luận văn kiểm toán đề tài Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện tại công ty khách hàng

Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC ỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN T CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN Từ đầy đủ Auditing and Informatic Services Company Ban giám đốc Báo cáo kết kinh doanh BCTC Cân đối kế toán Cổ phấn Công cụ dụng cụ Công nghiệp Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho Kiểm toán viên Kiếm soát nội Ngân hàng Nhà nước Nguyên vật liệu Tài khoản Tài sản cố định Thành phố Thương mại cổ phần Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Bùi Thị Duyên Từ viết tắt AISC BGĐ BCKQKD BCTC CĐKT CP CCDC CN GVHB HTK KTV KSNB NHNN NVL TK TSCĐ TP TMCP TNHH MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên ỤC CÁCTỪ VẾT TẮTDA C SƠ ISC thực Sơ đồ 1.2: Phần hành kiểmtoán kiểm 63 PHỤ LỤC Phụ lục 01: Đánh g SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên hệ thống LỜI MỞ ĐẦU Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo chế thị trường cósự uản lý củ a N hà nước, kiểm toán đời pNamhát triển Việt Sự phát triển nhanh chóng Cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà cơng ty kiểm tốn độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm toánbáo tài ( BCTC ) , kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét BC doanh nghiệp BCTC phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, cáckhoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC cần phải kiểm tra riêng biệt c phận chúng Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn công việc quan trọng cần phải tiến hànhtrong kiểm tốn BCTC Vì chu trình quan trọng tất doanh nghiệp Việt Nam nay, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại, mặt khác liên quan tới nhiều tiêuquan trọng BCTC Nhận thức điều nên thời gian tực tập tốt nghiệp tạ i Công ty ráchnhiệm hữu hạn ( TNHH ) kiểm toán dịch vụ SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên tin học P Hồ Chí Minh (AISC),em chọn đề tài “ K iểm toán chu trình mua hàng – tốn Kiểm tốnBCTC Cng ty TNHH kiể m toán d ịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực cơng ty khách hàng để làm Đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài xem xét thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minhthự đơn vị khách hàng T rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hồn thiện cơng tác kiểm tốn chutrình mua hàng – tốn C ơng ty TNHH kiểm tốn dịch tinhọc TP Hồ Chí Minh thực N gồi phần mở đầu kết luận, C huyên đề thựctập tốt hiệp em gồm cóhai phầ n chính: Chương 1: Thực trạ ng kiểm tốn ch trình mua hàng – tốn kiể m tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn vàd h vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực ; Chưng 2: Nhận xét giải pháp hoàn thiệ n kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn vàd vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện cho em tham gia thực tế kiểm tốn để có hiểu biết sâu SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên kiểm toán chu trình Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo TS Phan Trung Kiên hướng dẫn giúp đỡ em nhiệt tìn để hoàn thành báo cáo C h Hà Nội, tháng năm 2010 Sinh viên thực Bùi Thị Duyên ên đề thc tập Em xin chânCHU thành cảm ơn! CHƯƠNG : THỰC TRẠ NG KIỂM TỐN TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH K TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Khái quát tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Cơng y TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh 1.1 Khái quát trình tự chung thực kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh Cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam, ln làm việc với chất lượng đảm bảo, uy tín tạo niềm tin với đông đảo khách hàng Công ty hoạt động làm việc theo chuẩn mực vàchế độ kế toán hện ành, quy định quy trình hộ i kiểm tốn viên ( KTV ) hành nghề Việt Nam VACPA ban hành Cụ thể, Công ty vận dụng thực bước cơng tác kiểm tốn gồm giai đoạn lập kế hoạc SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Giai đoạn Lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá khách hàng Đánh giá mơi trường kiểm sốt Tìm hiểu mơi trường kinh doanh Các thủ tục phân tích Đánh giá rủi ro tiềm tàng Lập kế hoạch chương trình kiểm tốn Giai đoạn Thực kế hoạch kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm sốt đối chu trình Lĩnh vực thử nghiệm kiểm soát Các đánh giá hệ thống KSNB Thực kiểm tra theo mục tiêu Thực thử nghiệm chu trình Lĩnh vực thử nghiệm Các vấn đề xảy Thực kiểm tra theo mục tiêu Giai đoạn Kết thúc kiểm toán Lập Báo cáo kiểm toán thư quản lý SVTH: Bùi Thị Duyên Gặp mặt MSV: CQ480417 khách hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp SVTH: Bùi Thị Duyên GVHD: TS Phan Trung Kiên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên đồ 1.1 : Qu trình kiểm tốn BCTC AISC thực Giai đoạn : L ập kế hoạch kiểm án - tìm hiểu thực trạng chung củ a Công ty khách hàng Giai đoạn gii đoạn qan trọng định đến chất lượng kiể m toán, n hằm tạo sở pháp lý điều kiện vật chất cho cơng tác ểm tốn Ở giai đoạn cần i thực bớc sau: Tiếp nhận yêu cầu khách hàng: Khách hn gửi th mời đến Cơnty hình thức nh : fax, điện thoại, th mời hay gặp trực tiếp Sau ọi ê cầu khách hàng ề chuyển đến ban giám đốc ( BGĐ ) Ngoài ra, BGĐ AISC đ a kế hoạch marketing để lơi kéo khách hàng Hiện AISC cịn thu hút lượng lớn khách hàng qua hình thức đấu thầu Với hình thức này, Cơng ty phải gửi thư chào thầu với giá cạnh tranh y nguồ ạo cho AISC khoản thu nhập đáng kể Nhân thực iện: Các nhân viên lựa chọn vào nhóm kiểm tốn phải dự a kinh nghiệm, lực kỹ phù hợp với u cầu cơng việc kiểm tốn Mỗ kiểm tốn domột nhóm kiểm tốn Công ty thực h n giám sát chung G iám đốc g chi nhánh thực Thực khảo sát s khách hàng: Khi bắt đầu cơng việc kiểm tốn AISC gặp gỡ với đại diện BGĐ Công ty khách hàng nhà quản lý liên quan đến công tác kiểm ton Công ty khách hàng hững công việc thực hệ như: Khảo sát s ềkhách hàng, gửi th báo giá, đánh g SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên môi tr ờng kinh doanh, mơi tr ờng iểm sốt Cơny khách hàng Khi phân công khảo sát yêu cầu hồ s khách hàng, ng ời khảo sát cần thực thu thập đầy đủ thông tn theo mẫu khảo sát chung Công ty khách hàng, đánh giá chung ề hồ s sổ sách káh hàng, đánh giá ủ ro tiềm tàng… Sau đưa đánh gá kết q u ả khảo sátpải đ ợc ghi chép rõ ràng ợc tình cho T ởng phịng Kiểm tốn tr ớc đệ trình đến Giám đốc Gửi th báo gá Dựtrên báo cáo khảo sát, Giám đốc xem xét định giá phí , Th ký cn vào báo áo khảo sát có ýkến Giám đctiến hành soạn thảo th báo giá Th báo giá sau đ ợuyệt đ ợc chuyển sang phận Hành để gửi ho kháhhàng đ ợập làm bộ: Một i cho khách hàng, t Th ký l u l u phịnHành Cơng tác chuẩn bị Nhận hồi báo lập hợp đồng kiểm toán Th ký vào báo giá cho ý kiến đạo caGiám đốc tiến hành lập hợp đồng theo mẫu thống Công ty Hợp đồng đ c lập thành ộvà chuyển qua phịng Hành để gửi đếnkhách hàng ký tr ớc Hợp đồng đ ợc hch hàng ký gửi lại chuyển cho Th ký để trình cho Giám đố ý, sau đ ợc cuển qua phịng Hành để thực thủ tục Nhóm kiểm tốn Tr ởgphịng kiểm tốn trực tiế hân cơng, định n ời tham gia sau có ý k i ến đạo Giám đc Lập kế hoạch kiểm toán SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 78 GVHD: TS Phan Trung Kiên Về c huẩn bị kế hoạch kiểm toán : Tạ i C ơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh cơng tác lập kế hoạch kiểm tán coi trọng tuân thủ theo chuẩn mực kiểm toán quy định hội KTV hành nghề Việ t Nam (VACPA) Đây khâu vơ ùng quan trọng định kiểm tốn có diễn hay khơng Vì việc thực tiếp xúc tìm hiểu khách hàng lãnh đạo cấp cao đảm nhiệm, gặp gỡ ới giám đốc, phó tổng giám c, giám đốc phòng nghiệp vụ mà đặc biệt phòng kế tốn Với trình độ hư kinh nghiệm lâu năm nhề KT AIC, trao đổi thường diễn nhanh gọn đạt thông tin cần thiết khách hàng , thỏa mãn hài lịng từ phía khách hng từ tạo điều kiện tiến tới kí kết hợp đồng cách suôn sẻ tuân thủ quy định c phá luật Mặt khác để chấp nhận kiểm tốn KTV đưa hai bảng câu ỏi chuẩn để KTV sử dụng thuận lợi cho việc đánh giá khả chấp nhận khách hàng, tiế n hành ký hợp đồng kiểm toán Dựa đánh giá chung kinh nghiệm hiểu biết khách hàng , dự tính khối lượng cơng việc , ban lãnh đạ o C ông ty tiến hành lựa chọn nhân viên phù hợp trình độ chun mơn, tính độc lập, khách quan với khách hàng để tham gia kiểm tốn Chính mà Báo cáo kiểm tốn AISC ln đảm bảo tính độc lập, khách quan trung thực Về t hu thập thông tin sở thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng : AISC tiến hành kiểm toán phần lớn khách hàng truyền thống thường xuyên, sơ ã lưu trữ từ năm trước ì vậy, mục tiêu kiểm tốn ác khách hàng năm cpnhật thường xun thay đổi Như chương trình kiểm tốn khách hàng qua năm có tha đổi đảm bảo cập nhật thay đổi với thay đổi công ty khách SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 79 GVHD: TS Phan Trung Kiên hàng Để đảm bảo cho việc phát hành Báo cáo kiểm toán theo yêu cầu khách hàng thời gian chất lượng báo cáo, bước KTV tiến hành cách nhanh chóng khoa học đảm bảo việc thu thập nh g thông tin quan trọng khách hàng Về đ ánh giá trọng yế rủi ro kiểm toán : Đây khâu vô quan trọ ng kiểm tốn, đ ú ng vai trị quan trọng việc thi kế chương trình kiểm tốn, qua KTV xác định phương pháp kiểm tốn , số lượng công việc phải làm, thời gian thực kiểm toán… Dựa v kinhnghiệm nghề nghiệp khả phán đoán lâu năm nghề KTVcủa AISC xây dựng tiêu chuẩn đánh giá mc trọng yếu cho toàn BCTC dựa vào doanh thu, tài sản, lợi nhuận… hiệu quả, khoa học dễ áp dụng sau: Lợi nhuận trước thuế: % - 10 % Doanh thu: 0,5 % - % Tổng tài sản vốn: % Công ty áp dụng mức 2% doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ để xác định mức trọng yếu tổng thể Đối với rủi ro, công việc ày KTV đánh giá cẩn thận, thận trọng để đưa nhận xét đánh giá xác đắn Về n ghiên cứu hệ thống KSNB khch hàng đánh giá rủi ro kiểm soát : Việc đánh giá tính hữu hiệu hệ thống KSNB , đánh giá rủi ro kiểm sốt có ý nghĩa tầm quan trọng to lớn định tới việc thiết kế chương SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 80 GVHD: TS Phan Trung Kiên trình kiểm tốn, khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết AISC tiến hành xây dựng nên bảng hệ thống câu hỏi công việc cần làm tìm hiểu hệ thống KSNB đánh giá việc thực tuân thủ thời gian cam kết hợp đồng kiểm toán Các bước công việc vạch kế hạch kiểm toán hầu hết KTV tuân thủ làm việc với thái độ nhiệt tình, nghiêm túc, thận trọng tỷ m ỷ Từ giúp KTV thu thập thôn tin, chứng cần thiết, quan trọng KTV dễ dàng phát sai sót xác định mức độ trọng yếu Qua thực tế thực q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn nói riêng KTV thực đầy đủ, thủ tục bước đặt kế hoạch kiểm tốn Qua q trình tiếp xúc làm việc với khách hàng KTV nắm bắt ưu nhược điểm hệ thống KSNB khách hàng Đó sở để tiến ành thiết lập thư quản lý để tư vấn giúp hồn thiện, khắc phục nhược điểm cơng tác kế tốn đơn vị khách hàng Trong q trình thực kiểm tốn, thơng tin thu thập được KTV thể giấy tờ làm việc sau chủ nhiệm kiểmtốn sốt xét lại để đảm bảo tính đắn, xác, khách quan Khi tiến hành kiểm tốn KTV AISC phân chia kiểm tốn thành nhiều chu trình cơng việc giao cho KTV trợ lý kiểm toán khác nhau, ln có đối c SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 81 GVHD: TS Phan Trung Kiên u, so sánh phối hợp chặt hẽ với Đội ngũ nhân viên AISC rèn luyện , bồi dưỡng để nâng cao trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp Đặc biệt, làm việc thành viên nhóm kiểm tốn ln có tập trung cao độ, làm việc khách quan, độc lập, trung thực, đoán tuân thủ nghiêm túc chặt chẽ lãnh đạo thống BGĐ , nhờ KTV thực bước công việc quan trọng, cần thiết kiểm toán mà tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân lực mà đảm bảo kết cao đảm bảo đầy đủ bước công việc tiến hành kế hoạch định sẵn 2.2.1.2 Thực kiểm toán Tại AISC kiểm toán thực tuân thủ thời gian cam kết hợp đồng kiểm tốn Các bước cơng việc vạch kế hoạch kiểm toán hầu hết KTV tuân thủ làm việc với thái độ nhiệt tình, nghiêm túc, thận trọng tỷ mỷ Từ giúp KTV thu t p thông tin, chứng cần thiết, quan trọng KTV dễ dàng phát sai sót xác định mức độ trọng yếu Qua thực tế thực q trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn nói riêng KTV thực đầy đủ, thủ tục bước đặt kế hoạch kiểm tốn Qua q trình tiếp xúc làm việc với khách hàng KTV nắm bắt ưu nhược điểm hệ thống KSNB khách hàng Đó sở để tiến hành thiết lập thư quản lý để tư vấn giúp hoàn thiện, khắc phục nhược điểm cơng tác kế tốn đơn vị khách hàng Trong q trình thực kiểm tốn, thông tin thu thập được KTV thể giấy tờ làm việc sau chủ nhiệm kiểm toán soát xét lại để đảm bảo tính đắn, xác, khách quan Khi tiến hành kiểm tốn KTV AISC phân chia kiểm tốn thành nhiều chu trình SVTH: Bùi Thị Dun MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 82 GVHD: TS Phan Trung Kiên công việc giao cho KTV trợ lý kiểm tốn khác nhau, ln có ố chiu, so sánh phối hợp chặt chẽ v Đội ngũ nhân viên AISC rèn luyện, bồi dưỡng để nâng cao trình độ chuyên môn đạo đức nghề nghiệp Đặc biệt, làm việc thành viên nhóm kiểm tốn ln có tập trung cao độ, làm việc khách quan, độc lập, trung thực, đoán tuân thủ nghiêm túc chặt chẽ lãnh đạo thống Ban giám đốc, nhờ KTV thực bước cơng việc quan trọng, thiết kiểm tốn mà tiết kiệm thời gian, chi phí, nhân lực mà đảm bảo kết cao va đảm bảo đầy đủ bước công việc tiến hnh kế hoạch định sẵn 2.2 1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Khi thực bước công việc vạch giai đoạn lập kế hoạch, KTV tiến hành đánh giá lại kết bước cơng việc thực để từ phát hành Báo cáo kiểm tốn cách hính xác, trung thực, khách quan Công ty TNHH kiểm tốn dịch vu tin học TP Hồ Chí Minh xây dựng áp dụng quy tr h ot xét Báo cáo ki toán cách chặt chẽ hiệu quả, cụ thể sau: Báo cáo kiểm toán phát hành sau ba lần soát xét trưởng nhóm kiểm tốn, chủ nhiệm kiểm tốn tổng giám đốcđể đảm bảo tính trung thực, hợp lý đảảo tuân thủ chuẩn mực kiểm án Việt Nam chuẩn mực kiểm toán quốc tế chấp nhận rộng rãi Việt Nam Như sau ba lần kiểm tra sốt xét tất sai phạm có SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 83 GVHD: TS Phan Trung Kiên thể xảy khơng, sau Báo cáo kiểm tốn thức thức phát hành Ngồi KTV cịn rút học kinh nghiệm đánh giá ưu nhược điểm cơng tác tổ chức kiểm tốn cho lần kim ton sau 2 Những tồn Bên cạnh ưu điểm đạt AICcòn tồn số hạn chế định, sau em xin đưa số ý kến chủ quan nhân lực kiểm toán thực kiể m tốn trình mua hàng - tốn 2 2.1 Về mặt nhân lực kiểm toán Nhân lực Công ty gii đoạn thiếu trầm trọng mùa kiểm tốn, thường có nhiều biến động Do áp lực cơng vic kiểm tốn nên nguồn nhân lực kiểm tốn cơng ty kiểm tốn nói chung AISC nói riêng ln có xu hướng chuyển sang ngành ngân hàng, tài Đây lãng phí chi phí đào tạo nguồn nhân lự c D o phần ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn nói chung 2 2.2 Về thực kiểm tốn chu trình mua hàng – toán Thứ nhất: T hủ tụ kiểm tra hệ thống KSNB chu ình mua hàng – tốn phức tạp Cơng ty kh h hàng ABC khách hàng lâu năm AISC KTV có hiểu biết ban đầu hệ thố ng KSNB đánh giá ban đầu rủi rokểm soát Tuy nhiên việc thực kiểm tra hệ thống KSNB đối vớ i chu trình mua hàng - toán ABC tiến hành đầy đủ chi tiết hai trắc nghiệm: trắc nghiệm đạt yêu cầu trắc nghiệm độ vững chãi, rủi ro kiểm sốt đánh giá làở mức trung bình giai đoạn đầu lập kế hoạch kiểm toán Do SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 84 GVHD: TS Phan Trung Kiên áp lực mặt thời gian, mặt khác thực trắc nghiệm độ tin cậy phức tạp tốn chi phí cơng sức KTV, mà làm giả m hiệu làm việc KTV Thứ hai: KTV thc thủ tục phân tích Thủ tục phân tích áp dụng chu trình mua hàng – tốn AISC thực ABC bao gồm phân tích ngang phân tích dọ c Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá sơ thủ tục phân tích ngang để đánh giá biến động số liệu năm với số liệu kiểm toán năm trước Việc áp dụng thủ tục phân tích AISC nhằm nhận xét biế n động tình hình tài khách hàng qua năm mà không đưa biến động số liệu kế toán doanh nghiệp kỳ này/ năm kỳ trước/ năm trước Ngoài ra, KTV tiến hành thủ tục ph tích ngang với số liệu bả ng CĐKT báo cáo KQKD mà không tiến hành báo cáo lưu chuyển tiền tệ Việc phân tích ngang cho thấy biến động nguyên nhân biến động kh n mục rêng lẻ mà không đưa quan hệ khoản mục Nó khơng giúp cho KTV đánh giá thực trạng tài khách hàng sai sót tiềm tàng xảy khoản mục BCTC Việc phân tích dọc có sử dụng dừng lại việc phân tích tỷ suất hay cấu tài sản, nguồn vốn mà chưa tiến hành phân tích tỷ suất khác để phân tích rủi ro kinh doanh tỷ suất thể kết sản xuất Mặt khác, thực thủ tục phân tích KTV chưa có so sánh với số liệu ngành nên chưa đưa nhìn xác thực số liệu mà KTV thu được, làm giảm giá trị c áct suất tính tốn SVTH: Bùi Thị Dun MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 85 GVHD: TS Phan Trung Kiên Thứ ba: Về vấn đề chọn mẫu kiểm toá Việc chọn mẫu kiểm toán AISC dựa kinh nghiệm xét đoán nghề nghiệp KTV, nghiệp vụ mua hàng – toán ược lựa chọn để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh với số tiền lớn cận ngày khóa sổ kế toán Phương pháp chọn mẫ uy đơn giản, tiết kiệm chi phí chứa đựng rủi ro Bởi vì, việc chọn mẫu chưa hẳn phản ánh cách xác nhất, rủi ro chứa đựng nghiệp vụ mang số tiền không lớn lại tập hợp nhiều khoản tiền nhỏ, l lặp lại, gây tác động dây chuyền, từ có ảnh hưởng đáng kể đến BCTC kết kiểm toán 2 Nhận xét giấy tờ làm việc thực kiể toán Việc KTV sử dụng giấy tờ làm việc chủ yếu dựng để ghi chép ại sai sót phát q trình thực kiể m tốn mà khôngphản ánh đầy đủ bước công việc thực trình kiểm tra, trình tự công việc, cách thức chọn mẫ u … D o hạn chế mặt thời gian áp lực công việc nên việc ghi chép KTV chưa đầy đủ trình tự thực cơng việc ã tiến hành điều gây khó khăn cho cơng tác sốt xét trưởng nhóm kiểm tốn ban lãnh đạo Công ty 2.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực 2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Trong xu hội nhập kinh tế thị trường nay, để nâng cao chất lượ ng thơng tin tài hoạt động kinh doanh quản lý doanh nghiệp, hoạt động kiểm tán đời nhu cầu tất yếu Có nhiều loại hình kiểm tốn kiểm toán độc lập gặt hái nhiều thành công đáng kể SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 86 GVHD: TS Phan Trung Kiên việc khẳng định thơng tin tài , đảm bảo tính trung thực, hợp lý, tạo cho nhà đầu tư ngồi nước có nhìn khái qt, tồn diện xác để đưa định đ tư, từ thúc đNamẩy đầu tư ngồi nước Với loại hình hoạt động dịch vụ tài chính, kiểm tốn giúp thúc đẩy tăng trưởng kinh tế phát triển thị trường, tạo hành lang thơng thống, thuận lợi giúp mở cửa hội nhập kinh tế ngày sâu rộng vào kinh tế thị trường Từ đó, giúp hình thành đội ngũ KTV với trình độ chuyên môn nghiệp vụ tay n ề cao , thông thạo kiến thức nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp bên cạnh thành tựu đạt cịn có khó khăn mà kinh tế nói chung kiểm tốn nói riêng gặp phải, động lực giúp cố gắng hoàn thiện nâng cao khả trình độ để đáp ứng yêu cầu ngày cao kinh tế thị trườn Nền kinh tế Việt gia đoạn hội nhập kinh tế thị trường, đặc biệt từ gia nhập tổ chức thương mại giới WTO cạnh tranh ngày gay gắt Để đáp ứng đòi hỏi cấp thiết cơng ty kiểm tốn Việt Nam phải đổi mình, khơng ngừg nâng cao uy tín chất lượng hồn thiện mặt để đứng vững thị trường đầy khó khăn Bên cạnh đó, hệ thống văn pháp lý dần bổ sung, hoàn th n giảm thiểu quy định phức tạp không cần thiết ảnh hưởng không tốt đến việc hội nhập vàphát triển kinh tế Đặc biệt hệ thống văn pháp luật kế toán kiểm toán đa thay đổ vàắt kịp với hệ thống văn pháp lý giới , phù hợp với thông lệ quốc tế SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 87 GVHD: TS Phan Trung Kiên Vấn đề khoa học công nghệ vấn đề Namqu an trọng, có ảnh hưởng lớn đến phát triển, tạo nhiều hội thách thức cho kiểm toán Các phần mềm kế toán đời nhiều áp dụng vào thực tế ngày sâu rộng hiệu Đây u cầu đặt địi hỏi cơng ty kiểm toán phải cập nhật, đổi trau dồi kỹ để bắt kịp với thay đổi kế tốn dần hồn thiện Với tất vấn đề trình bày yêu cầu tất yếu đặt vấn đề hồn thi ện kiểm tốn chu trình mu hàng – tốn u cầu thiết cần thực Thứ nhấ t: V iNamệc àn thiện kểm tốn chu trình mua hàng – toán yêu cầu tất yếu cần phải phù hợp với thực tiễn Việt Việc đảm bảo chất lượng Báo cáo kiểm tốn phát hành địi hỏi lớn việc áp dụng phương pháp thích hợp q trình kiểm tốn cơng ty hách hàng Các cơng ty kiểm tốn mà có AISC cần nắm bắt thông tin cần thiết đặc điểm páp lý, môi trường hoạt động, đặc điểm kinh doanh, ngành nghề khách hàng, đặc ểm kế toá khách hàng để có hướng điều chỉnh thích hợp mà đạt hiệu cao Qua AISC góp phần sức lực khả năng, kinh nghiệ m vào cơng đổi cải cách nn tài kế tốn, kiểm tốn Việt Thứ hai: H ồn thiện kiểm toán chu trình mua hàng – tốn cần thiết kế phù hợp với hoàn cảnh điều kiện để đưa chiến lược phù hợp với từg cơng ty kiểm tốn Các cơng ty kiểm tốn vào nhu cầu thực tế, yêu cầu công việc để lập kế hoạch tổng thể, cụ th SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 88 GVHD: TS Phan Trung Kiên chi tiết , kế hoạchphá triển ngắn hạn dài hạn, giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm tốn BCTC nói chung kiể m tốn chu trình mua hàng – tố ói riêng nhằm đạt hiệu cao Thứ ba: H ồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn cần đáp ứng yêu cầu quản lý vi mô vĩ mô khách hàng công ty kiểm toán Hoạt động kiểm toán hoạt động mang tính chất dịch vụ , q trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn khách hàng nâng cao hiệu đáp ứng yêu cầu quản lý vi mô vĩ mơ khách hàng 2.3.2 Một số giải pháp hồn thiệ n chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực 2.3.2.1 Ý kiến thứ nất : C ần hoàn thiện việc đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng – toán vừa đơn gin, tiết kiệm thời gian mà hiệu Tìm hiểu hệ thống KSNB vấn đề vơcùng quan trọng kiểm tốn chu trình đặc biệt làc trình mua hàng – toán Vấn đề quy định cụ thể rõ ràng chuẩn mực kiểm toán số 400 “ Đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán nội bộ”, chuẩn mực nêu rõ: “ KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống KSNB khách hàng để lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chương trình kiểm tốn thích hợp, có hiệu KTV phải xé đố chun mơn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán nhằm giảm r ro kiểm toán xuống thấp tới mức chấp nhận được” Ở AISC việc xây dựng chương trình kiểm tốn đánh giá hệ thống KSNB c gcó chưa hồn thiện Vì mà côn SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 89 GVHD: TS Phan Trung Kiên Câu hỏi Có Khơng Khơng Ghi áp dụng I Về mặt nhân Có phân cơng chi tiết cơng việc cho nhân viên kế tốn khơng? Có tách biệt cơng việc phận mua hàng, toán kế toán, phận thực phận phê chuẩn không? Hoạt động phận có ghi quy chế KSNB khơng? Các nhân viên có đào tạo qua trường lớp quy khơng? Trong cơng ty có phận KSNB hay ban kiểm sốt hay khơng? II Đối với nghiệp vụ mua hàng Mua hàng có hợp lý (giấy đề nghị mua hàng hay phiếu đề nghị sử dụng vật tư) không? Việc mua hàng có phê chuẩn (có đầy đủ chữ ký phiếu đề nghị, chữ ký thẩm quyền hợp lệ) khơng? Hàng mua có phận vật tư kiểm tra số lượng chất lượng không? Bảo vệ đơn vị có ký xác nhận phiếu nhập hàng hóa đơn giao hàng khơng? Việc nhập mua hàng có ghi sổ kịp thời không? Định kỳ hay thường xun kế tốn HTK có đối chiếu nhập – xuất – tồn lượng chủng loại với thủ kho khơng? III Đối với nghiệp vụ tốn Có theo dõi riêng khoản phải trả người bán khơng? Có đối chiếu cơng nợ thường xun với nhà cung cấp khơng? Có thường xun rà sốt lại khoản công nợ để kịp thời để kịp thời xử lý khơng? Việc hạch tốn khoản phải trả có dựa chứng từ khơng? SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 90 GVHD: TS Phan Trung Kiên Hạch tốn nghiệp vụ kinh tế phát sinh có kỳ khơng? Khi tốn có dựa hợp lý (xác nhận công nợ hai bên) khơng? Có phê chuẩn trước tốn khơng? Cuối kỳ khoản cơng nợ có gốc ngoại tệ có đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ khơng? c tiến hành với chi phí lớn tốn nhiều thờ i gian, chủ yếu dựa vào kinh nghiệm trình độ KTV Để khắc phục nhược điểm AISC nên thiết lập phận chuyên trách để khảo sát hệ thống KSNB khách hàng, đưa bảng câu hỏi sát thực với chu trình kiểm tốn, chu trình kiểm tốn mua hàng – tốn có ý nghĩa đặc biệt AISC thiết lập bảng câu hỏi để khảo sát đánh giá hệ thống KSNB ch sát thự c V iệc tìm hiểu chủ yếu dựa vào hiểu biết KTV nên chứa đựng nhiều rủi ro sót Cơng ty đưa bảng câu hỏi thiết kế sau để sử dụng đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng – toán sau: B ảng 2.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB Bảng u hỏi sử dụn để đánh giá hệ thống KSNB chu trình mua hàng – tốn ưng khơng thiết phải sử dụng tất câu hỏi cho khách hàng mà tùy vào đặc điểm hoạt động hay hiểu biết khách hàng mà sử dụng câu hỏi cho thích hợp Và vào trường hợp cụ thể sử dụng câu hỏi thích hợp bổ sung vào danh sách câu hỏi để tăng hiệu việc tìm hiểu hệ thống KSNB giảm thiểu rủi ro xuống mức thấp SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 91 GVHD: TS Phan Trung Kiên Đây chứng an trọ g giúp KTV nhiều để đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng Vì , tất giấy tờ làm việc KTV lưu trữ ghi lại kết làm việc bên giấy tờ Qua giúp cho KTV ghi lại đánh giá hệ thống KSNB đơn vị khách hàng cho năm sau 2.3.2.2 Ý kiến thứ hai : Bổ sung thêm thủ tục phân tích nhiều hiệu Đây thủ tục quan trọng chu trình mua hàng – toán Tại AISC, thủ tục phân tích sử dụng tương đối hạn chế trình thực Vì vậy, để đạt hiệu cao trình thực sử dụng thủ tục phân tích KTV nên bổ sung số thủ tục phân tích để hiểu rõ sâu tình hình tài mối quan hệ với công ty khác ngành Cụ thể như: Khi thu thập thơng tin tài phi tài phục vụ cho việc phân tích sơ ộ, KTV cần thu thập đầy đủ, chi tiết thông tin môi trường kinh doanh khách hàng đối thủ cạnh tranh, khách hàng lớn, bên liên quan, lập biểu thể đầy đủ thơng tin tiến hành đánh giá thơng tin Việc thu thập thơng tin thực thơng qua phương tiện đại chúng, qua thông tin chung ngành nghề kinh doanh khách hàng, qua đơn vị ngành qua phận khác ách hà g Việc lập biểu thông tin nên bao gồm thông tin như: Nhu u thị trường sản phẩm dịch vụ mà đơn vị sản xuất, cung cấp; Tình trạng cạnh tranh khách hàng bao g số lượng đối thủ cạnh tranh, quy mô thị trường, c độ cạnh tranh đơn vị, mức độ rủi ro thị trường…; ác khách hàng, đối tác lớn đơn vị bao gồm loại SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp 92 GVHD: TS Phan Trung Kiên n phẩm hàng hóa thường giao dịch, mức độ thỏa dụng khách hàng sản phẩm đơn vị, cách thức toán thường th hiện, …; Những yêu cầu lĩnh vực kinh doanh đơn vị tiền vốn, người Từ thơng tin KTV đưa đánh giá vị í khách hàng môi trường kinh doanh, thuận lợi khó khăn, rủi ro kinh doanh mà khách hàng gặp phải Một số thủ tục phân tích áp dụng bổ sung thêm sau: - So sánh số liệu đơn vị với số liệu bình quân ngành oặc số liệu ơn vị khác hoạt động ngành - So sánh số liệu thực với số liệu kế hoạch, dự toán So sánh số liệu đơn vị với số liệu ước tính KTV - So sánh chi phí mua hàng kỳ với kỳ trước - So sánh phân tích tỷ lệ chi phí mua hàng tháng với nợ phải trả khoản toán thực tế tháng Sau thực tất so sánh KTV phát bất thường tiến hành sâu vào điều tra phân tích để làm rõ nguyên nhân Bên cạnh đó, số thơng tin phi tài giúp ích nhiều cho việc thu thập thơng tin đánh giá hệ thống KSNB như: xuất phát từ loại hàng hóa mà đơn vị sử dụng, tình hình kinh tế t trường, ành lang pháp luật, điu kiện chí trị - xã hội 2.3.2.3 Ý kiến th b a: chọn mẫu kiểm toán cần chọn mẫu theohệ thống đại d n cho tổn thể, đảm bảo tính ngẫu nhiên Vấn đề chọn mẫu kiểm tốn ca AISC thc vào nghiệp vụ với số tiền phát sinh lớn, tất SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 ... tốn chu trình mua hàng – tốn AISC thực công ty khách hàng ABC Thực trạng kiểm to ch trìnhmua hàng – tốn iểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ n học TP Hồ Chí Minh thực 1.4 K ế hoạch kiểm toán. .. trình mua hàng – toán kiể m toán BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn vàd h vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực ; Chưng 2: Nhận xét giải pháp hồn thiệ n kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH. .. chu trình mua hàng – toán Kiểm toánBCTC Cng ty TNHH kiể m toán d ịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực cơng ty khách hàng để làm Đề tài nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài xem xét thực trạng kiểm