LỜI MỞ ĐẦU Cùng với việc chuyển đổi từ nền kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo cơ chế thị trường có sự quản lý của Nhà nước, kiểm toán đã ra đời và phát triển ở Việt Nam. Sự phát triển nhanh chóng của các Công ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này. Một trong những hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng là kiểm toán báo cáo tài chính (BCTC), đó là sự kiểm tra và trình bày ý kiến nhận xét về BCTC của doanh nghiệp. BCTC đã phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp nói chung trên mọi khía cạnh của quá trình kinh doanh. Một tập hợp các thông tin có được từ việc xử lý các giao dịch cuối cùng sẽ được phản ánh thành các bộ phận, các khoản mục trên BCTC. Vì vậy, để đạt được mục đích kiểm toán toàn diện các BCTC thì cần phải kiểm tra riêng biệt các bộ phận của chúng. Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán là một trong những công việc quan trọng cần phải tiến hành trong kiểm toán BCTC. Vì đây là một chu trình quan trọng đối với tất cả các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay, đặc biệt là doanh nghiệp sản xuất thương mại, mặt khác nó liên quan tới rất nhiều chỉ tiêu quan trọng trên BCTC. Nhận thức được điều này nên trong thời gian thực tập tốt nghiệp tại Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh (AISC), em đã chọn đề tài “Kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong Kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện tại công ty khách hàng” để làm Đề tài nghiên cứu. Mục đích nghiên cứu của đề tài là xem xét thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện tại đơn vị khách hàng. Từ đó rút ra bài học kinh nghiệm và đưa ra một số biện pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện. Ngoài phần mở đầu và kết luận, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp của em gồm có hai phần chính: Chương 1: Thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện; Chương 2: Nhận xét và các giải pháp hoàn thiện kiểm toán chu trình mua hàng – thanh toán trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh thực hiện. Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo cùng các anh chị trong Công ty TNHH kiểm toán và dịch vụ tin học TP. Hồ Chí Minh đã tạo điều kiện cho em được tham gia thực tế cuộc kiểm toán để có những hiểu biết sâu hơn về kiểm toán chu trình này. Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo TS. Phan Trung Kiên đã hướng dẫn và giúp đỡ em nhiệt tình để hoàn thành báo cáo Chuyên đề thực tập này. Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng 4 năm 2010 Sinh viên thực hiện Bùi Thị Duyên
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Khái quát tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh ………………………………….3 1.1.1 Khái qt trình tự chung thực kiểm toán BCTC …………….3 1.1.2 Khái quát cách phân chia phần hành trình thực kiểm tốn……………………………………………………………………………8 1.1.3 Ý nghĩa kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn chu trình chung………………………………………………………… ……………10 1.1.4 Quan hệ kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn với chu trình kiểm tốn khác………………………………………………………………11 1.2 Khái qt trình tự kiểm tốn chu trình mua hàng – toán kiểm toán BCTC AISC thực hiện……………………………………….13 1.3 Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực hiện…………………………………………………………… 19 1.3.1 Kế hoạch kiểm toán thiết kế chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực hiện………………………… …………………………19 1.3.1.1 Kế hoạch kiểm toán tổng quát………………………………… 19 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm tốn…………………………….27 SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên 1.3.2 Thực chương trình kiểm toán…………………………………….30 1.3.2.1 Thực thử nghiệm kiểm soát ……………………………… 30 1.3.2.2 Thực thử nghiệm bản…………………………………… 32 1.3.3 Kết thúc kiểm toán…………………………………………………….45 CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 47 2.1 Nhận xét chung tổ chức kiểm toán Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực .47 2.1.1 Về tổ chức đoàn kiểm toán 47 2.1.2 Nhận xét tổ chức giám sát chất lượng kiểm toán 48 2.2 Nhận xét thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn quy trình kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực 52 2.2.1 Những ưu điểm thực tế 52 2.2.1.1 Về công tác chuẩn bị - lập kế hoạch kiểm toán .52 2.2.1.2 Thực kiểm toán 56 2.2.1.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 57 2.2.2 Những tồn 57 2.2.2.1 Về mặt nhân lực kiểm toán 57 2.2.2.2 Về thực kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn .58 SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên 2.2.3 Nhận xét giấy tờ làm việc thực kiểm tốn 59 2.3 Các giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực 60 2.3.1 Sự cần thiết phải hoàn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn .60 2.3.2 Một số giải pháp hoàn thiện chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực .62 2.3.2.1 Ý kiến thứ .62 2.3.2.2 Ý kiến thứ hai 65 2.3.2.3 Ý kiến thứ ba 66 KẾT LUẬN 68 PHẦN PHỤ LỤC DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ đầy đủ Auditing and Informatic Services Company Ban giám đốc Báo cáo kết kinh doanh BCTC Cân đối kế toán Cổ phấn Công cụ dụng cụ Công nghiệp Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho Kiểm toán viên Kiếm soát nội Ngân hàng Nhà nước Nguyên vật liệu Tài khoản Tài sản cố định Thành phố Thương mại cổ phần Trách nhiệm hữu hạn SVTH: Bùi Thị Duyên Từ viết tắt AISC BGĐ BCKQKD BCTC CĐKT CP CCDC CN GVHB HTK KTV KSNB NHNN NVL TK TSCĐ TP TMCP TNHH MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn BCTC AISC thực Sơ đồ 1.2: Phần hành kiểm toán kiểm toán tài chính………….10 BẢNG BIỂU Bảng 1.1: Thủ tục phân tích sơ 23 Bảng 1.2: Xác định mức trọng yếu 24 Bảng 1.3: Chương trình kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn 27 Bảng 1.4: Thử nghiệm kiểm soát 31 Bảng 1.5: Thực thủ tục phân tích………………………………………32 Bảng 1.6: Đối chiếu số dư .34 Bảng 1.7: Khẳng định số dư 35 Bảng 1.8: Mẫu thư xác nhận số dư công nợ 36 Bảng 1.9: Bảng tổng hợp kết thư xác nhận nợ .37 Bảng 1.10: Kiểm tra số phát sinh 39 Bảng 1.11: Kiểm tra số phát sinh 40 Bảng 1.12: Kiểm tra khoản phải trả có gốc ngoại tệ 41 Bảng 1.13: Kiểm tra cơng nợ ngồi niên độ .43 Bảng 1.14: Tổng hợp kết kiểm tốn chu trình mua hàng - tốn 44 Bảng 2.1: Bảng câu hỏi đánh giá hệ thống KSNB 63 PHỤ LỤC Phụ lục 01: Đánh giá hệ thống KSNB SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên LỜI MỞ ĐẦU Cùng với việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang hoạt động theo chế thị trường có quản lý Nhà nước, kiểm tốn đời phát triển Việt Nam Sự phát triển nhanh chóng Cơng ty kiểm tốn độc lập năm qua nước ta chứng minh cho cần thiết hoạt động Một hoạt động nghiệp vụ chủ yếu mà công ty kiểm toán độc lập cung cấp cho khách hàng kiểm tốn báo cáo tài (BCTC), kiểm tra trình bày ý kiến nhận xét BCTC doanh nghiệp BCTC phản ánh kết hoạt động doanh nghiệp nói chung khía cạnh q trình kinh doanh Một tập hợp thơng tin có từ việc xử lý giao dịch cuối phản ánh thành phận, khoản mục BCTC Vì vậy, để đạt mục đích kiểm tốn tồn diện BCTC cần phải kiểm tra riêng biệt phận chúng Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn cơng việc quan trọng cần phải tiến hành kiểm tốn BCTC Vì chu trình quan trọng tất doanh nghiệp Việt Nam nay, đặc biệt doanh nghiệp sản xuất thương mại, mặt khác liên quan tới nhiều tiêu quan trọng BCTC Nhận thức điều nên thời gian thực tập tốt nghiệp Công ty trách nhiệm hữu hạn (TNHH) kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh (AISC), em chọn đề tài “Kiểm toán chu trình mua hàng – tốn Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực cơng ty khách hàng” để làm Đề tài nghiên cứu SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Mục đích nghiên cứu đề tài xem xét thực trạng kiểm toán chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực đơn vị khách hàng Từ rút học kinh nghiệm đưa số biện pháp nhằm hoàn thiện cơng tác kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực Ngồi phần mở đầu kết luận, Chuyên đề thực tập tốt nghiệp em gồm có hai phần chính: Chương 1: Thực trạng kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực hiện; Chương 2: Nhận xét giải pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo anh chị Công ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh tạo điều kiện cho em tham gia thực tế kiểm tốn để có hiểu biết sâu kiểm tốn chu trình Đặc biệt, em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến thầy giáo TS Phan Trung Kiên hướng dẫn giúp đỡ em nhiệt tình để hồn thành báo cáo Chun đề thực tập Em xin chân thành cảm ơn! Hà Nội, tháng năm 2010 Sinh viên thực Bùi Thị Duyên CHƯƠNG 1: THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG – THANH TỐN TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY TNHH SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên KIỂM TOÁN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Khái quát tổ chức cơng tác kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh 1.1.1 Khái quát trình tự chung thực kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh Cơng ty kiểm tốn lớn Việt Nam, làm việc với chất đông đảo khách hàng Cơng ty lượng đảm bảo, uy tín tạo đượcGiai niềmđoạn tin với Lập kế hoạch kiểm tốn ln hoạt động làm việc theo chuẩn mực chế độ kế toán hành, quy định quy trình hội kiểm tốn viên (KTV) hành nghề Việt Nam Đánh VACPA banĐánh hành Cụ thể, vậnthủ dụng vàĐánh thực TìmCơng ty đãCác Lập bước kế giá tác kiểm giá mơi tục hoạch giá rủi tốn, thực hoạchhiện cơng tốn gồm hiểu giai đoạn lập kế kiểm khách trường mơi sốt kinh doanh kiểm hàng toán kết thúc sau: kiểm kiểm toán trường phân tích ro tiềm tàng chương trình kiểm toán Giai đoạn Thực kế hoạch kiểm toán Thực thử nghiệm kiểm sốt đối chu trình Lĩnh vực thử nghiệm kiểm soát Các đánh giá hệ thống KSNB Thực kiểm tra theo mục tiêu Thực thử nghiệm chu trình Lĩnh vực thử nghiệm Các vấn đề xảy Thực kiểm tra theo mục tiêu Giai đoạn Kết thúc kiểm toán LậpThị BáoDuyên cáo SVTH: Bùi kiểm toán thư quản lý Gặp mặtCQ480417 MSV: khách hàng Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Sơ đồ 1.1: Quy trình kiểm tốn BCTC AISC thực SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GVHD: TS Phan Trung Kiên Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm tốn - tìm hiểu thực trạng chung Công ty khách hàng Giai đoạn giai đoạn quan trọng định đến chất lượng kiểm toán, nhằm tạo sở pháp lý điều kiện vật chất cho công tác kiểm toán Ở giai đoạn cần phải thực bước sau: Tiếp nhận yêu cầu khách hàng: Khách hàng gửi thư mời đến Công ty hình thức như: fax, điện thoại, thư mời hay gặp trực tiếp Sau yêu cầu khách hàng chuyển đến ban giám đốc (BGĐ) Ngoài ra, BGĐ AISC đưa kế hoạch marketing để lơi kéo khách hàng Hiện AISC cịn thu hút lượng lớn khách hàng qua hình thức đấu thầu Với hình thức này, Cơng ty phải gửi thư chào thầu với giá cạnh tranh Đây nguồn tạo cho AISC khoản thu nhập đáng kể Nhân thực hiện: Các nhân viên lựa chọn vào nhóm kiểm tốn phải dựa kinh nghiệm, lực kỹ phù hợp với u cầu cơng việc kiểm tốn Mỗi kiểm tốn nhóm kiểm tốn Cơng ty thực giám sát chung Giám đốc chi nhánh thực Thực khảo sát sơ khách hàng: Khi bắt đầu công việc kiểm toán AISC gặp gỡ với đại diện BGĐ Công ty khách hàng nhà quản lý liên quan đến cơng tác kiểm tốn Cơng ty khách hàng Những công việc thực như: Khảo sát sơ khách hàng, gửi thư báo giá, đánh giá mơi trường kinh doanh, mơi trường kiểm sốt Công ty khách hàng Khi phân công khảo sát yêu cầu hồ sơ khách hàng, người khảo sát cần thực thu thập đầy đủ thông tin theo mẫu khảo sát chung Công ty khách hàng, đánh giá chung hồ sơ sổ sách khách hàng, đánh giá rủi SVTH: Bùi Thị Duyên MSV: CQ480417 ... hạn (TNHH) kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh (AISC), em chọn đề tài ? ?Kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn Kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm toán dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực cơng ty khách. .. pháp hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng – tốn kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh thực 60 2.3.1 Sự cần thiết phải hồn thiện kiểm tốn chu trình mua hàng. .. Kiên KIỂM TỐN VÀ DỊCH VỤ TIN HỌC TP HỒ CHÍ MINH THỰC HIỆN 1.1 Khái quát tổ chức công tác kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH kiểm tốn dịch vụ tin học TP Hồ Chí Minh 1.1.1 Khái qt trình tự chung thực kiểm