Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến sự khác biệt về báo cáo tài chính theo chuẩn mực kế toán việt nam và quốc tế của các doanh nghiệp FDI (tt)

1 TR B GIÁO D C VÀ ÀO T O NG I H C KINH T QU C DÂN  C TÀI NGHIÊN C U CÁC NHÂN T NH H NG N S KHÁC BI T V BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHU N M C K TOÁN VI T NAM VÀ QU C T C A CÁC DOANH NGHI P FDI Chuyên nghành: K toán (K toán, Ki m toán phân tích) Mã s : 9340301 TĨM T T LU N ÁN TI N S KINH T Hà N i, 2018 CƠNG TRÌNH C HỒN THÀNH T I TR I H C KINH T QU C DÂN Ng ih NG ng d n khoa h c: PGS-TS Tr n M nh D ng PGS-TS inh Th Mai Ph n bi n 1: Ph n bi n 2: Ph n bi n 3: Lu n án đ c b o v tr c H i đ ng ch m lu n án c p Tr i h c Kinh t Qu c dân Vào h i: Ngày tháng Có th tìm hi u lu n án t i: - Th vi n Qu c gia - Th vi n i h c Kinh t Qu c dân n m 201 ng M U Lý l a ch n đ tài S khác bi t gi a chu n m c KTVN (th c đo v k toán c a Vi t Nam) bao g m VAS, ch đ k toán Vi t Nam quy đ nh pháp lý có liên quan nh thông t h ng d n, quy đ nh v k toán IAS/IFRS c ng đ c đ c p qua cơng trình nghiên c u c a tác gi S khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t g m hai n i dung là: Khác bi t v trình bày BCTC khác bi t v kho n m c BCTC (Deloitte, 2016) Trong nh ng n m qua, DN FDI t ng tr ng nhanh c v s l ng, quy mô k t qu s n xu t kinh doanh DN FDI đóng góp ngày l n cho s phát tri n kinh t xã h i c a đ t n c nh gi i quy t vi c làm, t o thu nh p cho ng i lao đ ng; đóng góp l n cho ngân sách Nhà n c; nâng cao kh n ng c nh tranh h i nh p kinh t qu c t c a Vi t Nam… (Nguy n Thành Chung, 2016) Tuy nhiên, theo k t qu kh o sát chuyên gia, có s khác bi t l n v chu n m c KTVN qu c t có quy đ nh v BCTC, t i DN FDI k toán l p song hành hai b BCTC, m t b báo cáo theo chu n m c KTVN m t b báo cáo tuân th IAS/IFRS ho c tuân th quy đ nh, ch đ k tốn theo cơng ty m (Tr n M nh D ng, 2016) i v i BCTC theo IAS/IFRS, có DN t l p nh ng c ng có nh ng DN ký h p đ ng th cơng ty ki m tốn đ c l p cung c p d ch v l p BCTC Nh v y, qu v n t n t i nh ng khó kh n đ i v i k toán t i DN FDI M t khác, gi a hai b BCTC có s khác bi t nh t đ nh Làm rõ s khác bi t gi a hai b báo cáo c ng nh lý gi i sâu s c có s khác bi t c n thi t M c dù v n bi t r ng có s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t c a DN FDI ho t đ ng kinh doanh t i Vi t Nam u ph n làm c n tr đ n nhi u v n đ nh tính so sánh c a BCTC theo chu n m c KTVN, t ng gánh n ng chi phí vi c chuy n đ i BCTC, thuê m n l p BCTC theo IAS/IFRS; nh h ng đ n vi c cung c p thông tin theo c chu n m c KTVN qu c t c a b ph n k toán; nh h ng đ n mơi tr ng pháp lý có mơi tr ng pháp lý v k toán V y s khác bi t c n ph i lý gi i qua vi c tìm hi u lý c ng nh nhân t nh h ng đ n s khác bi t Theo tìm hi u c a tác gi ch a có cơng trình th c hi n nghiên c u m t cách toàn di n v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC gi a chu n m c KTVN qu c t c a DN FDI ng c nh c a Vi t Nam Xu t phát t s c n thi t này, tác gi ch n đ tài “Nghiên c u nhân t nh h ng đ n s khác bi t v báo cáo tài theo chu n m c k toán Vi t Nam qu c t c a doanh nghi p FDI” làm lu n án ti n s c a M c tiêu nghiên c u + H th ng làm rõ n i dung c b n c a BCTC xác đ nh nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN chu n m c k toán qu c t + Xác đ nh m c đ nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t + a khuy n ngh nh m gi m b t kho ng cách v s khác bi t t ng c ng s hòa h p gi a BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t Câu h i nghiên c u Câu 1: Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN theo chu n m c KTVN chu n m c k toán qu c t ? Câu 2: M c đ nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t nh th nào? Câu 3: Các khuy n ngh c n đ a nh m gi m b t kho ng cách khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ? i t ng ph m vi nghiên c u i t ng nghiên c u Nghiên c u v lý lu n th c ti n v s khác bi t nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t t i DN FDI Trong đó, chu n m c KTVN (th c đo v k toán c a Vi t Nam) bao g m VAS, ch đ k toán Vi t Nam quy đ nh pháp lý có liên quan nh thông t h ng d n, quy đ nh h ng d n v k toán CMKT qu c t IAS/IFRS Ph m vi nghiên c u + Ph m vi v không gian: Chu n m c KTVN chu n m c k toán qu c t hi n hành, có hi u l c có liên quan đ n DN FDI Các DN đ c nghiên c u toàn b DN FDI ho t đ ng kinh doanh t i Vi t Nam thành viên c a công ty đa qu c gia, l p BCTC theo chu n m c KTVN IAS/IFRS + Ph m vi v th i gian: Lu n án t p trung nghiên c u chu n m c KTVN đ c ban hành t n m 2001 đ n nay, IAS/IFRS đ c ban hành s a đ i t 2003 đ n Nghiên c u s d ng BCTC thông tin đ c DN cung c p t n m 2014-2017 c a DN ph m vi kh o sát D li u đ c thu th p t T ng c c Th ng kê, T ng c c thu , websites c a DN FDI + Ph m vi v n i dung: S khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t đ c t p trung phân tích đo l ng theo khía c nh: (i) khác bi t v trình bày BCTC (ii) khác bi t v kho n m c BCTC M c đ nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t đ c th c hi n thơng qua phân tích đ nh tính, đ nh l ng, s d ng phân tích h i quy t ng quan D a vào k t qu nghiên c u này, tác gi đ a khuy n ngh nh m gi m s khác bi t, t ng c ng s hòa h p gi a chu n m c KTVN qu c t v BCTC, góp ph n thúc đ y vi c thu hút v n đ u t FDI óng góp m i c a đ tài - V lý lu n: Lu n án t ng h p lý lu n liên quan đ n BCTC theo chu n m c KTVN qu c t , s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t , nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t - V th c ti n: S khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t bao g m s khác bi t trình bày BCTC kho n m c BCTC Có nhân t tác đ ng thu n chi u đ n s khác bi t xu t khuy n ngh c th v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t K t c u c a đ tài Ch ng 1: T ng quan nghiên c u Ch ng 2: C s lý lu n v BCTC doanh nghi p nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c k toán Vi t Nam qu c t Ch ng 3: Ph ng pháp nghiên c u Ch ng 4: K t qu nghiên c u th o lu n Ch ng 5: K t lu n khuy n ngh CH NG 1: T NG QUAN NGHIÊN C U 1.1 T ng quan nghiên c u qu c t 1.1.1 T ng quan nghiên c u s khác bi t v BCTC Các nghiên c u t p trung vào ba khía c nh: (i) M c đ hòa h p c a IAS/IFRS, m c đ h i t k toán; (ii) s khác bi t v BCTC, (iii) th c tr ng BCTC c a m t s n c đ a gi i pháp nh m hoàn thi n BCTC M c đ hòa h p c a IAS/IFRS, m c đ h i t k toán Các nghiên c u v m c đ hòa h p c a IAS/IFRS, m c đ h i t k toán đ a mơ hình gi i thích khái ni m “hòa h p”, theo hai d ng hòa h p “quy đ nh” (de jure) “th c t ” (de facto) M t khác nghiên c u xác đ nh rõ CMKT y u t quy t đ nh đ i v i giá tr c a s li u k toán gi a n c; đ c p đ n q trình hòa h p k tốn qu c t Song nghiên c u đ u đ c th c hi n giai đo n kinh t th gi i ch a phát tri n m nh, m t khác nghiên c u h n ch v ph ng pháp nghiên c u, m u nghiên c u nh IASB s d ng thu t ng “h i t ” thay th cho thu t ng “hòa h p” m c tiêu ho t đ ng c a Các nghiên c u chuy n sang s d ng khái ni m h i t nh m gia t ng tính so sánh c a chu n m c m t m c ch t l ng cao, cho r ng hòa h p h i t khơng đ i l p v i nhau, c hai thu t ng ph n nh trình phát tri n c a CMKT nh ng m c đ khác Bên c nh đó, nghiên c u khác t p trung vào kh o sát tác đ ng c a IAS/IFRS v đo l ng khai báo thông tin, xem xét m i quan h gi a trình đ i m i kinh t Vi t Nam c i cách k toán Vi t Nam đ nh n đ nh k t qu đ t đ c c ng nh tr ng i c a q trình hòa h p k tốn (Nguyen & Tran, 2012, Nguyen & Richard, 2011) Pham c ng s (2011) đánh giá m c đ hòa h p c a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS, xem xét m c đ h i t c s quy đ nh (de jure) c a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS S khác bi t v BCTC Ta c ng s (2018) đánh giá m c đ hòa h p c a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS v l p trình bày BCTC h p nh t th p m c đ hòa h p c ng gi m th i gian t i Th c tr ng BCTC c a m t s n c gi i pháp nh m hoàn thi n BCTC Các nghiên c u đ c p đ n vi c áp d ng IAS/IFRS đ i v i h th ng BCTC t i qu c gia, ch nh ng tác d ng mà vi c áp d ng IAS/IFRS mang l i Tuy nhiên, m t s nghiên c u cho r ng IAS/IFRS có th khơng phù h p v i n c phát tri n có s khác bi t v v n hóa mơi tr ng kinh t v i n c phát tri n, có th khó v n d ng vào n c phát tri n, DN qu c gia áp d ng IAS/IFRS c ng g p khơng khó kh n, tr ng i Ngoài ra, nghiên c u đ c p đ n ch t l ng thơng tin BCTC: BCTC th hi n ch t l ng th p v y c n ph i t ng c ng c i thi n ch t l ng BCTC c a DN nh m gia t ng ngu n v n t n c M t khác Lyle (2008) đánh giá ch t l ng thông tin BCTC thông qua chu i cung ng BCTC Theo tác gi , chu i cung ng BCTC liên quan đ n nhi u ng i, nhi u quy trình thơng qua trình l p, xác nh n, ki m tra s d ng BCTC T t c chu i trình đ t đ c ch t l ng cao s t o BCTC có ch t l ng cao 1.1.2 T ng quan nghiên c u v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC Các nghiên c u tr c (Hopwood (2000); Boolaky (2003), Zhang (2005); Chand c ng s (2008), Choi Meek (2011); Olajumoke (2012) trình bày nhân t nh h ng đ n s khác bi t c p qu c gia v th c hành k tốn nói chung l p trình bày BCTC nói riêng c p đ v mơ (nhân t tr , pháp lu t, v n hoá kinh t …) ho c c p đ vi mô (nhân t thu c v DN, ngành cơng nghi p v n hố c a t ch c) ho c liên quan đ n s khác bi t v thu c tính c a ng i k tốn (kinh nghi m, trình đ h c v n, kh n ng đ ng l c) Các nghiên c u phân tích nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a qu c gia v i IAS/IFRS Song nghiên c u h n ch v ph m vi nghiên c u, m u nghiên c u; nghiên c u lý thuy t nghiên c u th c nghi m đ trình bày, phân tích t ng h p m t cách đ y đ nhân t nh h ng đ n s khác bi t c p qu c gia v th c hành k tốn nói chung BCTC nói riêng Ngồi ra, ph n l n nghiên c u t p trung vào giai đo n ti n h i t l i th i, b t ch p nh ng n l c g n v h i t c ng nh s phát tri n c p nh t c a IAS/IFRS 1.2 T ng quan nghiên c u n c 1.2.1 T ng quan nghiên c u v s khác bi t gi a chu n m c KTVN qu c t S hòa h p c a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS, m c đ h i t c a k toán S hòa h p c a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS, m c đ h i t c a k tốn gi i pháp hồn thi n h th ng k toán, xây d ng CSKT, có liên quan đ n trình bày BCTC kho n m c BCTC c ng đ c m t s tác gi nghiên c u: Tr n Th Giang Tân (1999), Adam Thùy Linh (2005), World Bank (2006), V H u c Trình Qu c Vi t (2008); ồn Xn Tiên (2008) Bên c nh đó, nghiên c u th c nghi m b c đ u đánh giá h th ng k toán Vi t Nam c ng nh m c đ h i t c a chu n m c KTVN: Ph m Hoài H ng (2010), Tr n Qu c Th nh (2013), Tr n H ng Vân (2014) Tuy nhiên, m u nghiên c u nh , m t khác có nghiên c u đ c th c hi n t i th i m chu n m c KTVN ch a có nhi u đ i m i, kinh t Vi t Nam ch a phát tri n m nh nh hi n S khác bi t gi a chu n m c KTVN qu c t M t s cơng trình nghiên c u v s khác bi t gi a chu n m c KTVN qu c t bao g m CSKT, s phát tri n c a k toán t i Vi t Nam bao g m quy đ nh v trình bày BCTC, kho n m c BCTC đ c nghiên c u: Lê M nh Hùng (2007), Tr ng Th Th y Chúc Anh Tú (2008), Tr n Xuân Nam (2011), Tr n H i Long (2012), Tr n M nh D ng Nguy n Th Xuân H ng, (2015) Ngồi ra, nghiên c u đ c p đ n nh h ng c a s khác bi t gi a chu n m c KTVN v i qu c t đ n quy t đ nh đ u t , thu hút v n đ u t n c ngoài, h i nh p qu c t : Võ Th Quý Nguy n Th Liên H ng (2010), Hà Xuân Th ch, Nguy n Ng c Hi p (2011), V M nh Chi n Lê Nh Tuy n (2014) Các nghiên c u c ng nh n m nh vi c nghiên c u, biên so n ban hành chu n m c KTVN ti p theo g p r t nhi u khó kh n có nhi u tranh lu n trái chi u v vi c th a nh n áp d ng toàn b hay m t m c đ IAS/IFRS, đ c bi t khía c nh liên quan đ n FV c ng nh cơng c tài th i gian g n th c s r t đáng đ c quan tâm: ng Ng c Hùng (2016) Theo Nguy n Công Ph ng (2017), nh ng khác bi t c b n c a h th ng k toán hi n hành so v i h th ng k toán theo IFRS bao g m: M c tiêu c a h th ng k toán Vi t Nam nh n m nh đ n y u t kinh t v mơ c a thơng tin k tốn; t n t i chu n m c ch đ k tốn; trì ngun t c giá g c v i ng d ng t ng ph n nguyên t c th n tr ng c ng m t đ c thù c a h th ng k toán hi n hành; nh h ng ng tr c a thu đ i v i k toán c ng m t truy n th ng c a th c t k toán Vi t Nam Nh v y, k t qu nghiên c u có nhi u m gi ng nhau: trình bày s khác bi t gi a chu n m c KTVN v i IAS/IFRS bao g m BCTC Song, nghiên c u ch s d ng ph ng pháp nghiên c u đ nh tính đ phân tích ph m vi nghiên c u h n h p i u ki n đ Vi t Nam áp d ng IAS/IFRS Các nghiên c u cho r ng: vi c áp d ng IAS/IFRS không ph i hoàn toàn d dàng đ i v i DN qu c gia: Lê Hoàng Phúc (2011); Th Lan H ng (2013), Thái Bá Công (2014) Ph m Hồi H ng (2014) kh ng đ nh: Mơi tr ng Vi t Nam có nhi u y u t khó kh n h n thu n l i đ i v i vi c áp d ng IAS/IFRS 1.2.2 T ng quan nghiên c u v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t Nghiên c u v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t bao g m: Các nhân t tác đ ng đ n ch t l ng BCTC: 17 nhân t có tác đ ng đ n ch t l ng BCTC đ c chia thành b n nhóm: C c u s h u v n, qu n tr công ty, c c u v n, đ c m th tr ng hi u qu công ty: Nguy n Th Ph ng H ng (2016), Ph m Qu c Thu n (2016) Các nhân t tác đ ng đ n chu n m c KTVN nói chung, BCTC nói riêng: Nguyên nhân tr c ti p, nguyên nhân thu c v mơi tr ng k tốn; đ c m n n kinh t Vi t Nam; DN s có tâm lý ng i khó: Lê M nh Hùng (2007), Lê Hoàng Phúc (2011) nhân t kinh t , tr , pháp lý, v n hóa đ u đ c tác gi l p lu n nhân t tác đ ng đ n BCTC: V H u c (1999), T ng Th Thanh Th y (2009), Tr nh Qu c Vi t (2009), Ph m Th Thanh Hà (2009), Tr n Qu c Th nh (2013), Lê Hoàng Phúc (2014)… 1.3 Kho ng tr ng nghiên c u Ch a có m t nghiên c u có h th ng liên quan tr c ti p đ n vi c đánh giá, đo l ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC t i DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t u ki n n c phát tri n, có Vi t Nam K th a nghiên c u tr c đây, nghiên c u t p trung vào: (i) Làm rõ s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t : o l ng s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t b ng ph ng pháp gián ti p, là: o l ng thông qua nh n th c, hi u bi t c a ng i đ c h i v s khác bi t v trình bày BCTC, kho n m c BCTC, đo l ng s khác bi t thông qua ph ng v n, minh h a s khác bi t b ng nghiên c u n hình (case study) S khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t đ c xác đ nh thông qua thang đo Likert m: T “không khác bi t” đ n “r t khác bi t” d a vào nhi u thu c tính bi n ph thu c (ii) Xây d ng mơ hình nghiên c u nh m phân tích, đo l ng, ki m đ nh nh h ng c a nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t (iii) xu t khuy n ngh đ i v i BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t CH NG 2: C S LÝ LU N V BÁO CÁO TÀI CHÍNH DOANH NGHI P VÀ CÁC NHÂN T NH H NG NS KHÁC BI T V BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO CHU N M C K TỐN VI T NAM VÀ QU C T 2.1 Gi i thi u v báo cáo tài Gi i thi u v BCTC bao g m: Khái ni m, m c đích, vai trò, n i dung c a BCTC 2.2 Báo cáo tài theo chu n m c k tốn Vi t Nam 2.2.1 Q trình phát tri n c a h th ng BCTC t i Vi t Nam Quá trình phát tri n c a h th ng BCTC DN Vi t Nam bao g m giai đo n: Giai đo n tr c n m 1995, giai đo n t n m 1995 đ n 10 2.2.2 M c đích, yêu c u nguyên t c so n th o BCTC Lu n án trình bày n i dung chi ti t v m c đích, yêu c u, nguyên t c l p trình bày, y u t ghi nh n y u t 2.2.3 K t c u n i dung h th ng BCTC Theo quy đ nh c a chu n m c KTVN, h th ng BCTC g m BCTC n m BCTC gi a niên đ 2.3 Báo cáo tài theo chu n m c k toán qu c t 2.3.1 Chu n m c k tốn đ i v i báo cáo tài Tính đ n th i m hi n t i, có 41 IAS đ c ban hành, s a đ i, b sung Trong đó, có nh ng chu n m c đ c thay th 17 IFRS tính đ n th i m hi n t i đ c ban hành CMKT đ i v i BCTC tr ng h p c a Hoa K , Pháp EU, Trung Qu c m t s qu c gia ông Nam Á 2.3.2 BCTC c a doanh nghi p FDI theo chu n m c k toán qu c t DN FDI ho t đ ng kinh doanh t i Vi t Nam l p b BCTC: M t b tuân th chu n m c KTVN m t b tuân theo IAS/IFRS ho c tuân theo chu n m c mà công ty m áp d ng B BCTC tuân th chu n m c KTVN đ c b ph n k toán c a DN FDI l p, b BCTC tuân theo IAS/IFRS ho c tuân theo chu n m c mà công ty m áp d ng b ph n k toán c a DN FDI l p ho c công ty ki m tốn có uy tín l p c s ký h p đ ng v i công ty m 2.4 S khác bi t v báo cáo tài theo chu n m c k tốn Vi t Nam qu c t S khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t bao g m khác bi t v trình bày BCTC khác bi t v kho n m c BCTC (Deloitte, 2016) 2.5 Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t gi a chu n m c k toán Vi t Nam qu c t v báo cáo tài D a t ng h p nghiên c u c n c, tác gi t ng h p thành nhân t g m: (i) nhân t kinh t ; (ii) nhân t tr , (iii) nhân t pháp lý, (iv) nhân t v n hóa, (v) nhân t CMKT qu c t , (vi) nhân t u ki n t ch c th c hi n, (vii) nhân t k thu t nghi p v ; (viii) giáo d c, tính chuyên nghi p Các nhân t nh h ng đ n IAS/IFRS, k tốn t i qu c gia nói chung có Vi t Nam BCTC m t nh ng s n ph m đ u c a k tốn, v y, có nh h ng đ n BCTC 14 ch c ( KTC); giáo d c, tính chuyên nghi p (GD); chu n m c k toán qu c t (QT); bi n ph thu c (KB): s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t bi n ti m n đ c xây d ng t bi n đo l ng cho m i m t nhân t thơng qua q trình phân tích nhân t EFA cho m i nhân t Ph ng trình h i quy n tính đ xu t nh sau: KB = + 1xKT + 2xHTPL+ 3xVH + 4xHTCT + 5xKTNV + 6xDKTC + 7xGD + 8xQT Ph ng trình h i quy n tính đ c gi i thích v i n i dung c a: (i) h s h i quy; (ii) bi n ph thu c (iii) bi n đ c l p 3.4 Gi thuy t nghiên c u 3.4.1 ánh giá v s khác bi t v BCTC theo chu n m c KTVN qu c t ánh giá v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 3.4.2 Gi thuy t v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t Tác gi đ a gi thuy t H1 đ n H8 v nh h ng c a t ng nhân t đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t CH NG 4: K T QU NGHIÊN C U VÀ TH O LU N 4.1 Doanh nghi p FDI t i Vi t Nam 4.1.1 Tình hình thu hút đ u t tr c ti p n c ngồi Dòng v n đ u t n c vào Vi t Nam t ng t 1988 đ n 2016 4.1.2 Vai trò c a khu v c FDI Vai trò c a khu v c FDI ngày l n, th hi n n i dung sau: (i) đóng góp vào t ng tr ng kinh t ; (ii) t o vi c làm c i thi n n ng su t lao đ ng; (iii) thúc đ y đ u t ; (iv) đóng góp vào thu ngân sách nhà n c 4.1.3 C c u FDI t i Vi t Nam 4.1.3.1 C c u theo ngành kinh t Các DN FDI ch y u đ u t vào ngành ch bi n, ch t o; ti p theo ngành kinh doanh tơ, xe mày; sau đ n kinh doanh b t đ ng s n 4.1.3.2 C c u theo đ i tác đ u t Hàn Qu c qu c gia chi m t tr ng đ u t l n nh t (28,8%), ti p đ n Nh t B n (10,62%), sau đ n Singapore (9,9%), l i n c khác 4.1.4 Khái quát v doanh nghi p FDI M t s đ c m v k t qu ch y u c a DN FDI giai đo n 20002016 đ c T ng c c Th ng kê (2017) cung c p nh sau: DN FDI t ng 15 tr ng nhanh c v s l ng, quy mô k t qu kinh doanh, DN FDI ch y u t p trung vào khu v c công nghi p xây d ng, khu v c FDI khu v c s n xu t kinh doanh n ng đ ng, n đ nh hi u qu , quy mô đ u t phát tri n nhanh, khu v c FDI đóng góp ngày l n cho s phát tri n kinh t -xã h i c a đ t n c m t s h n ch c a DN FDI 4.1.5 Nh ng thu n l i khó kh n đ i v i doanh nghi p FDI t i Vi t Nam Bên c nh nh ng thu n l i có đ c DN FDI t i Vi t Nam c ng g p ph i nh ng khó kh n, có nh ng khó kh n nh t đ nh v l p trình bày BCTC 4.2 K t qu nghiên c u đ nh tính 4.2.1 K t qu nghiên c u th c tr ng Qua t ng h p cơng trình nghiên c u, tác gi l p b ng t ng h p nhân t nh h ng đ n s khác bi t gi a k toán t i qu c gia v i IAS/IFRS [b ng 3.3] Tuy nhiên, nghiên c u đ c th c hi n t i nhi u qu c gia v i b i c nh n n kinh t , tr , u ki n… khác bi t nhau, ch a th t s nhân t nh h ng phù h p v i u ki n th c ti n t i Vi t Nam Do đó, nhân t c n ph i đ c xem xét b i c nh th c tr ng t i Vi t Nam, th tác gi th c hi n cu c ph ng v n v i chuyên gia – nh ng ng i tham gia trình xây d ng v n d ng chu n m c KTVN đ có c s đánh giá t ng nhân t bao g m: kinh t , h th ng pháp lý, v n hóa, h th ng tr , k thu t nghi p v , u ki n t ch c th c hi n; giáo d c, tính chuyên nghi p nhân t chu n m c k toán qu c t Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t gi a chu n m c KTVN qu c t v BCTC DN FDI ch y u nh m đáp ng yêu c u c b n 4.2.2 K t qu ph ng v n chuyên gia 4.2.2.1 K t qu ph ng v n bán c u trúc K t qu ph ng v n bán c u trúc nh m c ng c nh n đ nh ban đ u c a v nh ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t , đ ng th i tham kh o ý ki n chuyên gia đ xây d ng B ng câu h i th c 4.2.2.2 K t qu ph ng v n sâu Câu tr l i c a chuyên gia đ c ghi âm k t h p v i ghi chép sau đ c s p x p l i, l p thành phi u ph ng v n chuyên gia đ c đánh s th t mã hóa theo t ng nhóm Các b ng ph ng v n chuyên gia đ c t ng h p theo nhóm đ s d ng vào vi c rút trích nhân t đ c l u h s Tác gi thu đ c nhi u d li u cho vi c phân tích đ i v i nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t Các d li u thu đ c t cu c th o lu n tay đôi đ c ghi chép, mã hóa theo c p đ t th p đ n cao: Các y u t c u thành nhân t (c p đ 2), nhân t (c p đ 1) 16 4.2.3 T ng h p k t qu nghiên c u đ nh tính B ng 4.2: Các nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t TT Ký hi u Tên nhân t Tính ch t nhân t KT Kinh t K th a HTPL H th ng pháp lý K th a HTCT H th ng tr K th a VH V n hóa K th a KTNV K thu t nghi p v K th a KTC i u ki n t ch c th c hi n K th a GD Giáo d c, tính chuyên nghi p K th a QT Chu n m c k toán qu c t K th a Ngu n: Tác gi t ng h p 4.2.4 ánh giá s phù h p k t qu nghiên c u đ nh tính v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t K t qu th ng kê t kh o sát cho th y, m c đ đánh giá v nhân t nh h ng đ n s s khác bi t v BCTC c a DN FDI chu n m c KTVN qu c t v i thang đo t m c tr lên đ u đ t 85% tr lên, c th : Các ý ki n đánh giá v nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t đ c s p x p t cao xu ng th p nh sau: (1): H th ng tr , (2): V n hóa, (3): kinh t , (4): u ki n t ch c th c hi n, (5): Giáo d c tính chuyên nghi p, (6): H th ng pháp lý, (7): K thu t nghi p v , (8): Chu n m c k toán qu c t i v i tiêu chí s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t , chuyên gia đ c kh o sát đánh giá t m c tr lên đ t 90% 4.3 K t qu nghiên c u đ nh l ng Tác gi trình bày k t qu nghiên c u theo nh ng n i dung ch y u sau: (i) th ng kê mô t v k t qu kh o sát b ng b ng câu h i; (ii) K t qu đo l ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ; (iii) K t qu phân tích nhân t khám phá; (iv) s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ; (v) phân tích h i quy đa bi n 4.3.1 Th ng kê mô t v k t qu kh o sát b ng b ng câu h i 4.3.1.1 Mô t bi n kh o sát: Theo đ i t ng kh o sát, theo l nh v c s n xu t kinh doanh đ n v đ c kh o sát, theo th i gian ho t đ ng c a đ n v đ c kh o sát 17 4.3.1.2 Th ng kê mô t v i bi n t ng nhóm nhân t : Kinh t : Ph l c s 21; chu n m c k toán qu c t ”: Ph l c s 22; h th ng pháp lý: Ph l c s 23; k thu t nghi p v : Ph l c s 24; h th ng tr : Ph l c s 25; u ki n t ch c th c hi n”: Ph l c s 26; giáo d c, tính chuyên nghi p: Ph l c s 27; v n hóa: Ph l c s 28 4.3.2 K t qu đo l ng nhân t nh h ng đ n s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t Trong m c này, tác gi th c hi n (i) đánh giá đ tin c y thang đo d li u kh o sát, (ii) phân tích Cronbach’s Alpha 4.3.2.1 ánh giá đ tin c y thang đo d li u kh o sát Bi n ph thu c “S khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ”: Thành ph n nhân t “S khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ” có 13 nhóm bi n quan sát, có nhóm bi n quan sát m i nhóm có m t bi n thành ph n l i 10 nhóm m i nhóm có bi n thành ph n V i nhóm bi n ch có bi n thành ph n khơng th ki m tra đ tin c y b ng h s Cronbach’s Alpha đ c [ph l c s 30] Còn l i nhóm bi n quan sát, bi n thành ph n đ u có h s t ng quan bi n l n h n 0,3 h s Cronbach’s Alpha l n h n 0,6 Nh v y, t t c nhóm bi n quan sát, bi n thành ph n đ u đ t đ tin c y có ý ngh a (Hoàng Tr ng Chu Nguy n M ng Ng c, 2008) Các bi n đ c l p: Các bi n quan sát đ u có h s t ng quan l n h n 0,3 có h s Cronbach’s Alpha l n h n 0,6 Do đó, t t c bi n đ u có đ tin c y có ý ngh a (Hồng Tr ng & Chu Nguy n M ng Ng c, 2008) 4.3.2.2 K t lu n phân tích Cronbach’s Alpha K t qu đánh giá đ tin c y thang đo d li u kh o sát cho th y, nhân t đ u có h s Cronbach’s Alpha l n h n 0,6 bi n quan sát đ u có h s t ng quan l n h n 0,3 Do đó, t t c nhân t v i bi n đ u có đ tin c y có ý ngh a 4.3.3 K t qu phân tích nhân t khám phá Phân tích tính thích h p c a EFA B ng 4.6: K t qu ki m đ nh KMO and Bartlett's Test Kaiser-Meyer-Olkin Measure of Sampling Adequacy ,910 Bartlett's Test of Approx Chi-Square 16.718,545 Sphericity Df 1.953 Sig 0,000 Ngu n: S li u đ c x lý b i tác gi H s KMO = 0,910, th a mãn u ki n: 0,5 < KMO < 1, phân tích nhân t khám phá thích h p cho d li u th c t 18 Ki m đ nh t ng quan c a bi n quan sát th c đo đ i di n Ki m đ nh Barlett có Sig.=0,000 0,05); k t lu n khơng có s khác bi t có ý ngh a th ng kê v k t qu đánh giá c a k toán tr ng, k toán t ng h p làm vi c t i nhóm DN FDI v i ngành ngh kinh doanh khác ánh giá s khác bi t v kho n m c BCTC: Phân tích ANOVA v s khác bi t v kho n m c BCTC [Ph l c s 48] K t qu t Ph l c s 48 cho bi t, Sig n i dung c a kho m m c BCTC đ u l n h n 0,05 (> 0,05); k t lu n khơng có s khác bi t có ý ngh a th ng kê v k t qu đánh giá c a k toán tr ng, k toán t ng h p làm vi c t i nhóm DN FDI v i ngành ngh kinh doanh khác 4.3.4.4 S khác bi t v BCTC theo Big Non Big Auditors t i Vi t Nam Ki m đ nh m u đ c l p v trình bày BCTC [Ph l c s 49] 20 K t qu t Ph l c s 49 cho bi t: M c đ đánh giá s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t gi a hai đ i t ng ki m toán viên t i Big v i ki m toán viên t i Non Big khơng khác Có s khác bi t ho c khơng có s khác bi t có ý ngh a th ng kê m c đ đánh giá s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t gi a đ i t ng ki m toán viên t i Big v i ki m toán viên t i Non Big đ i v i t ng n i dung TB1; TB2; TB3; TB TB5 Ki m đ nh m u đ c l p v kho n m c BCTC [Ph l c s 50] K t qu t Ph l c s 50 cho bi t: M c đ đánh giá s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t c a hai đ i t ng ki m toán viên t i Big v i ki m toán viên t i Non Big không ho c khác tùy t ng kho n m c BCTC Có s khác bi t ho c khơng có s khác bi t có ý ngh a th ng kê s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t c a đ i t ng ki m toán viên t i Big v i ki m toán viên t i Non Big tùy t ng kho n m c BCTC K t qu đ c gi i thích c th 4.3.5 K t qu ki m đ nh gi thuy t nghiên c u Ma tr n t ng quan c a nhân t K t qu c a b ng 4.9 cho th y, nhân t “kinh t ” (A), “Chu n m c k toán qu c t ” (B), “h th ng pháp lý” (C), “k thu t nghi p v ” (D), “h th ng tr ” (E), “đi u ki n t ch c th c hi n” (F), “giáo d c, tính chuyên nghi p” (G), v n hóa (J) có m i t ng quan ch t ch đ i v i s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t 4.3.6 Phân tích h i quy n tính Ki m đ nh s phù h p c a mơ hình M c đ gi i thích c a mơ hình B ng 4.10: Ki m đ nh m c đ gi i thích c a mơ hình Model Summaryb Model (Mơ hình h i quy) R (H s t ng quan) R Square (H s gi i thích) Adjusted R Square (H s gi i thích u ch nh) Std Error of the Estimate (Sai s c l ng) ,720a ,817b ,866c ,888d ,900e ,903f ,905g DurbinWatson (H s DurbinWatson) ,519 ,667 ,750 ,789 ,810 ,816 ,818 ,517 ,665 ,748 ,786 ,807 ,812 ,814 11,462 9,544 8,284 7,637 7,251 7,154 7,117 1,360 a Predictors: (Constant), KT, HTCT, VH, DKTC, GD, HTPL, KTNV b Dependent Variable: KB Ngu n: S li u đ c x lý b i tác gi 21 B ng 4.10 cho th y, R hi u ch nh (Adjusted R2) 0,814 Nh v y, 100% s bi n đ ng c a bi n ph thu c (s khác bi t v BCTC c a DN FDI theo chu n m c KTVN qu c t ) có 81,4% s bi n đ ng tác đ ng t bi n đ c l p, l i 18,6% sai s ng u nhiên ho c y u t khác mơ hình M c đ phù h p (ki m đ nh F) B ng 4.11: Ki m đ nh m c đ phù h p c a mơ hình (phân tích ph ng sai - ANOVA) Anovaa Model (Mơ hình h i quy) Regression (h i quy) Residual (ph n d ) Total (T ng) Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total Regression Residual Total Sum of Mean Df Squares Square (S b c (T ng bình (Trung bình t do) ph ng) bình ph ng) 42.912,809 42.912,809 39.808,909 303 131,383 82.721,718 304 55.212,559 27.606,280 27.509,159 302 91,090 82.721,718 304 62.066,323 20.688,774 20.655,395 301 68,623 82.721,718 304 65.226,346 16.306,587 17.495,372 300 58,318 82.721,718 304 67.000,948 13.400,190 15.720,770 299 52,578 82.721,718 304 67.469,130 11.244,855 15.252,588 298 51,183 82.721,718 304 67.677,778 9.668,254 15.043,940 297 50,653 82.721,718 304 F Sig (M c (Giá tr ý ngh a ki m ki m đ nh) đ nh F) 326,625 ,000b 303,066 ,000c 301,486 ,000d 279,615 ,000e 254,864 ,000f 219,698 ,000g 190,872 ,000h a Dependent Variable: KB b Predictors: (Constant), KT, HTCT, VH, DKTC, GD, HTPL, KTNV Ngu n: S li u đ c x lý b i tác gi B ng 4.11 cho th y, Sig