vào việc hướng dẫn các nguyên tắc và phương pháp kế toán doanh thu – chiphí có liên quan đến công tác xây lắp thông qua hợp đồng xây dựng, việc ghi nhậnđúng và chính xác các khoản doanh thu và chi phí này sẽ làm căn cứ chính xác đểghi sổ kế toán và lập báo cáo tài chính.

Với nội dung như vậy đề tài gồm có những phần chính sau đây:

Phần 1: Vận dụng chuẩn mực kế toán Việt nam số 14, 15 vào kế toán doanhthu tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp.

Phần 2: Một số nhận xét về thực trạng công tác kế toán doanh thu tiêu thụsản phẩm trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp hiện nay

Đối với sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng, vật kiến trúc… thì cóđặc điểm là có quy mô lớn, kết cấu phức tạp, mang tính đơn chiếc, có thời gian xâylắp kéo dài, trải qua nhiều kỳ kế toán…Đặc điểm này đòi hỏi việc tổ chức quản lývà hạch toán sản phẩm xây lắp nhất thiết phải lập dự toán (dự toán thiết kế, dự toánthi công) quá trình sản xuất xây lắp phải so sánh với dự toán, lấy dự toán làm thướcđo, đồng thời để giảm bớt rủi ro thì phải mua bảo hiểm cho công trình xây lắp Sảnphẩm xây lắp được tiêu thụ theo giá dự toán hoặc giá thoả thuận giữa nàh thầu xâylắp với chủ đầu tư( gái đấu thầu) do đó tính chất hang hoá của sản phẩm xây lắpkhông được thể hiện rõ vì tất cả đã có trong hợp đồng xây dựng hay hợp đồng giaonhận thầu, trong hợp đồng đã quy định rõ giá cả, người mua- người bán sản phẩmxây lắp có trứoc khi tiến hành xây dựng.

Sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất như: xemáy, thiết bị thi công, người lao động…thì phải di chuyển đến nơi sản xuất, nơi đặtsản phẩm để tiến hành quá trình sản xuất sản phẩm Do đó đặc điểm này đã làm chocông tác kế toán, công tác quản lý, hạch toán tài sản, vật tư, thiết bị trở nên rất phứctạp do ảnh hưởng của nhiều yếu tố như thời tiết làm cho công trình dễ hư hỏngxuống cấp, công tác quản lý về mặt con người, vật tư, tài sản trở nên khó khăn hơn.

Sản phẩm xây lắp từ khi khi công cho đến khi hoàn thành công trình bàn giaođưa vào sử dụng thường kéo dài Nó phụ thuộc vào quy mô, tính phức tạp về kỹthuật của từng công trình( nhà, cầu, đường…) Quá trình thi công được chia thànhnhiều giai đoạn, mỗi giai đoạn lại chia thành nhiều công việc khác nhau theo từnghạng mục công trình, các công việc thường diễn ra ngoài trời chịu tác động rất lớncủa yếu tố môi trường như nắng, mưa, lũ lụt…ảnh hưởng đến tiến độ thi công vàchất lượng công trình Đặc điẻm này cũng đòi hỏi việc tổ chức quản lý và giám sátchặt chẽ sao cho đảm bảo công trinh đúng như thiết kế, dự toán và đảm bảo thờigian hoàn thành đúng theo tiến độ để có thể đưa vào sử dụng sau khi hoàn thành.Trong điều kiện như vậy các nhà thầu phải có trách nhiệm bảo hành công trình( chủđầu tư giữ lại một tỷ lệ nhất định trên giá trị công trình, khi hết thời hạn bảo hànhmới trả alị cho đơn vị xây lắp Thời hạn bảo hành công trình tối thiểu 24 tháng, mức3% giá trị xây lắp đối với công trình quan trộng của nhà nước và công trình nhómA, 12 tháng đối với công trình khác với mức 5% giá trị xây lắp Tiền bảo hành côngtrình được tính lãi suất như tiền gửi ngân hàng.

Bên cạnh việc tiêu thụ sản phẩm xây lắp là những công trình xây dựng theohợp đồng đã ký kết thì doanh nghiệp kinh doanh xây lắp còn tổ chức tiêu thụ cácsản phẩm được sản xuất để phục vụ nhu cầu của người mua như: xi măng, gạch, bêtông, kết cấu, vữa xây dựng, nhà ở, dịch vụ cho thuê nhà ở, các sản phẩm và dịch vụkhác… Đối với các sản phẩm và dịch vụ này thì không có những đặc điểm mangtính đặc thù, tuy nhiên đối với mỗi sản phẩm và dịch vụ khác nhau thì cần có nhữngcông tác tổ chức và quản lý khác nhau, những chính sách tiêu thụ riêng đảm bảo choquá trình tiêu thụ diễn ra thuận lợi và thời gian thu hồi vốn nhanh Quá trình tiêu thụcác sản phẩm và dịch vụ này diễn ra giống như đối với các doanh nghiệp sản xuấtkhác.

2 Đặc điểm kế toán trong đơn vị kinh doanh xây lắp

Đặc điểm của sản xuất xây lắp ảnh hưởng đến công tác tổ chức kế toán trongđơn vị xây lắp thể hiện chủ yếu ở nội dung, phương pháp hạch toán chi phí sản xuất,phân loại chi phí, cơ cấu giá thành sản phẩm xây lắp, cụ thể là:

Đối tượng hạch toán chi phí có thể là hạng mục công trình, các giai đoạn côngviệc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình …từ đó hạchtoán chi phí thích hợp.

Đối tượng tính giá thành là các hạng mục công trình đã hoàn thành, các giaiđoạn công việc đã hoàn thành, khối lượng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoànthành…từ đó xác định phương pháp tính giá thành thích hợp theo một trong cácphương pháp: phương pháp trực tiếp, phương pháp tổng cộng chi phí, phương pháphệ số hoặc phương pháp tỉ lệ.

Xuất pháp từ đặc điểm của phương pháp lập dự toán trong xây dựng cơ bản dựtoán được lập theo từng hạng mục chi phí Để có thể so sánh, kiểm tra chi phí sảnxuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán, chi phí sản xuất được phân loại theo chiphí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung, chiphí sử dụng máy thi công, được thể hịên theo mẫu bảng dự toán chi phí xây dựng.

II Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp kinh doanhxây lắp

1 Ý nghĩa của tiêu thụ sản phẩm trong doanh nghiệp kinh doanh xây lắp

Tiêu thụ sản phẩm xây lắp hay bàn dao công trình là quá trình mà doanhnghiệp xây lắp bàn dao khối lượng xây dựng, lắp đặt đã hoàn thành cho người giaothầu( chủ đầu tư hoặc khách hàng) theo hợp đồng xây dựng đã được ký kết Sảnphẩm bàn giao có thể là các công trình, hạng mục công trình hoặc giai đoạn côngviệc thực hiện đã được thoả thuận trong hợp đồng nhận thầu Bên cạnh việc bàngiao công trình theo hợp đồng đã ký kết doanh nghiệp xây lắp còn có những sảnphẩm được sản xuất để phục vụ nhu cầu người mua( các loại nhà ở, sản phẩmkhác ) nên còn phát sinh quá trình tiêu thụ sản phẩm giống như những ngành nghềkhác.

Kế toán tiêu thụ sản phẩm có ý nghĩa đặc biệt quan trọng đối với hoạt độngcủa doanh nghiệp bởi đây là giai đoạn giá trị sản phẩm được thực hiện mà qua đódoanh nghiệp kinh doanh xây lắp mới có thể duy trì và phát triển hoạt động cảumình Do đặc điểm của sản phẩm xây lắp nên khi tiêu thụ sản phẩm(đối với bàngiao công trình xây lắp) doanh nghiệp kinh doanh xây lắp phải chịu trách nhiệm bảohànhỉan phẩm đã được bàn giao, khoản tiền và thời gian bảo hành sản phẩm đươcjghi trong hợp đồng giao nhận thầu Khoản tiền bảo hành được bên A ( bên chủ đầutư – khách hàng) giữ lại để thanh toán sau hoặc yêu cầu doanh nghiệp xây lắp nộpvào ngân hàng khi bàn dao công trình Kế toán bàn giao công trình phải theo dõi vàkiểm tra chặt chẽ tình hình doanh thu và chi phí phát sinh khi thực hiện quá trìnhbàn giao công trình để từ đó xác định đúng đắn kết quả kinh doanh trong kỳ.

Đối với các sản phẩm xây lắp khác được xác định là tiêu thụ trong doanhnghiệp kinh doanh xây lắp thì cũng như trong các doanh nghiệp sản xuất khác thìtiêu thụ là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất để thực hiện giá trị sản phẩmhàng hoá hoặc cung cấp dịch vụ cho khách hàng, được khách hàng trả tiền hoặcchấp nhận thanh toán Các nghiệp vụ cần được hạch toán ở giai đoạn này là xuất sảnphẩm để bán và thanh toán với người mua, tính các khoản doanh thu bán hàng vàcung cấp dịch vụ, các khoản chiết khấu thương mại, gảim giá hàng bán, hàng bán bịtrả lại và thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế giá trị gia tăng theo các phươngpháp tính thuế để xác định doanh thu thuần và cuối năm xác định lẵi lỗ về tiêu thụsản phẩm.

2 Kế toán tiêu thụ sản phẩm xây lắp trong trường hợp sản phẩm xây lắplà các công trình hoàn thành bàn giao – Tuân theo chuẩn mực kế toán số 15 “Hợp đồng xây dựng”

Phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng làm cơ sở xác địnhdoanh thu có thể xác định bằng nhiều cách khác nhau, doanh nghiệp cần sử dụngphương pháp thích hợp để xác định phần công việc hoàn thành tuỳ thuộc vào bảnchất của hợp đồng xây dựng.

II.1 Khái niệm hợp đồng xây dựng

Theo Chuẩn mực kế toán số 15 thì có thể hiểu “ Hợp đồng xây dựng là vănbản về việc xây dựng một tài sản hoặc tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hayphụ thuộc lẫn nhau vầ mặt thiết kế, công nghệ, chức năng hoặc các mục đích sửdụng cơ bản của chúng” Hợp đồng xây dựng có thể được thoả thuận để xây dựngmột tài sản đơn lẻ như: một chiếc cầu, một toà nhà, một con đường, hoặc xây dựngmột tổ hợp các tài sản có liên quan chặt chẽ hay phụ thuộc lẫn nhau về thiết kế,công nghệ, chức năng hay mục đích sử dụng cơ bản của chúng như một nhà máylọc dầu, tổ hợp nhà máy dệt may

Hợp đồng xây dựng gồm có 2 loại là hợp đồng xây dựng với đơn giá cố địnhvà hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm

Hợp đồng xây dựng với giá cố định là hợp đồng xây dựng trong đó nhà thầuchấp nhận một mức giá cố định cho toàn bộ hợp đồng hoặc một đơn giá cố định trênmột đơn vị sản phẩm hoàn thành Trong một số trường hợp khi có biến động về giácả thì mức giá đó có thể thay đổi phụ thuộc vào các điều khoản ghi trong hợp đồng.

Hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm là hợp đồng xây dựng trong đó nhàthầu được hoàn lại các chi phí được phép thanh toán, cộng thêm một khoản đượctính bằng tỉ lệ % trên những chi phí này hoặc được tính thêm một khoản chi phí cốđịnh.

Hợp đồng xây dựng còn bao gồm hợp đồng dịch vụ có liên quan trực tiếp đếnviệc xây dựng tài sản như: Hợp đồng tư vấn, thiết kế, khảo sát, hợp đồng quản lý dựán và kiến trúc, hợp đồng phục chế hay phá huỷ tài sản và khôi phục môi trưòng saukhi phá huỷ tài sản.

II.2 Ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng theo CMKT15

II.2.1 Doanh thu của hợp đồng xây dựng

Theo CMKT số 15, doanh thu của hợp đồng xây dựng bao gồm:  Doanh thu ban đầu được ghi nhận trong hợp đồng và.

 các khoản tăng giảm khi thực hiện hợp đồng, các khoản tiền thưởng và cáckhoản thanh toán khác nếu các khoản này có khả năng làm thay đổi doanh thu và cóthể xác định được một cách đáng tin cậy

Doanh thu của hợp đồng xây dựng được xác định bằng giá trị hợp lý của cáckhoản đã thu hoặc sẽ thu được Việc xác định doanh thu của hợp đồng xây dựngchịu tác động của nhiều yếu tố không chắc chắn vì chúng tuỳ thuộc vào các sự kiệnsẽ sảy ra trong tương lai Việc ước tính thường phải được sửa đổi khi các sự kiện đóphát sinh và những yếu tố không chắc chắn được giải quyết Vì vậy doanh thu cảuhợp đồng xây dựng có thể tăng hay giảm ở từng thời kỳ.Ví dụ:

 Nhà thầu và khách hàng có thể đồng ý với nhau về các thay đổi và các yêucầu làm tăng hoặc giảm doanh thu của hợp đồng trong kỳ tiếp theo so với hợp đồngđược chấp thuận ban đầu.

 Doanh thu đã được thoả thuận trong hợp đồng với giá cố định có thể tăng vìlí do giá tăng lên.

 Doanh thu theo hợp đồng có thể bị giảm do nhà thầu không thực hiện đúngtiến độ hoặc không đảm bảo chất lượng xây dựng theo thoả thuận trong hợp đồng.

 Khi hợp đồng với giá cố định quy định mức giá cố định cho 1 đơn vị sảnphẩm hoàn thành thì doanh thu theo hợp đồng sẽ tăng hoặc giảm khi khối lượng sảnphẩm tăng hoặc giảm.

Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiệntheo hợp đồng Ví dụ: Sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế của tài sản vànhững thay đổi khác trong quá trình thực hiện hợp đồng.Sự thay đổ này chỉ đượctính vào doanh thu của hợp đồng khi.

 Có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp nhận các thay đổi và doanh thuphát sinh từ các thay đổi đó; và

 Doanh thu có thể xác định đựơc một cách đáng tin cậy.

Khoản tiền thưởng là các khoản phụ thêm trả cho nhà thầu nếu họ thực hiệnhợp đồng đạt hay vượt mức yêu cầu( ví dụ như hoàn thành sớm hợp đồng ) Khoảntiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:

 Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợpđồng.

 Khoản tiền thưởng đó có thể được xác định một cách đáng tin cậy

Một khoản thanh toán khác mà nhà thầu thu được từ khách hàng hay một bênkhác để bù đắp cho các chi phí không bao gồm trong giá hợp đồng, ví dụ: Sự chậmchễ do khách hàng gây nên,sai sót trong các chỉ tiêu kỹ thuật hoặc thiết kế và cácchanh chấp về các thay đổi trong việc thực hiện hợp đồng Việc xác định doanh thutăng lên từ các khoản thanh toán trên còn tuỳ thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắcchắn và thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán Do đó, cá khoảnthanh toán khác chỉ được tính vào daonh thu của hợp đồng xây dựng khi:

 Các thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường. Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và được xác định mộtcách đáng tin cậy.

II.2.2 Quy định về ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồng xâydựng

Theo CMKT số 15 quy định về ghi nhận doanh thu và chi phí của hợp đồngxây dựng thì doanh thu và chi phí cuả hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2trường hợp sau:

2.2.2.1 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toántheo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng đựơc ước tính một cách đángtin cậy thì doanh thu và chi phí có liên quan đến hopự đồng được ghi nhận tươngứng với phần công việc hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tàichính mà không phụ thuộc vào hoá đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập haychưa và số tiền ghi trên hoá đơn là bao nhiêu.

Nhà thầu phải lựa chọn phương pháp xác định phần công việc đã hoàn thànhvà giao cho các bộ phận liên quan xác định giá trị phần công việc hoàn thành và lậpchứng từ phản ánh doanh thu hợp đồng xây dựng trong kỳ Phần công việc đã hoànthành của hợp đồng làm cơ sở xác định doanh thu có thể được xác định bằng nhiềucách khác nhau, doanh nghiệp cần sử dụng phương pháp tính toán thích hợp để xácđịnh phần công việc đã hoàn thành Tuỳ thuộc vào bản chất của hợp đồng xây dựngdoanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp sau đây.

- Tỉ lệ % giữa chi phí đã phát sinh của phần công việc đã hoàn thành tại mộtthời điểm so với tổng chi phí dự toán của hợp đồng.Trong đó những chi phí liênquan tới phần công việc hoàn thành sẽ được tính vào chi phí cho tới thời điểm đó.Những chi phí không được tính vào phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng cóthể là: Chi phí của hợp đồng liên quan đến các hoạt động trong tương lai như chi phíNVL đã được chuyển tới địa điểm xây dựng hoặc được dành ra cho việc trong hợpđồng nhưng chưa được lắp đặt, chưa sử dụng trong quá trình thực hiện hợp đồng.Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp này thì sẽ dao cho bộ phận kế toán phốihợp với các bộ phận khác thực hiện Kế toán căn cứ vào chứng từ xác định doanhthu trên cơ sở phần công việc hoàn thành trong kỳ( không phải hoá đơn) làm căn cứghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán Đồng thời nhà thầu phải căn cứ vào hợp đồngxây dựng để lập hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch gửi cho khách hàng đểđòi tiền, kế toán căn cứ vào hoá đơn để ghi sổ kế toán số tiền khách hàng phải thnahtoán theo tiến độ kế hoạch.

- Đánh giá phần công việc đã hoàn thành hoặc tỉ lệ % giữa khối lượng xây lắpđã hoàn thành so với tổng khối lượng xây lắp phải hoàn thành của hợp đồng thì sẽdao cho bộ phận kỹ thuật thi công phối hợp với các bộ phận khác thực hiện.

2.2.2.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toántheo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xácđịnh một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận thì doanh thu và chi phíliên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng vơi phần công việc đã hoàn thànhđược khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hoá đơn đã lập Kế toánphải lập hóa đơn gửi cho khách đòi tiền và phản náh doanh thu và nợ phải thu trong

kỳ tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận Doanhnghiệp xây lắp có thể lập các ước tính về doanh thu một cách đáng tin cậy khi đãthoả thuận trong hợp đồng các điều kiện sau:

- Trách nhiệm pháp lý của mỗi bên đối với tài sản được xây dựng- Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng

- Phương thức và thời hạn thanh toán

Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét để khi cần thiết phải điều chỉnh lạicác dự toán và chi phí của hợp đồng xây dựng trong quá trình thực hiện hợp đồng.

Mặt khác trong chuẩn mực cũng quy định đối với từng loại hợp đồng xâydựng mà kết quả hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi thoả mãn cácđiều kiện sau:

- Tổng doanh thu của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy- Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng

- Chi phí để hình thành hợp đồng và phần công việc hoàn thành tại thời điểmlập BCTC được tính toán một cách đáng tin cậy

- Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể được xác định rõ ràng vàtính toán một cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế cảu hợp đồng có thể so sánhđược với tổng dự toán

II.3 Kế toán doanh thu tiêu thụ sản phẩm xây lắp

Trong trường hợp này tiêu thụ sản phẩm xây lắp cũng chính là việc bàn daocông trình cho khách hàng hay chủ đầu tư Khi công trình xây lắp hoàn thành bàndao phải tuân theo đúng các thủ tục nghiệm thu và các điều kiện , giá cả đã quy địnhtrong hợp đồng xây dựng Việc bàn giao, thanh toán khối lượng xây lắp hoàn thànhgiữa đơn vị nhận thầu và chủ đầu tư được thực hiện qua chứng từ: hoá đơnGTG( hoặc hoá đơn bán hàng nếu DN áp dụng thuế GTGT theo phương pháp trựctiếp), hó đơn này được lập cho từng công trình có khối lượng xây lắp hoàn thành cóđủ điều kiện thanh toán và là cơ sở cho đơn vị nhận thầu và chủ đầu tư thanh toán

II.3.1 Tài khoản sử dụng

II.3.1.1.Tài khoản 337 – Thanh toán theo tiến độ kế hoạch HĐXD

Tài khoản này sử dụng trong trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhàthầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch và dùng để phản ánh số tiền khách hàngphải trả theo tiến độ kế hoạch và số tiền phải thu theo doanh thu tương ứng với phầncông việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác nhận của hợp đồng xây dựng dở dang.

 Hạch toán TK 337 cần tôn trọng một số quy định sau:

- TK 337 chỉ áp dụng đối với truờng hợp hợp đồng xây dựng quy định nhàthầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch TK này không áp dụng đối với trườnghợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu thanh toán theo giá trị khối lượng thựchiện được khách hàng xác nhận.

- Căn cứ để ghi vào bên nợ TK 337 là chứng từ xác định doanh thu tươngứng với phần công việc đã hoàn thành trong kỳ( không phải hóa đơn) do nhà thầu tựlập, không phải chờ khách hàng xác nhận.

- Căn cứ để ghi vào bên có TK 337 là hoá đơn được lập trên cơ sở tiến độthanh toán theo kế hoạch đã được quy định trong hợp đồng Số tiền ghi trên hoá đơnlà căn cứ để ghi nhận số tiền nhà thầu phải thu của khách hàng, không phải là căncứ để ghi nhận doanh thu trong kỳ kế toán.

 Kết cấu và nội dung phản ánh

- Bên nợ: Phản ánh số tiền phải thu theo doanh thu đã ghi nhận tương ứng

với phần công việc đã hoàn thành của hợp đồng xây dựng dở dang

- Bên có: Phản ánh số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp

đồng xây dựng dở dang

- Số dư bên nợ: Phản ánh số tiền chênh lệch giữ doanh thu đã ghi nhận của

hợp đồng lớn hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồngxây dựng dở dang

- Số dư bên có: Phản ánh số tiền chệnh lệch giữa doanh thu đã ghi nhận của

hợp đồng nhỏ hơn số tiền khách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch của hợp đồngxây dựng dở dang

II.3.1.2.TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ củadoanh nghiệp kinh doanh xây lắp thực hiện trong một kỳ kế toán của hoạt động sảnxuất kinh doanh

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là giá trị sản phẩm hàng hoá, dịchvu, lao vụ mà doanh nghiệp xây lắp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng(đã thựchiện) bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán nếu có Giá trịcủa hàng bán được được thoả thuận ghi trong hợp đồng kinh tế về mua bán và cungcấp sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, lao vụ đã được ghi trên hoá đơn bán hàng hoặcghi trên các chứng từ khác có liên quan.

- Doanh thu bán hàng có thể thu được tiền hoặc chưa thu tiền ngay( do cácthoả thuận về thanh toán hàng bán) sau khi doanh nghiệp kinh doanh xây lắp đãcung cấp cho khách hàng

- Trường hợp doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ bằng ngoại tệ thì phảiquy đổi ra vnđ theo tỉ giá thực tế phát sinh hoặc tỉ giá dao dịch bình quân trên thịtrường liên ngân hàng do NHNNVN công bố tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ kinhtế

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thuần mà doanh nghiệp xây lắpthực hiện trong kỳ kế toán có thể thấp hơn doanh thu được ghi nhận ban đầu do cácnguyên nhân: DN kinh doanh xây lắp CKTM, giảm gía hàng bán, cho khách hànghoặc hàng đã bán bị trả lại( do không đảm bảo về quy cách, phẩm chất đã ghi tronghợp đồng kinh tế và DN kinh doanh xây lắp phải nộp thuế TTĐB hoặc thuế xuấtkhẩu, thuế VAT được tính trên doanh thu thực tế mà doanh nghiệp đã thực hiệntrong 1 kỳ kế toán.

Kết cấu, nội dung phản ánh và phương pháp hạch toán tài khoản nàytuân theo chuẩn mực kế toán Việt nam số 14 “ Doanh thu và thu nhập khác”,sẽ được làm rõ hơn ở phần sau cần tôn trọng khi hạch toán,,, Đưa phần nàyvào phần sau,

 Kết cấu và nội dung phản ánh

- Bên nợ:

+ Số thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thu thực tế cảusản phẩm, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và đã được xác đinh là tiêu thụ trongkỳ kế toán

+ Trị giá hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

+ Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh

- Bên có: Doanh thu được thực hiện trong kỳ của DN kinh doanh xây lắp

TK 511 không có số dư cuối kỳ, tài khoản này có 4 tài khoản cấp 2 như sau:- TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: Phản ánh doanh thu bán hàng hoá đãđược xác định là tiêu thụ trong một kỳ hạch toán

- TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm, sản phẩm xây lắp hoàn thành.Dùng để phản ánh doanh thu bán sản phẩm xây lắp, kể cả các sản phẩm khác nhưbán vật kết cấu, bê tông, cấu kiện Tài khoản này dùng để phản ánh cả doanh thunhận thầu phụ xây, lắp( đối với nhà thầu phụ), hoặc doanh thu nhận thầu chính xây,lắp(đối với Tổng thầu chính xây dựng).

+ TK 51121 – Doanh thu bán sản phẩm xây, lắp + TK 51122 – Doanh thu bán sản phẩm khác

- TK 153 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu bán hàng củakhối lượng dịch vụ, lao vụ đã hoàn thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xácđịnh là tiêu thụ trong một kỳ kế toán.

- TK 5114 – Doanh thu trợ cấp trợ giá: Dùng để phản ánh các khoản doanhthu từ trợ cấp trợ giá của nhà nước khi doanh nghiệp xây lắp thực hiện các nhiệm vụcung cấp sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ theo yêu cầu của nhà nước.

- 2.3.1.3 TK 512 – Doanh thu bán hàng nội bộ

Bên nợ: Trị giá hàng bán bị trả lại theo giá tiêu thụ nội bộ, khoản giảm giá

hàng bán đã chấp nhận trên khối lượng sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ tiêu thụ nội bộkết chuyển cuối kỳ.

Bên có: Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ

TK 5121 – Doanh thu bán hàng hoá

TK 5122 – Doanh thu bán các thành phẩm, sản phẩm xây lắp TK 51221 – Doanh thu bán sản phẩm xây lắp TK 51222 – Doanh thu bán sản phẩm khác

TK5123 – Doanh thu cung cấp dịch vụ

II.3.2 Nội dung và phương pháp hạch toán

2.3.2.1 Trường hợp quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượngthực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đángtin cậy và được khách hàng xác nhận thì kế toán phải lập hoá hơn trên cơ sở phầncông việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận, căn cứ vào hoá đơn ghi:

2.3.2.2 Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toántheo tiến độ kế hoạch khi kết quả hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đángtin cậy, thì kế toán căn cứ vào chứng từ phản ánh doanh thu tương ứng với phầncông việc đã hoàn thành( không phải hoá đơn) do nhà thầu tự xác định ghi:

Nợ TK 337: Thanh toán theo tiến độ kế hoạch hợp đồng xây dựng Có TK 5112

- Căn cứ váo hóa đơn được lập theo tiến độ kế hoạch để phản ánh số tiềnkhách hàng phải trả theo tiến độ kế hoạch đã ghi trong hợp đồng, ghi:

Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511

Có TK 33311

2.3.2.4 Khoản tiền thưởng thu được từ khách hàng trả phụ thêm cho nhà thầukhi thực hiện hợp đồng hoặc đạt hoặc vượt 1 số chỉ tiêu cụ thể đã được ghi tronghợp đồng(đối với công trình xây dựng bàng nguồn vốn nhà nước mức thưởng khôngquá 12% giá trị hợp đồng làm lợi), kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112 Có TK 511 Có Tk 33311

2.3.2.5 Trường hợp thu phí bảo hành công trình

Căn cứ vào giá trị công ttrình xây lắp thực hiện trong kỳ( từng phần hoặc khihoàn thnàh toàn bộ công trình) mà bên dao thầu đã chấp nhận thanh toán(đã thu tiềnhoặc chưa thu được tiền), căn cứ vào quy chế bảo hành công trình xây dựng xác

định khoản bảo hành công trình xây dựng mà bên A giữ lại chưa thanh toán, hoặcdoanh nghiệp xây lắp gửi tiền vào ngân hàng về khoản tiền bảo hành công trình xaylắp theo quy định, kế toán ghi

Nợ TK 532 - Giảm giá hàng bán Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Có TK 111, 112, 131

 Chú ý: Khi bàn dao công trình thì bên cạnh các bút toán ghi nhận doanh thu

nêu trên, kế toán phải căn cứ vào giá thành thực tế của công trình xây lắp hoàn