Nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, KTV có thể kiểm soát và đánh giá chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - KIỂM TOÁN

-  -

Sinh viên thực hiện:

L ỜI CÁM ƠN

Sau ba tháng nỗ lực, khóa luận tốt nghiệp của tôi đã được hoàn thành Để hoàn thành khóa luận này, ngoài sự nỗ lực cố gắng của bản thân, tôi đã nhận được nhiều sự quan tâm giúp đỡ của các thầy cô giáo, các anh chị kiểm toán viên trong công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC cùng những người bạn và người thân trong gia đình

Trước hết tôi xin chân thành cám ơn quý thầy cô giáo trường Đại học Kinh tế

Huế đã tận tình truyền đạt những kiến thức quý báu cho tôi trong suốt bốn năm ngồi trên giảng đường đại học Đặc biệt, tôi xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến thầy Hoàng Giang, người đã trực tiếp hướng dẫn, chỉ bảo tận tình để tôi hoàn thành khóa luận tốt nghiệp này

Tôi xin trân trọng cám ơn Ban lãnh đạo cùng các anh chị kiểm toán viên tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC đã giúp đỡ, tạo mọi điều kiện thuận lợi cho tôi trong suốt quá trình thực tập và thực hiện khóa luận này

Cuối cùng, tôi xin chân thành cám ơn gia đình, bạn bè đã nhiệt tình giúp đỡ, động viên tôi trong suốt quá trình học tập và thực hiện khóa luận

Do điều kiện hạn chế về thời gian cũng như về mặt kiến thức nên khóa luận không thể tránh khỏi những hạn chế và sai sót Chính vì vậy, tôi rất mong nhận được

sự quan tâm, đóng góp ý kiến của các thầy cô để khóa luận được hoàn thiện hơn cũng như có thể rút ra được những kinh nghiệm quý báu cho mình

Một lần nữa tôi xin chân thành cám ơn!

Huế, tháng 05 năm 2015 Sinh viên thực hiện

DANH M ỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT

AAC: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC BGĐ: Ban giám đốc

BCTC: Báo cáo tài chính

BCKT: Báo cáo kiểm toán BCĐKT: Bảng cân đối kế toán BCKQKD: Báo cáo kết quả kinh doanh BCLCTT: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ DN: Doanh nghiệp

VACPA: Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam KH: Khách hàng

KTV: Kiểm toán viên KSNB: Kiểm soát nội bộ PGĐ: Phó giám đốc RRTT: Rủi ro tiềm tàng RRKS: Rủi ro kiểm soát RRPH: Rủi ro phát hiện

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

DANH M ỤC BẢNG BIỂU

Bảng 1.1 – Ma trận rủi ro 22

Bảng 2.1 - Phân tích BCĐKT công ty XYZ tại ngày 31/12/2014 47

Bảng 2.2 - Phân tích BCKQKD công ty XYZ tại ngày 31/12/2014 51

Bảng 2.3 – Trích từ mẫu A710 “Xác định mức trọng yếu (kế hoạch – thực tế)” 60

Bảng 2.4 – Xác định hệ số rủi ro dựa trên mức độ đảm bảo 61

Bảng 3.1 - Ví dụ được trích từ bảng câu hỏi “Chấp nhận khách hàng mới và đánh giá rủi ro hợp đồng” của công ty ABC 71

Bảng 3.2 – Ví dụ phân tích hệ số của công ty XYZ 72

Bảng 3.3 – Lưu đồ minh họa quy trình bán hàng của công ty XYZ 75

Bảng 3.4 - Câu hỏi đánh giá RRTT trên phương diện BCTC 77

Bảng 3.5 – Đánh giá RRTT đối với khoản mục tiền và các khoản tương đương tiền 79

Bảng 3.6 - Phân bổ mức trọng yếu cho các khoản mục tại công ty XYZ 82

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

DANH M ỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 2.1 - Tổ chức bộ máy quản lý 32

Sơ đồ 2.2: Chu trình kiểm toán mẫu VACPA 35

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

M ỤC LỤC

LỜI CÁM ƠN 1

DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC BẢNG BIỂU iii

DANH MỤC SƠ ĐỒ iv

MỤC LỤC v

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1

I.1 Tầm quan trọng của đề tài 1

I.2 Mục tiêu nghiên cứu 2

I.3 Đối tượng nghiên cứu 2

I.4 Phạm vi nghiên cứu 2

I 5 Phương pháp nghiên cứu 3

I.6 Kết cấu đề tài 3

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 4

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KI ỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 4

1.1 Khái quát chung về kiểm toán BCTC 4

1.1.1 Khái niệm về kiểm toán BCTC 4

1.1.2 Đối tượng của kiểm toán BCTC 4

1.1.3 Mục tiêu của kiểm toán BCTC 5

1.1.4 Cơ sở pháp lý và phương pháp kiểm toán của BCTC 5

1.1.5 Quy trình kiểm toán BCTC 5

1.2 Lập kế hoạch kiểm toán BCTC 7

1.2.1 Khái niệm về lập kế hoạch kiểm toán BCTC 7

1.2.2 Vai trò của lập kế hoạch kiểm toán BCTC 7

1.2.3 Những yêu cầu cơ bản của lập kế hoạch kiểm toán BCTC 7

1.2.4 Quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC 8

1.2.4.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng 9

1.2.4.2 Ký kết hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm KTV 12

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.2.4.3 Thu thập thông tin về khách hàng 14

1.2.4.4 Thực hiện các thủ tục phân tích 15

1.2.4.5 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, rủi ro và gian lận 16

1.2.4.6 Xác lập mức trọng yếu 23

1.2.4.7 Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu 26

1.2.4.8 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán 28

CHƯƠNG 2: NGHIÊN CỨU CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TRONG KI ỂM TOÁN BCTC TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC 30

2.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 30

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển 30

2.1.2 Mục tiêu và nguyên tắc hoạt động 31

2.1.3 Các loại dịch vụ chuyên ngành 31

2.1.4 Cơ cấu tổ chức 32

2.1.5 Khái quát quy trình kiểm toán BCTC do công ty thực hiện 34

2.1.5.1 Lập kế hoạch kiểm toán 35

2.1.5.2 Thực hiện kiểm toán 35

2.1.5.3 Kết thúc kiểm toán 36

2.2 Công tác lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC 37

2.2.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng (A100) 38

2.2.2 Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200) 40

2.2.3 Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A300) 41

2.2.4 Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh quan trọng (A400) 42

2.2.5 Phân tích sơ bộ BCTC (A500) 45

2.2.6 Đánh giá chung về hê thống KSNB và rủi ro gian lận (A600) 54

2.2.7 Xác định mức trọng yếu (A700) 58

2.2.8 Xác định phương pháp chọn mẫu - cỡ mẫu (A800) 61

2.2.9 Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900) 62

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ BIỆN PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC

TÀI CHÍNH T ẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & KẾ TOÁN AAC 66

3.1 Nhận xét về công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán aac 66

3.1.1 Ưu điểm 66

3.1.2 Một số vấn đề còn tồn tại 68

3.2 Một số ý kiến góp phần hoàn thiện công tác xây dựng kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán & Kế toán AAC 69

PH ẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 69

II.1 Kết luận 85

III.2 Kiến nghị 86

DANH M ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 89

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

PH ẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ I.1 Tầm quan trọng của đề tài

Trong thời gian vừa qua, trên các phương tiện thông tin đại chúng đề cập tới không ít vụ đổ bể của các doanh nghiệp, dẫn đến tình trạng không bảo toàn vốn, thất thoát nghiêm trọng về tài chính và tài sản, lao động bị mất việc, gây ra sự mất ổn định trong dư luận xã hội Chính vì vậy, không ít bài báo lên tiếng đòi hỏi các công ty kiểm toán phải có trách nhiệm như thế nào đối với chất lượng BCKT sau khi phát hành Hoạt động kiểm toán với mục tiêu là đưa ra ý kiến độc lập về tính trung thực, hợp lý của các BCTC góp phần quan trọng trong việc nhận diện và mang lại cái nhìn khách quan về tình hình hoạt động của một doanh nghiệp Nhờ vào đó, người sử dụng BCTC cũng có cơ sở tin cậy vào các thông tin trên BCTC doanh nghiệp

Đặc biệt, giai đoạn lập kế hoạch là giai đoạn đầu tiên phải thực hiện trong bất kỳ

cuộc kiểm toán nào, là giai đoạn có ý nghĩa định hướng cho các bước công việc kiểm toán tiếp theo và chuẩn bị các điều kiện cho cuộc kiểm toán được tiến hành Bên cạnh

đó, lập kế hoạch kiểm toán còn là nguyên tắc cơ bản trong công tác kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân theo đầy đủ nhằm đảm bảo

tiến hành công tác kiểm toán có hiệu quả và chất lượng Lập kế hoạch đúng đắn sẽ là

cơ sở để KTV thu thập bằng chứng kiểm toán có giá trị góp phần đưa ra các nhận xét xác đáng về thực trạng hoạt động kiểm toán, góp phần giữ vững và nâng cao uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán đối với khách hàng Chính vì tầm quan trọng đó mà ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán các công ty thường giao cho những người có trình độ chuyên môn cao cũng như có nhiều kinh nghiệm trong công tác kiểm toán đảm nhiệm

Ở Việt Nam, hoạt động kiểm toán mới được hình thành từ năm 1991 và khi đó chỉ có hai công ty được Bộ Tài Chính thành lập đó là Công ty kiểm toán Việt Nam (VACO) và Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán AASC với số lượng KTV hành nghề hiếm hoi, do kiểm toán còn khá mới mẻ nên thực tế hoạt động kiểm toán trong thời gian qua cho thấy giữa yêu cầu đòi hỏi và thực tế lập kế hoạch vẫn còn

khoảng cách nhất định Vì vậy, việc nghiên cứu lý luận và tìm hiểu thực tiễn công tác lập kế hoạch kiểm toán để tìm ra các vấn đề tồn tại và đề ra hướng khắc phục là một

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

điều cần thiết Qua thời gian thực tập tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC, tôi đã có cơ hội được tìm hiểu và đi thực tế một số doanh nghiệp, tôi nhận thức được rằng công tác lập kế hoạch kiểm toán đến từng hợp đồng kiểm toán là rất quan trọng

Chính vì vậy tôi quyết định chọn đề tài: “Nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC” để nghiên cứu cho luận văn tốt nghiệp của mình

I 2 Mục tiêu nghiên cứu

- Hệ thống hóa một số vấn đề lý luận về quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC

- Đạt được những hiểu biết về công tác lập kế hoạch kiểm toán BCTC do một công ty kiểm toán độc lập thực hiện trong thực tế, cụ thể là công ty TNHH Kiểm toán

và Kế toán AAC

- Thông qua việc so sánh lý luận và thực tiễn để đưa ra đánh giá, nhận diện các

ưu điểm và hạn chế còn tồn tại Trên cơ sở đó, đề xuất một số giải pháp thích hợp

nhằm cải thiện những điểm hạn chế, góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán nói riêng và cải thiện hiệu quả hoạt động kiểm toán nói chung của công ty

I 3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là quy trình lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC thực hiện tại hai đơn vị được kiểm toán – Công ty ABC và công ty XYZ

I.5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu: Nghiên cứu giáo trình Kiểm toán, các chuẩn

mực, chế độ Kế toán và Kiểm toán Việt Nam hiện hành cùng các các tài liệu, hồ sơ

kiểm toán các năm trước liên quan tại công ty AAC Nghiên cứu các bài báo cáo, chuyên đề liên quan nhằm tổng hợp và hệ thống hóa cơ sở lý luận thông qua đó có cơ

sở để thu thập các tài liệu cần thiết theo hướng đi của đề tài, làm cơ sở để làm rõ nội dung trong chương 2

- Phương pháp quan sát: quan sát quá trình các KTV tiến hành lập kế hoạch

kiểm toán

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp: Phỏng vấn KTV của công ty về quy trình lập

kế hoạch kiểm toán thực tế để làm sáng tỏ những vấn đề chung

- Phương pháp thu thập số liệu: Thu thập các giấy tờ làm việc thực tế để minh

họa và phản ánh nội dung liên quan, ngoài ra còn tăng tính tin cậy và thuyết phục cho đề tài

- Phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh: xử lý các tài liệu đã thu

thập để có cái nhìn khái quát về quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC tại công ty AAC, làm cơ sở đưa ra các nhận xét sát với tình hình thực tế trong chương 2 cũng như các biện pháp, kiến nghị phù hợp ở chương 3

I.6 Kết cấu đề tài

Để hoàn thiện đề tài nghiên cứu này ngoài phần Đặt vấn đề và Kết luận, Nội dung nghiên cứu tôi xây dựng theo trình tự gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính

Chương 2: Nghiên cứu công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Chương 3: Một số biện pháp góp phần hoàn thiện công tác lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán Báo cáo tài chính tại công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

PH ẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN

1.1 Khái quát chung về kiểm toán BCTC

Kiểm toán là một quá trình do các KTV có đủ năng lực và độc lập tiến hành nhằm thu thập các bằng chứng về những thông tin có thể định lượng được của một tổ chức

và đánh giá chúng nhằm xác định và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin đó

với các chuẩn mực được thiết lập Hoạt động kiểm toán có thể được phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau, mà căn cứ theo đối tượng cụ thể có thể phân thành kiểm toán BCTC, kiểm toán hoạt động và kiểm toán tuân thủ Trong đó, kiểm toán BCTC là

1.1.2 Đối tượng của kiểm toán BCTC

Kiểm toán tài chính có đối tượng trực tiếp là các Bảng khai tài chính với những thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Với kiểm toán tài chính có hai cách cơ bản để phân chia các Bảng khai tài chính thành các phần hành

kiểm toán:

- Phân theo khoản mục: là cách chia máy móc từng nhóm khoản mục hoặc nhóm các khoản mục trong các bảng khai vào một phần hành

- Phân theo chu trình: là cách chia thông dụng hơn căn cứ vào mối liên hệ chặt

chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.1.3 M ục tiêu của kiểm toán BCTC

Theo đoạn 11 VSA 200 - Mục tiêu tổng thể của kiểm toán viên và doanh nghiệp

kiểm toán khi thực hiện kiểm toán theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam: “Mục tiêu

toán báo cáo tài chính là:

định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam, phù hợp với các phát hiện của kiểm toán viên.”

1.1.4 Cơ sở pháp lý và phương pháp kiểm toán của BCTC

- Cơ sở pháp lý: Cơ sở pháp lý để thực hiện hoạt động kiểm toán là các chuẩn

mực kiểm toán Tuy nhiên, để đánh giá đúng, sai về đối tượng kiểm toán thì cơ sở pháp lý không phải là chuẩn mực kiểm toán mà là các chuẩn mực, chế độ kế toán và các luật pháp liên quan đến hoạt động được kiểm toán

- Phương pháp kiểm toán: là các biện pháp, cách thức và thủ pháp được vận

dụng trong công tác kiểm toán nhằm đạt mục đích đề ra Hệ thống phương pháp kiểm toán bao gồm kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ Kiểm toán tài chính là

một hoạt động đặc trưng và nằm trong hệ thống kiểm toán nói chung Cũng như mọi

loại hình kiểm toán khác để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phương pháp kiểm toán trên, bao gồm kiểm toán chứng từ

 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Từ thư mời (hoặc lệnh) kiểm toán, KTV tìm hiểu khách hàng với mục đích hình thành hợp đồng hoặc kế hoạch chung cho cuộc kiểm toán Tiếp đó, KTV cần thu thập các thông tin về khách hàng, tìm hiểu và đánh giá hệ thống KSNB của khách thể kiểm toán để xây dựng kế hoạch cụ thể và chương trình kiểm toán cho từng phần hành, đồng

thời chuẩn bị các phương tiện cùng lực lượng trợ giúp (nếu cần) cho việc triển khai kế

hoạch và chương trình kiểm toán đã xây dựng

Trong giai đoạn này, KTV tiến hành thu thập những bằng chứng kiểm toán đầy

đủ và thích hợp, liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC nhằm làm cơ sở cho ý kiến

của KTV Trong giai đoạn này, KTV sẽ thực hiện hai loại thử nghiệm chủ yếu là:

♦ Thử nghiệm kiểm soát: là loại thử nghiệm để thu thập bằng chứng về tính hữu hiệu của hệ thống KSNB

♦ Thử nghiệm cơ bản: bao gồm các thủ tục để thu thập bằng chứng nhằm phát hiện các sai lệch trọng yếu trong BCTC Có hai loại thử nghiệm cơ bản là thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết Trong thủ tục phân tích, KTV so sánh các thông tin và nghiên cứu các xu hướng để phát hiện các biến động bất thường Còn khi thực hiện thử nghiệm chi tiết, KTV đi sâu vào việc kiểm tra các số dư hoặc nghiệp vụ bằng các phương pháp thích hợp

Đây là giai đoạn tổng hợp và rà soát lại về những bằng chứng đã thu thập được để KTV hình thành ý kiến nhận xét trên BCKT Trước khi lập BCKT, KTV cần thực hiện các công việc cần thiết như: xem xét các khoản nợ tiềm tàng, xem xét các sự kiện xảy

ra sau ngày kết thúc niên độ, xem xét giả thuyết hoạt động liên tục và đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toán Tùy theo sự đánh giá về mức độ trung thực và hợp lý của BCTC mà KTV sẽ phát hành loại BCKT tương ứng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.2 L ập kế hoạch kiểm toán BCTC

Lập kế hoạch kiểm toán là một trong những nguyên tắc cơ bản trong công tác

kiểm toán đã được quy định thành chuẩn mực và đòi hỏi các KTV phải tuân theo đầy

đủ Đây là giai đoạn đầu tiên mà các KTV cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán, nó

có vai trò rất quan trọng, chi phối tới chất lượng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc

kiểm toán

- Giúp KTV thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các BCTC, từ đó giúp KTV hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp với khách hàng

- Giúp KTV phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ

phận có liên quan như kiểm toán nội bộ, các chuyên gia bên ngoài… Đồng thời, qua

sự phối hợp hiệu quả đó, KTV có thể tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình

đã lập với các chi phí ở mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho công ty kiểm toán và giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài

- Là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xảy ra những bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch kiểm toán đã lập, KTV thống nhất với khách hàng về nội dung công việc sẽ thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán cũng như là trách nhiệm của mỗi bên… Điều này tránh xảy ra những hiểu lầm đáng tiếc giữa hai bên

- Căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đã được lập, KTV có thể kiểm soát và đánh giá

chất lượng công việc kiểm toán đã và đang thực hiện, góp phần nâng cao chất lượng

và hiệu quả của cuộc kiểm toán, từ đó càng thắt chặt hơn mối quan hệ giữa công ty

kiểm toán với khách hàng

Theo VSA 300 - Lập kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính - quy định:

- Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

- Kế hoạch kiểm toán phải được lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát

hết các khía cạnh của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn; và đảm bảo cuộc kiểm toán được hoàn thành đúng thời hạn

- Khi lập kế hoạch kiểm toán, KTV phải hiểu biết về hoạt động của đơn vị được kiểm toán để nhận biết được các sự kiện, nghiệp vụ có thể ảnh hưởng trọng yếu đến BCTC

- Phạm vi kế hoạch kiểm toán sẽ thay đổi tuỳ theo quy mô khách hàng, tính chất

phức tạp của công việc kiểm toán, kinh nghiệm và những hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán

Công việc lập kế hoạch kiểm toán có ảnh hưởng quan trọng đến sự hữu hiệu và tính hiệu quả của một cuộc kiểm toán BCTC Năm 2010, VACPA chính thức ban hành chương trình kiểm toán mẫu cho các công ty kiểm toán độc lập là thành viên của VACPA Chương trình kiểm toán mẫu này được xây dựng và hướng dẫn một cách rõ ràng với việc đi kèm các mẫu giấy tờ làm việc cụ thể Dưới đây là quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC theo chương trình kiểm toán mẫu này:

Sơ đồ 1.1 – Quy trình lập kế hoạch kiểm toán BCTC theo VACPA

Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng (A100)

Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán (A200)

Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động (A300) Tìm hiểu chính sách kế toán & chu trình kinh doanh quan trọng (A400)

Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính (A500) Đánh giá chung về HTKSNB và rủi ro gian lận (A600) Xác định mức trọng yếu (A700) và phương pháp chọn mẫu – cỡ mẫu (A800)

Tổng hợp kế hoạch kiểm toán (A900)

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

1.2.4.1 Xem xét chấp nhận khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng

Theo Bộ môn Kiểm toán, Khoa Kế toán – Kiểm toán (2012), Kiểm toán, trong

quá trình duy trì khách hàng hiện có và đánh giá khách hàng tiềm năng, công ty kiểm toán phải cân nhắc đến tính độc lập, năng lực phục vụ khách hàng của công ty kiểm toán và tính chính trực của ban quản lý của khách hàng

Do đó, khi được mời kiểm toán, để tránh rủi ro, công ty kiểm toán nên phân công cho những KTV nhiều kinh nghiệm để nghiên cứu về khách hàng, xem việc chấp nhận hay tiếp tục một khách hàng có làm tăng rủi ro cho hoạt động của KTV hay làm hại đến uy tín và hình ảnh của công ty kiểm toán hay không? Để đưa ra quyết định trên, KTV cần xem xét những vấn đề sau:

 Tính độc lập của công ty kiểm toán

Đoạn 14 VSA 200 yêu cầu: “Kiểm toán viên phải tuân thủ chuẩn mực và các quy

định về đạo đức nghề nghiệp có liên quan, bao gồm cả tính độc lập, liên quan đến

một cuộc kiểm toán Việc tồn tại mối quan hệ đặc biệt giữa KTV thực hiện với những người có liên quan đến bộ phận quản lý đơn vị của khách hàng có thể sẽ làm sai lệch

những thông tin phản ánh trên BCTC sau kiểm toán Vì vậy tính độc lập của công ty

kiểm toán là một yếu tố bắt buộc mà công ty kiểm toán cần chú ý khi quyết định chấp

nhận hoặc duy trì một khách hàng

 Kh ả năng phục vụ tốt khách hàng

Khách hàng tiềm năng của công ty kiểm toán có thể rất nhiều, tuy nhiên để thực

hiện được một hợp đồng kiểm toán thành công ngoài sự đồng ý từ phía khách hàng thì công ty kiểm toán phải đánh giá đúng năng lực của mình Rủi ro mà công ty kiểm toán

phải chịu trách nhiệm trước pháp luật về những ý kiến của mình đưa ra là tương đối cao, do đó tùy quy mô đối tượng khách hàng, tính chất công việc đối chiếu với năng

lực khả năng hiện có thì công ty kiểm toán mới ra quyết định có thực hiện cuộc kiểm toán hay không

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

 Tính liêm chính c ủa ban quản trị công ty khách hàng

Tính liêm chính của ban quản trị rất quan trọng đối với quy trình kiểm toán Theo VSA 400 – Đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ, tính liêm chính của ban

quản trị là bộ phận cấu thành then chốt của môi trường kiểm soát, đây là nền tảng cho tất cả các bộ phận khác của hệ thống KSNB Ban quản trị và ảnh hưởng của ban quản trị tới môi trường kiểm soát được xem là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính bởi lẽ ban quản trị có thể phản ánh sai các nghiệp vụ hoặc giấu diếm các thông tin dẫn tới các sai sót trọng yếu trên BCTC Thêm vào đó, VSA 240 - Trách nhiệm của kiểm toán viên liên quan đến gian lận trong quá trình kiểm toán báo cáo tài chính, nhấn mạnh tầm quan trọng đặc thù

của BGĐ và ảnh hưởng của nó tới môi trường kiểm soát như là nhân tố rủi ro ban đầu của việc báo cáo gian lận các thông tin tài chính Nếu ban quản trị thiếu liêm chính, KTV không thể dựa vào bất kỳ bản giải trình nào của ban quản trị cũng như không thể dựa vào các sổ kế toán Nếu có những nghi ngại về tính liêm chính này, KTV có thể từ chối không thực hiện kiểm toán

 Xem xét vi ệc cung cấp đầy đủ bằng chứng về nghiệp vụ kinh tế phát sinh

c ủa hệ thống kế toán khách hàng

Theo đoạn 05 VSA 500 – Bằng chứng kiểm toán: “Bằng chứng kiểm toán: Là tất

Vì vậy KTV muốn đưa ra được ý kiến của mình thì phải có bằng chứng kiểm toán đầy đủ tương ứng, mà nguồn bằng chứng chủ yếu (như chứng từ, sổ sách kế toán ) liên quan đến BCTC là do hệ thống kế toán của đơn vị cung cấp Nên việc xem xét hệ thống kế toán của khách hàng phải cung cấp đầy đủ bằng chứng về nghiệp vụ kinh tế phát sinh là yêu cầu bắt buộc của KTV đối với việc đánh giá khả năng chấp

 Th ỏa thuận phí kiểm toán đối với khách hàng

Điều cuối cùng công ty kiểm toán quan tâm đó là việc xem xét thỏa thuận phí

kiểm toán với khách hàng Giữ chi phí ở mức hợp lý giúp cho công ty đủ sức cạnh tranh và do đó giữ được khách hàng nếu công ty đã có danh tiếng vì thực hiện công

việc có chất lượng

Sau khi tìm hiểu các vấn đề trên, công ty kiểm toán có thể ra quyết định có chấp

nhận hay tiếp tục thực hiện kiểm toán đối với một khách hàng nào đó hay không Để

có được những thông tin về các vấn đề cần quan tâm trên, KTV có những cách thức tìm hiểu khác nhau tùy theo đối tượng là khách hàng mới hay cũ mà công ty nhận

kiểm toán

♦ Đối với khách hàng mới

Nếu khách hàng mới này trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty kiểm toán khác thì KTV kế tục (KTV mới) có thể liên lạc với KTV tiền nhiệm (KTV cũ) vì đây

là nguồn thông tin hữu ích để đánh giá khách hàng Chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp

kế toán, kiểm toán Việt Nam yêu cầu KTV kế tục phải tìm hiểu lý do nghề nghiệp khiến cho KTV tiền nhiệm không thể tiếp tục công việc thông qua trao đổi trực tiếp

với họ Tuy nhiên, cần phải được phép của khách hàng trước khi thành lập mối liên lạc

đó theo quy định về tính bảo mật Và mặc dù khách hàng đã chấp thuận điều đó thì KTV tiền nhiệm vẫn có thể hạn chế hoặc từ chối mối quan hệ này Và khi đó, người kế

tục phải xem xét một cách nghiêm túc khả năng thỏa đáng của việc chấp nhận một hợp đồng sắp tới, mà không cần việc điều tra đáng kể khác, nếu khách hàng không cho phép sự liên lạc hoặc người tiền nhiệm không đáp ứng toàn diện

Đối với những khách hàng mà trước đây chưa từng được công ty kiểm toán nào

kiểm toán thì để có được thông tin về khách hàng cần có cuộc điều tra khác KTV có

thể thu thập thông tin thông qua sách báo, tạp chí, từ các luật sư địa phương, các công

ty kiểm toán khác, ngân hàng, các bên có mối quan hệ tài chính buôn bán với khách hàng… Trong một số trường hợp, KTV có thể thuê mướn các nhà điều tra chuyên nghiệp để thu thập thông tin về danh tiếng và trình độ căn bản của các thành viên

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

chính trong ban quản trị Cách thu thập tin tức này cũng có thể áp dụng trong trường

hợp khách hàng trước đây đã được kiểm toán bởi một công ty khác nhưng khách hàng không đồng ý cho KTV mới tiếp xúc với KTV cũ hoặc khi KTV tiền nhiệm không cung cấp đủ các thông tin cần thiết

♦ Đối với khách hàng cũ

Hàng năm, sau khi hoàn thành kiểm toán, KTV cần cập nhật thông tin nhằm đánh giá lại về các khách hàng hiện hữu, ví dụ có thể sẽ phát sinh những vấn đề mới, chẳng

hạn xung đột về lợi ích, hoặc giữa đôi bên có sự mâu thuẫn về phạm vi kiểm toán,

hoặc đang xảy ra tranh chấp giữa khách hàng và KTV,… Từ những thông tin thu

được, KTV có thể cân nhắc đánh giá khả năng tiếp tục kiểm toán cho khách hàng

 Tìm hiểu lý do mời kiểm toán của khách hàng

Lý do kiểm toán của công ty khách hàng thực chất là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng báo cáo của họ Việc xác định người sử dụng BCTC và

mục đích sử dụng báo cáo của họ là hai yếu tố chính ảnh hưởng đến số lượng bằng

chứng phải thu thập và mức độ chính xác của các ý kiến mà KTV đưa ra trong BCKT

Do vậy, công ty kiểm toán cần phải nhận diện lý do kiểm toán của khách hàng để ra quyết định hợp lý trong việc ký kết hợp đồng Đồng thời, thông qua đó, công ty kiểm toán ước lượng được quy mô phức tạp của công việc kiểm toán cần thực hiện, từ đó

tạo điều kiện thuận lợi cho việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thích hợp để thực hiện

cuộc kiểm toán ở bước tiếp theo

Sau khi tìm hiểu các thông tin để xem xét chấp nhận khách hàng, KTV sẽ căn cứ vào các thông tin đó cùng với kinh nghiệm của mình để đánh giá rủi ro hợp đồng ở mức Cao, Trung bình hay Thấp và quyết định “Có” hay “Không” chấp nhận khách hàng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

các điều khoản và điều kiện thực hiện kiểm toán của khách hàng và công ty kiểm toán, trong đó xác định mục tiêu, phạm vi kiểm toán, quyền và trách nhiệm của mỗi

kiểm toán Việt Nam)

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để KTV thực hiện các bước tiếp theo của

cuộc kiểm toán và có thể ảnh hưởng đến trách nhiệm pháp lý của KTV đối với khách hàng, nó đảm bảo cho một cuộc kiểm toán được thực thi Tại nhiều nước, KTV có thể

gửi cho khách hàng “Thư hẹn kiểm toán”, sau khi khách hàng xác nhận vào thư hẹn sẽ

gửi lại cho KTV, nó có vai trò tương tự như một hợp đồng VSA 210 - Hợp đồng kiểm toán - cho phép sử dụng thư hẹn kiểm toán trong một số trường hợp nhưng phải đảm

bảo đầy đủ các điều khoản và nội dung của hợp đồng kiểm toán, bao gồm:

- Mục đích và phạm vi của cuộc kiểm toán BCTC;

- Trách nhiệm của KTV và doanh nghiệp kiểm toán;

- Trách nhiệm của Ban Giám đốc đơn vị được kiểm toán;

- Xác định khuôn khổ về lập và trình bày BCTC mà đơn vị áp dụng cho việc lập

Đây là một trong những yếu tố cần thiết nhất mà công ty kiểm toán cần lưu ý khi

lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán Việc lựa chọn những KTV có kiến thức và kinh nghiệm phù hợp với yêu cầu thực tế của từng đơn vị khách hàng sẽ là một công cụ đắc

lực giúp cuộc kiểm toán thành công Bên cạnh đó, nhóm kiểm toán cần có những

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

người có khả năng giám sát thích đáng các nhân viên chưa có kinh nghiệm trong nghề Ngoài ra, đối với khách hàng lâu năm, một mặt, công ty kiểm toán nên hạn chế việc thường xuyên thay đổi KTV, nhằm giúp họ tích lũy được nhiều kinh nghiệm cũng như

nắm vững những nét đặc thù trong kinh doanh, duy trì được mối quan hệ mật thiết

giữa hai bên… Mặt khác, công ty kiểm toán phải có chính sách luân chuyển KTV để tránh việc quá quen thuộc với khách hàng, dễ dẫn đến sức ỳ về tâm lý và kiểm tra theo

lối mòn, hoặc mất đi tính khách quan, độc lập…

 Nội dung thông tin

VSA 300 quy định KTV phải tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh

của khách hàng Theo đoạn 2 VSA 310 - Hiểu biết về tình hình kinh doanh - đã hướng dẫn: “Để thực hiện kiểm toán BCTC, KTV phải có hiểu biết cần thiết, đầy đủ

đến BCTC, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán.”

Vì thế, trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần thu thập những thông tin sau:

 Ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, bao gồm:

- Những hiểu biết chung về nền kinh tế như thực trạng nền kinh tế, mức độ lạm phát, các chính sách của Chính phủ…

- Hiểu biết về môi trường kinh doanh và lĩnh vực kinh doanh của đơn vị được

kiểm toán như tình hình thị trường và cạnh tranh, các đặc điểm ngành nghề kinh doanh, các chuẩn mực, chế độ kế toán cũng như các quy định khác của luật pháp có liên quan đến ngành nghề…

- Hiểu biết về cơ cấu sản xuất kinh doanh và quản lý, cơ cấu vốn của đơn vị khách hàng

 Hệ thống kế toán và hệ thống KSNB của khách hàng

 Các bên liên quan với khách hàng

 Hình thức sở hữu và nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

 Phương pháp tìm hiểu

KTV có thể đạt được những hiểu biết trên bằng nhiều cách:

- Trao đổi với KTV tiền nhiệm, xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán năm trước

và hồ sơ kiểm toán chung

- Thu thập và nghiên cứu các tài liệu về tình hình kinh doanh của đơn vị: Giấy phép thành lập và điều lệ công ty; các BCTC, BCKT, thanh tra hay kiểm tra của năm

hiện hành hay trong vài năm trước; biên bản các cuộc họp; các hợp đồng và cam kết quan trọng; các nội quy, chính sách của công ty KH…

- Trao đổi trực tiếp với KTV nội bộ, nhân viên, ban giám đốc của công ty KH

- Tham quan đơn vị

- Trao đổi với các đối tượng bên ngoài: các chuyên gia, nhà cung cấp…

Đoạn 04 VSA 520 - Thủ tục phân tích - định nghĩa: “Thủ tục phân tích được hiểu

Sau khi đã thu thập các thông tin chung về KH, KTV tiến hành thực hiện các thủ

tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập Trong giai đoạn này, chủ yếu KTV phân tích BCTC của đơn vị KH Ngoài bước đầu giúp KTV hiểu rõ hơn về nội dung các BCTC và tình hình hoạt động của khách hàng, thủ tục phân tích còn giúp phát hiện

những biến động bất thường từ đó giúp dự đoán về những khu vực có rủi ro cao Ngoài

ra, thông qua phân tích sơ bộ tình hình tài chính (nhất là khả năng thanh toán), KTV còn xem xét thêm liệu giả định hoạt động liên tục của khách hàng có bị vi phạm hay không? Đánh giá ban đầu về giả định này sẽ là cơ sở để KTV quyết định có thực hiện các thủ tục xác minh cần thiết hay không? Cuối cùng, các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán còn nhằm mục đích hỗ trợ cho việc lập kế hoạch về

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

bản chất, thời gian và nội dung các thủ tục kiểm toán sẽ được sử dụng để thu thập bằng

Đoạn 10 VSA 400 - Đánh giá rủi ro và KSNB - định nghĩa: “Hệ thống KSNB là

các qui định và các thủ tục kiểm soát do đơn vị được kiểm toán xây dựng và áp dụng

ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót; để lập BCTC trung thực và hợp lý; nhằm bảo

thường xuyên của các đơn vị, tổ chức và trên cơ sở xác định rủi ro có thể xảy ra trong

từng khâu công việc để tìm ra biện pháp ngăn chặn nhằm thực hiện có hiệu quả mục tiêu đặt ra của đơn vị Hệ thống KSNB bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát

 Mục đích tìm hiểu hệ thống KSNB

Nghiên cứu hệ thống KSNB và đánh giá RRKS là một phần việc hết sức quan

trọng mà KTV phải thực hiện trong một cuộc kiểm toán nhằm mục đích:

- Giúp KTV nhận diện, đánh giá được những điểm mạnh và điểm yếu của hệ

thống KSNB nói chung, cũng như trong từng bộ phận, từng khoản mục

- Trên cơ sở hiểu biết về KSNB, KTV hình dung về khối lượng và độ phức tạp

của công việc, đánh giá sơ bộ về RRKS Từ đó KTV xác định được phương hướng,

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

phạm vi kiểm tra, thiết kế các thủ tục kiểm toán, dự kiến về thời gian và lực lượng nhân sự cần thiết trong kế hoạch và chương trình kiểm toán

 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ

♦ Nội dung tìm hiểu

KTV cần phải có sự hiểu biết đầy đủ về các bộ phận hợp thành hệ thống KSNB

để phục vụ cho việc lập kế hoạch kiểm toán Sự hiểu biết này bao gồm hai phương

diện, đó là hệ thống KSNB có được thiết kế phù hợp không, và chúng có được đơn vị

thực hiện trên thực tế hay không

nhân tố trong môi trường kiểm soát, trong đó chủ yếu là hiểu biết về thái độ, nhận

thức, và hành động có liên quan đến môi trường kiểm soát của nhà quản lý

phân chia hệ thống thành những chu trình nghiệp vụ chủ yếu Để tìm hiểu, KTV cần theo trình tự sau:

+ Tìm hiểu các loại nghiệp vụ chính trong đơn vị

+ Xem xét việc xử lý các nghiệp vụ: cách thức ghi nhận, những sổ sách kế toán có liên quan, các phương pháp xử lý nghiệp vụ…

+ Tìm hiểu tiến trình lập BCTC, bao gồm cả các chính sách kế toán và phương pháp xác định các ước tính kế toán

do ban lãnh đạo đơn vị thiết lập và chỉ đạo thực hiện có được thực hiện hay không và

nếu thực hiện thì có thực hiện hiệu quả hay không Đồng thời KTV xem xét những thủ

tục đó có phù hợp với các mục tiêu kiểm soát đặt ra hay không

- Đọc tài liệu để tìm hiểu các chính sách và quy định liên quan đến hệ thống KSNB được áp dụng tại đơn vị

- Xem xét lại hồ sơ của các cuộc kiểm toán trước đây

- Quan sát các hoạt động của đơn vị trong thực tiễn

♦ Mô tả hệ thống KSNB trên giấy làm việc

Ba phương pháp chứng minh bằng tài liệu sự hiểu biết về cơ cấu KSNB của đơn

vị thường được sử dụng là bảng tường thuật, lưu đồ, và bảng câu hỏi về hệ thống KSNB Những phương pháp này có thể sử dụng riêng biệt hoặc kết hợp với nhau:

tường thuật đúng cách cần trình bày đầy đủ bốn điểm sau:

- Nguồn gốc của mọi chứng từ và sổ sách trong hệ thống

- Tất cả các quá trình đã xảy ra

- Sự luân chuyển mọi chứng từ, sổ sách trong hệ thống

- Nêu rõ các hoạt động kiểm soát cần thiết để giúp cho quá trình đánh giá RRKS

Lưu đồ: Là những hình vẽ biểu thị hệ thống thông tin kế toán và các hoạt động

kiểm soát có liên quan bằng những ký hiệu đã được quy ước KTV thường trình bày lưu đồ theo hướng tổng quát là từ trái sang phải, từ trên xuống dưới và trình bày riêng từng cột để mô tả những công việc diễn ra ở từng bộ phận chức năng hay từng nhân viên

quá trình kiểm soát trong từng lĩnh vực, kể cả môi trường kiểm soát, được thiết kế dưới dạng câu trả lời “có”, “không” và “không áp dụng”

Sau khi mô tả KSNB bằng các công cụ nêu trên, KTV thường sử dụng phép thử Walk-through để kiểm tra lại tính chính xác của việc mô tả từng chu trình nghiệp vụ hay chưa Phép thử này được thực hiện bằng cách theo dõi một vài nghiệp vụ thông qua từng bước trong chu trình

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

 Đánh giá ban đầu về RRKS

Đoạn 28 VSA 400 – Đánh giá rủi ro và KSNB – quy định: “Dựa trên sự hiểu biết

giá ban đầu về rủi ro kiểm soát đối với cơ sở dẫn liệu cho từng số dư tài khoản hoặc

- Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vận dụng

Trong bước này KTV sẽ vận dụng các mục tiêu KSNB cụ thể cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu của công ty

- Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù

Ở bước này, KTV không cần thiết phải xem xét mọi quá trình kiểm soát mà chỉ

phải nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát dự kiến có ảnh hưởng lớn nhất đến

việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát

- Nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống KSNB

Nhược điểm được hiểu là sự vắng mặt của các quá trình kiểm soát thích đáng mà điều này sẽ làm tăng khả năng rủi ro của việc tồn tại các sai phạm trên BCTC

- Đánh giá RRKS

Dựa vào những thông tin đã tìm hiểu trên, KTV đưa ra những đánh giá sơ bộ về RRKS của đơn vị KTV có thể đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm Thông thường, RRKS được đánh giá cao trong các trường hợp sau:

quả của hệ thống KSNB mất nhiều thời gian hơn là thực hiện các thử nghiệm cơ bản

Khả năng để KTV nhận xét không xác đáng về BCTC là điều luôn có thể xảy ra

Vấn đề đặt ra là phải tìm cách giới hạn khả năng đó ở mức độ chấp nhận được Vì vậy

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

ngay từ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV cần phải đánh giá rủi ro kiểm toán để điều chỉnh các thủ tục kiểm toán một cách thích hợp sao cho rủi ro này giảm xuống ở

mức thấp nhất có thể

 Khái niệm về rủi ro kiểm toán

Đoạn 07 VSA 400 định nghĩa: “Rủi ro kiểm toán: Là rủi ro do kiểm toán viên và

được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.”

Những nhận xét không xác đáng chủ yếu theo hướng KTV sẽ kết luận là các BCTC được trình bày trung thực hợp lý, do đó công bố một ý kiến chấp nhận hoàn toàn trong khi chúng bị sai sót trọng yếu Rủi ro này xuất phát từ các sai lệch tiềm ẩn trong BCTC nhưng không được hệ thống KSNB của đơn vị ngăn chặn hay phát hiện

và KTV cũng không tìm ra Để nghiên cứu và đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến rủi

ro kiểm toán, người ta phân chia rủi ro kiểm toán thành ba bộ phận là rủi ro tiềm tàng,

rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện

 Các bộ phận của rủi ro kiểm toán

♦ Rủi ro tiềm tàng (RRTT)

Đoạn 4 VSA 400 định nghĩa: “Rủi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả

năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng

RRTT bắt nguồn từ hoạt động hay môi trường kinh doanh, hoặc do bản chất của khoản mục hay nghiệp vụ Ngoài những nhân tố trên thì tính trung thực, trình độ và kinh nghiệm của người quản lý cũng ảnh hưởng đến rủi ro toàn bộ BCTC Như vậy, RRTT là rủi ro sẵn có, KTV không tạo ra và cũng không kiểm soát được chúng Do

đó, dựa vào xét đoán chuyên môn của mình, KTV đánh giá RRTT cả trên phương

diện BCTC lẫn trên phương diện số dư tài khoản và loại nghiệp vụ

♦ R ủi ro kiểm soát (RRKS)

Đoạn 5 VSA 400 định nghĩa: “Rủi ro kiểm soát: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

ho ặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa

RRKS sẽ luôn xuất hiện và khó tránh khỏi do những hạn chế cố hữu của bất kỳ

hệ thống KSNB nào Riêng các đơn vị xử lý số liệu trong môi trường tin học, tuy có

những thuận lợi như sẽ ít gặp sai lầm trong tính toán, số tổng cộng và số dư được cập

nhập thường xuyên, tiết kiệm thời gian, nhân lực… nhưng bên cạnh đó lại xuất hiện RRKS khác với môi trường thủ công như việc lập trình sai sẽ gây tác động dây chuyền đến các số liệu khác khi xử lý tự động hay việc bảo mật không tốt dẫn đến

việc người ngoài thâm nhập vào hệ thống thông tin…

♦ Rủi ro phát hiện (RRPH)

Đoạn 6 VSA 400 định nghĩa: “Rủi ro phát hiện: Là rủi ro xảy ra sai sót trọng

 Mối quan hệ giữa các loại rủi ro

RRTT và RRKS khác với RRPH bởi cho dù có tiến hành kiểm toán hay không, RRTT và RRKS vẫn tồn tại trong hoạt động và môi trường kinh doanh của đơn vị, trong bản chất của những số dư tài khoản, hay các loại nghiệp vụ Ngược lại, RRPH có

thể được kiểm soát bởi KTV Tùy theo tình hình của đơn vị, KTV sẽ điều chỉnh nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản để đạt được mục đích cuối cùng

là rủi ro kiểm toán được giảm xuống đến mức chấp nhận được với chi phí hợp lý

Mối quan hệ giữa rủi ro kiểm toán và các thành phần của rủi ro kiểm toán được

thể hiện qua công thức sau:

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

AR = IR x CR x DR Trong đó: AR là rủi ro kiểm toán, IR là rủi ro tiềm tàng, CR là rủi ro kiểm soát,

DR = DAR / (IR x CR) Trong đó: DAR là rủi ro kiểm toán mong muốn

Các loại rủi ro kiểm toán có thể được đánh giá cụ thể bằng các con số theo tỷ lệ

phần trăm hoặc được đánh giá một cách khái quát theo yếu tố định tính như “thấp”,

“trung bình”, “cao” Trong VSA 400 – Đánh giá rủi ro và KSNB, mối quan hệ giữa các loại rủi ro được xác lập bằng một bảng dưới dạng ma trận nhằm xác định RRPH như sau:

B ảng 1.1 – Ma trận rủi ro

Đánh giá của KTV về RRKS

Cao Trung bình Thấp

Đánh giá của KTV về RRTT

Trung bình Thấp Trung bình Cao

Thấp Trung bình Cao Tối đa

Trong cả hai cách trình bày trên cho thấy mối quan hệ chặt chẽ giữa RRTT, RRKS và RRPH: RRPH luôn tỷ lệ nghịch với RRTT và RRKS

 Vận dụng khái niệm rủi ro kiểm toán

Khái niệm này được vận dụng trong kiểm toán BCTC nhằm giúp KTV kiểm soát

rủi ro này trong giới hạn cho phép Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, KTV cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm RRTT và RRKS nhằm xác định mức RRPH phù hợp,

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

trên cơ sở đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán sau cùng sẽ

nằm trong giới hạn cho phép Đối với các khoản mục mà RRPH chấp nhận được là

thấp, KTV cần tăng cường thử nghiệm chi tiết, mở rộng cỡ mẫu… Ngược lại, đối với khoản mục có thể cho phép mức RRPH cao, KTV có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ

bản và giảm cỡ mẫu để tăng tính hiệu quả

 Khái niệm trọng yếu

Đoạn 9 VSA 320 - Mức trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán -

định nghĩa: “Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể hiện tầm quan trọng của một thông

nghĩa là nếu thiếu thông tin đó hoặc thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng báo cáo tài chính”

Mức độ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng và tính chất của các sai phạm được đánh giá trong những hoàn cảnh cụ thể Mức trọng yếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có Sai lệch có thể là trọng

yếu bởi số tiền (tiêu chuẩn định lượng) hoặc do bản chất của vấn đề (tiêu chuẩn định tính), vì thế KTV cần xem xét cả hai khía cạnh này:

- Về mặt định lượng, được gọi là trọng yếu khi sai lệch trên BCTC cao hơn một

số tiền nhất định và có thể gây ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng BCTC

- Về mặt định tính, KTV phải nhận thức rằng có những trường hợp tuy sai lệch có giá trị thấp nhưng do bản chất của nó nên có thể vẫn gây ảnh hưởng đến quyết định

của người sử dụng BCTC, ví dụ như sai phạm có tác động dây chuyền và gây ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC, các gian lận luôn được xem là quan trọng hơn các sai sót với một quy mô tiền tệ, hay các sai phạm làm ảnh hưởng đến thu nhập…

 Vận dụng khái niệm trọng yếu trong kiểm toán

Trong kiểm toán BCTC, do một số hạn chế nhất định nên KTV không thể phát hiện được mọi sai lệch trong BCTC Tuy nhiên, KTV phải đảm bảo hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên BCTC đã kiểm toán sẽ không gây ảnh hưởng trọng yếu Để đạt được

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

điều này, trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV cần phải xác lập mức trọng yếu Việc xác

lập mức trọng yếu sẽ giúp KTV ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC, từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán

- Trong giai đoạn lập kế hoạch, các bước xác định trọng yếu như sau:

Bước 1: Ước lượng sơ bộ về mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC

Mức ước lượng ban đầu về tính trọng yếu là lượng tối đa mà KTV tin rằng ở mức

đó BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định của người

sử dụng thông tin tài chính Nói cách khác, đó chính là những sai sót có thể chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC

Việc ước tính ban đầu về mức trọng yếu giúp cho KTV lập kế hoạch thu thập

bằng chứng kiểm toán thích hợp Đây là một việc làm mang tính xét đoán nghề nghiệp

của KTV Do đó, ước tính ban đầu về mức trọng yếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểm toán nếu KTV thấy rằng mức ước tính đó là quá cao hoặc quá

thấp hoặc một trong các nhân tố dùng để xác định mức ước tính ban đầu bị thay đổi

Mặc dù ước tính ban đầu về mức trọng yếu là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của KTV song trên thực tế mỗi công ty kiểm toán sẽ có một phương pháp riêng để hỗ trợ cho KTV của mình trong việc ước tính ban đầu về mức trọng yếu

Mức trọng yếu tổng thể thường được tính bằng một tỷ lệ phần trăm so với tiêu chí được lựa chọn để xác định mức trọng yếu Các tiêu chí thường được sử dụng là lợi nhuận, doanh thu, lợi nhuận, vốn chủ sở hữu, tài sản…

Dưới đây là các tiêu chí và tỷ lệ tương ứng với các tiêu chí thường áp dụng để xác định mức trọng yếu do VACPA gợi ý:

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

Bảng 1.2: Bảng xác định mức trọng yếu theo hướng dẫn của VACPA

Lợi nhuận trước thuế 5% - 10%

Bước 2: Phân bổ mức trọng yếu cho từng khoản mục trên BCTC

Sau khi đã có ước tính ban đầu về mức trọng yếu đối với toàn bộ BCTC, KTV

cần phân bổ mức ước tính này cho từng khoản mục trên BCTC Đó chính là sai số có

thể chấp nhận được của từng khoản mục Mục đích của việc phân bổ mức trọng yếu ban đầu cho các khoản mục là nhằm giúp KTV xác định số lượng bằng chứng kiểm toán thích hợp với từng khoản mục, đồng thời đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức trọng yếu Tùy theo bản chất của khoản mục và chi phí kiểm tra đối với từng khoản mục mà theo kinh nghiệm kiểm toán của mình, KTV tiến hành

thực hiện phân bổ

Trên thực tế, các KTV sử dụng nhiều kỹ thuật khác nhau để xác lập mức trọng

yếu ở khoản mục Theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA, mức trọng yếu đối

với từng khoản mục thông thường nằm trong khoảng từ 50% - 75% so với mức trọng yếu tổng thể đã định ở trên Việc chọn tỷ lệ nào áp dụng cho từng cuộc kiểm toán cụ thể là tùy thuộc vào xét đoán chuyên môn của KTV và chính sách của từng công ty Nhìn chung, việc xác lập mức trọng yếu ở cả hai bước là công việc mang tính chủ quan, chủ yếu thuộc về xét đoán nghề nghiệp của KTV, nghĩa là KTV sẽ xác định và chịu trách nhiệm về phán đoán của mình Bên cạnh đó, KTV cũng phải cân nhắc giữa sự hữu

hiệu và chi phí kiểm toán Do vậy hầu hết các công ty kiểm toán thường phân công các KTV có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm để thực hiện công việc này

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

 Mối quan hệ giữa trọng yếu và rủi ro kiểm toán

Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Theo VSA 320 – Mức

trọng yếu trong lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, khi tiến hành một cuộc kiểm

toán, KTV phải quan tâm đến tính trọng yếu của thông tin và mối quan hệ của nó với

rủi ro kiểm toán

Trong một cuộc kiểm toán, mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngược chiều nhau, nghĩa là nếu tăng mức sai sót có thể chấp nhận được thì khả năng

có sai lệch trọng yếu sẽ giảm và nếu giảm mức sai sót có thể chấp nhận được thì lúc đó

rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Trong quá trình kiểm toán, KTV phải luôn đồng thời xem xét tính trọng yếu và rủi ro kiểm toán để hạn chế đến mức chấp nhận được những sai

lệch trọng yếu có thể xảy ra

 Một số khái niệm liên quan đến chọn mẫu kiểm toán

Theo VSA 530 – Lấy mẫu kiểm toán:

- Lấy mẫu kiểm toán (sau đây gọi là “lấy mẫu”): Là việc áp dụng các thủ tục kiểm toán trên số phần tử ít hơn 100% tổng số phần tử của một tổng thể kiểm toán sao cho

tất cả các đơn vị lấy mẫu đều có cơ hội được lựa chọn nhằm cung cấp cho KTV cơ sở

hợp lý để đưa ra kết luận về toàn bộ tổng thể

- Tổng thể: Là toàn bộ dữ liệu mà từ đó KTV lấy mẫu nhằm rút ra kết luận về toàn bộ dữ liệu đó

- Đơn vị lấy mẫu: Là các phần tử riêng biệt cấu thành tổng thể Vấn đề cơ bản của

chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện mang những đặc trưng của tổng thể mà mẫu được chọn ra KTV phải đảm bảo tính phù hợp và đầy đủ của tổng thể

 Khái quát quy trình chọn mẫu

- Thiết kế mẫu: Khi thiết kế một mẫu kiểm toán, KTV phải xem xét mục đích của

thủ tục kiểm toán và các tính chất của tổng thể được lấy mẫu KTV cần xem xét mục đích cụ thể cần đạt được và việc kết hợp các thủ tục kiểm toán để có thể đạt được mục đích đó một cách tốt nhất Việc xem xét nội dung của bằng chứng kiểm toán thu thập

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

được và hoàn cảnh xảy ra sai lệch hay sai sót hoặc các tính chất khác liên quan tới

bằng chứng kiểm toán đó sẽ giúp KTV xác định thế nào là sai lệch hay sai sót và tổng

thể nào cần phải lấy mẫu

- Xác định cỡ mẫu: KTV phải xác định cỡ mẫu đủ lớn để giảm rủi ro lấy mẫu

xuống một mức thấp có thể chấp nhận được Mức độ rủi ro lấy mẫu mà KTV có thể

chấp nhận ảnh hưởng tới cỡ mẫu yêu cầu Mức độ rủi ro mà KTV có thể chấp nhận càng thấp thì cỡ mẫu cần thiết sẽ càng lớn Cỡ mẫu có thể được xác định thông qua các tính toán thống kê hoặc dựa trên xét đoán chuyên môn của KTV

- Lựa chọn các phần tử của mẫu: KTV phải lựa chọn các phần tử của mẫu sao cho mỗi đơn vị lấy mẫu trong tổng thể đều có cơ hội được chọn Theo phương pháp

lấy mẫu thống kê, các phần tử được lựa chọn vào mẫu một cách ngẫu nhiên để mỗi đơn vị lấy mẫu có một xác suất được lựa chọn xác định Theo phương pháp lấy mẫu phi thống kê, KTV sử dụng xét đoán chuyên môn để lựa chọn các phần tử của mẫu

Do mục tiêu của việc lấy mẫu là nhằm đưa ra kết luận về tổng thể được lấy mẫu nên KTV cần lựa chọn một mẫu đại diện bao gồm các phần tử mang đặc điểm tiêu biểu

của tổng thể, để tránh sự thiên lệch

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán: KTV phải thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng phần tử được lựa chọn phù hợp với mục đích của các thủ tục kiểm toán

đó Nếu không áp dụng được thủ tục kiểm toán đối với một phần tử đã lựa chọn, KTV

phải thực hiện thủ tục kiểm toán đó đối với một phần tử thay thế Nếu KTV không thể

áp dụng các thủ tục kiểm toán đã được thiết kế hoặc các thủ tục thay thế phù hợp khác đối với một phần tử được lựa chọn, KTV phải coi đây là một sai lệch

- Đánh giá kết quả lấy mẫu kiểm toán: Đối với thử nghiệm kiểm soát, tỷ lệ sai

lệch của mẫu cao hơn so với dự tính có thể làm tăng rủi ro có sai sót trọng yếu đã được đánh giá, trừ khi KTV thu thập được các bằng chứng kiểm toán khác hỗ trợ cho đánh giá ban đầu Đối với kiểm tra chi tiết, nếu mức sai sót trong một mẫu cao hơn so với

dự tính, KTV có thể kết luận rằng một nhóm giao dịch hoặc số dư tài khoản có sai sót

trọng yếu, nếu không có các bằng chứng kiểm toán khác chứng minh rằng không tồn

tại sai sót trọng yếu nào

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

 Phương pháp chọn mẫu

Các phương pháp chủ yếu để chọn mẫu:

- Lựa chọn ngẫu nhiên

- Lựa chọn theo hệ thống

- Lấy mẫu theo đơn vị tiền tệ

- Lựa chọn bất kỳ

- Lựa chọn mẫu theo khối

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, tùy thuộc vào thông tin về hoạt động kinh doanh của khách hàng, KTV sẽ xác định phương pháp chọn mẫu và cỡ mẫu phù hợp Ở các giai đoạn tiếp theo, KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm toán dựa trên phương pháp chọn mẫu đã chọn và tiến hành đánh giá kết quả để khẳng định tính phù

hợp và đầy đủ của tổng thể hoặc quyết định xem có cần phải điều chỉnh lại hay không

Tại bước tổng hợp kế hoạch kiểm toán này, KTV sẽ tổng hợp các nội dung chính của các bước đã tiến hành trên của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, bao gồm các yếu tố:

- Phạm vi công việc, yêu cầu dịch vụ của KH và thời hạn báo cáo

- Mô tả DN, môi trường KD và các thay đổi lớn trong nội bộ DN:

Tóm tắt các thông tin chính về DN, môi trường KD, pháp luật, tài chính kế toán và các thay đổi khác trong nội bộ DN cần quan tâm (Đặc điểm, lĩnh vực kinh doanh chính; Môi trường kinh doanh và các yêu tố ảnh hưởng chính đến DN; Các thay đổi quan trọng trong cơ cấu quản lý và hoạt động kinh doanh DN; Khuôn khổ về lập và trình bày BCTC áp dụng và thay đổi quan trọng trong năm; …)

- Phân tích sơ bộ và xác định sơ bộ vùng rủi ro cao

- Xác định ban đầu chiến lược kiểm toán dựa vào kiểm tra kiểm soát hay kiểm tra

- Xác định các thủ tục bổ sung khi kiểm toán năm đầu tiên:

Liên hệ với KTV tiền nhiệm, tiếp cận và sử dụng kết quả công việc của KTV tiền nhiệm hoặc áp dụng các thủ tục kiểm toán cần thiết để thu thập bằng chứng kiểm toán

về số dư đầu kỳ

- Xem xét các vấn đề từ cuộc kiểm toán năm trước mang sang

- Xem xét sự cần thiết phải sử dụng chuyên gia cho hợp đồng kiểm toán này

- Tổng hợp các rủi ro có sai sót trọng yếu bao gồm cả rủi ro gian lận được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch

- Các điều chỉnh kế hoạch kiểm toán do các sự kiện ngoài dự kiến

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

CHƯƠNG 2: NGHIÊN CỨU CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH

2.1 Khái quát về công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Tên Công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC

Tên giao dịch: Auditing and accounting company, Ltd

- Ngày 07 tháng 05 năm 2007 AAC đã chuyển đổi từ DN Nhà Nước thành Công

ty Trách Nhiệm Hữu Hạn Hiện nay, AAC đã trở thành thành viên tổ chức kiểm toán

quốc tế IGAF Polaris (hiện nay là PrimeGlobal) có trụ sở chính tại Hoa Kỳ và hơn 380 thành viên hoạt động tại 90 quốc gia trên toàn thế giới

- Liên tiếp trong hai năm 2007 và 2008, AAC được Bộ Công Thương bình chọn

là một trong năm công ty Kiểm toán hoạt động tốt nhất tại Việt Nam và được trao giải

“Thương Mại Dịch Vụ - Top Trade Services”

- AAC hoạt động trên phạm vi toàn quốc, được phép kiểm toán tất cả các loại hình DN thuộc mọi thành phần kinh tế

- Mục tiêu hoạt động: Mục tiêu hoạt động của AAC là giúp KH và những người quan tâm bảo vệ lợi ích của họ, cung cấp cho họ thông tin đích thực và cần thiết để tổ

chức điều hành hoạt động của DN, đồng thời đưa ra các quyết định quản lý phù hợp

với thực tiễn Hoạt đông của AAC còn nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những

rủi ro cho DN, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của DN được thuận lợi và đạt hiệu

quả kinh tế cao nhất

- Nguyên tắc hoạt động: AAC hoạt động theo phương châm “Chất lượng trong

từng hoạt động” và luôn đề cao nguyên tắc độc lập, khách quan, trung thực và bí mật

số liệu của KH trong các giao kết dịch vụ

- Dịch vụ tư vấn tài chính và đầu tư

- Dịch vụ đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng

Đạ i h

ọc Kinh

tế Hu

ế

2.1.4 Cơ cấu tổ chức

AAC luôn luôn xem yếu tố con người là tài sản lớn nhất và quan trọng nhất trong định hướng hoạt động của mình, do đó công ty luôn coi trọng việc phát triển và nâng cao chất lượng đội ngũ KTV và chuyên viên kỹ thuật Đến nay AAC đã xây dựng được đội ngũ KTV với gần 150 nhân viên chuyên nghiệp, 100% đã tốt nghiệp đại học

và trên đại học, 15% đã được công nhận là chuyên gia kế toán, thạc sỹ kinh tế từ các trường đại học trong và ngoài nước (như: Úc, Nhật Bản, Ai Len, Bỉ ) AAC nằm trong top 10 công ty kiểm toán có số lượng KTV hành nghề nhiều nhất tại Việt Nam

TP

HCM

PHÒNG

KẾ TOÁN HÀNH CHÍNH -NHÂN SỰ

KHỔI

KIỂM TOÁN BCTC

chất lượng

Phòng

kiểm toán XDCB

Phòng

kiểm toán BCTC

1

Phòng

kiểm toán BCTC

2

Phòng

kiểm toán BCTC

3

Phòng

kiểm toán BCTC

4

Phòng

kiểm toán BCTC