Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế của các doanh nghiệp FDI_2

Đánh giá sự phù hợp kết quả nghiên cứu định tính về các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế .... Kết luận nghiên cứu thực trạng các nhân

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN

- -

NGHIÊN CỨU CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ KHÁC BIỆT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH

QUỐC TẾ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI

Chuyên ngành: Kế toán (Kế toán, kiểm toán và phân tích)

Mã số: 9340301

LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ

1 PGS TS TRẦN MẠNH DŨNG

2 PGS TS ĐINH THỊ MAI

HÀ NỘI - 2018

LỜI CAM ĐOAN

Tôi đã đọc và hiểu về các hành vi vi phạm sự trung thực trong học thuật Tôi cam kết bằng danh dự cá nhân rằng nghiên cứu này do tôi tự thực hiện và không vi phạm yêu cầu về sự trung thực trong học thuật

Hà N ội, ngày 05 tháng 11 năm 2018

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

MỤC LỤC ii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT v

DANH MỤC CÁC BẢNG vii

DANH MỤC CÁC HÌNH viii

MỞ ĐẦU 1

Chương 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU 6

1.1 Tổng quan nghiên cứu quốc tế 6

1.1.1 Sự khác biệt về báo cáo tài chính 6

1.1.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính 13

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước 19

1.2.1 Sự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế 19

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 24

1.3 K hoảng trống nghiên cứu 31

Kết luận Chương 1 33

Chương 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHIỆP VÀ CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN SỰ KHÁC BIỆT VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHUẨN MỰC KẾ TOÁN VIỆT NAM VÀ QUỐC TẾ 34

2.1 Giới thiệu về báo cáo tài chính 34

2.1.1 Khái niệm 34

2.1.2 Mục đích 34

2.1.3 Vai trò 35

2.1.4 Nội dung 35

2.2 Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 36

2.2.1 Quá trình phát triển của hệ thống BCTC tại Việt Nam 36

2.2.2 Mục đích, yêu cầu và nguyên tắc soạn thảo BCTC 38

2.2.3 Kết cấu và nội dung hệ thống BCTC 38

2.3 Báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán quốc tế 39

2.3.1 Chuẩn mực kế toán đối với báo cáo tài chính 39

2.3.2 BCTC của doanh nghiệp FDI theo chuẩn mực kế toán quốc tế 44

2.4 Sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế 46

2.5 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế 48

2.5.1 Nhân tố kinh tế 48

2.5.2 Nhân tố pháp lý 51

2.5.3 Nhân tố văn hóa 53

2.5.4 Nhân tố chính trị 54

2.5.5 Nhân tố kỹ thuật nghiệp vụ 55

2.5.6 Nhân tố điều kiện tổ chức thực hiện 56

2.5.7 Nhân tố giáo dục, tính chuyên nghiệp 56

2.5.8 Nhân tố chuẩn mực kế toán quốc tế 57

2.6 Cơ sở lý thuyết liên quan đến chủ đề nghiên cứu 57

2.6.1 Lý thuyết ngẫu nhiên 57

2.6.2 Lý thuyết Kế toán và Kiểm soát 58

2.6.3 Lý thuyết thông tin hữu ích 58

2.6.4 Lý thuyết hành vi quản lý 59

Chương 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 61

3.1 Phương pháp nghiên cứu và quy trình nghiên cứu 61

3.1.1 Phương pháp nghiên cứu 61

3.1.2 Quy trình nghiên cứu 61

3.2 Thu thập dữ liệu 65

3.2.1 Thu thập dữ liệu và nội dung khảo sát 65

3.2.2 Mô tả mẫu 67

3.2.3 Phỏng vấn điều tra 68

3.2.4 Điều tra chọn mẫu 74

3.3 Mô hình nghiên cứu 74

3.4 G iả thuyết nghiên cứu 80

3.4.1 Đánh giá về sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 80

3.4.2 Giả thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 81

Kết luận Chương 3 87

Chương 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ THẢO LUẬN 88

4.1 Doanh nghiệp FDI tại Việt Nam 88

4.1.1 Tình hình thu hút đầu tư trực tiếp nước ngoài 88

4.1.2 Vai trò của khu vực FDI 89

4.1.3 Cơ cấu FDI tại Việt Nam 89

4.1.4 Khái quát về doanh nghiệp FDI 91

4.1.5 Những thuận lợi và khó khăn đối với doanh nghiệp FDI tại Việt Nam 93

4.2 Kết quả nghiên cứu định tính 96

4.2.1 Kết quả nghiên cứu thực trạng 96

4.2.2 Kết quả phỏng vấn chuyên gia 99

4.2.3 Tổng hợp kết quả nghiên cứu định tính 101

4.2.4 Đánh giá sự phù hợp kết quả nghiên cứu định tính về các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 102

4.3 Kết quả nghiên cứu định lượng 103

4.3.1 Thống kê mô tả về kết quả khảo sát bằng bảng câu hỏi 103

4.3.2 Kết quả đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 109

4.3.3 Kết quả phân tích các nhân tố khám phá 111

4.3.4 Sự khác biệt về BCTC của doanh nghiệp FDI theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế 112

4.3.5 Kết quả kiểm định các giả thuyết nghiên cứu 128

4.3.6 Phân tích hồi quy tuyến tính 130

Kết luận Chương 4 135

Chương 5: KẾT LUẬN VÀ KHUYẾN NGHỊ 136

5.1 Kết luận về kết quả nghiên cứu 136

5.1.1 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của doanh nghiệp FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 136

5.1.2 Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 137

5.1.3 Kết luận nghiên cứu thực trạng các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 138

5.2 Các khuyến nghị nhằm tăng cường sự hòa hợp giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế về báo cáo tài chính của các doanh nghiệp FDI 138

5.2.1 Khuyến nghị theo các nhân tố ảnh hưởng 139

5.2.2 Các khuyến nghị đối với các đối tượng liên quan đến BCTC 141

5.3 Hạn chế của luận án và hướng nghiên cứu tiếp theo 148

5.3.1 Hạn chế của nghiên cứu 148

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo 149

KẾT LUẬN 150 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH CÔNG BỐ

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

T ừ viết tắt Đầy đủ tiếng Việt Đầy đủ tiếng Anh/ tiếng Pháp

ANC Cơ quan chuẩn mực kế toán Pháp Agence National de la

Comptabilité APEC Diễn đàn Hợp tác Kinh tế châu Á,Thái

BKS Ban kiểm soát

CĐKT Cân đối kế toán

CLTT Chất lượng thông tin

CMKT Chuẩn mực kế toán

CNC Hội đồng Kế toán quốc gia Pháp Conseil National de la

Comptabilité CRC Ủy ban quy định kế toán Pháp Comité de la Réglementation

Comptable CSKT Chính sách kế toán

CSRC Ủy ban Chứng khoán Trung quốc Chinese Security Regulatory

Commission

DNNN Doanh nghiệp Nhà nước

ĐTNN Đầu tư nước ngoài

EPS Lãi cơ bản trên mỗi cổ phiếu Earning Per Share

FASB Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính

Mỹ

Financial Accounting Standard Board

FDI Đầu tư trực tiếp nước ngoài Foreign Direct Investment

FED Cục dự trữ liên bang Mỹ Federal Reserve System

GAAP Các nguyên tắc kế toán được thừa nhận Generally Accepted Accounting

Principles GCNĐT Giấy chứng nhận đầu tư

T ừ viết tắt Đầy đủ tiếng Việt Đầy đủ tiếng Anh/ tiếng Pháp

GDP Tổng sản phẩm quốc nội Gross Domestic Product

HĐQT Hội đồng quản trị

IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard IASB Hội đồng Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard

Board IASC Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế International Accounting Standard

Committee IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế International Federation of

Accountants IFRS Chuẩn mực báo cáo tài chính quốc tế International Financial Reporting

Standard IFRS

Framework

Khuôn mẫu chung về IFRS The Conceptual Framework for

Financial Reporting KSNB Kiểm soát nội bộ

Accounting Standards SPSS Phần mềm phân tích thống kê Statistical Package for the Social

Sciences

TNDN Thu nhập doanh nghiệp

TSCĐ Tài sản cố định

TTCK Thị trường chứng khoán

VAA Hội Kế toán và Kiểm toán Việt Nam Vietnam Association of

Accountants and Auditors VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt

Nam

Vietnam Association of Certified Public Accountants VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam Vietnamese Accounting Standard WTO Tổ chức Thương mại thế giới World Trade Organization

DANH MỤC CÁC BẢNG

Bảng 3.1: Thống kê mẫu khảo sát định lượng 68

Bảng 3.2 Phiếu phỏng vấn 68

Bảng 3.3: Tổng hợp các nhân tố từ các nghiên cứu trước 82

Bảng 4.1: Dòng vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam từ 1988 - 2016 (triệu đôla) 88

Bảng 4.2: Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 102

Bảng 4.3: Thống kê theo đối tượng khảo sát 103

Bảng 4.4: Thống kê theo lĩnh vực sản xuất kinh doanh các đơn vị được khảo sát 104

Bảng 4.5: Thống kê theo thời gian hoạt động các đơn vị được khảo sát 104

Bảng 4.6: Kết quả kiểm định KMO, Bartlett’s Test KMO and Bartlett's Test 111

Bảng 4.7: Thống kê mô tả theo công ty kiểm toán về trình bày BCTC 123

Bảng 4.8: Thống kê mô tả theo công ty kiểm toán về khoản mục trên BCTC 125

Bảng 4.9: Ma trận tương quan của các nhân tố 128

Bảng 4.10: Kiểm định mức độ giải thích của mô hình Model Summaryb 130

Bảng 4.11: Kiểm định mức độ phù hợp của mô hình(phân tích phương sai - ANOVA) 131

Bảng 4.12: Kiểm định tương quan từng phần của hệ số hồi quy Coefficientsa 132

Bảng 5.1: Kết quả kiểm định các giả thuyết về các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 136

Bảng 5.2: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế 137

DANH MỤC CÁC HÌNH

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu định tính 62

Hình 3.2: Quy trình nghiên cứu định lượng 64

Hình 3.3: Mô hình nghiên cứu của luận án 75

Hình 4.1: FDI theo ngành năm 2016 (tỷ đôla) 89

Hình 4.2: Nhóm các đối tác có vốn FDI đứng đầu tại Việt Nam (1988-2016) 90

Hình 4.3: Sơ đồ khảo sát chuyên gia 101

MỞ ĐẦU

1 Lý do lựa chọn đề tài

Các vụ bê bối về tài chính và kế toán dẫn đến sự sụp đổ của các tập đoàn kinh

tế hàng đầu thế giới trong những năm qua càng khẳng định rõ hơn rằng BCTC trung thực và hợp lý là điều kiện cần thiết cho sự ổn định và tăng trưởng của tài chính toàn cầu Do vậy yêu cầu xây dựng thể chế và năng lực kỹ thuật để cải thiện chất lượng BCTC là thực sự cần thiết

Trong những năm gần đây, có rất nhiều thay đổi quan trọng trong công tác kế toán

và lập BCTC Trên phạm vi quốc tế, các tổ chức ban hành CMKT quốc tế đang trong quá trình bổ sung, sửa đổi, xây dựng trên cơ sở nền kinh tế thị trường phát triển cao, theo hướng

cố gắng hài hòa GAAP của Mỹ và các chuẩn mực quốc tế về lập và trình bày BCTC EU yêu cầu các tổ chức niêm yết của các nước là thành viên EU áp dụng CMKT quốc tế, các quốc gia ban hành chuẩn mực theo hướng gần với IFRS (Hà Thị Ngọc Hà, 2016)

Cho đến nay, Việt Nam đã ban hành được 26 VAS theo 5 đợt từ năm 2001 đến năm 2005 và phần nào theo thiên hướng quốc tế Tuy nhiên, các VAS đến nay được đánh giá là không còn phù hợp hoặc chưa đầy đủ, chưa đáp ứng được yêu cầu thực tế tại Việt Nam, cũng như chưa phù hợp với IAS/IFRS

Bên cạnh đó, mặc dù có nhiều thay đổi về các nội dung của chế độ kế toán qua

ba phiên bản, về cơ bản Chế độ kế toán bao gồm: chứng từ kế toán, tài khoản kế toán,

sổ sách kế toán và BCTC Việc cùng tồn tại song song VAS và Chế độ kế toán là một đặc thù của kế toán Việt Nam Trần Văn Hợi (2016) khẳng định rằng tính đồng bộ, tính phù hợp của luật kế toán 2015 với VAS và chế độ kế toán hiện hành chưa cao

Sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN (thước đo về kế toán của Việt Nam) bao gồm VAS, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan như thông tư hướng dẫn, quy định về kế toán và IAS/IFRS cũng đã được đề cập qua các công trình nghiên cứu của các tác giả, tiêu biểu là: chuẩn mực KTVN hiện nay vẫn bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS và biểu hiện như: chuẩn mực KTVN chưa có quy định đầy đủ đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo FV tại thời điểm báo cáo; VAS 21 không quy định trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thành một báo cáo riêng biệt như IAS1; VAS 3 chỉ cho phép đánh giá lại TSCĐ là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị trong trường hợp có quyết định của Nhà nước, đưa tài sản đi góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập DN và không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm… (Võ Thị Quý và Nguyễn Thị Liên Hương, 2010) Những khác biệt về nguyên tắc chung, sự không tuân thủ theo chuẩn mực

cho mục đích trình bày trung thực và hợp lý, việc áp dụng nguyên tắc FV, các thành phần của BCTC, kỳ BCTC, đồng tiền chức năng); những khác biệt trên từng chuẩn mực cụ thể (Hàng tồn kho, ảnh hưởng của chênh lệch tỷ giá, hợp đồng xây dựng, TSCĐ vô hình, bất động sản đầu tư, lợi thế thương mại từ việc hợp nhất kinh doanh, giai đoạn phát triển của

DN, thuế TNDN) và những IAS/IFRS chưa được ban hành thành những VAS tương đương (Hà Xuân Thạch và Nguyễn Ngọc Hiệp, 2011) Sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế gồm hai nội dung đó là: Khác biệt về trình bày BCTC và khác biệt

về các khoản mục trên BCTC (Deloitte, 2016)

Trong những năm qua, DN FDI tăng trưởng nhanh cả về số lượng, quy mô và kết quả sản xuất kinh doanh Hầu hết các DN FDI sản xuất kinh doanh năng động, ổn định và hiệu quả DN FDI đóng góp ngày càng lớn cho sự phát triển kinh tế xã hội của đất nước như giải quyết việc làm, tạo thu nhập cho người lao động; đóng góp lớn cho ngân sách Nhà nước; nâng cao khả năng cạnh tranh và hội nhập kinh tế quốc tế của Việt Nam… (Nguyễn Thành Chung, 2016) Tuy nhiên, theo kết quả khảo sát và các chuyên gia, do có

sự khác biệt lớn về chuẩn mực KTVN và quốc tế trong đó có quy định về BCTC, tại các

DN FDI kế toán lập song hành hai bộ BCTC, một bộ báo cáo theo chuẩn mực KTVN và một bộ báo cáo tuân thủ IAS/IFRS hoặc tuân thủ quy định, chế độ kế toán theo công ty

mẹ (Trần Mạnh Dũng, 2016) Đối với BCTC theo IAS/IFRS, có DN tự lập nhưng cũng có những DN ký hợp đồng thuê công ty kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ lập BCTC Như vậy, quả là vẫn tồn tại những khó khăn đối với kế toán tại DN FDI Mặt khác, giữa hai bộ BCTC này có sự khác biệt nhất định Làm rõ sự khác biệt giữa hai bộ báo cáo này cũng như lý giải sâu sắc vì sao có sự khác biệt này là cần thiết

Mặc dù vẫn biết rằng có sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc

tế của các DN FDI hoạt động kinh doanh tại Việt Nam và điều này phần nào làm cản trở đến nhiều vấn đề như tính so sánh của BCTC theo chuẩn mực KTVN, tăng gánh nặng chi phí trong việc chuyển đổi BCTC, thuê mướn lập BCTC theo IAS/IFRS; ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin theo cả chuẩn mực KTVN và quốc tế của bộ phận kế toán; ảnh hưởng đến môi trường pháp lý trong đó có môi trường pháp lý về kế toán Vậy sự khác biệt này cần phải lý giải qua việc tìm hiểu lý do cũng như các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt này Theo tìm hiểu của tác giả thì chưa có công trình nào thực hiện nghiên cứu một cách toàn diện về các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế của DN FDI trong ngữ cảnh của Việt Nam

Xuất phát từ sự cần thiết này, tác giả lựa chọn đề tài “Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam

và quốc tế của các doanh nghiệp FDI” làm luận án tiến sĩ của mình

2 Mục tiêu nghiên cứu

Nghiên cứu này được thực hiện nhằm làm rõ sự khác biệt về BCTC và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC tại các DN FDI theo chuẩn mực KTVN

và quốc tế Qua đó đưa ra các khuyến nghị nhằm giảm bớt sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế

Để làm rõ mục tiêu tổng quát trên, nghiên cứu này hướng tới các mục tiêu cụ thể sau:

+ Hệ thống và làm rõ nội dung cơ bản của BCTC và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và chuẩn mực kế toán quốc tế

+ Xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế

+ Đưa ra các khuyến nghị nhằm giảm bớt khoảng cách về sự khác biệt và tăng cường sự hòa hợp giữa BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để thỏa mãn các mục tiêu nghiên cứu trên, công trình này được thực hiện nhằm trả lời các câu hỏi sau:

Câu 1: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của các DN theo chuẩn mực KTVN và chuẩn mực kế toán quốc tế?

Câu 2: Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế như thế nào?

Câu 3: Các khuyến nghị nào cần đưa ra nhằm giảm bớt khoảng cách khác biệt

về BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế?

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu

Nghiên cứu lý luận và thực tiễn về sự khác biệt và các nhân tố ảnh hưởng đến

sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế tại các DN FDI Trong đó, chuẩn mực KTVN (thước đo về kế toán của Việt Nam) bao gồm VAS, chế độ kế toán Việt Nam và các quy định pháp lý có liên quan như thông tư hướng dẫn, quy định hướng dẫn về kế toán CMKT quốc tế là IAS/IFRS

Phạm vi nghiên cứu

+ Phạm vi về không gian:

Chuẩn mực KTVN và chuẩn mực kế toán quốc tế hiện hành, đang có hiệu lực

và có liên quan đến DN FDI

Chuẩn mực KTVN hàm ý bao gồm các VAS về trình bày BCTC đó là: VAS 1, VAS 21, VAS 24, VAS 27, VAS 30; các chuẩn mực về các khoản mục trên BCTC: VAS 2, VAS 17, VAS 3, VAS 6, VAS 14, VAS 16, VAS 18, VAS 4; chế độ kế toán

DN hiện nay (TT số 200/2014/TT-BTC, TT số 133/2016/TT-BTC ) và các quy định pháp lý có liên quan như thông tư, quy định hướng dẫn về kế toán tại Việt Nam (Deloitte 2016)

Chuẩn mực kế toán quốc tế được lựa chọn nghiên cứu bao gồm các chuẩn mực

về trình bày BCTC: Khuôn khổ chung, IAS 1, IAS 7, IAS 33, IAS 34, IFRS 1, IFRS 7, IFRS 8; các chuẩn mực về các khoản mục trên BCTC: IAS 2, IAS 12, IAS 16, IAS 17, IAS 18, IAS 19, IAS 20, IAS 23, IAS 32, IAS 37, IAS 38, IAS 39, IFRS 9, IFRS 13, IFRS 14, IFRS 15 (Deloitte 2016)

Các DN được nghiên cứu là toàn bộ các DN FDI hoạt động kinh doanh tại Việt Nam là thành viên của công ty đa quốc gia, lập BCTC theo chuẩn mực KTVN và IAS/IFRS Các DN FDI đầu tư từ Việt Nam ra nước ngoài, các DN FDI kinh doanh lĩnh vực ngân hàng, tài chính; các DN FDI hoạt động độc lập tại Việt Nam không lập BCTC theo IAS/IFRS và DN FDI mà công ty mẹ lập BCTC theo CMKT nước họ, khác với IAS/IFRS không nằm trong phạm vi nghiên cứu của đề tài này

+ Phạm vi về thời gian:

Luận án tập trung nghiên cứu chuẩn mực KTVN được ban hành từ năm 2001 đến nay, IAS/IFRS được ban hành và sửa đổi từ 2003 đến nay Nghiên cứu sử dụng BCTC và thông tin được các DN cung cấp từ năm 2014-2017 của các DN trong phạm

vi khảo sát Dữ liệu được thu thập từ Tổng cục Thống kê, Tổng cục thuế, websites của các DN FDI

+ Phạm vi về nội dung:

Sự khác biệt về BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế được

tập trung phân tích và đo lường theo khía cạnh: (i) khác biệt về trình bày BCTC và (ii)

khác biệt về các khoản mục trên BCTC

Mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế được thực hiện thông qua phân tích định tính, phân tích định lượng,

sử dụng phân tích hồi quy tương quan Dựa vào kết quả nghiên cứu này, tác giả đưa ra các khuyến nghị nhằm giảm sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế về BCTC, tăng cường sự hòa hợp giữa chuẩn mực KTVN và chuẩn mực kế toán quốc tế trong lập

và trình bày BCTC; qua đó góp phần thúc đẩy việc thu hút vốn đầu tư FDI

5 Đóng góp mới của luận án

Nghiên cứu này được thực hiện có ý nghĩa cả về lý luận và thực tiễn; và có những đóng góp sau:

- Về lý luận: Luận án đã tổng hợp các lý luận liên quan đến BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế, sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế, các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế Trên cơ sở đó, kết hợp với nghiên cứu thực trạng, tác giả đã phát triển lý luận này trong bối cảnh thực tiễn trong các DN FDI tại Việt Nam bằng việc ứng dụng một số cơ sở lý thuyết vào đề tài nghiên cứu

- Về thực tiễn: Sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế bao gồm sự khác biệt trình bày BCTC và khoản mục trên BCTC, được phân tích và đo lường bằng thống kê mô tả, kiểm định sự khác biệt (T-test) Kết quả là có sự khác nhau về đánh giá sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế giữa kế toán tại DN FDI với kiểm toán viên tại các công ty kiểm toán độc lập Luận án trình bày và kiểm định 8 giả thuyết về ảnh hưởng của 8 nhân tố đến sự khác biệt về BCTC của DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế Kết quả là cả 8 nhân tố

có tác động thuận chiều Sau đó tiến hành phân tích hồi quy tuyến tính và kết quả phương trình hồi quy chuẩn hóa: KB = 0,208 x KT + 0,314 x HTCT + 0,237 x VH + 0,165 x DKTC + 0,157 x GD + 0,107 x HTPL + 0,062 x KTNV

Từ kết quả phỏng vấn, khảo sát và kết quả nghiên cứu, tác giả đề xuất các khuyến nghị nhằm giảm sự khác về BCTC của các DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế, giảm chi phí chuyển đổi BCTC, tăng khả năng so sánh của BCTC theo chuẩn mực KTVN và nâng cao chất lượng thông tin cung cấp từ BCTC theo cả chuẩn mực KTVN và quốc tế, bao gồm các khuyến nghị theo nhân tố ảnh hưởng và các khuyến nghị đối với DN FDI, người làm kế toán, Bộ Tài chính

6 Kết cấu của đề tài

Luận án được thực hiện theo cấu trúc gồm 5 chương:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý luận về báo cáo tài chính doanh nghiệp và các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và quốc tế

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và thảo luận

Chương 5: Kết luận và khuyến nghị

Chương 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.1 Tổng quan nghiên cứu quốc tế

1.1.1 Sự khác biệt về báo cáo tài chính

Các nghiên cứu tập trung vào ba khía cạnh: (i) Mức độ hòa hợp của IAS/IFRS, mức độ hội tụ kế toán; (ii) sự khác biệt về BCTC; (iii) thực trạng BCTC của một số nước và đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện BCTC

M ức độ hòa hợp của IAS/IFRS, mức độ hội tụ kế toán

Tay và Parker (1990) đưa ra một mô hình giải thích khái niệm “hòa hợp”, theo

đó hai dạng hòa hợp là “quy định” (de jure) và “thực tế” (de facto) Với dạng thứ nhất,

sự hòa hợp diễn ra trên các quy định kế toán của tổ chức lập quy Trong khi đó, dạng thứ hai là việc áp dụng trên thực tế của các công ty Garrido và cộng sự (2002) nghiên cứu hòa hợp quy định bằng cách so sánh mức độ cho phép lựa chọn các phương pháp

kế toán của IAS qua các giai đoạn A (1973 - 1988), B (1989 - 1995) và C (1995 về sau); với kết quả là: IASC đã thực hiện được một tiến trình hòa hợp đáng kể thông qua các IAS được ban hành và chỉnh sửa, bổ sung Kết quả của hai nghiên cứu này khá tương đồng, song các nghiên cứu đều được thực hiện trong giai đoạn kinh tế thế giới chưa phát triển mạnh, mặt khác các nghiên cứu còn hạn chế về phương pháp nghiên cứu

Hòa hợp kế toán thực tế đã được Nobes (1990), Vandertas (1992) và Lainez (1999) nghiên cứu Nobes (1990) nghiên cứu BCTC của 200 công ty đa quốc gia niêm yết tại Hoa Kỳ về các quy định của IAS 3, 4 và 22; kết quả là có ít hơn 50% công ty được khảo sát tuân thủ quy định Vandertas (1992) nghiên cứu BCTC của 154 công ty niêm yết châu Âu trong thời gian 1978 - 1988 về kế toán thuế TNDN hoãn lại; tác giả khẳng định có sự tăng lên của sự hòa hợp, nhất là đối với BCTC hợp nhất và các nội dung chỉnh hợp trong thuyết minh Trong khi đó, Lainez (1999) nghiên cứu BCTC của

31 công ty niêm yết tại Tây Ban Nha năm 1995; kết quả là mức độ hòa hợp trung bình đối với phương pháp chuẩn và ở mức khá đối với phương pháp thay thế Mặc dù kết quả nghiên cứu của 3 nghiên cứu trên là khá giống nhau, tuy nhiên nghiên cứu của Lainez (1999) có mẫu nghiên cứu nhỏ

Robert (2002) phân tích những ảnh hưởng của sự đổi mới kế toán, sự lựa chọn

của tiêu chuẩn kế toán quốc tế Bello (2003) xem xét liệu các tiêu chuẩn kế toán hoặc các yếu tố thể chế là yếu tố quyết định chính của sự khác biệt về giá trị thích hợp của các

số liệu kế toán giữa các nước Mục đích của nghiên cứu này là để điều tra thực nghiệm các mối quan hệ giữa số liệu kế toán và giá trị thị trường để xác định xem có sự khác

biệt về giá trị của số liệu kế toán ở Saudi Arabia và Kuwait Tác giả xác định rõ các CMKT là các yếu tố quyết định chính đối với giá trị của số liệu kế toán giữa các nước

Gulam (2002), tập trung nghiên cứu về ảnh hưởng của thông tin kế toán khác biệt đến những nhà phân tích chứng khoán / tài chính chuyên nghiệp, những người mà đóng một vài trò quan trọng trong thị trường vốn Chủ đề thực nghiệm trong nghiên cứu này được chia ra thành hai nhóm Một nhóm được trình bày với thông tin tài chính

và kế toán của một công ty đa quốc gia ở châu Âu, được điều chỉnh bởi những chuẩn mực tính toán quốc tế và nhóm khác được trình bày với thông tin tài chính và kế toán của cùng công ty được điều chỉnh bởi GAAP của Mỹ Như vậy, tác giả cho rằng, có mối liên hệ giữa thông tin kế toán với nhân tố kinh tế (thị trường vốn)

Theo khảo sát của Baker và Barbu (2007) giai đoạn từ những năm 1960 đến

2004 có 214 bài báo đề cập đến quá trình hòa hợp kế toán quốc tế của 66 tạp chí Các bài báo này tập trung vào những nội dung cơ bản như tranh luận về sự thống nhất trong kế toán, những nhân tố ảnh hưởng đến môi trường kế toán, so sánh CMKT quốc gia với nhau và với IAS/IFRS, quá trình hòa hợp kế toán quốc tế Trong đó, các nghiên cứu về hòa hợp kế toán bắt đầu phát triển từ năm 1973 sau khi IASC được thành lập Tuy nhiên phải đến cuối thế kỷ 20, những nghiên cứu về việc áp dụng các chuẩn mực quốc tế tại các quốc gia cụ thể mới được công bố nhiều, mặc dù tập trung vào một số quốc gia được quan tâm như Đức, Trung Quốc, Nhật…

IASB sử dụng thuật ngữ “hội tụ” thay thế cho thuật ngữ “hòa hợp” trong mục tiêu hoạt động của mình Zeff (2007) giải thích IASB chuyển sang sử dụng khái niệm hội tụ nhằm gia tăng tính so sánh của các chuẩn mực ở một mức chất lượng cao Zhang & Wu (2010) cho rằng hòa hợp và hội tụ không đối lập với nhau, cả hai thuật ngữ này phản ảnh quá trình phát triển của CMKT ở những mức độ khác nhau Từ năm

2005, EU đã chấp thuận áp dụng các IAS/IFRS Sau đó, các thị trường mới nổi như Trung Quốc, Ấn Độ… tiếp tục được quan sát tỉ mỉ bởi các nghiên cứu trong giai đoạn này (Peng và cộng sự, 2008; Verriest và cộng sự, 2011; Ramanna, 2011) Nhiều quốc gia châu Á khác cũng được xem xét về mức độ và cách thức hội tụ như Malaysia (Laili, 2008), Indonesia (Lasmin, 2011a), Singapore (Carlin và cộng sự, 2010)…Nguyen &Tran (2012) đề cập đến những khó khăn của việc tồn tại song song

hệ thống CMKT và chế độ kế toán trong quá trình hòa hợp kế toán quốc tế Lisa (2012) nghiên cứu nhận định của các đối tượng khác nhau về hệ thống kế toán Việt Nam sau khi có một số chuẩn mực KTVN ra đời

Bên cạnh đó, các nghiên cứu khác tập trung vào xem xét mối quan hệ giữa quá trình đổi mới kinh tế Việt Nam và cải cách kế toán Việt Nam để nhận định các kết quả

đạt được cũng như trở ngại của quá trình hòa hợp kế toán (Nguyen & Tran, 2012, Nguyen & Richard, 2011) Song các nghiên cứu này được thực hiện với quy mô mẫu khá nhỏ, được thực hiện trong thời điểm kinh tế Việt Nam và phát triển của khoa học công nghệ chưa phát triển mạnh như hiên nay

Ngoài các nghiên cứu là bài báo, một số nghiên cứu là luận án cũng đề cập đến vấn đề này: Hui (1993) thảo luận về việc hoà hợp của IAS/IFRS, đó là một trong trong những vấn đề khó khăn nhất trong kế toán chuyên nghiệp Tác giả phân tích trường hợp thực tế cải cách kế toán của Trung Quốc về sự hòa hợp của IAS/IFRS Tác giả cho rằng, kinh tế thế giới có nhiều biến động, do vậy cần một IAS/IFRS được thừa nhận bởi tất cả các nước trên thế giới Tác giả kết luận: Hòa hợp của IAS/IFRS có được sự thành công cần một quá trình lâu dài, bởi vì cần nhiều thời gian để thay đổi các tiêu chuẩn kế toán trong từng quốc gia, nó có ảnh hưởng đến sự phát triển kinh tế và tính chuyên nghiệp giữa các quốc gia là khác nhau IASC sẽ cố gắng để đạt được mục tiêu hòa hợp của IAS/IFRS vì lợi ích to lớn cho xã hội con người Nền kinh tế thế giới và chính trị hội tụ vào trong một mô hình chung sẽ thúc đẩy sự hòa hợp của IAS/IFRS

Chunyan (2001) khảo sát tác động của IAS/IFRS về đo lường và khai báo thông tin

Tác giả khẳng định, việc áp dụng IAS/IFRS ở một mức độ nào đó làm thay đổi thực hành đo lường kế toán của DN Có sự khác biệt đáng kể trong đo lường kế toán giữa IAS/IFRS và GAAP của quốc gia đó Kết quả cũng cho thấy rằng việc áp dụng IAS/IFRS đã cải thiện sự hài hoà, hội tụ … trong đo lường kế toán Mặc dù vẫn có những khác biệt đáng kể trong đo lường kế toán, sử dụng IAS/IFRS giữa các nước, mức chênh lệch nhiều hơn so với đo lường sử dụng GAAP của quốc gia đó Kết quả nghiên cứu cho thấy khá giống với các nghiên cứu trước, song các nghiên cứu này có hạn chế về phương pháp nghiên cứu và được thực hiện tại thời điểm nền kinh tế Trung Quốc chưa phát triển mạnh

Michael (2011) phân tích tác động của IFRS và môi trường thể chế đến kế toán

so sánh được và các thông tin liên quan Các chỉ tiêu được xác định bằng cách so sánh, chẳng hạn như so sánh thu nhập của DN thông qua thu nhập do kế toán cung cấp Nghiên cứu cũng chỉ ra rằng nếu chỉ sử dụng IFRS thì không thể đạt được sự hiệu quả như mong muốn của các nhà quản lý, các nhà đầu tư… Thay vào đó, giống như tất cả các tiêu chuẩn kế toán, IFRS yêu cầu có sự hỗ trợ của các tổ chức khi đó mới đáp ứng được kỳ vọng đặt ra cũng như quá trình thực hiện là đáng tin cậy

Pham và cộng sự (2011) đánh giá mức độ hòa hợp của chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS, xem xét mức độ hội tụ trên cơ sở các quy định (de jure) của các chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS Kết quả là mức độ hội tụ về mặt đo lường là 75,8%, mức độ trình bày thông tin là 61,9% Bằng việc khảo sát 200 BCTC năm 2010 của các DN

niêm yết trên TTCK Việt Nam, Pham (2012) cho rằng trong giai đoạn 2001-2005, mức độ hội tụ trên cơ sở các quy định (de Jure) của chuẩn mực KTVN so với IAS/IFRS ban hành cho đến năm 2003 đạt 84% Tuy nhiên, khi mà IAS/IFRS được sửa đổi, bổ sung, còn chuẩn mực KTVN chưa kịp cập nhật thì mức độ hội tụ này giảm xuống còn 62% Đồng thời, tác giả cũng cho thấy về mặt hội tụ thực tế (de facto) thì các DN tuân thủ chuẩn mực KTVN đạt 80% trong khi đó mức độ tuân thủ IAS/IFRS là 67%

Sự khác biệt về báo cáo tài chính

Krzywda và Schroeder (2007) đã phân tích BCTC của 225 công ty được niêm yết trên TTCK Warsaw từ năm 2001 đến 2004, nghiên cứu khác biệt giữa CMKT Balan và IFRS Kết quả nghiên cứu cho thấy giữa BCTC theo CMKT Ba Lan và IFRS có sự khác biệt về bất động sản, đất đai và công cụ, lợi thế thương mại, ghi nhận và đo lường doanh thu, chi phí, công cụ tài chính, tài sản vô hình, hợp nhất kinh doanh, thuê và đầu tư bất động sản ghi nhận giá trị sổ sách của tài sản ròng của năm 2004 tính theo kế toán Balan thấp hơn trung bình từ 6% đến 9% trong khi đó thu nhập tính thuế giảm 35%

Devalle và Magarini (2010) nghiên cứu điển hình 5 công ty ở Đức, Anh và Ý Bằng việc thu thập số liệu BCTC của các công ty từ 2002 đến 2007 đã vận dụng IFRS, các tác giả kết luận: BCTC tăng giá trị ở Đức nhưng giảm giá trị ở Anh và Ý, khi vận dụng IFRS ảnh hưởng đến số liệu trên BCTC là do những khác biệt với CMKT quốc tế ở mỗi quốc gia

Katerina (2010) nghiên cứu ảnh hưởng đến BCTC khi chuyển đổi BCTC từ CMKT quốc gia sang IFRS cho các công ty ở Cộng hòa Séc lý do chuyển đổi và những khác biệt trọng yếu giữa CMKT của Cộng hòa Séc và IFRS cũng như những vấn đề liên quan đến chuyển đổi BCTC sang IFRS Kết quả nghiên cứu cho thấy chuyển đổi BCTC sang IFRS ảnh hưởng đến thông tin trên BCTC là do khác biệt giữa hai hệ thống CMKT và liên quan đến tình hình tài chính của công ty

Beuselinck và cộng sự (2010) phân tích 1.904 công ty vận dụng IFRS ở 14 nước Châu Âu từ năm 2003- 2007 Nghiên cứu cho thấy những khác biệt lớn của CMKT quốc gia đối với IFRS, hiệu quả của vận dụng IFRS ảnh hưởng đến giá cổ phiếu và đóng vai trò quan trọng tạo ra môi trường thông tin cho các công ty Vận dụng IFRS làm tăng khả năng phân tích và góp phần cung cấp thông tin đến giá cổ phiếu Nhóm tác giả đã phân tích tăng, giảm giá cổ phiếu khi lần đầu vận dụng IFRS

và thời gian sau khi vận dụng IFRS

Tại Canada, sau ngày 01/01/2011, tất cả các công ty bắt buộc vận dụng IFRS Tuy nhiên, đối với các công ty Canada niêm yết trên TTCK Mỹ thì TTCK Mỹ cho phép các công ty sử dụng BCTC theo CMKT của Mỹ Như vậy, các công ty Canada niêm yết trên TTCK Mỹ có thể lập BCTC theo IFRS hoặc theo GAAP của Mỹ, quyết định lập BCTC theo chuẩn mực nào là do quyết định của người lập (Tomaszewski,

2014a) Các tác giả cũng cho rằng, sự khác biệt của IFRS và CMKT của Mỹ ảnh hưởng đến số liệu BCTC

Dritsas và Petrakos (2014) phân tích các chỉ số thanh khoản, chỉ số lợi nhuận, chỉ số cấu trúc tài chính và khảo sát BCTC (lập theo GAAP của Hy Lạp và IFRS) của

80 CTNY trên thị trường Hy Lạp với những ngành nghề khác nhau như: xây dựng, y

tế, truyền thông, kỹ thuật… Tác giả khẳng định, những khác biệt trọng yếu được ghi nhận ở những khía cạnh khác nhau của BCTC như là Tài sản thuần / Nợ phải trả hay Tài sản thuần / TSCĐ được lập theo IFRS thấp hơn nhiều so với GAAP của Hy Lạp, ngược lại Doanh thu / Phải thu khách hàng của IFRS cho kết quả cao hơn GAAP của

Hy Lạp Như vậy, những khác biệt trọng yếu giữa CMKT của Hy Lạp và IFRS được thể hiện trên BCTC, ảnh hưởng trọng yếu đến số liệu của BCTC

Bradbury và Kim (2017) phân tích ảnh hưởng của chuẩn mực IAS 12 “thuế thu nhập” và các tình huống khi vận dụng IAS 12 Kết quả nghiên cứu cho thấy, khoản phải trả thuế thu nhập hoãn lại tăng lên do đánh giá tài sản theo IFRS và IAS 12 yêu cầu ghi nhận khoản khác biệt tạm thời Tài sản thuế thu nhập hoãn lại cũng tăng do ghi nhận theo IAS 12 Như vậy, những khác biệt này ảnh hưởng đến bảng cân đối kế toán và ảnh hưởng đến thu nhập toàn diện khác cùng với ảnh hưởng của thuế, IAS 12 cũng yêu cầu trong trình bày BCTC là không cho phép cấn trừ tài sản và phải trả thuế thu nhập hoãn lại

Thực trạng BCTC của một số nước và các giải pháp nhằm hoàn thiện BCTC

Đã có nhiều công trình nghiên cứu trên thế giới liên quan đến BCTC, cũng như việc áp dụng IAS/IFRS đối với hệ thống BCTC tại các quốc gia

Các nghiên cứu về việc áp dụng IAS/IFRS đối với hệ thống BCTC tại các quốc gia: Francis và cộng sự (2005) chỉ ra rằng sự hòa hợp kế toán tạo điều kiện thúc đẩy hoạt động mua bán và sáp nhập tại các quốc gia, đặc biệt là sau quá trình áp dụng IAS/IFRS tại EU từ năm 2005 Ball (2006) cho rằng sử dụng IAS/IFRS có thể giúp cải thiện tính so sánh của thông tin BCTC và do đó giảm chi phí và rủi ro sử dụng thông tin của các nhà đầu tư Jones và Belkaoui (2010) khẳng định, việc sử dụng IAS/IFRS

có nhiều lợi ích: (i) các nước sử dụng IAS/IFRS có thể tiết kiệm chi phí soạn thảo chuẩn mực và nhanh chóng hòa nhập vào IAS/IFRS, (ii) hệ thống chuẩn mực được chấp nhận và có thể áp dụng trên toàn cầu cần thiết cho sự quốc tế hóa nền kinh tế thế giới với mức độ ngày càng gia tăng, (iii) sự hội nhập về kế toán giúp cho các công ty huy động vốn trên thị trường quốc tế Lee và Fargher (2010) cho thấy có mối quan hệ giữa việc chấp nhận IFRS với sự gia tăng đầu tư đa quốc gia của các nhà đầu tư Úc

Các nhà lập qui cho rằng quá trình hội tụ sẽ giúp cải thiện khả năng so sánh của thông tin tài chính, giảm chi phí cho người sử dụng, người lập BCTC và kiểm toán viên

và do đó, sẽ nâng cao hiệu quả của thị trường vốn quốc tế (Herz và Petrone, 2005 và

Tweedie và Seidenstein, 2005) Armstrong (2010) theo dõi phản ứng của TTCK châu

Âu đối với các thông tin về việc áp dụng IFRS Kết quả chung cho thấy các nhà đầu tư

hy vọng vào quá trình hội tụ giúp nâng cao CLTT, giảm tính bất đối xứng thông tin, tăng cường tính tuân thủ và hội tụ Mặc dù vậy, các tác giả cũng ghi nhận phản ứng tiêu cực của các nhà đầu tư từ các quốc gia theo hệ thống điển luật Lasmin (2011b) xem xét liệu quá trình hội tụ kế toán có thúc đẩy gia tăng dòng FDI cũng như thương mại quốc tế vào các nước đang phát triển hay không Nghiên cứu này cho thấy tại các quốc gia đang phát triển chấp nhận IFRS, không có sự gia tăng về đầu tư và thương mại quốc tế Tác giả cho rằng vì IFRS được xây dựng bởi các quốc gia phát triển trong khi các quốc gia đang phát triển có môi trường kinh tế, xã hội và chính trị khác hẳn

Jenice (2006) cho rằng IAS/IFRS về cơ bản được xây dựng theo mô hình Anglo-America Vì vậy, có thể không phù hợp với các nước đang phát triển do có sự khác biệt về văn hóa và môi trường kinh tế với các nước phát triển Các chuyên gia

khẳng định IAS/IFRS dựa trên nguyên tắc (principles-based accounting), có tính linh

hoạt cao, nên có thể khó vận dụng vào các nước đang phát triển Chẳng hạn, do thiếu một thị trường phát triển, các nước đang phát triển khó có thể áp dụng phương pháp dựa trên thị trường (market - base) để ước tính FV Ngoài ra, chuyên gia kinh tế Volcker - cựu chủ tịch FED cho rằng, trong thế giới toàn cầu hóa nhanh chóng, các giao dịch kinh tế phải được hạch toán cùng tính chất dù ở các vùng quốc gia, lãnh thổ khác nhau, các công ty và các nhà đầu tư sẽ có lợi khi các BCTC, CMKT đồng nhất từ quốc gia này sang quốc gia khác Khi một bộ CMKT chất lượng cao được áp dụng ở mọi nơi trên thế giới, chi phí tiếp cận thị trường vốn có thể được giảm đi, khả năng so sánh của các thông tin tài chính và CLTT cung cấp cho các nhà đầu tư tăng lên, giảm thiểu rủi ro đầu tư, tăng hiệu quả thị trường Những ưu thế về lợi ích mang lại của việc

sử dụng IAS/IFRS, những yêu cầu của quá trình toàn cầu hóa, hội nhập kinh tế quốc tế cộng với nỗ lực của IASB, đã thúc đẩy mạnh mẽ quá trình hài hòa và hội nhập với các IAS/IFRS của nhiều quốc gia trên thế giới

Ball (2006) giải thích do vấn đề sử dụng FV của IFRS, sự phức tạp và tính xét đoán cao của FV không được chấp nhận bởi nhiều quốc gia Bên cạnh đó, mặc dù quá trình toàn cầu hóa ngày càng mạnh mẽ, TTCK và hệ thống luật pháp vẫn phụ thuộc vào đặc điểm của mỗi quốc gia trong khi IFRS bản thân nó thiếu tính bắt buộc tuân thủ

Về phương diện nâng cao chất lượng của BCTC, Christensen và cộng sự (2008) ghi nhận sự cải thiện chất lượng trong việc giảm sai lệch lợi nhuận và tăng tính kịp thời của thông tin của các công ty Đức Tuy nhiên, kết quả này chỉ đạt được ở những công ty tự nguyện áp dụng IFRS trước khi bị bắt buộc Điều này cho thấy tác dụng cải thiện BCTC chỉ diễn ra khi DN ý thức được sự cần thiết của quá trình hội tụ

Tuy nhiên, các DN ở các quốc gia khi áp dụng IAS/IFRS cũng gặp không ít khó khăn, trở ngại Một trong những khó khăn đó là phải có đội ngũ nhân viên kế toán

có trình độ và chi phí Đó là một trong những vấn đề không hề đơn giản vì IAS/IFRS được xem là khá phức tạp đối với cả các nước phát triển Để áp dụng IAS/IFRS, DN phải bỏ ra chi phí ban đầu khá lớn, xây dựng lại hệ thống thu thập, kiểm tra, xử lý, trình bày và cũng cấp các thông tin tài chính

Lasmin (2011a) cho rằng việc hội tụ trên thực tế đòi hỏi nhiều thời gian và nỗ lực hơn là việc đơn thuần tuân thủ trên quy định, điều này đặc biệt đúng với các quốc gia đang phát triển

Ehoff và Fischer (2013) cho rằng việc chấp nhận hoàn toàn IFRS có thể khiến

tổ chức lập quy của quốc gia lo ngại sẽ không kiểm soát được các CMKT, và do đó không hoàn thành được vai trò bảo vệ nhà đầu tư của mình

Chất lượng thông tin BCTC

Jonas và Blanchet (2000) xây dựng các thuộc tính để tạo nên 11 đặc tính CLTT BCTC theo FASB

Maines và cộng sự (2003) sử dụng các phương pháp để đánh giá về đặc tính đáng tin cậy của thông tin BCTC bao gồm: (a) so sánh các số liệu kế toán với CMKT, (b) xem xét vấn đề công bố lại các thông tin kế toán, (c) so sánh các ước tính kế toán

và nhận biết dòng tiền trong tương lai, (d) thông qua việc sử dụng các thông tin kế toán để nhận biết sự đáng tin cậy của những thông tin này Mục đích của nghiên cứu này nhằm giúp cho các nhà xây dựng chuẩn mực, người sử dụng xác định những thuộc tính góp phần tăng độ “đáng tin cậy” của thông tin BCTC

Ahmed và cộng sự (2006), Ali và cộng sự (2009) cho rằng những đất nước thuộc nền kinh tế mới nổi muốn gia tăng nguồn vốn từ nước ngoài cần phải tăng cường cải thiện chất lượng BCTC của DN Trong nghiên cứu, tác giả tập trung xem xét việc tuân thủ vào 14 CMKT (hầu hết tương đồng với IAS) ở Ấn Độ, Pakistan và Bangladesh với số lượng mẫu là 566 của 3 quốc gia Các chuẩn mực được lựa chọn liên quan đến các nội dung thông tin đến nhà đầu tư về “chất lượng báo cáo của những quốc gia này” Họ sử dụng danh mục công bố bắt buộc gồm 131 nội dung theo yêu cầu của 14 CMKT nói trên để đo lường tính tuân thủ Phát hiện của nhóm tác giả trong nghiên cứu này cho thấy: cả 3 quốc gia mức tuân thủ cao trong các nội dung về khấu hao, hàng tồn kho, TSCĐ Trong 3 quốc gia thì Pakistan là quốc gia được đánh giá là nước có tính tuân thủ cao nhất Ngoài ra tác giả còn cho thấy các biến độc lập như: quy

mô công ty, những công ty đa quốc gia và khả năng sinh lời có quan hệ tích cực với mức độ công bố bắt buộc, trong khi đó đòn bẩy tài chính và công ty kiểm toán độc lập không có liên quan gì đến mức độ công bố Điều đáng chú ý là họ đã phát hiện mức độ

tuân thủ công bố cao những yếu tố bắt buộc công bố theo Luật DN của mỗi quốc gia bên cạnh các IAS/IFRS

Lyle (2008) đánh giá CLTT BCTC thông qua chuỗi cung ứng BCTC Theo tác giả, chuỗi cung ứng BCTC liên quan đến nhiều người, nhiều quy trình thông qua quá trình lập, xác nhận, kiểm tra và sử dụng BCTC Tất cả chuỗi quá trình đạt được chất lượng cao sẽ tạo ra BCTC có chất lượng cao

Beest và cộng sự (2009) tiến hành thu thập dữ liệu từ 231 BCTC của các công

ty niêm yết ở các sàn chứng khoán ở Mỹ, Anh và Hà Lan trong giai đoạn 2005-2007,

sử dụng BCTC để đánh giá 21 chỉ tiêu chất lượng chi tiết Tác giả đánh giá định lượng các đặc điểm chất lượng của BCTC dựa trên các đặc điểm cơ bản và các đặc điểm bổ sung theo khuôn mẫu lý thuyết IFRS; xây dựng thang đo cho các đặc điểm chất lượng: tính thích hợp, trình bày trung thực, có thể so sánh được, kịp thời, có thể hiểu được

Smaili và Labelle (2009) xem xét BCTC của 107 công ty tại Canada trong vấn

đề không tuân thủ theo 14 yêu cầu của Ủy ban chứng khoán Otario (OSC)

Bằng việc lựa chọn các công ty có công bố lại BCTC trong giai đoạn thời gian nghiên cứu tại Trung Quốc, Zhizhong và Juan (2011) cho rằng thông qua BCTC công

bố lại cho thấy dấu hiệu rõ ràng là BCTC đã công bố trước đây là không trung thực, thể hiện chất lượng BCTC thấp

Beest và cộng sự (2009) đo lường chất lượng BCTC của Anh và Mỹ bằng phương pháp “hoạt động hóa” (operationalize) các đặc tính chất lượng để đánh giá những thông tin tài chính và phi tài chính nhằm xác định tính hữu ích của chúng

Terzungwe (2013) lấy kết quả thống kê từ 100 bảng khảo sát và phân tích thống kê về ý kiến đã được cung cấp để nghiên cứu ý kiến về chất lượng BCTC ở Nigeria của các đối tượng liên quan đến BCTC

Như vậy, CLTT trên BCTC có mối quan hệ với các quy định, CSKT tại các quốc gia cũng như CMKT quốc tế Kết quả của các nghiên cứu trên có nhiều điểm tương đồng, tuy nhiên một số nghiên cứu được thực hiện còn hạn chế về quy mô mẫu

và được thực hiện tại thời điểm kinh tế các nước chưa phát triển mạnh

1.1.2 C ác nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính

Từ những năm 1970 đến nay, hầu hết các nghiên cứu đều đề cập đến các nhân tố: Kinh tế, văn hóa, chính trị, pháp lý, toàn cầu hóa, kỹ thuật nghiệp vụ và điều kiện

tổ chức ảnh hưởng đến sự phát triển của hệ thống kế toán quốc gia nói chung và sự khác biệt về BCTC nói riêng Năm 1977, Hiệp hội Kế toán Mỹ đã đưa ra 8 thông số quan trọng được xem là yếu tố đặc trưng ảnh hưởng đến kế toán nói chung trong đó bao gồm BCTC, đó là: hệ thống chính trị; hệ thống kinh tế; giai đoạn phát triển kinh

tế; mục đích của BCTC; nguồn gốc hoặc thẩm quyền biên soạn CMKT; giáo dục và đào tạo; việc thực thi đạo đức và chuẩn mực; và người sử dụng dịch vụ

Danh mục 12 yếu tố môi trường có ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát phát triển

hệ thống kế toán đã được Choi và Muller (1984) nghiên cứu bao gồm: hệ thống pháp luật; hệ thống chính trị; bản chất của quyền sở hữu kinh doanh; sự khác nhau về quy

mô và hoạt động của các công ty; môi trường xã hội; mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh; trình độ dự báo kinh doanh; sự hiện diện của pháp luật kế toán; tốc độ đổi mới kinh doanh; giai đoạn phát triển kinh tế; mô hình tăng trưởng của nền kinh tế; và thực trạng giáo dục chuyên nghiệp

Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt trong việc lập và trình bày BCTC cũng như sự phát triển của hệ thống kế toán quốc gia bao gồm các nhân tố môi trường như văn hoá, kinh tế, giáo dục và pháp lý (Gray, 1988, Perera, 1989, Doupnik & Salter,

1995, Zarzeski, 1996; Jaggi & Low, 2000) Một số nghiên cứu khác phân tích sâu việc

áp dụng hệ thống kế toán quốc gia trong quá trình lập và trình bày BCTC cho thấy các nhân tố như văn hóa tổ chức và các thuộc tính cá nhân của kế toán viên (trình độ chuyên môn, nhiệm vụ được giao, kinh nghiệm làm việc) có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC (Libby & Luft, 1993, Bonner, 1994, Doupnik & Salter, 1995; Nobes, 1998)

Nghiên cứu của Hopwood (2000) đề cập đến sự hiểu biết về thực hành kế toán tài chính Tác giả cho rằng những nhân tố tác động đến sự khác biệt về kế toán tại các quốc gia chưa được các nghiên cứu trước trình bày và phân tích đầy đủ Theo tác giả, các nhân

tố góp phần ảnh hưởng đến sự khác biệt về kế toán tại các quốc gia đó là cơ sở hạ tầng; văn hóa; pháp lý; hệ thống kinh tế xã hội và chính trị; sự khác biệt về nhận thức của bản thân người làm kế toán Hệ thống BCTC của một quốc gia bị ảnh hưởng bởi môi trường địa phương, có xu hướng phản ánh áp lực và chịu ảnh hưởng bởi văn hoá, kinh tế, thể chế

và chuyên môn của người làm kế toán Do đó, tính phổ biến và tính đồng bộ hoàn chỉnh của BCTC có thể không xảy ra ngay cả sau khi áp dụng IFRS Trong nghiên cứu này, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để tổng hợp, phân tích và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC Kết quả nghiên cứu khá tương đồng với các nghiên cứu khác Tuy nhiên, nghiên cứu này thực hiện từ những năm 2000 khi mà nền kinh tế chưa phát triển mạnh như hiện nay

Chamisa (2000); Ampofo & Sellani (2005) cho thấy sự tương đồng ngày càng tăng giữa IFRS với các CSKT ở cả các nước phát triển và đang phát triển trong vài thập kỷ qua Mặc dù mục tiêu của IASB là cung cấp các tiêu chuẩn chất lượng phù hợp cho việc sử dụng trên toàn thế giới, tuy nhiên, tình hình kinh tế và xã hội của mỗi quốc gia đã khiến hầu hết các quốc gia đặt ra các chính sách riêng của mình hoặc là áp dụng IFRSs với những sửa đổi, bổ sung

Radebaugh & Gray (2002); Archambault & Archambault (2003) chỉ ra sự đa dạng về ứng dụng và thực hành kế toán giữa các khu vực khác nhau trên thế giới Từ

đó ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC giữa các quốc gia

Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt trong việc áp dụng IAS/IFRS tại các quốc gia được phân tích theo phạm vi qui mô (vi mô và vĩ mô) đó là yếu tố môi trường

và cá nhân kế toán viên Các yếu tố môi trường bao gồm: bản chất của quyền sở hữu

DN và hệ thống tài chính (Zysman, 1983); hệ thống thuế (Radebaugh & Gray, 2002); lạm phát (Nobes, 1998); thời gian và qui mô của hệ thống kế toán (Chow, Harrison, McKinnon, & Wu, 2002); giai đoạn phát triển kinh tế (Radebaugh & Gray, 2002); hệ thống pháp lý (Doupnik & Salter, 1995); lịch sử, địa lý, ngôn ngữ, tác động của học thuyết, hệ thống chính trị, bối cảnh xã hội, và rủi ro (Nobes, 1998) Đặc điểm cá nhân của kế toán viên bao gồm: kinh nghiệm, hiểu biết và khả năng (Libby & Luft, 1993; Bonner, 1994; Trotman, 1996)

Các yếu tố môi trường (bản chất của quyền sở hữu DN, hệ thống tài chính và thuế…); các giai đoạn phát triển kinh tế; hệ thống pháp luật và văn hoá ảnh hưởng đến việc thực hành kế toán tại các quốc gia (Nobes, 1983, 1998; Radebaugh & Gray, 2002, Rahman và cộng sự, 2002) Kết quả nghiên cứu của các tác giả tương đồng với các nghiên cứu trước Bằng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp, các tảc giả phân tích chi tiết mức độ ảnh hưởng của các nhân tố Ví dụ, hệ thống kinh tế ảnh hưởng đến cách thức các DN và nhà đầu tư liên hệ với nhau như thế nào; ảnh hưởng đến việc trình bày thông tin trên BCTC Thông tin kế toán được trình bày có liên quan đến kinh tế, lạm phát và thị trường vốn (Nobes, 1983, 1998; Archambault & Archambault, 2003) Hệ thống pháp luật có ảnh hưởng đến BCTC và thực hành kế toán (Salter & Doupnik, 1992) Có sự khác biệt đáng kể về mức độ thông tin được trình bày trong BCTC giữa các quốc gia theo hệ thống thông luật so với các quốc gia theo hệ thống điển luật (Doupnik & Salter, 1995; Ball và cộng sự, 2000; Jaggi & Low, 2000) Văn hoá là chương trình tập thể của tâm trí, được chấp nhận rộng rãi, có ảnh hưởng lớn đối với thực hành kế toán tại các quốc gia (Hofstede, 1980) Gray (1988), sau khi áp dụng lý thuyết của Hofstede (1980) vào văn hoá kế toán, tác giả khẳng định nền văn hoá là một trong những nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về kế toán giữa các quốc gia và khu vực nói chung và BCTC nói riêng Nghiên cứu về ảnh hưởng của văn hoá tới sự khác biệt này cũng tập trung vào việc kiểm tra sự khác biệt về hành vi của người làm kế toán giữa các quốc gia (Soeters

& Schreuder, 1988; Schultz & Lopez, 2001; Doupnik & Richter, 2003, 2004; Patel, 2003) Tuy nhiên, nghiên cứu này được thực hiện từ trước năm 2002, với khoảng cách

về thời gian khá dài so với thời điểm hiện tại, do đó cần được kiểm chứng lại tại Việt Nam với nhưng đặc điểm về kinh tế, xã hội riêng

Boolaky (2003), trên cơ sở kế thừa các nghiên cứu trước như nghiên cứu của Hofstede (1984), Gray (1988), Nobes (1998) sử dụng phương pháp thử nghiệm đa thức trên hai nhóm quốc gia có và không có TTCK, đồng thời áp dụng mô hình Political, Economic, Social, Cultural (PESC) để đánh giá các nhân tố ảnh hưởng đến CMKT trong Cộng đồng phát triển Nam Phi (SADC) Kết quả nghiên cứu cho thấy nhiều nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống kế toán và thực hành trong một đất nước mà khi phân tích chặt chẽ,

có thể được nhóm lại thành các nhân tố: Chính trị và pháp lý; kinh tế; xã hội và văn hóa

Từ đó, các tác giả khẳng định rằng các nhà hoạch định chính sách cần xem xét các nhân tố chính trị và pháp lý; kinh tế; xã hội và văn hóa khi phát triển CMKT của một quốc gia hay khi vận dụng CMKT quốc tế mà nó có ảnh hưởng đến lập và trình bày BCTC của các DN

Ouda (2004) nghiên cứu việc áp dụng kế toán dồn tích ở khu vực công đối với các nước đang phát triển Tác giả cho rằng, việc cải cách hệ thống kế toán công tại các nước đang phát triển có những hạn chế nhất định bắt nguồn từ những nguyên nhân như việc thâm hụt ngân sách, những yếu kém trong quản lý tài chính công dẫn đến tình trạng tham nhũng, tỷ lệ lạm phát cao, những hạn chế về trình độ chuyên môn cũng như nguồn lực về tài chính để thực hiện Do đó, tác giả đã đề xuất mô hình các nhân tố

giúp các nước đang phát triển thực hiện cải cách kế toán trên cơ sở dồn tích

Ding và cộng sự (2005) chứng minh rằng yếu tố văn hóa có có ảnh hưởng đáng

kể đến sự khác biệt giữa CMKT quốc gia và quốc tế Zhang (2005), dựa trên nghiên cứu các lý thuyết bao gồm lý thuyết Mueller (1967), Cộng đồng kế toán Mỹ (1977), Nobes (1990), Belkaoui (1985), Gray (1988), Radebaugh và Gray (1997)… về những nguyên nhân của sự khác biệt trong hệ thống kế toán ở mỗi quốc gia và nghiên cứu thực trạng quá trình phát triển của hệ thống kế toán Trung Quốc giai đoạn (1949 -2005), tác giả đã phân chia các giai đoạn phát triển của hệ thống kế toán Trung Quốc

và chỉ ra những nhân tố tác động ảnh hưởng đến hệ thống kế toán qua từng giai đoạn lịch sử Kết quả nghiên cứu cho thấy sự phát triển kế toán của Trung Quốc chịu ảnh hưởng mạnh mẽ bởi các nhân tố khác nhau bao gồm: chính trị, quốc tế, kinh tế, văn hóa, luật pháp, giáo dục và tính chuyên nghiệp

Môi trường kinh doanh tại những công ty đa quốc gia phức tạp hơn những công ty trong nước Tính toàn cầu của kinh tế thị trường và thị trường tài chính yêu cầu một môi trường kinh tế mà ở đó những quy định đồng nhất cho việc lập BCTC sẽ mang lại lợi ích cho nhà đầu tư, chủ nợ, nhà phân tích tài chính, kế toán và kiểm toán, đồng nhất của CMKT giúp cho việc so sánh BCTC ở những công ty ở khác quốc gia (Smith và Runyan, 2007)

Chand và cộng sự (2008) trình bày các nhân tố tạo ra sự khác biệt trong thực hành BCTC ở những quốc gia Nam Thái Bình Dương trong giai đoạn hội tụ Phạm vi

về không gian của nghiên cứu này bao gồm 4 quốc gia ở khu vực nam Thái Bình Dương: Úc, New Zealand, Papua New Guinea và Fiji 4 quốc gia này áp dụng IFRS ở các mức độ khác nhau: áp dụng toàn bộ IFRSs (Papua New Guinea), áp dụng có sửa

đổi (Australia và New Zealand) và áp dụng có chọn lọc (Fiji) Bằng việc sử dụng

phương pháp nghiên cứu định tính, các tác giả chỉ ra 3 nhóm nhân tố ảnh hưởng đến quá trình hội tụ kế toán nói chung và thực hành BCTC nói riêng đó là: (i) bản chất của quyền sở hữu DN và hệ thống tài chính, (ii) văn hóa và (iii) trình độ giáo dục kế toán

và kinh nghiệm của các kế toán viên chuyên nghiệp ở mỗi nước Ngoài ra, nghiên cứu này xem xét những nhân tố nào ảnh hưởng đến tính so sánh của BCTC Từ đó, các tác giả cho rằng khả năng so sánh trong BCTC có thể khó đạt được ở các quốc gia trên thế giới thậm chí sau khi áp dụng IFRSs Vì vậy, các nhà quản lý quốc gia và quốc tế cần hành động để giảm những khác biệt về kế toán nói chung, BCTC nói riêng giữa các quốc gia để đạt được mục tiêu hội tụ kế toán Mặc dù kết quả của nghiên cứu này có nhiều nét tương đồng với các nghiên cứu trước, tuy nhiên nghiên cứu này còn tồn tại những hạn chế về phương pháp nghiên cứu, thực hiện trong điều kiện kinh tế đặc thù của 4 quốc gia, trong giai đoạn 2008

8 nhân tố gây ảnh hưởng đáng kể lên sự phát triển của kế toán được Choi và Meek (2011) đề cập gồm: Các nguồn lực tài chính; hệ thống luật pháp; thuế; kinh tế - chính trị; lạm phát; trình độ phát triển kinh tế, trình độ giáo dục; và nền văn hoá

Ramanna (2011) phân tích yếu tố chính trị của quá trình hội tụ quốc tế thông qua phân tích tại Canada, Trung Quốc và Ấn Độ Theo Ramanna, mỗi quốc gia có chiến lược khác nhau trong quá trình hội tụ tùy theo vị thế chính trị của mình Các quốc gia có vị thế chính trị mạnh sẽ tìm cách tác động vào IASB để hội tụ theo cách thuận lợi cho quốc gia họ

Olajumoke (2012) nghiên cứu ảnh hưởng của toàn cầu hóa đến BCTC, với các mục tiêu như: Mối quan hệ giữa toàn cầu hóa và BCTC; xác định các vấn đề gặp phải

về BCTC của tổ chức do quá trình toàn cầu hoá; các khuyến nghị về BCTC cho các vấn đề đã được xác định của toàn cầu hoá Với phương pháp nghiên cứu định lượng, tác giả sử dụng thống kê mô tả, phân tích tương quan (phương trình hệ số tương quan)

để thiết lập, kiểm tra và phân tích ảnh hưởng của toàn cầu hóa đến BCTC là tích cực hay không tích cực bằng cách kiểm định giả thuyết: Toàn cầu hoá có tác động tích cực đến BCTC Các đại diện thể chế của toàn cầu hóa được tác giả trình bày bao gồm: Nhóm ngân hàng thế giới (ngân hàng thế giới; tổ chức hợp tác và phát triển quốc tế; tổng công ty tài chính quốc tế); quỹ tiền tệ quốc tế; tổ chức thương mại quốc tế và công ty đa quốc gia Tác giả kết luận toàn cầu hoá có tác động tích cực đến BCTC Song phạm vi nghiên cứu của nghiên cứu này là lĩnh vực ngân hàng (Zenith Bank PLC), mẫu nghiên cứu nhỏ (phỏng vấn, khảo sát 16 đối tượng)

Shima và Yang (2012) khẳng định: Những quốc gia có trình độ giáo dục cao sẽ

dễ dàng và ít tốn kém hơn cho vận dụng IFRS, cần phải tích cực đào tạo kiến thức IFRS để dễ dàng hơn cho việc chuyển đổi BCTC sang IFRS

Madawaki (2012) nghiên cứu vận dụng IFRS ở Nigeria, tác giả kết luận: Việc chuyển đổi và lập BCTC theo IFRS sẽ thu hút các nhà đầu tư nước ngoài, giảm chi phí cho công ty chuyển đổi BCTC theo IFRS, tạo điều kiện thuận lợi cho các CTNY trên TTCK khu vực và thế giới

Horton và cộng sự (2013) phân tích những khác biệt tuyệt đối của những công ty vận dụng CMKT quốc gia và IFRS của năm 2013 Kết quả cho thấy việc công ty có bắt buộc vận dụng IFRS đã cải thiện thông tin trên thị trường tài chính và kết quả là môi trường thông tin tăng lên cả chất lượng thông tin và tính so sánh số liệu trên BCTC

Zakari (2014) nghiên cứu tại Libya, tác giả chỉ rõ: Việc thiếu các kỹ năng về kế toán chuyên nghiệp của người làm kế toán là một trong những thách thức khi vận dụng IFRS ở những nước đang phát triển

Gray và cộng sự (2015) phân tích hành vi quản trị lợi nhuận của các công ty niêm yết tại 14 nước thành viên của Liên minh châu Âu trong giai đoạn 2000-2010 nhằm đánh giá mức độ liên kết giữa văn hoá quốc gia và sự khác biệt giữa các quốc gia trong thực tiễn quản trị lợi nhuận do việc bắt buộc vận dụng IFRS Kết quả nghiên cứu cho thấy khuynh hướng tham gia vào quản trị lợi nhuận vẫn tiếp tục sau khi các công ty vận dụng IFRS và những yếu tố văn hoá này vẫn còn ảnh hưởng trong việc giải thích sự khác nhau về mức độ quản trị lợi nhuận giữa các quốc gia

Istratea (2015) phân tích BCTC của các CTNY ở Châu Âu năm 2008, phân tích

100 yếu tố trên BCTC của các CTNY khi chuyển đổi BCTC sang IFRS ở Rumania để nghiên cứu về trình độ nhân lực cho công tác chuyển đổi IAS / IFRS Kết quả nghiên cứu là: việc vận dụng IFRS ở những nước không sử dụng tiếng anh gặp rất nhiều khó khăn trong việc chuyển đổi; khó khăn về ngôn ngữ là một trong những thách thức khi chuyển đổi BCTC sang IFRS; từ đó tác giả khuyển nghị cần cải thiện chuyển đổi từ ngữ, công thức và câu từ cho các danh mục trên BCTC

Khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc gia của Ấn Độ và IFRS ảnh hưởng đến việc lập, trình bày và công tác chuyển đổi BCTC sang IFRS (Uzma, 2016) Các tác giả cũng cho thấy quản trị doanh nghiệp, ghi nhận giá trị hợp lý và những vấn đề khác liên quan đến môi trường kinh doanh ảnh hưởng đến chuyển đổi BCTC sang IFRS

Neel (2017) phân tích 1,861 công ty lần đầu vận dụng IFRS tại 23 quốc gia trong giai đoạn từ năm 2001 đến năm 2008, kiểm định mối quan hệ giữa ảnh hưởng kinh tế của việc bắt buộc vận dụng IFRS vào năm 2005 và sự thay đổi trọng yếu của cấu trúc hệ thống tài khoản, so sánh kế toán và chất lượng BCTC Kết quả nghiên cứu

cho thấy vận dụng IFRS cải thiện so sánh kế toán giữa các quốc gia, tăng tính thanh khoản cổ phiếu, tăng mức độ chính xác dự báo sau khi vận dụng IFRS, mang lại lợi ích cho các công ty từ khi bắt buộc vận dụng IFRS năm 2005

Nhìn chung, các nghiên cứu trước đây trình bày các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt ở cấp quốc gia về thực hành kế toán nói chung và thực hành BCTC nói riêng ở cấp

độ vĩ mô (nhân tố chính trị, pháp luật, văn hoá và kinh tế…) hoặc ở cấp độ vi mô (nhân

tố thuộc về các DN, các ngành công nghiệp và văn hoá của tổ chức) hoặc liên quan đến

sự khác biệt về thuộc tính của người kế toán (kinh nghiệm, trình độ học vấn, khả năng

và động lực) Các nghiên cứu đã phân tích ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt

về BCTC của quốc gia với IAS/IFRS Song các nghiên cứu này còn những hạn chế nhất định về phạm vi nghiên cứu, mẫu nghiên cứu; nghiên cứu lý thuyết và nghiên cứu thực nghiệm để trình bày, phân tích và tổng hợp một cách đầy đủ các nhân tố ảnh hưởng đến

sự khác biệt ở cấp quốc gia về thực hành kế toán nói chung và BCTC nói riêng Ngoài

ra, phần lớn các nghiên cứu này tập trung vào giai đoạn tiền hội tụ đã lỗi thời, bất chấp những nỗ lực gần đây về hội tụ cũng như sự phát triển và cập nhật của IAS/IFRS

Từ đó, tác giả tổng hợp các nghiên cứu điển hình nước ngoài về những nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC [Phụ lục số 1]

Từ những tài liệu thu thập được, kết hợp với việc nghiên cứu và xác định nhân

tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC, tác giả thiết lập bảng tổng hợp các nhân tố [phụ lục số 2]:

1.2 Tổng quan các nghiên cứu trong nước

1.2.1 S ự khác biệt giữa chuẩn mực kế toán Việt Nam và kế toán quốc tế

Sự hòa hợp của chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS, mức độ hội tụ của kế toán

Sự hòa hợp của chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS, mức độ hội tụ của kế toán và các giải pháp hoàn thiện hệ thống kế toán, xây dựng CSKT, trong đó có liên quan đến trình bày BCTC và các khoản mục trên BCTC cũng đã được một số tác giả nghiên cứu: Trần Thị Giang Tân (1999) trình bày tổng quan về hệ thống kế toán và IAS/IFRS

và sự hòa hợp của chuẩn mực, trình bày thực trạng của kế toán DN Việt Nam và vận dụng IAS/IFRS cũng như phương hướng hoàn thiện Qui trình soạn thảo và ban hành CMKT chưa chuyên nghiệp (Adam và Đỗ Thùy Linh, 2005), hệ thống chuẩn mực KTVN vẫn còn những khoảng cách, đặc biệt là đối với khu vực dịch vụ tài chính, các vấn đề về đánh giá và thuyết minh (World Bank, 2006) Một số nghiên cứu xem xét thực trạng và đưa ra các giải pháp cho quá trình hòa hợp/hội tụ kế toán Việt Nam (Vũ Hữu Đức và Trình Quốc Việt, 2008; Đoàn Xuân Tiên, 2008; Đặng Thái Hùng, 2008)

Tăng Thị Thanh Thủy (2009) đề xuất hoàn thiện hệ thống chuẩn mực KTVN theo thông lệ quốc tế trên cơ sở những đặc điểm của Việt Nam

Bên cạnh đó, các nghiên cứu thực nghiệm bước đầu đánh giá hệ thống kế toán Việt Nam cũng như mức độ hội tụ của các chuẩn mực KTVN Phạm Hoài Hương (2010) đo lường mức độ hài hòa của chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS liên quan đến 10 CMKT chủ yếu có ảnh hưởng quan trọng đến BCTC, kết quả phân tích cho thấy mức độ hài hòa bình quân là 68% Mức độ hài hòa về mặt đo lường (81,2%) cao hơn nhiều so với mức độ hài hòa về mặt khai báo thông tin (57%) Từ đó, còn tồn tại một khoảng cách đáng kể giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế đặc biệt là vấn đề khai báo thông tin Ngoài ra, một số nghiên cứu trong các luận án, luận văn cũng đã đề cập đến các giải pháp và một số đề xuất định hướng hội tụ cho Việt Nam Lê Thị Thúy Loan (2005) trình bày tổng quan về chuẩn mực KTVN qua đó đề xuất giải pháp xây dựng và hoàn thiện hệ thống chuẩn mực KTVN Trần Quốc Thịnh (2013) đề xuất định hướng xây dựng hệ thống chuẩn mực báo cáo Việt Nam đáp ứng xu thế hội tụ IAS/IFRS Trần Hồng Vân (2014) kiểm định các giả thuyết về

sự hòa hợp giữa chuẩn mực KTVN với quốc tế trong việc lập và trình bày BCTC hợp nhất Mức độ hòa hợp giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế ở các thời kỳ là khác nhau: Năm

2003 là 47,6%; năm 2008 là 26,32%; năm 2011 là 26,32%

Trong số các công trình nghiên cứu trên, ngoài nghiên cứu của Phạm Hoài Hương (2010), Trần Quốc Thịnh (2013), Trần Hồng Vân (2014), các nghiên cứu còn lại còn hạn chế về phương pháp nghiên cứu, mẫu nghiên cứu Mặt khác có nghiên cứu được thực hiện tại thời điểm chuẩn mực KTVN chưa có nhiều đổi mới, kinh tế Việt Nam chưa phát triển mạnh như hiện nay

Sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế

Một số công trình nghiên cứu về sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế trong đó bao gồm các CSKT, sự phát triển của kế toán tại Việt Nam trong đó bao gồm các quy định về trình bày BCTC, các khoản mục trên BCTC đã được nghiên cứu Lê Mạnh Hùng (2007) cho rằng giữa VAS 15 và IAS 11 về hợp đồng xây dựng có những sự khác biệt về: Khác biệt trong cách ghi nhận doanh thu và chi phí hợp đồng xây dựng; khác biệt trong việc ghi nhận các khoản lỗ ước tính và khác biệt trong việc trình bày thông tin hợp đồng xây dựng trên BCTC Trương Thị Thủy, Chúc Anh Tú (2008) cho rằng về mặt số lượng, hệ thống 26 VAS so với quốc tế vẫn còn thiếu 9 chuẩn mực-tính đến thời điểm cuối năm 2007, vì thời gian tới chắc chắn IFRS sẽ còn thay đổi và cập nhật Ngoài ra, các tác giả còn khẳng định VAS vẫn còn tồn tại những khoảng cách khác biệt với IAS/IFRS về quy định trong nội dung các chuẩn mực như: Quy trình ban hành; các quy định hạch toán chi tiết

cụ thể đi kèm với các quy định cho mục đích, giả định báo cáo thuế; nhóm chuẩn mực về tài

sản; về chuẩn mực trình bày BCTC; về nhóm chuẩn mực về đầu tư; về chuẩn mực công cụ tài chính; nhóm các CMKT chưa được ban hành

Nguyễn Thị Phương Thảo (2010) nghiên cứu về tầm quan trọng của hòa hợp kế toán quốc tế, những thuận lợi và khó khăn, những mức độ khác biệt khi hòa hợp kế toán quốc tế và nghiên cứu thực tế hệ thống CMKT Việt Nam với hệ thống CMKT quốc tế để

để đánh giá việc vận dụng IFRS vào môi trường kế toán Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho thấy: (i) vai trò của Bộ Tài chính ảnh hưởng đến quy trình hòa hợp, được thể hiện sự

ra đời của VAS, so sánh VAS và IAS; (ii) người làm kế toán Việt Nam hướng đến hòa hợp trong đó đề cập đến thái độ, ứng xử và những cần thiết khi hòa hợp kế toán quốc tế, thực tế vận dụng và xử lý kế toán ở một số công ty hướng đến hòa hợp, (iii) để Việt Nam hòa hợp kế toán quốc tế, các công ty cần thấy được tầm quan trọng của việc hòa hợp này, cần sắp xếp đào tạo và tạo cơ hội cho nhân viên học tập ở nước ngoài

Nguyễn Thị Kim Oanh (2010) hệ thống hóa các CMKT quốc tế, so sánh điểm giống và khác nhau của hai hệ thống chuẩn mực về BCTC hợp nhất, phân tích thực trạng lập và trình bày BCTC hợp nhất ở Việt Nam, đồng thời đưa ra những giao dịch thực tế phát sinh tại doanh nghiệp mà chuẩn mực hay thông tư chưa đề cập đến hoặc chưa rõ Các khuyến nghị được tác giả đưa ra đối với các cơ quan chức năng để hoàn thiện các văn bản quy định về BCTC hợp nhất trong thời gian tới

Trần Xuân Nam (2011) cho rằng, so với IAS/IFRS Framework thì trong VAS01 không có nguyên tắc thực chất hơn hình thức (substance over form); chuẩn mực KTVN chưa có chuẩn mực giảm giá trị tài sản; những quy định của VAS về tính và trình bày EPS pha loãng, điều chỉnh hồi tố EPS khi trả cổ tức bằng cổ phiếu, thưởng cổ

phiếu còn rất thiếu…

Trần Hải Long (2012) nghiên cứu những điểm tương đồng và khác biệt giữa IAS-02 với VAS-02 trên các khía cạnh những quy định chung, nội dung chuẩn mực (cách xác định giá trị hàng tồn kho, về phương pháp tính giá hàng tồn kho, về lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho, ghi nhận chi phí và quy định về trình bày thông tin hàng tồn kho trên BCTC) Nhiều nội dung trong chuẩn mực số 01-Chuẩn mực chung vẫn chưa được cập nhật theo thiên hướng và thông lệ quốc tế hoặc vẫn đang trong quá trình thực hiện việc cập nhật (Trần Mạnh Dũng và Nguyễn Thị Xuân Hồng, 2015)

Võ Thị Quý và Nguyễn Thị Liên Hương (2010) tiến hành nghiên cứu trên cơ

sở so sánh và phân tích chuẩn mực KTVN và IAS/IFRS trên một số khía cạnh liên quan đến các thông tin kế toán được sử dụng trong quá trình ra quyết định của nhà đầu tư Nhóm tác giả khẳng định, sự khác biệt giữa các chuẩn mực KTVN so với IAS/IFRS có thể vô hình chung làm đẹp cho các số liệu trong BCTC nhưng mặt

khác lại làm sai lệch quyết định của nhà đầu tư VAS hiện nay vẫn bộc lộ nhiều điểm khác biệt với IAS/IFRS và biểu hiện như sau: VAS chưa có quy định cho phép đánh giá lại tài sản và nợ phải trả theo FV tại thời điểm báo cáo; VAS 21 không quy định trình bày báo cáo biến động vốn chủ sở hữu thành một báo cáo riêng biệt như IAS1; VAS 3 chỉ cho phép đánh giá lại TSCĐ là bất động sản, nhà xưởng và thiết bị trong trường hợp có quyết định của Nhà nước, đưa tài sản đi góp vốn liên doanh, liên kết, chia tách, sáp nhập DN và không ghi nhận phần tổn thất tài sản hàng năm…(Lê Hoàng Phúc, 2011)

Vốn đầu tư nước ngoài vào Việt Nam có thể bị chuyển hướng sang nước khác chỉ

vì lý do các nhà đầu tư cảm thấy khó hiểu BCTC do các DN Việt Nam lập có sự khác biệt với BCTC thường sử dụng tại quốc gia mà họ đầu tư hoặc ngược lại các công ty cổ phần Việt Nam sẽ gặp nhiều khó khăn và tốn kém chi phí khi niêm yết chứng khoán ở các nước khác để thu hút vốn (Hà Xuân Thạch, Nguyễn Ngọc Hiệp, 2011) Nhóm tác giả còn khẳng định, thực trạng ở nước ta hiện nay có sự khác biệt giữa VAS và IFRS, những khác biệt chủ yếu giữa các chuẩn mực đó là: Những khác biệt về nguyên tắc chung (hệ thống BCTC, sự không tuân thủ theo chuẩn mực cho mục đích trình bày trung thực và hợp lý, việc áp dụng nguyên tắc FV, các thành phần của BCTC, kỳ BCTC, đồng tiền chức năng); những khác biệt trên từng chuẩn mực cụ thể (Hàng tồn kho, ảnh hưởng của chênh lệch tỷ giá, hợp đồng xây dựng, tài sản vô hình, bất động sản đầu tư, lợi thế thương mại từ việc hợp nhất kinh doanh, giai đoạn phát triển của DN, thuế TNDN), và những IAS/IFRS chưa được ban hành những VAS tương đương

Từ khi xây dựng và ban hành VAS17 cho đến nay vẫn chưa có sự cập nhật nội dung mới (Phan Thị Anh Đào, 2011) Hà Thị Ngọc Hà (2013) cho rằng để phù hợp với IAS/IFRS số 23 – chi phí đi vay và các CMKT khác có liên quan, Bộ Tài chính cần bổ sung, sửa đổi VAS 16 “chi phí đi vay”

Việt Nam vẫn trong quá trình tiếp tục nghiên cứu và ban hành thêm các CMKT cho đầy đủ và phù hợp với IAS/IFRS để nhằm mục đích tạo điều kiện cho hội nhập quốc tế và chuẩn hóa việc áp dụng cho các tổ chức DN (Vũ Mạnh Chiến và Lê Như Tuyền, 2014) Các tác giả cũng nhấn mạnh việc nghiên cứu, biên soạn và ban hành các chuẩn mực KTVN tiếp theo gặp rất nhiều khó khăn do có nhiều tranh luận trái chiều về việc thừa nhận áp dụng toàn bộ hay ở một mức độ nào đó các IAS/IFRS, đặc biệt khía cạnh liên quan đến FV cũng như các công cụ tài chính trong thời gian gần đây thực sự rất đáng được quan tâm Tuy nhiên, các tác giả cũng cho rằng điểm khác lớn nhất với IAS/IFRS là hệ thống IAS/IFRS đề xuất các lựa chọn mà kế toán DN phải vận dụng nó Chuẩn mực KTVN chưa có quy định rõ ràng, đồng nhất về FV, trong khi đó phương

pháp xác định FV bao gồm 3 phương pháp: Phương pháp tiếp cận thị trường, phương pháp tiếp cận chi phí và phương pháp tiếp cận thu nhập (Đặng Ngọc Hùng, 2016)

Theo Nguyễn Công Phương (2017), những khác biệt cơ bản của hệ thống kế toán hiện hành so với hệ thống kế toán theo IFRS bao gồm: Mục tiêu của hệ thống kế toán Việt Nam nhấn mạnh đến yếu tố kinh tế vĩ mô của thông tin kế toán; cùng tồn tại chuẩn mực và chế độ kế toán; duy trì nguyên tắc giá gốc cùng với ứng dụng từng phần nguyên tắc thận trọng cũng là một đặc thù của hệ thống kế toán hiện hành; ảnh hưởng ngự trị của thuế đối với kế toán cũng là một truyền thống của thực tế kế toán Việt Nam

Cũng theo Nguyễn Công Phương (2017), IFRS được xem là CMKT dựa vào nguyên tắc (principles-based), trong khi kế toán Việt Nam dựa vào quy tắc (rules-based) hơn là dựa vào nguyên tắc là do nguyên tắc - Tôn trọng bản chất hơn hình thức (Substance over form) ít được áp dụng, mặc dù nguyên tắc tôn trọng bản chất hơn hình thức trong Chế độ kế toán (TT200/2014/TT-BTC) được xem là một sự thay đổi lớn về cách tiếp cận để soạn thảo chế độ kế toán Tuy nhiên, thói quen dựa vào hình thức pháp lý của giao dịch cùng với hướng dẫn chi tiết cụ thể của văn bản pháp lý đối với các giao dịch làm cho nguyên tắc này cần một thời gian dài mới có thể đi vào thực tiễn Bên cạnh đó, hệ thống tài khoản chi tiết, thống nhất, hướng dẫn rất cụ thể về ghi chép trên tài khoản và chế độ BCTC chuẩn tắc (theo khuôn mẫu, quy định chi tiết) Mặt khác một phần lớn dung lượng của chế độ kế toán dành cho những quy định về lập BCTC, theo đó quy định/hướng dẫn chi tiết biểu mẫu, cách thức lập các chỉ tiêu trong BCTC Mặc dù theo thiên hướng ban hành các quy định về kế toán tại Việt Nam đang dần hướng tới dựa trên các nguyên tắc

Ta và cộng sự (2018) đánh giá sự hòa hợp giữa chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS về lập và trình bày BCTC hợp nhất Kết quả cho thấy, mức độ hòa hợp của chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS về lập và trình bày BCTC hợp nhất là thấp và mức

độ hòa hợp này cũng giảm trong thời gian tới

Như vậy, kết quả các nghiên cứu trên có nhiều điểm giống nhau: trình bày sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN với IAS/IFRS trong đó bao gồm BCTC Song, các nghiên cứu trên chủ yếu sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính để phân tích và phạm vi nghiên cứu còn hạn hẹp

Điều kiện để Việt Nam áp dụng IAS/IFRS

Theo Lê Hoàng Phúc (2011), việc áp dụng IAS/IFRS không phải là hoàn toàn

dễ dàng đối với các DN ở các quốc gia Một trong những thách thức đó là phải có đội ngũ nhân viên kế toán và chi phí Điều này không phải là vấn đề đơn giản vì IAS/IFRS

được xem là khá phức tạp ngay cả đối với các nước phát triển Để áp dụng IAS/IFRS đơn vị phải bỏ ra chi phí ban đầu khá lớn, xây dựng lại hệ thống thu nhập, xử lý và trình bày các thông tin tài chính Ngoài ra, phương pháp xây dựng IAS/IFRS về cơ bản

là theo mô hình Anglo-America, do đó có thể không phù hợp với các nước đang phát triển vì có sự khác biệt lớn về văn hóa và môi trường kinh tế giữa các nước phát triển

và các nước đang phát triển

Theo Lê Hoàng Phúc (2011); IAS/IFRS dựa trên nguyên tắc (principle – based IAS/IFRS) có tính linh hoạt cao nên có thể khó vận dụng vào hoàn cảnh các nước đang phát triển, vốn thiếu một thị trường phát triển để có thể áp dụng phương pháp dựa trên thị trường (market – base) để ước tính FV

Khó khăn chủ yếu khi áp dụng IAS 12 đối với ngành công nghệ thông tin là nội dung ghi nhận tài sản thuế hoãn lại trên BCTC, nội dung bổ sung của IAS12 gần đây (có hiệu lực từ 01/01/2012) cũng tồn tại một số vướng mắc khi áp dụng (Đỗ Thị Lan Hương, 2013; Thái Bá Công, 2014)

Đoàn Nguyễn Trang Phương (2013) cho rằng việc có thể hiểu được và áp dụng đúng đắn nội dung trong IAS19 trong điều kiện kinh tế không tương xứng giữa Việt Nam và các nước phát triển là khá khó khăn và là một nội dung còn khá mới mẻ, đặc biệt là các ước tính kế toán phức tạp đòi hỏi phải có năng lực và chuyên môn của các chuyên gia tính toán đòi hỏi chi phí quản lý cao

Việt Nam có điều kiện để áp dụng IAS/IFRS như thế nào? Việt Nam áp dụng IAS/IFRS ở mức nào? Việc áp dụng IAS/IFRS trong đó bao gồm trình bày BCTC và các khoản mục trên BCTC Bằng việc phân tích đặc điểm kinh tế, chính trị, pháp luật, tài chính và nghề nghiệp kế toán ở Việt Nam để đánh giá những thuận lợi và khó khăn đối với việc vận dụng IAS/IFRS đối với CMKT nói chung và đối với BCTC nói riêng; Phạm Hoài Hương (2014) khẳng định: Môi trường Việt Nam có nhiều yếu tố khó khăn hơn là thuận lợi đối với việc áp dụng IAS/IFRS Phạm Hoài Hương (2014) cũng trình bày những kiến nghị Việt Nam cần phải có cách tiếp cận với IAS/IFRS phù hợp với điều kiện cụ thể trong ngữ cảnh của Việt Nam

1.2.2 Các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế

Trong nội dung phần này, tác giả tổng hợp các nghiên cứu về các nhân tố tác động đến chất lượng của BCTC; và các nhân tố tác động đến chuẩn mực KTVN nói

chung và BCTC nói riêng

Các nhân tố tác động đến chất lượng BCTC

Nguyễn Thị Phương Hồng và Nguyễn Thị Kim Oanh (2014) nghiên cứu về các nhân tố ảnh hưởng đến việc lựa chọn CSKT tại các DN Việt Nam Kết quả cho thấy việc áp dụng các CSKT khác nhau sẽ mang lại những thông tin khác nhau được trình bày trên BCTC, lựa chọn CSKT phù hợp theo chuẩn mực, “quản trị” lợi nhuận, mang lại những thông tin có lợi nhất cho các nhà quản lý

Nguyễn Trọng Nguyên (2015) phát hiện ra các nhân tố bao gồm tính độc lập của HĐQT, mức độ chuyên môn kế toán tài chính của HĐQT, số lượng cuộc họp, mức

độ chuyên môn kế toán tài chính và tồn tại KSNB có ảnh hưởng thuận chiều đến chất lượng BCTC; 2 nhân tố sự kiêm nhiệm 2 chức danh chủ tịch HĐQT và tính độc lập của BKS không ảnh hưởng đến chất lượng BCTC

Nguyễn Thị Phương Hồng (2016) cho rằng thực trạng chất lượng về BCTC đánh giá thông qua chất lượng lợi nhuận của các công ty niêm yết trên TTCK Việt Nam chưa cao Theo tác giả Hồng có 17 nhân tố có tác động đến chất lượng BCTC và được chia thành bốn nhóm: Cơ cấu sở hữu vốn, quản trị công ty, cơ cấu vốn, đặc điểm thị trường và hiệu quả công ty

Phạm Quốc Thuần (2016) khẳng định 10 nhân tố tác động đến CLTT BCTC phù hợp với các DN tại Việt Nam bằng nghiên cứu định tính lẫn định lượng đó là các nhân tố bên trong DN gồm Hỗ trợ từ phía nhà quản trị, Năng lực nhân viên kế toán, Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên, Hiệu quả của hệ thống KSNB, Hành vi quản trị lợi nhuận, chất lượng PMKT; các nhân tố bên ngoài như: Áp lực từ thuế, Kiểm toán độc lập Qua phân tích hồi qui, tác giả đã xác định mô hình hồi qui tuyến tính tối ưu với 8 nhân tố tác động đến CLTT BCTC đó là Kiểm toán độc lập, Hành vi quản trị lợi nhuận, Áp lực từ thuế, Hỗ trợ từ phía nhà quản trị, Đào tạo và bồi dưỡng nhân viên, chất lượng PMKT, Hiệu quả của hệ thống KSNB và Năng lực nhân viên kế toán Tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp để phân tích mức độ tác động khác nhau của các nhân tố đến CLTT BCTC

Kết quả của các nghiên cứu trên là khá tương đồng, tuy nhiên các nghiên cứu còn hạn chế về phạm vi nghiên cứu, mẫu nghiên cứu

Các nhân tố tác động đến chuẩn mực KTVN nói chung, BCTC nói riêng

Lê Mạnh Hùng (2007) cho rằng sự khác biệt giữa VAS15 với IAS11 về hơp đồng xây dựng là xuất phát từ đặc điểm nền kinh tế Việt Nam, nền kinh tế thị trường

có sự quản lý của Nhà nước nên sự ảnh hưởng của Thuế đến kế toán là rất lớn Lê Hoàng Phúc (2011) cho rằng hai nguyên nhân của những sự khác biệt giữa VAS và IAS đó là: Nguyên nhân trực tiếp (VAS về cơ bản được soạn thảo dựa trên các

IAS/IFRS tương ứng được ban hành đến cuối năm 2003, nhưng sau đó không được cập nhật sửa đổi của IAS liên quan và IFRS mới được ban hành sau năm 2003 IAS/IFRS ngày càng hướng tới đo lường tài sản dựa trên cơ sở FV nhằm đảm bảo tính liên quan của thông tin kế toán đối với các đối tượng sử dụng, trong khi đó giá gốc vẫn

là cơ sở đo lường chủ yếu được quy định bởi VAS IAS/IFRS cho phép sử dụng xét đoán và ước tính nhiều hơn so với VAS, dẫn đến IAS/IFRS yêu cầu khai báo thông tin liên quan đến sử dụng xét đoán và ước tính nhiều hơn); nguyên nhân thuộc về môi trường kế toán (Văn hóa của người Việt Nam là tránh rủi ro và sự không chắc chắn Thị trường vốn của Việt Nam là một trong những thị trường non trẻ, mới hình thành hơn 10 năm Việt nam là một nước theo hướng điển chế luật (code law) hay luật thành văn (civil law) khác với các nước theo hướng thông luật) Tuy nhiên, nghiên cứu này còn hạn chế về phương pháp nghiên cứu, mặt khác nghiên cứu này được thực hiện tại thời điểm chuẩn mực KTVN chưa có sự thay đổi và kinh tế Việt Nam, khoa học công nghệ chưa phát triển như hiện nay

Đoàn Nguyễn Trang Phương (2013) cho rằng các DN sẽ có tâm lý ngại khó và đây cũng là một rào cản lớn trong việc áp dụng IAS19 ở Việt Nam Ngoài ra, môi trường pháp lý, môi trường kinh tế cũng như điều kiện xã hội của Việt Nam vẫn còn tạo ra một số điểm khó khăn cho việc hình thành quỹ lợi ích xác định, cũng như khó khả thi cho sự vận dụng IAS19-Lợi ích nhân viên Phạm Hoài Hương (2014) phân tích đặc điểm của hệ thống kinh tế, chính trị, pháp luật, tài chính và nghề nghiệp kế toán của Việt Nam để tìm ra những thuận lợi, khó khăn đối với việc áp dụng IAS/IFRS trong môi trường Việt Nam Theo Phạm Hoài Hương (2014), Việt Nam là một trong những nước có nền kinh tế phát triển nhanh nhất Nền kinh tế ngày một cởi

mở, đặc biệt là khi Việt Nam chính thức gia nhập WTO, đánh dấu một bước ngoặt

quan trọng trong việc hội nhập với nền kinh tế thế giới Ở Việt Nam, Chính Phủ can

thiệp sâu vào mọi lĩnh vực, kể cả kế toán Chuẩn mực và chế độ kế toán đều được Bộ Tài chính soạn thảo và ban hành; các tổ chức nghề nghiệp kế toán không đóng vai trò quan trọng trong quá trình này (Nguyen, Hooper & Sinclair, 2012) Hệ thống pháp luật ở Việt Nam là hệ thống bộ luật Hệ thống kế toán Việt Nam chú trọng việc ban hành chế độ kế toán cụ thể (rule – based system), ít cần đến xét đoán nghề nghiệp của kế toán viên Hệ thống ngân hàng đóng vai trò chủ đạo trên thị trường tài chính ở Việt Nam trong khi thị trường vốn vẫn còn non trẻ (Lyung, 2009) VAA không đóng vai trò chủ đạo trong quá trình soạn thảo CMKT cũng như thực hành kế toán (Nguyen, Hooper & Sinclair, 2012) Đào tạo đại học kế toán ở Việt Nam hướng người học trở thành người ghi sổ kế toán hơn là trở thành kế toán viên thực thụ (Nguyen, Hooper & Sinclair, 2012)

Nguyễn Thị Thu Phương (2014) phân tích và hệ thống hóa cơ sở lý luận liên quan đến các nhân tố ảnh hưởng đến việc áp dụng IFRS tại Việt Nam Kết quả nghiên cứu cho thấy rằng nhân tố văn hóa và tăng trưởng kinh tế, hội nhập kinh tế thế giới ảnh hưởng mạnh đến việc áp dụng IFRS, nhân tố thị trường vốn và pháp luật là 2 nhân tố tác động đến áp dụng IFRS ở Việt Nam Từ đó, tác giả đưa ra những kiến nghị các cơ quan thẩm quyền, doanh nghiệp và các đối tượng khác để cải thiện IFRS tại Việt Nam

Trong các nghiên cứu của các tác giả Vũ Hữu Đức (1999), Tăng Thị Thanh Thủy (2009), Trịnh Quốc Việt (2009), Phạm Thị Thanh Hà (2009), Trần Quốc Thịnh (2013), Lê Hoàng Phúc (2014) Mỗi tác giả có những quan điểm về các nhân tố ảnh hưởng khác nhau nhưng 4 nhân tố kinh tế, chính trị, pháp lý, văn hóa đều được các tác giả lập luận là các nhân tố tác động đến BCTC, trong đó tiêu biểu hơn cả là nghiên cứu của Trần Quốc Thịnh (2013) và Lê Hoàng Phúc (2014) Bằng phương pháp nghiên cứu định tính, các tác giả phân tích và trình bày ảnh hưởng của 4 nhân tố này tới sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế Kết quả nghiên cứu của hai tác giả là tương đồng với các nghiên cứu quốc tế Song hai nghiên cứu này chưa thực hiện việc đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến sự khác biệt về BCTC theo chuẩn mực KTVN và quốc tế Mặt khác, hai nghiên cứu này được thực hiện với phạm

vi nghiên cứu và quy mô mẫu còn nhỏ

Kế thừa nghiên cứu của Lê Hoàng Phúc (2014) và điều kiện cụ thể thực tế hiện nay, luận án đi sâu phân tích và tổng hợp sự tác động của các nhân tố đó cụ thể như sau:

Nhân tố kinh tế

Tổng hợp về bức tranh kinh tế của Việt Nam đó là nền kinh tế có quy mô và trình

độ phát triển còn thấp; tỷ lệ lạm phát được kiểm soát ổn định 01 con số; nguồn cung cấp vốn cho DN Việt Nam từ nhiều nguồn khác nhau như TTCK, NSNN, vay ngân hàng, FDI…Trong đó, FDI ngày càng tăng mạnh Điều này dẫn đến yêu cầu tuân thủ các luật định đối với hệ thống kế toán và CLTT kế toán CLTT kế toán sẽ hướng đến việc bảo đảm lợi ích của các đối tượng sử dụng trong đó có người cho vay Cùng với đó, sự ra tăng của FDI, sự ra đời và phát triển của của TTCK cùng với sự phát triển của các tập đoàn kinh tế, các công ty niêm yết, với quy mô mức độ phức tạp của hoạt động kinh doanh tăng lên đáng kể, đã tạo ra những yêu cầu nhất định trong việc biên soạn, trình bày, công bố và chuyển đổi BCTC DN Việt Nam sang IAS/IFRS

Bên cạnh đó, môi trường kinh tế tác động đến việc ghi nhận, đo lường và trình bày BCTC nhằm đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin cho các đối tượng sử dụng khác nhau như nhà đầu tư, cơ quan thuế, cơ quan thống kê, chủ nợ, ngân hàng

Nhân tố chính trị

Tại đại hội Đảng lần thứ XI, Đảng đã xác định, Việt Nam cần tăng cường tiềm lực và nâng cao hiệu quả kinh tế nhà nước, kinh tế nhà nước giữ vai trò chủ đạo, là lực lượng vật chất quan trọng để Nhà nước định hướng và điều tiết nền kinh tế, góp phần

ổn định kinh tế vĩ mô

Hiện nay, nền kinh tế Việt Nam hoạt động theo cơ chế kinh tế hàng hóa, kinh

tế thị trường định hướng XHCN Nhà nước còn can thiệp vào nền kinh tế, đã làm giảm tính bức thiết về yêu cầu phải có một hệ thống kế toán và BCTC tối ưu cho nền kinh tế hàng hóa, kinh tế thị trường

Trong những năm gần đây, các cơ quan Nhà nước như Quốc hội, Chính phủ, bộ Tài Chính đã ban hành, sửa đổi, bổ sung hệ thống chuẩn mực KTVN, phản ảnh nguyện vọng, ý trí và quyết tâm của Nhà nước trong quá trình hội nhập kinh tế, phát triển kinh tế

kế toán Việt Nam được xây dựng theo định hướng tuân thủ pháp luật Quá trình soạn thảo, trình bày BCTC và công bố thông tin được đặt trong khuôn khổ pháp lý chặt chẽ

và được phân thành các cấp pháp lý, bao gồm:

- Luật Kế toán và Nghị định hướng dẫn Luật Kế toán;

- CMKT;

- Chế độ kế toán

- Các quy định, thông tư hướng dẫn

Từ đó, ảnh hưởng đến việc ghi nhận, đo lường và trình bày BCTC, các khoản mục trên BCTC

+ Vai trò của Hội nghề nghiệp

VAA là tổ chức xã hội - nghề nghiệp của những người làm nghề kế toán và kiểm toán tại Việt Nam VAA thực hiện nhiều nhiệm vụ: Tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ kế toán; quản lý thống nhất danh sách người hành nghề kế toán và danh sách DN dịch vụ kế toán; thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kế toán; tổ chức bồi dưỡng và cấp chứng chỉ bồi dưỡng kế toán trưởng; cử cán bộ chuyên môn tham gia Hội đồng quốc gia về kế toán, các ban soạn thảo chuẩn mực, chế độ kế toán khi có yêu cầu của Bộ Tài chính (Bộ Tài chính, 2005)

VACPA là tổ chức nghề nghiệp của những kiểm toán viên hành nghề và các

DN kiểm toán ở Việt Nam VACPA thực hiện các nhiệm vụ: tổ chức bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ nghề nghiệp kế toán, kiểm toán; quản lý thống nhất danh sách kiểm toán viên hành nghề và danh sách DN kiểm toán; thực hiện kiểm tra tuân thủ pháp luật về kế toán, kiểm toán, chất lượng dịch vụ trong các DN kiểm toán

Tóm lại một cách tổng quát thì chuẩn mực KTVN có định hướng “tuân thủ luật pháp”, do đó, việc lập, trình bày BCTC và cung cấp thông tin được đặt trong một khuôn khổ pháp lý khá chặt chẽ Hội nghề nghiệp có vai trò nhất định trong sự phát triển của hệ thống kế toán - kiểm toán Việt Nam, tuy nhiên, tính độc lập và vị thế của hội nghề nghiệp vẫn còn ở mức khiêm tốn

Nhân tố văn hóa

Áp dụng lý thuyết của Gray (1988) về mối quan hệ giữa các giá trị văn hóa và các giá trị kế toán cho thấy, trong hệ thống kế toán Việt Nam, tính chất nhất quán, thận trọng và bảo mật được đề cao, trong khi hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, phát triển nghề nghiệp, chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp thì được đề cập ở mức độ thấp Chứng tỏ, hệ thống kế toán Việt Nam nói chung và BCTC nói riêng có khuynh hướng nhấn mạnh đến sự tuân thủ các quy định; tiếp cận thận trọng đối với các sự kiện không chắc chắn, hạn chế những vấn đề mang tính xét đoán; giới hạn cung cấp thông tin trong phạm vi nhà quản lý hoặc cung cấp vốn; tuân thủ các quy định pháp lý và chịu

sự kiểm soát từ phía Nhà nước

Hofstede (2013) trình bày về sự sự tương đồng và khác biệt về văn hóa giữa các quốc gia với 5 yếu tố văn hóa cơ bản là: Chủ nghĩa cá nhân (IDV), né tránh những vấn

đề chưa rõ ràng (UAV), nam tính (MAS), khoảng cách quyền lực (PD) và định hướng dài hạn (LTO) Trong đó, yếu tố khoảng cách quyền lực phản ánh mức độ xã hội có thể chấp nhận sự bất bình đẳng bên trong và giữa các định chế và tổ chức, nói cách khác, con người dễ chấp nhận các thứ bậc và các thứ bậc này được giải thích bằng quyền lực và truyền thống Yếu tố định hướng dài hạn phản ánh sự coi trọng tính kiên

trì, sắp xếp các mối quan hệ theo địa vị và tôn trọng sự sắp xếp này Yếu tố chủ nghĩa

cá nhân cho thấy con người thường liên kết thành những nhóm quan hệ khá chặt chẽ, trong đó họ thường được bảo vệ để đổi lấy lòng trung thành

Hiện nay, chưa có những nghiên cứu sâu, rộng và cụ thể về sự tác động của văn hóa đến hệ thống kế toán và BCTC Việt Nam, nhưng có thể khẳng định văn hóa Việt Nam là là một trong những nhân tố tác động đến kế toán nói chung và BCTC nói riêng nhưng nó không quyết định tính chất của hệ thống kế toán và BCTC DN Việt Nam

Ngoài các nhân tố trên, Lê Hoàng Phúc (2014) còn cho rằng quá trình toàn cầu hóa cũng là một trong các nhân tố tác động đến BCTC: Quá trình hòa hợp khu vực và quốc tế trong những năm gần đây cũng có những tác động đáng kể đến hệ thống kế toán và BCTC của các quốc gia Kết quả của tiến trình toàn cầu hóa là sự gia tăng tính phụ thuộc của các quốc gia trong các luồng đầu tư và thương mại quốc tế, các quyết định về phân bổ nguồn lực, giá cả, các giao dịch quốc tế

Bên cạnh đó, Việt Nam chính thức gia nhập WTO từ tháng 11/2006, tính đến nay đã hơn 10 năm Đến cuối năm 2015, Việt Nam gia nhập Cộng đồng kinh tế ASEAN (AEC) Năm 2016, Việt Nam chính thức ký TPP… Việt Nam có mối quan hệ chính trị, kinh tế với nhiều quốc gia và tổ chức quốc tế Nền kinh tế nước ta nói chung

và hệ thống kế toán nói riêng đã có nhiều đổi mới, cải cách theo hướng hội nhập khu vực và quốc tế Càng về sau thì ranh giới của các quan điểm về soạn thảo và trình bày BCTC trên thế giới ngày càng thu hẹp, khi nền kinh tế và trình độ quản lý kinh tế đã phát triển ở mức cao hơn, thì sự hài hòa với chuẩn mực và thông lệ quốc tế sẽ trở thành một yêu cầu mang tính tất yếu, tạo ra tiếng nói chung về kế toán

Để đáp ứng yêu cầu của quá trình hội nhập quốc tế về kinh tế và kế toán, tăng cường khả năng cạnh tranh trên thị trường tài chính quốc tế, vấn đề then chốt đối với

hệ thống kế toán và BCTC Việt Nam là phải xây dựng một hệ thống kế toán và BCTC hòa hợp với các thông lệ và IAS/IFRS (Đường Nguyễn Hưng, 2012) Không thể sửa đổi, bổ sung các CMKT hiện hữu nữa, vì vừa mất thời gian và công sức, mà Việt Nam cần tuyên bố tuân thủ theo IAS/IFRS theo lộ trình phù hợp (Trần Văn Hợi, 2016)

Trong nghiên cứu những nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKT công trong Việt Nam trong điều kiện vận dụng CMKT công quốc tế (IPSAS), Cao Thị Cẩm Vân (2016) đã đề xuất mô hình hồi quy bội với biến phụ thuộc là các Yêu cầu về việc xây dựng CMKT công và các biến độc lập là các nhân tố ảnh hưởng bao gồm: Hệ thống pháp lý, Kỹ thuật nghiệp vụ, Hệ thống chính trị, Điều kiện tổ chức, Kinh tế, Quốc tế, Văn hóa

1.3 K hoảng trống nghiên cứu

Thông qua việc tổng hợp các công trình nghiên cứu quốc tế và trong nước liên quan đến chủ đề nghiên cứu, tác giả nhận thấy còn xuất hiện khoảng trống (gap) như sau:

Đối với các nghiên cứu quốc tế

Một số nghiên cứu liên quan đến BCTC cũng như việc áp dụng IAS/IFRS đối với hệ thống BCTC tại các quốc gia Thông qua phân tích thực nghiệm, một số tác giả

đã tổng hợp, phân tích và xây dựng được mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc cải cách hệ thống kế toán nói chung và BCTC nói riêng tại quốc gia mình Tuy nhiên, các nghiên cứu này được thực hiện tại mỗi quốc gia với hệ thống pháp lý, chính trị, kinh

tế, văn hóa, điều kiện tổ chức và trình độ nguồn nhân lực cũng như nhiều yếu tố đặc thù khác tại mỗi quốc gia… Tuy nhiên, hầu như chưa có một nghiên cứu có hệ thống liên quan trực tiếp đến việc đánh giá, đo lường các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt

về BCTC tại DN FDI theo chuẩn mực KTVN và quốc tế trong điều kiện ở các nước đang phát triển, trong đó có Việt Nam; đặc biệt khi mà Việt Nam lại là nước XHCN

Đối với các nghiên cứu trong nước

Một số nghiên cứu trong nước đã đánh giá sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN

và quốc tế; đánh giá thực trạng và đề xuất các giải pháp nhằm nâng cao tính hữu ích của hệ thống BCTC DN, trên cơ sở vận dụng và hòa hợp với IAS/IFRS Hai nghiên cứu gần đây về BCTC đó là: Trần Quốc Thịnh (2013) hướng đến xem xét tiến trình hội tụ hơn là nghiên cứu về nhân tố nên luận án không đi sâu vào phân tích từng nhân

tố mà chỉ hệ thống lại trên cơ sở thừa nhận sự phong phú và phức tạp của các nhân tố Việc nhận thức về sự đa dạng trên và nguồn gốc của chúng giúp cho việc phân tích những thuận lợi, khó khăn hoặc giải pháp cần thiết trong việc hội tụ kế toán quốc tế Bên cạnh đó, mặc dù Trần Quốc Thịnh (2013) đo lường sự khác biệt giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế về BCTC bằng cách đo lường thông qua nhận thức, hiểu biết của người được hỏi về sự khác biệt của các chỉ tiêu, khoản mục trên BCTC, đo lường sự khác biệt thông qua phỏng vấn Tuy nhiên, mẫu khảo sát còn khá nhỏ, kết quả nghiên cứu định lượng chưa được đầy đủ và cụ thể Nghiên cứu của Lê Hoàng Phúc (2014) là xác lập quan điểm, phương hướng, đề xuất các giải pháp ngắn hạn, giải pháp dài hạn hoàn thiện hệ thống BCTC DN Việt Nam trên cơ sở vận dụng IAS/IFRS, nâng cao tính hữu ích của BCTC, đáp ứng yêu cầu hội nhập quốc tế Ngoài ra, nghiên cứu của Cao Thị Cẩm Vân (2016) đã xây dựng được mô hình các nhân tố ảnh hưởng đến việc xây dựng CMKT công Việt Nam theo hướng vận dụng IPSAS

Các công trình nghiên cứu trên đã tổng hợp, phân tích về sự hài hòa, khác biệt giữa chuẩn mực KTVN và quốc tế nói chung trong đó bao gồm khác biệt về BCTC,