Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục vay trong kiểm toán báo cáo tài chính của công ty TNHH kiểm toán và kế toán AAC

ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TỐN - TÀI CHÍNH    KHỌA LÛN TÄÚT NGHIÃÛP TÇM HIÃØU QUY TRÇNH KIÃØM TOẠN KHON MỦC VAY TRONG KIÃØM TOẠN BẠO CẠO TI CHÊNH CA CÄNG TY TNHH KIÃØM TOẠN V KÃÚ TOẠN AAC LÊ PHƯƠNG THẢO TIÊN Khóa học: 2016 - 2020 ĐẠI HỌC HUẾ TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ KHOA KẾ TOÁN - TÀI CHÍNH    KHỌA LÛN TÄÚT NGHIÃÛP TÇM HIÃØU QUY TRÇNH KIÃØM TOẠN KHON MỦC VAY TRONG KIÃØM TOẠN BẠO CẠO TI CHÊNH CA CÄNG TY TNHH KIÃØM TOẠN V KÃÚ TOẠN AAC Huế, tháng 05 năm 2020 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến LỜI CẢM ƠN Thời gian tháng tập Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế tốn AAC kho ảng thời gian vơ h ữu ích dành cho sinh viên chuyên ngành ki ể m tốn tơi Và để hồn thành khoảng thời gian này, bên c ạnh cố gắng nỗ lực c thân việc tìm tịi học hỏi kiến thức mới, tơi cịn nh ận đượ c giúp đỡ tận tình, lời khuyên chân thành t phía Nhà trường, Th ầy – Cơ khoa Kế tốn – Tài chính, anh chị Kiểm tốn viên rong Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế tốn AAC Trước hết, mu ốn gửi lời cảm ơn sâu sắc tới quý thầy cô trườ g Đại học Kinh tế Huế, đặc biệt th ầy cô Khoa K ế tốn – Tài Chính đ ã t ận tình giảng dạy, truyền đạt kiến thức, kĩ hổ trợ cho công vi ệc tương lai su ốt thời gian bốn năm ngồi mái gh ế trường đại học Cảm ơn Ban Giám hiệu nhà trường th ầy cô khoa t ạo điều kiện cho tơi có hội thực tập Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC Tơi xin bày t ỏ lịng bi ết ơn Thầy Nguy ễn Đình Chiến khoa Kế tốn – Tài chính, ln t ạo điều kiện tốt nhất, hỗ trợ cho tơi cách t ận tình vơ k ịp thời để tơi hồn thành đề tài c ngày qua Bên cạnh đó, tơi xin trân trọng cảm ơn ban lãnh đạo Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế tốn AAC, anh ch ị phịng Báo cáo tài giúp tơi có c hội tiếp cận thực tế cơng vi ệc kiểm tốn, hướng dẫn tỉ mỉ quy trình, nghiệp vụ t ạo điều kiện thuận lợi cho thu th ập số liệu, thông tin m ột cách d ễ dàng, giúp cho vi ệc nghiên cứu tr nên hiệu xác Bên cạnh đó, anh chị kiểm tốn viên t ạo mơi trường làm vi ệc tốt nhất, thoải mái nh ất cho tơi bạn cịn l ại nhóm th ực tập Công ty Sự hướng dẫn tận tình, phong cách làm vi ệc anh chị động lực, gương để học tập bước vào môi trường làm việc sau c mình.Trong khoảng thời gian thực tập đơn vị, trình thực đề tài , khó để khơng x ảy sai sót, tơi mong muốn nhận ý kiến đóng góp từ q thầy giáo Tơi xin chân thành c ảm ơn! Huế, tháng năm 2020 Sinh viên thực hiện: Lê Phương Thảo Tiên SVTH: Lê Phương Thảo Tiên i Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC BẢNG, BIỂU Bảng 1 Bảng thể mối quan hệ chứng kiểm toán vi ệc đánh giá rủi ro 23 Bảng 1.2 Bảng tổng hợp thủ tục kiểm tra chi tiết mục tiêu kiểm toán 26 Bảng 2.1 Chương trình kiểm tốn mẫu cho khoản mục vay 44 Bảng 2.3 Bảng phân tích tiêu BC TC 60 Bảng 2.4 Bảng câu hỏi vấn BGĐ cá nhân gian lận 68 Bảng 2.5 Bảng xác định mức trọng yếu 71 Bảng 2.6 Bảng tổng hợp mức trọng yếu 73 Bảng 2.7 Tổng hợp rủi ro thủ tục kiểm toán khoản mục vay nợ ngắn hạn/dài hạn lập kế hoạch 74 Bảng 2.8 Bảng xác định rủi ro sở dẫ n li ệu liên quan đến sai sót tr ọng yếu .75 Bảng 2.9 Bảng tổng hợp GLV liên quan đến khoản mục Vay nợ ngắn hạn/dài hạn 77 Bảng 2.10 Bảng đối chiếu số dư phân tích biến động Vay ngắn hạn 79 Bảng 2.11 Bảng hệ số tốn Cơng ty ABC 80 Bảng 2.12 Bảng tổ g hợp đối chiếu số dư khoản vay ngắn hạn/dài hạn 83 Bảng 2.13 Bảng tài kho ản liên quan 83 Bảng 2.14 Bảng kiểm tra thông tin c khoản vay ngắn hạn/dài hạn .85 Bảng 2.15 Bảng ước tính chi phí lãi vay 87 Bảng 2.16 Bảng so sánh chi phí vay ước tính chi phí lãi vay hạch tốn 88 Bảng 2.17 Bảng kiểm tra tính hợp lý c lãi suất vay cá nhân 89 Bảng 2.18 Bảng đối chiếu chi phí lãi vay từ hoạt động vay cá nhân 89 Bảng 2.19 Bảng đối chiếu thư xác nhận 92 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên ii Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Khái qt q trình kiểm tốn BCTC Sơ đồ 1.2 Các bước lập kế hoạch kiểm toán cụ thể 17 Sơ đồ 2.1 Cơ cấu tổ chức máy Công ty AAC 38 Sơ đồ 2.2 Cơ cấu tổ chức Phịng Ki ểm tốn BCTC 38 Sơ đồ 2.3 Khái qt quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty AAC 41 Sơ đồ 2.4 Quy trình lập kế hoạch kiểm tốn cơng ty 42 Sơ đồ 2.5 Các bước giai đoạn kết thúc ki ểm toán tạ i Công ty AAC 52 Sơ đồ 2.6 Các bước thực công việc lập BC kiểm tốn BCTC d ự thảo trình ban sốt xét ban giám đốc 54 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên iii Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng Cân đơi kế tốn BCKQKD Báo cáo K ết kinh doanh BCTC Báo cáo tài BGĐ Ban Giám đốc CĐPS Cân đối phát si h DN Doanh nghiệ p DT Doanh thu GLV Giấy làm việc HĐ Hợp đồng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên LNTT Lợi nhuận trước thuế TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân SCĐ Tài sản cố định TXN Thư xác nhận VCSH Vốn chủ sở hữu SVTH: Lê Phương Thảo Tiên iv Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến MỤC LỤC LỜI CẢM ƠN i DANH MỤC BẢNG, BIỂU ii DANH MỤC SƠ ĐỒ iii DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT iv MỤC LỤC v PHẦN I: ĐẶT VẤN ĐỀ 1 Sự cần thiết việc nghiên cứu: Mục tiêu nghiên c ứu: Đối tượng, phạm vi nghiên cứu: Phương pháp nghiên cứu Kết cấu đề tài: PHẦN II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1 Tổng quan kiểm tốn Báo cáo tài chính: 1.1.1 Khái niệm kiểm toán BCTC 1.1.2 Mục tiêu kiểm toán BCTC: 1.1.3 Vai trị c kiểm tốn 1.1.4 Khái qt q trình kiểm tốn BCTC 1.2 Cơ sở lý lu ận kiểm toán khoản mục vay kiểm toán Báo cáo tài chính: .10 1.2.1 Khái quát chung v ề khoản vay: 10 1.2.2 Mục tiêu kiểm toán khoản mục vay: 11 1.2.3 Những rủi ro sai sót thường gặp kiểm tốn khoản mục vay: 13 1.2.4 Quy trình kiểm tốn kho ản vay tài kiểm tốn báo cáo tài chính: 14 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên v Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC THỰC HIỆN TẠI CÔNG TY ABC 32 2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài t ại công ty AAC: 32 2.1.1 Khái quát chung v ề Công ty Trách nhi ệm hữu hạn kiểm toán k ế toán AAC 32 2.1.2 Quy trình kiểm tốn báo cáo tài t ại cơng ty TNHH Ki ểm tốn k ế toán AAC: 41 2.2 Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Ki ểm tốn k ế tốn AAC thực tạ i Cơng ty ABC 55 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 55 2.2.2 Thực kiểm toán khoản mục vay 76 2.2.3 Tổng hợp, kết luận lập báo cáo ki ểm t án: 93 CHƯƠNG – MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TOÁN AAC 96 3.1 Đánh giá quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài t ại Cơng ty TNHH Ki ểm toán k ế toán AAC: 96 3.1.1 Ưu điểm 96 3.1.2 Hạn chế: 98 3.2 Giái pháp hoàn thi ện quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế toán AAC thực tại: 100 PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 103 Kết luận: 103 Kiến nghị 104 TÀI LIỆU THAM KHẢO 105 SVTH: Lê Phương Thảo Tiên vi Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến kiểm tốn phù h ợp đầy đủ thông tin theo quy định Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 700, 705, 706 Ý ki ến kiểm tốn AAC BCTC Cơng ty ABC ý ki ến chấp nhận toàn phần “Theo ý kiến chúng tơi, xét khía c ạnh trọng yếu, Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý v ề tình hình tài Cơng ty ngày 31/12/2018 c ũng kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm kết thúc cùn g ngày, phù h ợp Chuẩn mực kiểm toán, Chế độ kế toán doanh nghiệp Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việ c lập trình bày Báo cáo tài chính” Sau đó, KTV gửi Báo cáo ki ểm tốn BCTC cho Trưởng phịng ki ểm toán soát xét phê ệt 2.2.3.5 Soát xét, xét, phê ệt phát hành báo cáo Mục tiêu công vi ệc đảm bảo kiểm toán kiểm soát chặt chẽ từ khâu lập kế hoạch kiểm toán đến kết thúc ki ểm toán, tuân th ủ Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, chứng kiểm t án thích hợp thu thập đầy đủ nhằm phục vụ cho việc đưa ý ki ến kiể m toán Cơng tác sốt xét t ại AAC tiến hành kỹ lưỡng thực theo mẫu B110 – “Phê duyệt phát hành báo cáo ki ểm toán thư quản lý” Đối với BCTC, người soát xét ti ến hành kiểm tra khớp số đầu kỳ đầu kỳ báo cáo c năm với số cuối kỳ báo cáo kiểm toán năm trước BC KT, BCKQKD, BCLCTT Thuyết minh BCTC; kiểm tra khớp ội dung thuyết minh đầu kỳ năm với cuối kỳ năm trước; kiểm tra việc trình bày lại số liệu theo thơng tư 200; kiểm tra việc cộng tổng cộng tất tiêu ki ểm tra lỗi tả Sau kiểm tra nội dung đó, BCTC Báo cáo kiểm tốn Trưởng phịng ki ểm tốn kiểm tra, xét duyệt Tiếp đó, chúng trình lên cho Phó Tổng giám đốc phụ trách tổng thể kiểm toán soát xét l ại lần cuối phê ệt trước phát hành Báo cáo ki ểm tốn Khi hồn thành đầy đủ cơng vi ệc trên, BCTC kiểm toán Báo cáo ki ểm tốn Cơng ty ABC m ới thức phát hàn h SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 95 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến CHƯƠNG – MỘT SỐ GIẢI PHÁP GĨP PHẦN HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC 3.1 Đánh giá quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán Báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn kế tốn AAC: 3.1.1 Ưu điểm Với quy trình kiểm tốn chung, v ới quy trình kiểm tốn khoản mục vay Công ty AAC th ực hiện, thiết kế chặt chẽ ti ế n hành hợp lý, đảm bảo tính hiệu kiểm toán (1) Ở giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Việc lập kế hoạch thiết kế rõ ràng c i ti ết Cơng ty TNHH Ki ểm tốn Kế toán AAC tiến hành đánh giá chấp nh ậ n khách hàng không ch ỉ khách hàng mà c ả khách hà ng cũ; kết hợp tìm hiểu HTKSNB thơng tin v ề khách hàng đặc điểm hoạt động kinh doanh, cấu tổ chức, hợp đồng vay,… giúp KTV xác định mục tiêu phương pháp tiếp cận kiểm tốn, nắm bắt tình hình vay cơng ty,c ũ cách hạch tốn chi phí lãi vay kỳ, sở quan trọng để KTV đánh giá rủi ro Nhờ chiến lược kiểm toán cách ti ếp cận phù h ợp tạo định hướng quan trọng cho bước lập kế hoạch tổng thể bước Mức trọng yếu tổng thể ban đầu xác định cách rõ ràng theo quy định AAC Tiêu chí để KTV xác lập mức trọng yếu ch ỉ tiêu doanh thu, lợi nhuận, vốn chủ sở hữu tài sản Việc lựa chọn tiêu chí phụ thuộc vào tình hình khách hàng ph ụ thuộc vào xét đốn KTV Chương trình kiểm tốn khoản mục vay thiết kế theo chuẩn chương trình kiểm tốn mẫu VACPA AAC thực thủ tục kiểm toán tương đối đầy đủ, tuân thủ chặt chẽ quy định Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam thơng tư SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 96 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến liên quan Sự phân công nhi ệm vụ rõ ràng, c ụ thể, hợp lý c Trưởng đồn kiểm tốn cho thành viên d ựa mức độ quan trọng phần hành trình độ KTV Trợ lý ki ểm tốn KTV có nhi ều kinh nghiệm khoản mục vay, am hiểu lĩnh vực kinh doanh khách hàng góp ph ần giúp cho vi ệc thực thủ tục cách linh hoạt nhạy bén với sai sót khơng th ự c cách máy móc Bên c ạnh đó, đội ngũ nhân viên AAC có trình độ chun mơn đào tạo, tập huấn định kỳ, nắm rõ nghi ệp vụ thường xuy n cập nhật quy định ban hành lĩnh vực kế toán– kiểm toán (2) Giai đoạn thực kiểm toán Tại AAC, q trình thực kiểm tốn khoả n mục vay, KTV thực theo chương trình kiểm tốn mẫu VACPA, thực thủ tục phân tích kiểm tra chi tiết Các thủ tục kiểm toán s ẽ giúp KTV thu th ập chứng, xác định phạm vi, khối lượng định hướng kiểm toán Điều giúp cho kiểm toán trọng tâm, giảm c p í, thời gian, khối lượng kiểm toán mà chất lượng kiểm toán đảm bả o Về việc thực thủ tục phân tích Thủ tục phân tích đượ c Công ty AAC áp d ụng tất giai đoạn kiểm tốn để có s ự đánh iá t quan tính hợp lý c số liệu trình bày BCTC Đây thủ tục quan trọng nhất, mang lại chứng kiểm toán tổng quát phục vụ cho việc xác định quy mô, ph ạm vi thời gian thực công vi ệc khác Các thủ tục phân tích kiểm toán khoản mục vay như: so sánh số dư năm với năm trước, phân tích tỷ trọng khoản vay so với nợ phải trả, đánh giá khả toán DN, Các thủ tục thiết kế rõ ràng, phù h ợp với thời gian hoàn thành đề Từ đưa kết phân tích tổng thể vấn đề cần tr ọng phần công vi ệc kiểm tra chi tiết Về việc thực kiểm tra chi tiết SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 97 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Tại AAC chọn mẫu kiểm tra chủ yếu dựa vào hai phương pháp chọn mẫu dựa vào xét đoán KTV chọn mẫu dựa vào phần mềm CMA Với hai phương pháp chọn mẫu này, có th ể đảm bảo hạn chế sai phạm trọng yếu BCTC, sai phạm có quy mơ nh ỏ, khơng tr ọng yếu bỏ qua Đối với khoản mục vay, KTV thường chọn 100% nghiệp vụ xảy để kiểm tra, đánh giá Ngồi ra, AAC cịn ti ến hành th ủ tục kiểm tra chi tiết như: Đối chiếu b ả ng tổng hợp tình hình tăng giảm khoản vay năm với tài li ệ u có li n quan khác, ước tính chi phí lãi vay kỳ, kiểm tra phân loại khoản vay,… Các phân hành tiến hành kiểm toán cách độc lập, khơng ch ồng chéo với có s ự liên kết phần hành có liên quan như: chi phí tài (635), TSCĐ,… Do đó, KTV tiết kiệm đượ thời gian để phát sai sót có liên quan, tìm nguyên nhân cách điều chỉnh dễ dàng Điều tạo thống xuyên su ốt tr ng kiểm tốn Trong q trình thực kiểm tốn, KTV ln ti ến hành trao đổi với kế toán đơn vị thắc mắc, sai sót phát hi ện ý ki ến KTV vấn đề Điều giúp cho vi ệc trao đổi cuối kiểm toán diễn thuận lợi 3.1.2 Hạn chế: Với ưu điểm bên trên, quy trình kiểm tốn khoản mục vay Cơng ty TNHH Kiểm tốn K ế tốn AAC cịn t ồn mặt hạn chế sau: (1) Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn: Về phân tích sơ BCTC Trong số trường hợp, việc phân tích sơ BCTC khách hàng không tiến hành kỹ khách hàng chưa cung cấp trước BCTC cho KTV Nhóm KTV nhận BCTC đến thực kiểm tốn trực tiếp đơn vị Do đó, việc phân tích sơ BCTC Trưởng nhóm th ực ngày kiểm tốn Bởi thực đơn giản nên không th ể tránh khỏi rủi ro sai sót Hơn thế, có SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 98 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến lúc nhóm ki ểm tốn khơng nh ận đủ số liệu cách khoản mục, khiến việc đánh giá, xem xét số liệu trở nên nhiều thời gian Về q trình đánh giá HTKSNB Tính hiệu HTKSNB khách hàng có liên quan đến quy mô, ph m vi thời gian kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 – “Đánh giá rủi ro kiểm soát nội bộ” quy định: KTV phải hiểu biết đầy đủ HTKSNB c khách hàng Vi ệc tìm hiểu kỹ chu trình kinh doanh khách hàng chưa KTV tr ọng Những bảng câu hỏi thiết kế chung cho loại ình DN, KTV thấy hữu thủ tục kiểm sốt chưa đá h giá có thật hiệu hay không Nhiều KTV lựa chọn thực thử nghiệm thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết thay cho việc thực thủ tục kiểm sốt khơng tin tưởng HTKSNB khách hàng Tuy v ậy, thực tế, có m ột số khách hàng có HTKSNB chặt chẽ, KTV có th ể dựa vào s ự t n tưởng với HTKSNB để giảm bớt số thử nghiệm không c ần thiết, giúp t iết kiệm thời gian công s ức Phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục vay: Tại công ty AAC, h ầ u hế t KTV đánh giá mức trọng yếu tổng thể cho tất khoản mục Việc đá h iá tính trọng yếu cho khoản mục khác loại hình doanh nghiệp Đối với doanh nghiệp sản xuất tài sản cố định đánh giá mang tính trọng yếu Cịn doanh nghiệp sử dụng vốn vay bên nhi ều vốn chủ sở hữu khoản vay ngắn hạn dài h ạn quan tâm nhiều Việc khơng th ực tính mức trọng yếu chi tiết cho khoản mục không đảm bảo tính đầy đủ việc thu thập chứng kiểm toán (2) Giai đoạn thực kiểm toán: Về thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng cho thơng tin có th ực có m ối quan hệ lẫn Kết phân tích mối liên hệ cung cấp cho KTV chứng kiểm tốn SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 99 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến đầy đủ, tính xác, tính hợp lý v ề số liệu đơn vị cung cấp Độ tin cậy thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá KTV rủi ro mà thủ tục phân tích khơng phát Tại cơng ty AAC, vi ệc phân tích BCTC thực chủ yếu qua nhận đị nh chủ nhiệm kiểm toán mà khơng phân tích c ụ thể để nhìn nhận xác độ trung thực tính hợp lý c BCTC Về thực thủ tục kiểm tra chi tiết: Đơi lúc việc ước tính chi phí lãi vay khoản vay xảy s ự chênh lệch lớn so với chi phí lãi vay mà đơn vị hạch toán Lý b ởi việc KTV sử dụng lãi suất ước tính chưa hợp lý Về phương pháp chọn mẫu Có hai phương pháp chọn mẫu chọn mẫu thống kê phi thống kê Việc chọn mẫu KTV AAC chọn nh ữ ng nghiệp vụ phát sinh có quy mô l ớn, bất thường, phụ thuộc phần nhiều vào kinh nghi ệm xét đoán KTV nên chưa thể đảm bảo khơng cịn sai sót tr ọng yếu 3.2 Giái pháp hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài Cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực tại: Qua việc tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài nói chung v ới quy trình kiểm tốn khoản mục vay nói riêng, nh ận thấy việc khắc phục hạn chế nêu công vi ệc cấp thiết Do đó, nhắm hướng tới mục đích tiết kiệm chi phí, thời gian, nâng cao chất lượng kiểm toán, đảm bảo uy tín KTV Cơng ty TNHH Kiểm toán K ế toán AAC 3.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Ki ểm toán K ế toán AAC áp dụng cho tất toàn khách hàng, ho ạt động tất loại hình, lĩnh vực kinh SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 100 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến doanh nên dễ dẫn tới việc áp dụng cách cứng rắn, chưa phù hợp Trên thực tế, KTV có th ể linh động thay đổi điều chỉnh chương trình kiểm tốn cho phù h ợp, điều thường xảy với KTV có dày d ặn kinh nghiệm Do đó, Cơng ty AAC nên đầu tư thiết kế nhiều chương trình kiểm tốn tương ứng với loại hình DN khác để đạt hiệu cao cơng tác kiểm tốn Để góp ph ần thực cơng tác phân tích sơ BCTC tiến hành kỹ lưỡng hơn, KTV phải có nh ững biện pháp nhắc nhở khách hàng g ửi BCTC rước hời gian kiểm toán trực tiếp đơn vị Việc giú p KTV nắm rõ h ơn tình ình đơn vị từ tránh sai sót vi ệc đánh giá rủi ro trọng yếu Công tác đánh giá hệ thống kiểm sốt nội (HTKSNB) quan trọng, khơng xác minh tính hữu HTKSNB khách hàng mà òn c sở xác định quy mô, ph ạm vi thời gian thực thử nghiệm số dư nghiệp vụ kiểm tốn Do đó, AAC cần thực hi ện việc đánh giá HTKSNB cách k ỹ lưỡng Những KTV thực việc đánh giá cần có kinh nghi ệm, chuyên môn cao, khả nhận định tốt, nên thường xuyên trau dồi kiến thức chuyên môn, c ập nhật thơng tin m ới có liên qu n để hồn thành cơng vi ệc cách tốt 3.2.2 Giai đoạn thực kiểm tốn Quy trình kiểm tốn hi ệ n Cơng ty AAC th ực chủ yếu thử nghiệm bản, KTV thực hiệ thử nghiệm kiểm sốt Việc áp dụng thử nghiệm kiểm sốt góp ph ần giúp KTV h ạn chế việc thực thử nghiệm (thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết), tiết kiệm thời gian chi phí Tuy vậy, khơng ph ải trường hợp KTV xác định thực thử nghiệm kiểm soát Các th nghiệm kiểm soát thực kiểm soát mà KTV xác định thiết kế phù hợp để ngăn chặn phát sửa chữa sai sót tr ọng yếu sở dẫn liệu Hiện nay, hầu hết khách hàng AAC có HTKSNB đánh giá mức trung bình, thực tế có nh ững DN thiết kế HTKSNB chặt chẽ Qua đây, đề xuất AAC nên thiết kế thử nghiệm kiểm soát khoản mục vay SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 101 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến khoản mục khác để áp dụng với khách hàng có HTKSNB h ữu hiệu để giảm bớt công vi ệc thực thử nghiệm bản: Một số thử nghiệm kiểm sốt có th ể áp dụng khách hàng v ề khoản mục vay: - Kiểm tra việc phê duyệt chấp nhận khoản vay dài hạn - Quan sát việc việc xếp lưu trữ chứng từ, hồ sơ vay vốn - KTV có th ể thực “thử nghiệm kép” để thực đồng th ời nghiệm kiểm soát ki ểm tra chi tiết (thử nghiệm bản) Ví dụ: KTV có th ể iế kế, đánh giá hợp đồng tín dụng nhằm xác định hợp đồng cịn hi ệu lực ay không, đồng thời cung cấp chứng kiểm tốn chi tiết cho nghiệ p vụ SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 102 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHẦN III KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ Kết luận: Trong điều kiện hội nhập kinh tế quốc tế, đặc biệt bối cảnh xóa b ỏ nhiều chế hành nhằm tạo điều kiện cho doanh nghiệp nước phát tri ể n, hoạt động kế tốn – kiểm tốn đóng góp phần khơng nh ỏ việc qu ả n lý tài doanh nghiệp Cơng tác k ế tốn ki ểm tốn phải c ập nhật làm m ới theo xu hướng chung, tiếp cận với Chuẩn mực k ế oán, Chuẩn mực kiểm toán quốc tế Khoản mục vay dù khơng chi ếm vị trí quan trọng khoản mục không th ể thiếu cơng tác ki ể m tốn báo cáo tài Thơng qua vi ệc kiểm tốn khoản mục này, có th ể nắm tình hình hoạt động tài cơng ty khách hàng hoạt động Qua trình thực tập, tìm hiểu cơng vi ệc thực tế nghiên c ứu đề tài “ Tìm hiểu quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán Báo cáo tài cơng ty TNHH Kiểm tốn Kế tốn AAC thực Công ty ABC”, thân tích lũy nhiều kiến thức hiểu rõ h ơn hoạt động kiểm toán Báo cáo tài chính, Cơng ty TNHH Ki ểm tốn K ế toán AAC, kiểm toán khoản mục vay Việc hồn thành khóa lu ận đ ã giúp tơi đạt mục tiêu mà đề lựa chọn việc thực đề tài ày: Đầu tiên, khái quát sơ lý lu ận sở quy trình kiểm tốn Báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn Báo cáo tài Tiếp theo, tìm hiểu, đánh giá thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài c cơng ty TNHH Ki ếm toán Kế toán AAC thực công ty ABC Cuối nh ận xét, phân tích ưu điểm hạn chế, đề xuất giải pháp góp ph ần hồn thiện quy trình kiểm toán khoản mục vay kiểm toán báo cáo tài cơng ty TNHH Ki ếm tốn K ế tốn AAC thực cơng ty ABC SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 103 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến Với giải pháp đưa ra, tơi hi vọng góp m ột phần vào việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục vay nói riêng kho ản mục khác nói chung, nh ằm nâng cao chất lượng dịch vụ Công ty AAC cung c ấp, tạo uy tín cho cơng ty mơi trường cạnh tranh Do thời gian nghiên cứu có h ạn, kinh nghiệm thực tế cịn ên đề tài khó tránh khỏi thiếu sót Chính tơi mong nh ận góp ý c quý th ầy cô c ũng người đọc đề tài để đề tài hoàn thiện Kiến nghị Do thời gian nghiên cứu đề tài không nhi ều, v k h nghiệm thực tế chưa đầy đủ nên đề tài m ột số vấn đề chưa thể nghiên cứu Tôi, v ới tư cách m ột sinh viên kinh tế chuyên ngành ki ểm toán xin đề xuất hướng phát triển đề tài sau: Đầu tiên, nghiên c ứu khoản vay tài c ính nhiều doanh nghiệp khác nhau, từ tập trung vào việc áp dụng th ủ tục khác quy trình kiểm tốn khoản mục khoản vay tài Chúng ta s ẽ có nhìn đầy đủ khoản vay nói chung, c ũng tình hình tài cơng ty Cuối cùng, áp d ụng giải pháp đề vào thực tiễn thực đánh giá hiệu tính khả thi giải pháp nói SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 104 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến TÀI LIỆU THAM KHẢO Bộ mơn Ki ểm tốn, Khoa Kế tốn – Kiểm tốn, Trường Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh (2014), Kiểm toán, Nhà xu ất Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh, Thành phố Hồ Chí Minh 2.Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam 3.Bộ Tài chính, Hệ thống chuẩn mực kiểm tốn Việt Nam 4.Bộ Tài (2014), Hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, T ơng tư số 200/2014/TT-BTC tư số Bộ Tài (2014), Hướng dẫn thi luật thuế Thu nhậ p doanh nghiệp, Thông 78/2014/TT-BTC TS Hồ Thị Thúy N ga (2015), Slide Bài giảng Kiểm toán Báo cáo tài 1, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế ThS Phạm Thị Bích Ngọc (2016), Sl de Bài giảng Kiểm toán Báo cáo tài 2, Trường Đại học Kinh tế - Đại học Huế Trần Thị Ánh Thư (2019), Khóa luận tốt nghiệp Đại học: Tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghi ệp kiểm tốn báo cáo tài Cơ g ty TNHH Ki ểm tốn K ế tốn AAC VACPA, Chư ng trình kiểm tốn mẫu, ban hành lần đầu ngày 01/10/2010 theo Quyết định số 1089/QĐ-VACPA 10 Website: slideshare.net 11 Công ty TNHH Ki ểm toán K ế toán AAC: tài li ệu phịng ki ểm tốn báo cáo tài 12 Stephen A.Ross, Randolph W.Westerfield, and Jefffery F.Jaffe.Corporate Fiance Sixth Edition SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 105 Khóa lu ận tốt nghiệp GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến PHỤ LỤC Phụ lục 1: Bảng câu hỏi vấn KTV Phụ lục 2: GLV A120 - Chấp nhận, trì khách hàng cũ đánh giá rủi ro hợp đồng Phụ lục 3: GLV A212 - Thư hẹn kiểm toán Phụ lục 4: GLV A230 - Thư gửi khách hàng v ề kế hoạch kiểm toán Phụ lục 5: GLV A240 - Danh mục tài liệu cần khách hàng cung c ấp Phụ lục 6: GLV A250 - Phân công nhi ệm vụ nhóm ki ểm tốn Phụ lục 7: GLV A270 - Sốt xét y ếu tốảnh hưởng đến tính độc lập cùa KTV Phụ lục 8: GLV A260 - Cam kết tính độc lập thành viên nhóm ki ểm toán Phụ lục 9: GLV A271 - Theo dõi luân chuy ển KTV phụ trách Phụ lục 10: GLV A290 - Trao đổi với Ban giám đốc đơn vị kế hoạch kiểm toán Phụ lục 11: GLV A291 - Soát xét v ấn đề cần traođổi v ới Ban quản trị khách hàng Phụ lục 12: GLV A292 - Thư trao đổi với Ban quản trị tính độc lập KTV Phụ lục 13: GLV A310 - Tìm hiểu khách hàng mơi trường hoạt động Phụ lục 14: GLV A410 - Tìm hiểu chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền Phụ lục 15: GLV A420 - Tìm hiểu chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền Phụ lục 16: GLV A510 - Phân tích sơ báo cáo tài Phụ lục 17: GLV A610 - Đánh giá chung hệ thống kiểm soát nội cấp độ toàn DN Phụ lục 18: GLV A710 - Xác định mức trọng yếu kế hoạch – thực Phụ lục 19: GLV A829 - Đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán khoản mục Vay Nợ ngắn hạn/dài hạn Phụ lục 20: GLV A910 - Tổng hợp kế hoạch kiểm toán Phụ lục 21: GLV E100 – Index Phụ lục 22: GLV E130 – Chương trình kiểm tốn Phụ lục 23: GLV E140 - Kiểm tra sách kế tốn áp d ụng Phụ lục 24: GLV E110 – Leadsheet Phụ lục 25: GLV E141 - Kiểm tra nghiệp vụ phát sinh, đối ứng bất thường Phụ lục 26: GLV E143 - Kiểm tra hồ sơ gốc vay số thủ tục có liên quan Phụ lục 27: GLV E141.1 – Ước tính chi phí lãi vay Phụ lục 28: Thư xác nhận số dư vay SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 106 Khóa lu ận tốt nghiệp Phụ lục 29: GLV E146 Phụ lục 30: GLV E148 Phụ lục 31: GLV B410 - Hình thành ý kiến kiểm tốn Phụ lục 32: GLV B411 - Trao đổi với BGĐ đơn vị kết kiểm toán SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 107 Khóa lu ận tốt nghiệp PHỤ LỤC 1: Bảng câu hỏi vấn KTV Nội dung câu hỏi Báo cáo c Ban giám đốc có tác dụng nào? Các chủ thể cho vay gồm ai? Thế vay dài h ạn đến hạn trả? Những chứng kiểm toán cần thu thập cho việc kiểm tốn báo cáo tài nói chung kiểm tốn khoản mục vay nói riêng? Đối với khoản mục vay, có tài kho ản có liên quan q trình kiểm tốn hay khơng? Lãi vay chi trả cho có nhân có ph ải chi phí trừ DN hay khơng? Việc cho vay tổ chức với có cần xuất hóa đơn hay khơng? Để thực tốt kiểm tốn khoản mục vay cần tham khảo quy định n ào? Cơ cấu máy Cô ty TNHH AAC nào? Việc xét duyệt báo cáo kiểm tốn qua nhiều bước có gây m ất thời gian hay khơng? Quy t ình kiểm tốn có thiết lập riêng cho loại hình DN hay khơng? Việc đưa ý ki ến kiểm tốn có ảnh hưởng đến công ty niêm yết? Thời gian thực kiểm toán bao lâu? G ồm người? SVTH: Lê Phương Thảo Tiên 108 Khóa lu ận tốt nghiệp SVTH: Lê Phương Thảo Tiên GVHD: TS Nguyễn Đình Chiến 109 ... TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC 2.1 Khái qt quy trình kiểm tốn báo cáo tài cơng ty AAC: ... ty TNHH Kiểm toán Kế toán AAC? ?? làm đề tài khóa lu ận đại học - Mục tiêu nghiên cứu: Mục tiêu chung : Tìm hiểu quy trình kiểm tốn báo cáo tài quy trình kiểm tốn khoản mục vay kiểm tốn báo cáo tài. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC VAY TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ KẾ TỐN AAC THỰC HIỆN TẠI CƠNG TY ABC 32 2.1 Khái quát quy trình kiểm tốn báo cáo tài t ại công