Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA

Thuật ngữ “Kiểm toán”(audit) đã có từ thời La Mã cổ đại. Tuy nhiên, kiểm toán chỉ thực sự ra đời và hoạt động với tư cách kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến vào những năm 30 của thế kỷ 20.Ở Việt Nam trong một thời gian dài bao cấp với cơ chế kế hoạch hóa tập trung, kiểm toán độc lập không tồn tại.Chỉ sau khi nền kinh tế nước ta chuyển sang cơ chế nền kinh tế thị trường, với sự đa dạng về thành phần kinh tế và hình thức sở hữu, để người sử dụng thông tin tài chính yên tâm hơn trong việc ra các quyết định của mình, nhu cầu về kiểm toán báo cáo tài chính mới được đặt ra. Để việc kiểm toán báo cáo tài chính có thể cung cấp thông tin tài chính một cách chính xác, đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá qua nhiều bước với những phương pháp kỹ thuật khác nhau. Trong đó bước công việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đóng một vai trò hết sức quan trọng, là cơ sở để kiểm toán viên có thể đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợpTrong bối cảnh Việt Nam hiện nay, các công ty ngày càng phát triển với sự đa dạng về hình thức, đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh.Các nghiệp vụ kinh tế cũng phát sinh một ngày phức tạp dẫn đến việc kiểm toán các báo cáo tài chính ngày càng khó khăn và phức tạp hơn. Đòi hỏi kiểm toán viên phải có óc xét đoán và phương pháp làm việc khoa học hợp lý.Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chính xác sẽ giúp kiểm toán viên khoanh vùng được rủi ro, qua đó rút ngắn được thời gian kiểm toán, tiết kiệm được chi phí và đạt được hiệu quả trong công việc.Vì vậy, việc nghiên cứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính là một vấn đề cấp thiết và cần quan tâm đúng mức.

MỤC LỤC

Trang

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

BCKQHĐKD Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

VIA Tên viết tắt của Công ty TNHH Kiểmtoán Quốc gia

DANH MỤC BẢNG BIỂU

Trang

LỜI MỞ ĐẦU

Thuật ngữ “Kiểm toán” (audit) đã có từ thời La Mã cổ đại Tuy nhiên, kiểm toánchỉ thực sự ra đời và hoạt động với tư cách kiểm tra độc lập và bày tỏ ý kiến vàonhững năm 30 của thế kỷ 20.Ở Việt Nam trong một thời gian dài bao cấp với cơ chế

kế hoạch hóa tập trung, kiểm toán độc lập không tồn tại.Chỉ sau khi nền kinh tế nước

ta chuyển sang cơ chế nền kinh tế thị trường, với sự đa dạng về thành phần kinh tế vàhình thức sở hữu, để người sử dụng thông tin tài chính yên tâm hơn trong việc ra cácquyết định của mình, nhu cầu về kiểm toán báo cáo tài chính mới được đặt ra Để việckiểm toán báo cáo tài chính có thể cung cấp thông tin tài chính một cách chính xác,đáp ứng được yêu cầu của người sử dụng, kiểm toán viên tiến hành đánh giá qua nhiềubước với những phương pháp kỹ thuật khác nhau Trong đó bước công việc đánh giá

hệ thống kiểm soát nội bộ đóng một vai trò hết sức quan trọng, là cơ sở để kiểm toánviên có thể đưa ra các thủ tục kiểm toán thích hợp

Trong bối cảnh Việt Nam hiện nay, các công ty ngày càng phát triển với sự đadạng về hình thức, đặc điểm và lĩnh vực kinh doanh.Các nghiệp vụ kinh tế cũng phátsinh một ngày phức tạp dẫn đến việc kiểm toán các báo cáo tài chính ngày càng khókhăn và phức tạp hơn Đòi hỏi kiểm toán viên phải có óc xét đoán và phương pháp làmviệc khoa học hợp lý Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ một cách chính xác sẽgiúp kiểm toán viên khoanh vùng được rủi ro, qua đó rút ngắn được thời gian kiểmtoán, tiết kiệm được chi phí và đạt được hiệu quả trong công việc Vì vậy, việc nghiêncứu quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính làmột vấn đề cấp thiết và cần quan tâm đúng mức

Là một sinh viên chuyên ngành kiểm toán, trong quá trình quá trình thực tập tạiCông ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA, em đã được tìm hiểu về các quy trình kiểm

toán tại công ty và em đã chọn đề tài: ˝Hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA” cho chuyên đề thực tập Ngoài phần mở đầu và kết luận, chuyên đề của em

được chia làm ba chương:

Chương 1: Mục đích của việc đánh giá HTKSNB và quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện.

Chương 2: Thực trạng áp dụng quy trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện.

Chương 3: Nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện quy trình đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC tại Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA.

Trong quá trình thực hiện chuyên đề của mình em đã nhận được sự hướng dẫnnhiệt tình của Giảng viên TS Bùi Thị Minh Hải, sự giúp đỡ của các anh chị trong công

ty VIA

Mặc dù đã cố gắng song do thời gian nghiên cứu và khả năng còn hạn chế nênkhông thể tránh khỏi những thiếu sót, vì vậy em rất mong nhận được những ý kiến góp ýcủa thầy cô giáo để chuyên đề của em được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

CHƯƠNG I MỤC ĐÍCH CỦA VIỆC ĐÁNH GIÁ HTKSNB VÀ QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ HỆ THỐNG KSNB TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA

1.2 Vai trò của việc đánh giá hệ thống KSNB trong kiểm toán BCTC

Việc nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát là rất quantrọng đối với kiểm toán, đồng thời cũng thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệpcủa họ khi tiến hành kiểm toán.Vì thế, VSA số 315- Xác định và đánh giá rủi ro có saisót trọng yếu thông qua hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị-nêu rõ :

Mục 12-Kiểm toán viên phải tìm hiểu các thông tin về kiểm soát nội bộ của đơn vị

có liên quan đến cuộc kiểm toán

Về hướng dẫn áp dụng chuẩn mực, đoạn A1 Thu thập những hiểu biết về đơn vịđược kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó có kiểm soát nội bộ là một quytrình liên tục và linh hoạt trong việc thu thập, cập nhật và phân tích thông tin trongsuốt quá trình kiểm toán Hiểu biết về đơn vị cung cấp cho kiểm toán viên cơ sở để lập

kế hoạch kiểm toán và thực hiện các xét đoán chuyên môn trong suốt quá trình kiểmtoán

Nói cách khác, Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị tuy là một công cụ quantrọng trong quản lý đơn vị, nhưng nó lại ảnh hưởng rất lớn đối với cuộc kiểm toán củaKiểm toán viên.

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ được kiểm toán có hoạt động hiệu quả hay

không có vai trò đặc biệt quan trọng

Trong quá trình thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ vai trò của quá trình

này thể hiện

- Đánh giá xem liệu BCTC có thể kiểm toán được hay không

- Việc tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bổ sẽ giúp cho kiểm toán viên có thể nhậndiện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng - đây là cơ sở xem xét khả năng tiếp tục hayrút khỏi hợp đồng kiểm toán

- Kiểm toán viên xác định được mức đánh giá thích hợp về rủi ro kiểm soát từ đó tácđộng tới rủi ro phát hiện được dự kiến trong quá trình kiểm toán, ảnh hưởng tới sốlượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập

- Thực hiện tốt giai đoạn này giúp cho kiểm toán viên xây dựng kế hoạch, thiết kế cáckiểm soát thích hợp cho cuộc kiểm toán

Đối với giai đoạn đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch cho các khoản mục trên BCTC, đây là bước rất quan trọng của quá trình đánh giá hệ thống

kiểm soát nội bộ trong kiểm toán tài chính:

- Trong kiểm toán báo cáo tài chính việc đánh giá rủi ro kiểm soát ảnh hưởng trựctiếp tới việc xác định các thử nghiệm được áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán.Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức tối đa, tức là kiểm soát nội bộ không hoạtđộng hoặc hoạt động không có hiệu lực, không phát hiện và ngăn ngừa các gian lận vàsai sót trọng yếu thì kiểm toán viên không thể dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị đểgiảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Trong trường hợp này, kiểmtoán viên không cần thực hiện thử nghiệm kiểm soát hay thử nghiệm tuân thủ mà phảităng cường các thử nghiệm cơ bản nhằm phát hiện ra những hành vi gian lận và saisót

- Nếu rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức thấp hơn mức tối đa (tức là các thủ tụckiểm soát liên quan đến cơ sở dẫn liệu có thể phát hiện và ngăn ngõa các gian lận vàsai sót trọng yếu) thì kiểm toán viên sẽ dựa vào hệ thống kiểm soát của đơn vị để giảm

bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ Kiểm toán viên sẽ tiến hành thựchiện một cách tuần tự các thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản trong thực hànhkiểm toán báo cáo tài chính Trong trường hợp này, chi phí kiểm toán sẽ thấp hơn, tiếtkiệm thời gian hơn do thực hiện ít hơn các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ.

Giai đoạn thực hiện thử nghiệm kiểm soát trong đánh giá hệ thống kiểm soát

nội bộ nhằm giúp kiểm toán viên giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệpvụ

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam đều quy định

là rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá càng cao thì kiểm toán viên càngphải thu thập nhiều bằng chứng kiểm toán từ các thử nghiệm cơ bản Khi kiểm toánviên xác định được rằng không thể giảm rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệucủa báo cáo tài chính, đến số dư tài khoản hoặc các nghiệp vụ trọng yếu đến mức có

thể chấp nhận được thì kiểm toán viên phải đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến từ chối.

Từ việc đánh giá được mức độ cao, thấp, trung bình của rủi ro kiểm soát sẽ giúpkiểm toán viên xây dựng kế hoạch kiểm toán sát thực, hạn chế được việc bỏ qua nhữngsai sót trọng yếu của đối tượng kiểm toán Do vậy, kiểm toán viên có thể lựa chọnđược phương pháp kiểm toán phù hợp hoặc bố trí thời gian kiểm toán hợp lý giữa cácphần hành, khoản mục cần kiểm toán

Thêm vào đó, việc tìm hiểu và đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vịđược kiểm toán rất hữu ích trong công tác lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và kếhoạch kiểm toán chi tiết, giúp kiểm toán viên tập trung vào những vấn đề cần quantâm, tránh dàn trải do đó bằng chứng kiểm toán thu thập được sẽ có chất lượng caohơn, góp phần nâng cao chất lượng báo cáo kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300 về Lập kế hoạch kiểm toán đã chỉ ra

những vấn đề chủ yếu kiểm toán viên cần xem xét và trình bày trong việc lập kế hoạchkiểm toán tổng thể trong đó có những hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thống kiểmsoát nội bộ của đơn vị được kiểm toán: “ Hiểu biết về hệ thống kế toán và hệ thốngkiểm soát nội bộ:

- Các chính sách kế toán mà đơn vị được kiểm toán áp dụng và những thay đổitrong chính sách đó;

- Ảnh hưởng của các chính sách mới về kế toán và kiểm toán;

- Hiểu biết của kiểm toán viên về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ

và những điểm quan trọng mà kiểm toán viên dự kiến thực hiện trong thử nghiệmkiểm soát và thử nghiệm cơ bản.”

Cùng với những nội dung của chuẩn mực kiểm toán quốc tế số 300, chuẩn mực

kiểm toán Việt Nam sè 300 về Lập kế hoạch kiểm toán còng đã chỉ ra rằng kiểm toán

viên phải có những hiểu biết cần thiết về hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

Theo chuẩn mực kiểm toán SAS số 55 của Viện kiểm toán độc lập (AICPA)

Hoa Kỳ quy định là kiểm toán viên phải đạt được một sự hiểu biết về cơ cấu kiểm soát

nội bộ của công ty khách hàng của mọi cuộc kiểm toán Mức độ của sự hiểu biết đóphải đủ để lập kế hoạch đầy đủ cho cuộc kiểm toán, theo bốn vấn đề lập kế hoạch đặcthù:

- Có thể kiểm toán được hay không

- Các sai phạm nghiêm trọng tiềm tàng: sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội

bộ sẽ cho phép kiểm toán viên nhận diện các loại sai số và quy tắc tiềm Èn mà có thểảnh hưởng đến báo cáo tài chính, và đánh giá rủi ro mà những sai số và sai quy tắc cóthể xảy ra, có số lượng nghiêm trọng đối với báo cáo tài chính

- Rủi ro phát hiện: rủi ro kiểm soát có ảnh hưởng trực tiếp tới rủi ro phát hiệncủa từng mục tiêu kiểm toán Thông tin về cơ cấu kiểm soát được dùng để đánh giá rủi

ro kiểm soát đối với từng mục tiêu kiểm soát, mà đến phiên, nó sẽ ảnh hưởng đến rủi

ro phát hiện

- Thiết kế các cuộc khảo sát: các thông tin thu được từ hệ thống kiểm soát nội

bộ sẽ cho phép kiểm toán viên thiết kế các cuộc khảo sát hiệu quả về các số dư trênbáo cáo tài chính

Tóm lại, kiểm soát nội bộ là một công cụ quan trọng trong việc quản lý doanhnghiệp, vì thế nó tạo ra những ảnh hưởng rất lớn đối với công việc của kiểm toán viên.Nhờ tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ và các bộ phận cấu thành, kiểm toán viên

đánh giá được những điểm mạnh, điểm yếu của kiểm soát nội bộ nói chung và kiểm

soát nội bộ trong từng bộ phận, từng khoản mục nói riêng Trên cơ sở đó, kiểm toánviên hình dung về khối lượng và độ phức tạp của công việc, sơ bộ đánh giá về rủi rokiểm soát Cũng xuất phát từ sự hiểu biết đó, các kiểm toán viên sẽ xác định phương

Đạt được sự hiểu biết về HTKSNB khách hàngĐánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soátThực hiện các thử nghiệm kiểm soátLập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ

pháp, phạm vi kiểm toán, dự kiến về thời gian, nhân sự cần thiết trong kế hoạch vàchương trình kiểm toán

1.3 Quy trình đánh giá hệ thống KSNB do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải đánh giá hệ thống KSNB vàrủi ro kiểm soát không chỉ để xác minh tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ mà còn làm

cơ sở cho việc xác minh phạm vi thực hiện các thử nghiệm cơ bản trên số dư vànghiệp vụ của đơn vị Đồng thời cũng thể hiện sự tuân thủ chuẩn mực nghề nghiệp của

hộ khi tiến hành kiểm toán, VIA đã đưa ra quy trình chung trong đánh giá HTKSNBtại khách hàng được sơ đồ hóa như sau:

Bảng 1.1 Quy trình chung đánh giá HTKSNB tại Công ty TNHH Kiểm toán VIA

1.3.1 Đạt được sự hiểu biết về HTKSNB khách hàng

cập nhật các yếu tố khách quan từ bên ngoài có tác động đến khách hàng của VIA,KTV sử dụng đa dạng các nguồn từ các phương tiện thông tin đại chúng nhưInternet,radio, các tạp chí chuyên ngành để thu thập thông tin về khách hàng.Việctìm hiểu và chọn lọc các thông tin này thì KTV phải có sự hiểu biết đúng đắn về kinh

tế vĩ mô, có kỹ năng phân tích và khái quát

Trong quá trình tìm hiểu hoạt động kinh doanh cũng như tìm hiểu hệ thống kiểm soátnội bộ của công ty khách hàng, KTV của VIA chủ yếu áp dụng 3 kỹ thuật: thu thập vàkiểm tra tài liệu, phỏng vấn, quan sát

 Thu thập và kiểm tra tài liệu

Khi tiến hành thu thập và kiểm tra tài liệu của đơn vị khách hàng, KTV của VIA sẽ lập

ra một danh sách các tài liệu cần thu thập và yêu cầu Giám đốc và Kế toán trưởng củakhách hàng cung cấp.Một số tài liệu mà KTV của VIA thu thập trong quá trình tìmhiểu sơ bộ về khách hàng:

Điều lệ công ty và giấy phép thành lập doanh nghiệp

Kiểm toán viên của VIA yêu cầu khách hàng cung cấp các bản sao của chúng sẽ giúpKTV hiểu và xem xét nhiều vấn đề như cơ cấu tổ chức,thể lệ họp cổ đông , thủ tụcphát hành cổ phần, thể thức công bố về cổ tức, lập các quỹ dự trữ…

Giấy phép hay quyết định thành lập là tài liệu pháp lý chứng minh về tư cách phápnhân của đơn vị Kiểm toán viên của VIA sẽ nghiên cứu để hiểu về mục tiêu hoạtđộng, các lĩnh vực kinh doanh hợp pháp của khách hàng

Báo cáo tài chính và các báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành và một vài năm trước

Báo cáo tài chính cung cấp cho KTV của VIA những dữ kiện về tình hình tài chính,kết quả kinh doanh và các luồng lưu chuyển tiền tệ của đơn vị để KTV nhận thức tổngquát, phân tích và đánh giá xu hướng phát triển của khách hàng

Các biên bản họp Đại hội cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban giám đốc

Nghiên cứu các thông tin trên sẽ giúp KTV của VIA biết những dự kiện có thể ảnh

Các hợp đồng hoặc cam kết quan trọng

Việc xem xét các thông tin về các hợp đồng hoặc các cam kết chủ yếu sẽ giúp KTVcủa VIA tiếp cận với những hoạt động của khách hàng, hình dung những khía cạnhpháp lý có thể ảnh hưởng đến tình hình tài chính của khách hàng được kiểm toán

Các nội quy, chính sách của khách hàng

Nghiên cứu các nội quy, chính sách của đơn vị khách hàng giúp KTV của VIA xácđịnh xem các quyết định của nhà quản lý có phù hợp với pháp luật, với điều lệ Công tyhay với chính sách hiện hành của Công ty hay không

Các yếu tố khách quan từ bên ngoài khách hàng

KTV của VIA sẽ thu thập thông tin từ nhiều nguồn khác nhau:

Các văn bản, chế độ, chính sách của Nhà nước liên quan đến môi trường kinh doanh

 Tiến hành quan sát

KTV của VIA tiến hành tham quan nhà xưởng, kho hàng, cửu hàng, văn phòng làmviệc… của khách hàng để quan sát mọi hoạt động của đơn vị Điều này sẽ giúp KTVquan sát thực tế đối với các phương tiện kinh doanh, cách bố trí và sử dụng chúng, qua

đó bước đầu hình dung về hoạt động của các phân xưởng, cửa hàng, về sản phẩm dởdang, về thiết bị… nhờ đó KTV sẽ hiểu hơn về tình hình hoạt động kinh doanh củakhách hàng, giúp KTV phân tích và xác định trong tâm của cuộc kiểm toán

Trường hợp khách hàng đã được KTV kiểm toán trong những năm trước thì trong hồ

sơ lưu trữ của KTV sẽ có nhiều tài liệu về khách hàng cần thiết cho cuộc kiểm toán,giúp KTV tiết kiệm thời gian và giảm thiểu chi phí trong quá trình tìm hiểu sơ bộ vềđơn vị

Trường hợp khách hàng mới được kiểm toán lần đầu, KTV sẽ áp dụng cả ba phươngpháp thu thập tài liệu, quan sát và phòng vấn đề tìm hiểu về hoạt động kinh doanh củađơn vị khách hàng Chi phí cho cuộc kiểm toán lần đầu thường sẽ cao hơn các cuộckiểm toán sau do khối lượng công việc, tính chất phức tập của công việc và thời gianthực hiện lớn hơn KTV sẽ đánh giá mức độ thận trọng và hoài nghi cao đối với nhữngkhách hàng lần đầu tiên kiểm toán, kết quả đánh giá sẽ được KTV lưu trữ để làm tàiliệu cho những cuộc kiểm toán cho các năm tiếp theo

1.3.1.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ và mô tả chi tiết hệ thống kiểm soát nội bộ trên các giấy làm việc.

Sau khi tìm hiểu sơ bộ về các hoạt động kinh doanh của đơn vị khách hàng, các KTVcủa VIA đi vào tìm hiểu về HTKSNB dựa trên các yếu tố chính cấu thành của nó: Môitrường kiểm soát,hệ thống kế toán, các thủ kiểm soát

Công việc này giúp KTV đạt được sự hiểu biết cần thiết đối với HTKSNB của kháchhàng, là cơ sở để đưa ra đánh giá về rủi ro kiểm soát để lập kế hoạch và thiết kếchương trình kiểm toán

 Tìm hiểu và đánh giá về môi trường kiểm soát

Môi trường kiểm soát bao gồm toàn bộ các nhân tố bên trong và bên ngoài đơn vịkhách hàng có tính môi trường tác động đến thiết kế, hoạt động và xử lý các dữ liệucủa các loại hình kiểm soát nội bộ

Các nhân tố thuộc môi trường kiểm soát chung chủ yếu liên quan đến quan điểm, thái

độ và nhận thức cũng như hành động của các nhà quản lý trong doanh nghiệp

Môi trường kiểm soát là cơ sở để tạo nên một HTKSNB trong đơn vị hiệu quả

Đối với khách hàng mới, để tìm hiểu về môi trường kiểm soát KTV của VIA sẽ tậptrung vào các nhân tố cấu thành nên môi trường kiểm soát và đánh giá xem liệu chúng

có được thực hiện hay không, tốt hay không tốt :

Đặc thù về quản lý

Quan điểm của các nhà quản lý có mâu thuẫn với các chính sách, chế độ và các quyđịnh hiện hành hay không, có thể gây ra các rủi ro cho doanh nghiệp hay không , cóđạt được những yêu cầu về chất lượng và hiệu quả không…

Cơ cấu tổ chức

Cơ cấu tổ chức trong doanh nghiệp có được xây dựng hợp lý hay không, có phù hợpvới tình hình của doanh nghiệp hay không, có được phân chia tách bạch giữa các chứcnăng không, có đảm bảo độc lập tương đối giữa các bộ phận không…

Chính sách nhân sự

Khách hàng có những chính sách gì về nhân sự, đã thực hiện những chính sách ấy nhưthế nào và có hiệu quả ra sao, có giảm được rủi ro trong quá trình lập BCTC haykhông

Công tác kế hoạch

Việc lập kế hoạch và thực hiện kế hoạch trong doanh nghiệp có được tiến hành khoahọc và nghiêm túc không, có đạt được tiến độ như kế hoạch không…

Ủy ban kiểm soát

Doanh nghiệp có Ủy ban kiểm soát hay không, có hoạt động liên tục hay không, cóđộc lập trong doanh nghiệp hay không…

Tính chính trực và giá trị đạo đức

Khách hàng có xây dựng những chuẩn mực về đạo đức trong đơn vị hay không, có phổbiến những quy định đến các thành viên trong đơn vị hay không…

Quyền hạn và trách nhiệm của các thành viên

Những người có trách nhiệm có làm việc hiệu quả không, có ý thức, có hoạt độngđúng với những gì mình chịu trách nhiệm không

Để thực hiện được những mục tiêu này, KTV và BGĐ của đơn vị khách hàng sắp xếpnhững buổi gặp mặt để KTV thu thập các tài liệu do BGĐ khách hàng cung cấp như:Các văn bản quy định cơ cấu tổ chức, chức năng, nhiệm vụ quyền hạn của các cán bộlãnh đạo chủ chốt trong công ty, các nội quy, quy định được áp dụng trong Công ty,các kế hoạch dự toán được lập, các văn bản quy định tổ chức công tác kế toán Ngoài

ra, kiểm toán viên còn tiến hành phỏng vấn Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc, Kế toántrưởng, các trưởng phòng và quan sát các mặt hoạt động trong Công ty Qua đó, KTV

có thể đánh giá tổng thể về thái độ, nhận thức, hoạt động của các nhà lãnh đạo công tykhách hàng nhằm khảng định độ tin cậy của môi trường kiểm soát

Đối với khách hàng thường niên, KTV sẽ bắt đầu cuộc kiểm toán với khối lượng lớnthông tin về HTKSNB của khách hàng đã được thu thập từ các cuộc kiểm toán trước,những đánh giá của KTV về ưu và nhược điểm của HTKSNB đơn vị khách hàng quanhững năm trước sẽ là điểm xuất phát để KTV phỏng vấn những thay đổi trong nămhiện hành KTV sẽ theo dõi và đánh giá những nhược điểm của HTKSNB để biết đượcnhững sai sót và hạn chế nào đã được khắc phục và chưa được khăc phục Qua đó giúpKTV có mức đánh giá phù hợp về rủi ro kiểm soát của HTKSNB đơn vị khách hàng

Để mô tả hệ thống kiểm soát nội bộ, tùy thuộc vào đặc điểm của từng khách hàng màcác KTV của VIA sử dụng các phương pháp khác nhau :

Vẽ các lưu đồ

Gồm lưu đồ ngang và lưu đồ dọc giúp KTV nhận xét chính xác hơn về các thủ tụckiểm soát được áp dụng đối với các hoạt động và dễ dàng chỉ ra các thủ tục cần bổsung

Bảng câu hỏi về HTKSNB

Bảng này đưa ra các câu hỏi theo 7 mục tiêu chi tiết của HTKSNB đối với HTKSNB.Các câu hỏi được thiết kế dưới dạng trả lời “ có “ hoặc “không” sẽ cho thấy nhượcđiểm của HTKSNB

Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ

Cung cấp thêm sự phân tích về kiểm soát giúp KTV hiểu đầy đủ hơn về HTKSNB

 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán

Hệ thống kế toán là một yếu tố quan trọng cấu thành HTKSNB, kết quả hoạt động của

hệ thống này là những số liệu KTV sử dụng trong kiểm toán BCTC, vì thế hệ thống kếtoán hoạt động hiệu quả sẽ làm giảm rủi ro kiểm soát, giảm công việc KTV phải thựchiện kiểm tra chi tiết Do đó KTV phải tìm hiểu về hệ thống kế toán của khách hàng đểđưa ra kế hoạch kiểm toán phù hợp với mức độ tin cậy vào hệ thống kế toán và kiểmsoát cũng như các nhóm nghiệp vụ quan trọng và các số dư tài khoản chủ yếu

Các vấn đề KTV thường tập trung tìm hiểu:

Việc tổ chức công tác và tổ chức bộ máy kế toán

KTV của VIA sẽ xem xét khách hàng tổ chức công tác theo hình thức tập trung hayphân tán Việc tổ chức có phù hợp với đặc điểm của doanh nghiệp hay không

Bộ máy kế toán có được tổ chức phù hợp với các chính sách kế toán cũng như đặcđiểm hạch toán của doanh nghiệp chưa, có phù hợp nguyên tắc phân công phân nhiệmhay không

Việc lập, luân chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán

Các chứng từ kế toán sử dụng trong xí nghiệp có theo đúng chế độ, biểu mẫu quy địnhkhông

Các nghiệp vụ kinh tế phản ánh trong chứng từ có phù hợp với hoạt động kinh doanhcủa doanh nghiệp không hoặc có gì vi phạm pháp luật hiện hành hay không

Các số liệu ghi chép về giá cả, số lượng có rõ ràng chính xác hay không, có tính toántrong chứng từ có chính xác số học hay không

Các thủ tục về lập chứng từ ký duyệt chứng từ có được tôn trọng theo đúng quy địnhkhông

Việc tổ chức luân chuyển, kiểm tra xử lý và đảm bảo đúng yêu cầu pháp định không

Việc tổ chức hệ thống sổ và phương pháp ghi sổ kế toán

Các loại sổ sách có mở đúng quy định không Khách hàng giữ lại những loại sổ sách

kế toán gì tùy thuộc vào hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng vào chế độ sổ đãđược doanh nghiệp quy định phù hợp

Các thủ tục mở sổ, giữ sổ có được tuân thủ nghiêm túc không

Việc mở sổ chi tiết có hợp lý không, có thực hiện việc đối chiếu kiểm tra chặt chẽ giữacác sổ kế toán có liên quan không

Sổ kế toán có được lưu giữ bảo quản theo đúng chế độ quy định không

Việc sử dụng tài khoản kế toán

Doanh nghiệp hiện đang áp dụng hệ thống tài khoản nào

Hệ thống tài khoản mà doanh nghiệp áp dụng, gồm những tài khoản gì

Nội dung ghi chép trong các tài khoản có theo đúng nguyên tắc, phương pháp quy địnhkhông

Việc lập và gửi báo cáo kế toán KTV thường chú ý đến:

Danh mục các báo cáo mà kế toán phải lập và gửi về cả báo cáo định kỳ bắt buộc vàcác báo cáo hướng dẫn

Nội dung các chỉ tiêu các biện pháp trong từng báo cáo có đảm bảo tính khoa học theođúng những quy định và có đầy đủ, trung thực không

Việc phân công người lập báo cáo và kiểm tra báo cáo trước khi gửi

Phương pháp tính toán tổng hợp số liệu

Thời hạn lập và gửi báo cáo

Nhân sự phòng kế toán

Nhân sự phòng kế toán có đạt trình độ phù hợp với hoạt động được phân công haykhông, có ý thức, thái độ làm việc, năng suất công việc như thế nào

- Để tìm hiểu hệ thống kế toán,các KTV của VIA áp dụng các kỹ thuật chủ yếu sau:

Thu thập tài liệu cần thiết

KTV sẽ yêu cầu Kế toán trưởng của khách hàng cung cấp các tài liệu cần thiết baogồm: các chính sách kế toán quan trọng của khách hàng , các văn bản quy đinh về bảoquản chứng từ,tải sản sổ sách KTV cũng sẽ kiểm tra các mẫu chứng từ, sổ sách kếtoán của khách hàng xem có đầy đủ và đúng biểu mẫu không.

Phỏng vấn

KTV sẽ tiến hành phòng vấn Kế toán trưởng và một số nhân viên kế toán về quy trình

kế toán áp dụng, về việc lập, luân chuyển, xử lý và bảo quản chứng từ kế toán, tổ chức

hệ thống sổ và phương pháp ghi sổ kế toán, việc sử dụng tài khoản kế toán, cách bố trínhân viên trong hệ thống kế toán…

Quan sát

KTV thực hiện quan sát thực tế một số nghiệp vụ phát sinh để kiểm tra việc tuân thủnhững quy định, chính sách kế toán đã thu thập được, việc lập, ghi chép, luân chuyển,lưu trữ chứng từ…

 Các thủ tục kiểm soát

Các thủ tục kiểm soát là những chính sách ,quy định và thủ tục cho các nhà quản

lý công ty ban hành nhằm hạn chế rủi ro và đảm bảo cho các chỉ thị quản lý được thực hiện Các thủ tục kiểm soát, trên thực tế tồn tại đan xen với các nhân tố của hệ thống kiểm soát nội bộ Do vậy khi tìm hiểu môi trường kiểm soát và hệ thống kế toán của khách hàng, KTV đồng thời tìm hiểu các thủ tục kiểm soát có liên quan

Kiểm toán viên dựa vào hiểu biết của mình về môi trường kiểm soát để xác địnhnhững thủ tục kiểm soát đã được đơn vị thiết lập và những thủ tục còn thiếu, cần thiếtphải bổ sung thêm (Ví dụ: Khi tìm hiểu về quy trình kế toán tiền gửi ngân hàng, kiểmtoán viên sẽ kết hợp xem xét thủ tục đối chiếu với ngân hàng có được thiết lập và thựchiện không?)

Các thủ tục kiểm soát chủ yếu bao gồm:

- Lập, kiểm tra, so sánh và phê duyệt các số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị;

- Kiểm tra tính chính xác của các số liệu tính toán;

- Kiểm tra chương trình ứng dụng và môi trường tin học;

- Kiểm tra số liệu giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết;

- Kiểm tra và phê duyệt các chứng từ kế toán, tài liệu kế toán;

- Đối chiếu số liệu nội bộ với bên ngoài;

- So sánh, đối chiếu kết quả kiểm kê thực tế với số liệu trên sổ kế toán;

- Giới hạn việc tiếp cận trực tiếp với các tài sản và tài liệu kế toán;

- Phân tích, so sánh giữa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch

Xem xét các thủ tục kiểm soát trong bước này, KTV chủ yếu tập trung vào 3 nguyên tắc cơ bản: nguyên tắc bất kiêm nhiệm, nguyên tắc phân công phân nhiệm, nguyên tắc

uỷ quyền và phê chuẩn

1.3.2 Đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm toán để lập kế hoạch cho từng khoản mục.

Sau khi tìm hiểu về hệ thống kiểm soát nội bộ, KTV thực hiện đánh giá ban đầu vè rủi

ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu cho số dư của mỗi tài khoản trọng yếu Rủi ro kiểm soát được đánh giá thông qua những hiểu biết của KTV về hệ thống kiểm soát nội bộ Nếu HTKSNB được thiết kế và vận hành hữu hiệu thì rủi ro kiểm soát được đánh giá thấp và ngược lại

Sau khi thu thập được một sự hiểu biết về cách thiết kế và vận hành của KTKSNB, KTV sẽ đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho từng mục tiêu kiểm soát chi tiết Công việc này được làm riêng rẽ cho từng loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu trong từng loại chu trình nghiệp vụ theo các bước sau:

-Nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vận dụng

Trong bước này KTV sẽ vận dụng các mục tiêu KSNB cụ thể cho từng loại nghiệp vụ chủ yếu của khách hàng

-Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù

KTV của VIA sẽ nhận diện và phân tích các quá trình kiểm soát dự kiến có ảnh hưởnglớn nhất đến việc thỏa mãn mục tiêu kiểm soát mà sẽ mang lại tính hiệu quả cho cuộckiểm toán

-Đánh giá rủi ro kiểm soát

Khi đã nhận diện được quá trình kiểm soát và các nhược điểm của hệ thống kiểm soátnội bộ, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát ban đầu đối với từng mục tiêu kiểm

soát của từng loại nghiệp vụ kinh tế KTV sẽ đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp,trung bình, cao hoặc theo tỷ lệ phần trăm.

Đánh giá rủi ro kiểm soát cao

KTV đánh giá rủi ro kiểm soát đối với khách hàng cao trong những trường hợp sau:

- Khách hàng hoạt động trong những lĩnh vực kinh doanh có mức độ rủi ro cao,không

ổn định, có sự thay đôi bất thường

- Nghi ngờ về tính trung thực, đạo đức,năng lực của ban lãnh đạo khách hàng

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng không đầy đủ;

- Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàngg không hiệu quả;

- Kiểm toán viên không được cung cấp đầy đủ cơ sở để đánh giá sự đầy đủ và hiệu quảcủa hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng

Đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình

KTV đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức trung bình trong những trường hợp sau:

-Khách hàng là những đơn vị được niêm yết trên sàn chứng khoán, KTV phát hiệnkhách hàng xuất hiện những biểu hiện bất thường với tình hình chung của của toànngành, áp dụng những chính sách mang tính chất bảo thủ, nóng vội…

Đánh giá rủi ro kiểm soát ở mức thấp

-Khách hàng là những đơn vị không xuất hiện những biểu hiện ở trên

- Kiểm toán viên có đủ cơ sở để kết luận hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội

1.3.3 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát

Kiểm toán viên của VIA thực hiện các thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ bằngchứng về tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của kháchhàng trên các phương diện:

- Thiết kế: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị được thiết kế sao

cho có đủ khả năng ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai sót trọng yếu;

- Thực hiện: Hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ tồn tại và hoạt động một

cách hữu hiệu trong suốt thời kỳ xem xét

Mục đích của thực hiện thử nghiệm kiểm soát là để giảm bớt các thử nghiệm cơ bảntrên số dư và nghiệp vụ

Để thực hiện thử nghiệm kiểm soát, KTV của VIA thực hiện với các phương phápkhác nhau tùy từng trường hợp cụ thể như : Phỏng vấn, kiểm tra tài liệu, quan sát việc

áp dụng các thủ tục kiểm soát, thực hiện lại các thủ tục kiểm soát

Phương pháp phỏng vấn : KTV đưa ra các câu hỏi và nhận được câu trả lời từ những

người có trách nhiệm trong HTKSNB của khách hàng Quan đó, KTV có thể nắmđược thực tế về công việc mà họ đã thực hiện cũng như những vấn đề mà họ quan tâmtrong quá trình kiểm soát VIA thiết kế trước các câu hỏi chuẩn cho các cuộc phỏngvấn, các câu hỏi này được cân nhắc cho việc thu thập thông tin đối với từng mục tiêu

cụ thể của HTKSNB Có 2 dạng câu hỏi được KTV của VIA áp dụng là dạng “câu hỏiđóng” và “câu hỏi mở” Dạng câu hỏi đóng nhằm xác nhận một vấn đề cụ thể màkhách hàng đã thực hiện, Câu hỏi mở nhằm để cho người được phỏng vấn trình bày rõhơn, chi tiết hơn và linh hoạt hơn những vấn đề mà họ đã thực hiện trong quá trìnhKSNB

Phương pháp quan sát thực tế: Đối với các thủ tục kiểm soát có để lại dấu vết trên tài

liệu chứng từ kế toán, KTV của VIA áp dụng phương pháp quan sát để thu thập bằngchứng

Phương pháp thực hiện lại: KTV của VIA kiểm tra trên cơ sở lặp lại các hoạt động

của một người cụ thể nào đó trong bộ máy KSNB đã làm để thấy được mức độ thựchiện trách nhiệm của người đó đối với công việc đã được giao Việc kiểm tra nàynhằm đưa ra ý kiến về tính hữu hiệu về sự tự kiểm soát của một bộ phận, một khâucông việc nào đó theo từng nhân viên được phân công đảm nhiệm Khi thực hiệnphương pháp này KTV của VIA lưu ý để phát hiện ra những bất hợp lý của quy trình

mà theo đó có thể nảy sinh ra sai sót hoặc gian lận

Phương pháp kiểm tra chứng từ: Việc kiểm tra chứng từ có thể được thực hiện theo

hai chiều hướng : kiểm tra dấu vết từ đầu đến cuối và ngược lại

Kiểm tra từ đầu đến cuối là việc kiểm tra theo trình tự luân chuyển của quy trình kếtoán cho một nghiệp vụ kinh tế cụ thể

Kiểm tra ngược lại là việc kiểm tra được thực hiện ngược với trình tự luân chuyển củatrình tự kế toán cho một nghiệp vụ kinh tế

1.3.4 Lập bảng đánh giá kiểm soát nội bộ

Với mục đích có được sự tổng hợp thông tin một cách tốt nhất phục vụ cho việc đưa rakết luận về rủi ro kiểm soát cùng với các vấn đề cần lưu ý trong thư quản lý gửi tới chokhách hàng, KTV của VIA thực hiện bước công việc cuối cùng trong đánh giá

HTKSNB là lập bảng đánh giá HTKSNB và đưa ra những chỉ dẫn cho việc lập kế hoạch kiểm toán

Bảng đánh giá kiểm soát nội bộ thường phản ánh các thông tin sau:

• Các mục tiêu của kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu trìnhnghiệp vụ;

• Các thông tin mô tả thực trạng kiểm soát nội bộ do KTV thu thập;

• Bản chất và tính hệ trọng của các rủi ro tương ứng;

• Nguyên tắc thiết kế và vận hành các thủ tục kiểm soát;

• Đánh giá về kiểm soát nội bộ đối với từng khoản mục hay chu trình nghiệp vụ

PHẦN II THỰC TRẠNG ÁP DỤNG QUY TRÌNH ĐÁNH GIÁ

HỆ THỐNG KSNB TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY

TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA THỰC HIỆN.

2.1 Đánh giá HTKSNB tại khách hàng X là doanh nghiệp do Công ty TNHH Kiểm toán Quốc gia VIA thực hiện

2.1.1 Đạt được sự hiểu biết về hệ thống KSNB

2.1.1.1 Tìm hiểu sơ bộ về khách hàng về khách hàng X

Công ty TNHH X là một khách hàng thường xuyên của VIA Việc tìm hiểu sơ bộ vềkhách hàng X sẽ được KTV sử dụng các thông mà đã được KTV thu thập và lưu trữtrong hồ sơ kiểm toán chung trong những cuộc kiểm toán trước Những thông tin này

sẽ cung cấp cho KTV những sai sót trong quá khứ và liệu việc sửa chữa những sai sót

đó đã được khách hàng X thực hiện có kịp thời hay không,các đặc điểm của đơn vịđược kiểm toán và môi trường đơn vị trong đó có kiểm soát nội bộ bao gồm nhữngkhuyết điểm trong kiểm soát nội bộ, các thay đổi quan trọng của đơn vị hoặc trong cáchoạt động của đơn vị từ kỳ kế toán trước cho đến thời điểm hiện tại giúp kiểm toánviên hiểu biết đầy đủ hơn về đơn vị để xác định và đánh giá rủi ro trọng yếu …

Việc sử dụng các thông tin cũ từ các cuộc kiểm toán trước được KTV của VIA đánhgiá xem những thông tin này có còn phù hợp để sử dụng cho cuộc kiểm toán hiện hànhhay không, vì những thay đổi trong môi trường kiểm soát có thể ảnh hưởng tới tínhthích hợp của những thông tin đã thu thập trước Để xác định những thay đổi này cóảnh hưởng đến tính thích hợp của thông tin hay không, kiểm toán viên thực hiệnphỏng vấn hoặc các thủ tục kiểm toán phù hợp để xác minh

Bảng tìm hiểu sơ bộ về khách hàng được KTV thể hiện ở Phụ lục 1

2.1.1.2 Thu thập hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng X

2.1.1.2.1 Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát của khách hàng X

Trong quá trình tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát tại khách hàng, KTV sẽtiến hành thu thập các tài liệu và thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán như các quy

định, chính sách phát triển của Công ty; các cơ chế kiểm tra giám sát đang được thựchiện,cơ cấu tổ chức và quyền hạn, trách nhiệm của các bộ phận trong Công ty; tư duyquản lý và phong cách điều hành của Ban giám đốc và các nhà lãnh đạo cấp cao……Đối với khách hàng là doanh nghiệp, KTV của VIA sẽ đặc biệt quan tâm tới văn hóakinh doanh và lề lối chung của khách hàng, đạo đức của các nhà quản lý… nhữngnhân tố này có thể ảnh hưởng tới các thông tin trên báo cáo tài chính.

KTV đã tìm hiểu tại Công ty TNHH X và trình bày qua giấy tờ làm việc như sau:

Bảng 2.1 Tìm hiểu và đánh giá môi trường kiểm soát-Công ty X

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA

THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL

Tên khách

Niên độ kế toán 31/12/2013 Tham chiếu

Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/VIA

Môi trường kiểm soát Ngày thực hiện 08/12/2013

MÔI TRƯỜNG KIỂM SOÁT

1.Bộ máy tổ chức của Công ty và việc phân công trách nhiệm và quyền hạn

Ban giám đốc chịu trách nhiệm lập kế hoạch và thiết lập định hướng phát triển cho Công ty

Những hoạt động diễn ra thường xuyên trong doanh nghiệp chịu sự kiểm soát và điều hành của Ban giám đốc cùng sự hỗ trợ của các Trưởng phòng ban chức năng- chịu trách nhiệm điều hành các hoạt động của các phòng ban đó và có trách nhiệm báocáo tình hình hoạt động của mỗi phòng ban cho Giám đốc phụ trách bộ phận

Sơ đồ cơ cấu tổ chức quản lý tại Công ty TNHH X

1. Các yêu cầu về giá trị đạo đức trong Công ty

Thực hiện đánh giá hiệu quả công việc hàng năm của công ty được xem là cơ sở và là

một trong những tiêu chí để tính toán việc tăng lương cho nhân viên Trưởng mỗi

phòng ban chức năng sẽ quản lý và giám sát các nhân viên của mình đồng thời Trưởng

phòng sẽ chịu sự đánh giá của Giám đốc bộ phận đó,và các Giám đốc bộ phận sẽ được

đánh giá trực tiếp bởi Tổng giám đốc

Chế độ thưởng phạt của Công ty được thực hiện một cách chặt chẽ ,có hệ thống và tính

hợp lý cao

Hằng năm, ngoài việc Công ty sẽ được kiểm toán độc lập, còn có một bộ phận kiểm

soát của Công ty mẹ tiến hành đánh giá hiệu quả và hiệu năng của Công ty

Tổng giám đốc

Phó Tổng giám đốc

Giám đốc bán hàng Giám đốc sản xuất Giám đốc kỹ thuật Giám đốc kinh doanh

Phòng kế hoạch Phòng sản xuất

Phòng kiểm soát chất

lượng

Phòng giám sát chất lượng

Phòng kế toán

Phòng vật tư

3. Năng lực điều hành của nhà quản lý

Những vị trí quản lý cao cấp trong Công ty đều là những người có năng lực chuyênmôn cao và là những người có kinh nghiệm lâu năm trong quản lý Các trưởng phòngban đều được Công ty tuyển chọn khắt khe dựa trên các tiêu chí về năng lực chuyênmôn và đạo đức

4. Quan điểm và phong cách của nhà quản lý

Phong điều hành của các nhà quản lý trong Công ty là nghiêm túc Hàng tháng Công

ty tiến hành đều đặn các cuộc họp giữa Ban giám đốc và các trưởng phòng ban, biênbản cuộc họp sẽ được lập và lưu trữ đầy đủ bao gồm các quyết định quan trọng của cácnhà quản lý

Công ty tiến hành lập báo cáo tài chính hàng tháng và gửi lên Công ty mẹ để đánh giá

về hiệu quả hoạt động và hiệu năng quản lý

5. Các chính sách về nhân sự

Tất cả các nhân viên trong Công ty đều phải trải qua một quá trình tuyển dụng dựa trêncác tiêu chí về trình độ năng lực chuyên môn và đạo đức Hợp đồng lao động giữanhân viên và Công ty là yếu tố bắt buộc

Công ty thực hiện chính sách nhân sự một cách hợp lý ,cụ thể và rõ ràng về đào tạo, tuyển dụng, sắp xếp, đề bạt , khen thưởng, kỷ luật nhân Việc bố trí nhân sự trong công

ty phù hợp với năng lực chuyên môn và đạo đức của từng người

VIA thiết lập một hệ thống bảng câu hỏi đánh giá bao gồm các câu hỏi đóng để đưa ranhững kết luận sơ bộ được trình bày trong giấy tờ làm việc của KTV như bảng trên.Những câu hỏi này sẽ có ba phương án trả lời: “có“ “không” và “ Không áp dụng “.Trong quá trình thu thập thông tin thì KTV của VIA sẽ là người đưa ra câu trả lời cho

những câu hỏi này Những câu hỏi có thể làm nổi bật nhất về HTKSNB khách hàng sẽđược KTV thường quan tâm đến.

Bảng 2.2: Bảng câu hỏi về cơ cấu tổ chức của khách hàng- Công ty TNHH X

AD

1 Cơ cấu tổ chức có phù hợp với quy mô,

hoạt động kinh doanh và vị trí địa lý

kinh doanh của Công ty không?



-2 Cơ cấu tổ chức của Công ty có đảm bảo

nguyên tắc phân công phân nhiệm

4 Công ty có đảm bảo được sự điều hành

và kiểm soát trên toàn bộ hoạt động

không?



5 Cầu trúc DN có khác biệt với các DN có

quy mô tương tự của ngành không? 

1 Các nhà quản lý có đảm bảo về năng lực

chuyên môn cho vị trị của mình không? 

2 Nhà quản lý có hiểu biết về chế độ kế toán

đang áp dụng tại Công ty không? 

3 Các nhà quản lý có danh tiếng hoặc bằng

chứng về năng lực của họ không?



4 Nhà quản lý có ý thức được tầm quan

trọng của việc lập và phát hành báo cáo tài

chính hay không?



Những đề xuất phù hợp của KTV có được

nhà quản lý hợp tác và điều chỉnh không?



Bảng 2.4: Bảng câu hỏi về chính sách nhân sự của khách hàng- Công ty TNHH X

1 Công ty có chính sách và tiêu chuẩn cho

việc tuyển dụng, đào tạo, đánh giá, đề

bạt và sa thải nhân viên không?



2 Các chính nhân sự trong Công ty có

được xem xét và cập nhật thường xuyên

không?



3 Các chính sách này của Công ty có

được truyền đạt đến mọi nhân viên của

đơn vị không



4 Những nhân viên mới có nhận thức

được trách nhiệm của họ cũng như kỳ

vọng của BGĐ không?



5 Kết quả công việc của mỗi nhân viên có

được đánh giá và soát xét định kỳ

6 Các nhân viên trong Công ty có năng

lực chuyên môn phù hợp với vị trí hiện

tại không?



7 Công ty có thực hiện đầy đủ chế độ

8 Chế độ đại ngộ đối với nhân viên có

đảm bảo tuân thủ luật lao động và hợp

đồng lao động không?



9 Bảng chấm công thanh toán lương trước

khi trình cho Ban lãnh đạo có được

kiểm lại không?



10 Công ty có quản lý quỹ lương theo quy

11 Công ty có chính sách về tăng mức

2.1.1.2.2 Tìm hiểu và đánh giá hệ thống kế toán khách hàng X

Khách hàng X là khách hàng thường xuyên của VIA , do đó các thông tin quan trọng

về hệ thống kế toán của Công ty đã được KTV thu lập từ các cuộc kiểm toán những

năm trước và được lưu trữ trong hồ sơ kiểm toán chung Trong cuộc kiểm toán ở nămhiện hành và những năm tiếp theo, KTV của VIA chỉ cần cập nhật những thông tinthay đổi trong chính sách kế toán của Công ty để cung cấp dữ liệu cho KTV trong việcđánh giá sự ảnh hưởng của những thay đổi đó tới báo cáo tài chính của khách hàng.Việc thu thập thông tin sẽ được KTV thực hiện trên giấy tờ làm việc

Đối với những khách hàng mới được KTV kiểm toán lần đầu, việc thu thập thông tin

để đánh giá hệ thống và chính sách kế toán của khách hàng đòi hỏi cần nhiều thời gian

và nhiều bước công việc hơn

Những thông tin về hệ thống kế toán của khách hàng X được KTV của VIA ghi nhậntrên giấy tờ làm việc như sau:

Trước tiên, KTV của VIA hoàn thành bảng câu hỏi về HTKT của khách hàng :

Bảng 2.5 Bảng câu hỏi về hệ thống kế toán của khách hàng- Công ty X

1 Trong cơ cấu bộ máy kế toán, các chức

danh có hợp lý không?



2 Các nhân viên kế toán có được phân

công công việc dựa trên những quy

định bằng văn bản không?



3 Có thực hiện cập nhật thường xuyên

những thay đổi trong phân công công

việc không?



4 Những người nghỉ phép có được người

khác đảm nhiệm thay công việc

không?



5 Trong phòng kế toán các nhân viên có

được đào tạo đúng chuyên ngành

không?



6 Ban lãnh đạo có xem xét các tài liệu

trước khi chúng được gửi cho phòng kế

toán không?



7 Có sự phê duyệt của ban lãnh đạo về

những tài liệu thông tin tài chính được

cung cấp ra bên ngoài không ?



8 Công ty có quy định các nhân viên chủ

chốt khi nghỉ việc phải báo trước một

ngày không?



9 Các nhân viên có được gửi đi đào tạo,

cập nhật các khóa học về tài chính, kế 

Sau khi hoàn thành bảng câu hỏi về HTKT của khách hàng, những kết quả tìm hiểu vềHTKT của công ty được KTV ghi nhận như sau:

Bảng 2.6 Tìm hiểu đánh gái các chính sách kế toán của khách hàng

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA

THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL

Năm tài chính của công ty bắt đầu từ ngày 1 tháng 1 đến ngày 31 tháng 12

Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép là Việt Nam Đồng ( VNĐ)

Chuẩn mực và Chế độ kế toán được áp dụng

Công ty X áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính

Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ và tiền gửi không kỳ hạn

Các khoản tương đương tiền gồm các khoản đầu tư ngắn hạn có thời gian đáo hạn không quá ba tháng có tính thanh khoản cao, có khả năng quy đổi thành tiền mặt dễ dàng và không có nhiều rủi

ro chuyển đổi thành tiền

Tiền mặt tại quỹ

Giới hạn về giá trị tiền mặt tại quỹ của Công ty là 600 triệu VNĐ và 40.000 USD

Thực hiện kiểm kê tiền mặt vào thứ 2 hàng tuần với sự giám sát của Kế toán trưởng và Giám đốc

bộ phận quản lý kinh doanh Biên bản kiểm kê sau khi thực hiện phải có đủ chữ ký của những người thực hiện, giám sát kiểm kê và con dấu của đơn vị

Tiền gửi ngân hàng

Công ty X có tài khoản tiền gửi ngân hàng tại 3 ngân hàng là :

• Ngân hàng Á Châu ACB ( USD và VNĐ )

• Ngân hàng ANZ ( VNĐ)

• Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam ( VNĐ và USD)

Sau mỗi giao dịch với ngân hàng, Kế toán viên sẽ nhận chứng từ và tiến hành đối chiếu với sổ phụ ngân hàng để xem xét liệu có sự khác biệt nào giữa các ghi chép của Công ty với ngân hàng hay không Kế toán trưởng sẽ tiến hành kiểm tra và phê duyệt bảng chỉnh hợp số dư tiền gửi Ngân hàng vào cuối mỗi tháng

Giá trị hàng tồn kho được xác định theo phương pháp nhập trước xuất trước

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

Tài sản cố định

Tài sản cố định hữu hình

Là những tài sản có hình thái vật chất do doanh nghiệp nắm dữ để sử dụng cho hoạt độn sản xuất, kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình Tài sản cố định bao gồm nhà cửa, vật kiến trúc; máy móc thiết bị; phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; thiết bị, dụng cụ quản lý…

Nguyên giá

Nguyên giá tài sản cố định hữu hình là toàn bộ chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để có được tài sản

đó tính đến thời điểm đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng hoạt động

Khấu hao

Tài sản cố định hữu hình được khấu hao theo phương pháp đường thẳng

Thời gian khấu hao được ước tính như sau :

Máy móc thiết bị 3-10 năm

Phương tiện vận tải 6-10 năm

Thiết bị văn phòng 3-10 năm

Nhà cửa và các công trình xây dựng 5-25 năm

Tải sản cố định vô hình

Tài sản cố định vô hình gồm : Quyền sử dụng đất, phần mềm máy tính, bằng sáng chế, bản

quyền,hạn ngạch nhập khẩu, hạn ngạch xuất khẩu, giấy phép nhượng quyền…

Khấu hao được tính theo phương pháp đường thẳng trong 25 năm

Xây dựng cơ bản dở dang

Thể hiện chi phí xây dựng chưa hoàn thành và máy móc thiết bị chưa được lắp đặt toàn bộ và đượcghi nhận theo nguyên giá Trong thời gian xây dựng và lắp đặt không tính chi phí khấu hao choxây dựng cơ bản dở dang

Các khoản phải thu thương mại

Các khoản phải thu thương mại gồm những khoản mục như phải thu khách hàng, phải thu nội bộ tại thời điểm báo cáo nếu có Khoản này được phân loại là tài sản ngắn hạn nếu có khả năng thu hồi nhanh, là tài sản dài hạn nếu có thời gian thu hồi trên 1 chu kỳ sản xuất kinh doanh

Dự phòng phải thu khó đòi

Đây là toàn khoản dự kiến các khoản tổn thất từ các khoản nợ không có khả năng thu hồi được tại thời điểm lạp báo cáo tài chính

Chi phí trả trước

Các khoản chi phí trả trước được ghi nhận là chi phí trả trước ngắn hạn liên quan đến hoạt động kinh doanh trong năm tài chính hiện hành và được tính vào chi phí sản xuất kinh doanh trong nămtài chính

Các khoản chi phí được phân bổ và hạch toán qua nhiều năm :

Công cụ dụng cụ xuất dùng có giá trị lớn

Chi phí sửa chữa tài sản cố định phát sinh một lần quá lớn

Việc tính và phân bổ chi phí trả trước dài hạn vào CPSXKD từng niên độ kế toán phải căn cứ vào tính chất và mức độ từng loại chi phí mà lựa chọn phương pháp và tiêu thức hợp lý

Kế toán theo dõi chi tiết các khoản chi phí trả trước dài hạn đã phát sinh, đã phân bổ vào các đối tượng chịu chi phí của từng kỳ hạch toán và số còn lại chưa phân bổ vào chi phí

Chi phí trả trước được phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo phương pháp đường thẳng

Chi phí phải trả

Đây là những khoản chi phí thực tế chưa phát sinh nhưng được trích vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ để không gây đột biết khi thực tế phát sinh trên cơ sở đảm bảo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chi phí Nếu có sự chênh lệch giữa chi phí thực tế phát sinh với khoản đã trích,

kế toán tiến hành điều chỉnh phần chênh lệch tương ứng

Các khoản vay và chi phí lãi vay.

Các khoản vay ngắn hạn

Đây là các khoản vay từ công ty mẹ và ngân hàng

Các khoản vay ngắn hạn là nguồn đảm bảo cho các hoạt động thường ngày của doanh nghiệp

Các khoản vay dài hạn

Tăng chiếm dụng vốn của các doanh nghiệp khác để tạo nguồn vốn sản xuất kinh doanh cho doanhnghiệp

Chi phí lãi vay được tính và hạch toán hàng tháng

Ghi sổ

Kế toán viên sẽ tiến hành lưu trữ các chứng từ cần thiết và nhập số liệu vào phần mềm kế toán Vào cuối mỗi tháng, lãi vay sẽ được kết chuyển sang chi phí tài chính và ghi có tài khoản chi phí phải trả Khi việc thanh toán được thực hiện, kế toán viên sẽ ghi nợ chi phí phải trả và ghi có tài khoản tiền Các chứng từ thanh toán được được lập bởi kế toán tiền, được kiểm tra bởi kế toán trưởng và được xét duyệt bởi tổng giám đốc

Vốn chủ sở hữu

Phản ánh tình hình tăng, giảm các loại nguồn vốn thuộc sở hữu của chủ doanh nghiệp

Vốn chủ sở hữu được ghi nhận theo số thực góp của chủ sở hữu

Doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi

• Phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá đã được chuyển giao cho người mua

• Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hòa hoặcquyền kiểm soát hàng hóa

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

• Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng

• Xác đinh được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Doanh thu không được ghi nhận nếu như có những yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan tớikhả năng thu hồi khoản phải thu hoặc liên quan đến hàng bán bị trả lại

Doanh thu cung cấp dịch vụ

• Được ghi nhận khi kết quả giao dịch đó được xác định một cách đáng tin cậy

• Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi :

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

• Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

• Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Doanh thu hoạt động tài chính

Gồm : Tiền lãi cho vay, lãi tiền gửi ngân hàng, lãi bán hàng chậm, trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng

Doanh thu hoạt động tài chính được ghi nhận khi :

• Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch đó;

• Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Thuế

Các khoản thuế phải nộp được xác định bằng số tiền dự kiến phải nộp cho cơ quan thuế dựa trên mức thuế suất hiện hành

Các khoản mục khác trên báo cáo kết quả kinh doanh

Doanh thu tài chính: doanh thu tài chính bao gồm các khoản chêng lệch tỷ giá hối đoái và lãi suất

ngân hàng

Chi phí tài chính: Gồm các khoản chi phí lãi vay và các khoản lỗ tý giá hối đoái

Chi phí bán hàng: lương nhân viên bán hàng, khấu hao tài sản sử dụng cho bán hàng, chi phí quản

cáo, đóng gói, vận chuyển , chi phí điện nước, internet

Chi phí quản lý: các chi phí phát sinh liên quan đến quản lý và lập kế hoạch

Doanh thu khác:Doanh thu khác gồm hoa hồng bán hàng cho công ty mẹ, chi phí cho hoạt động

từ thiện được công ty mẹ hoàn lại

Chi phí khác: Những chi phí phát sinh để bù đắp sự mất mát trong kho hàng hay sự hao hụt do tay

nghề công nhân

Các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán

Các chỉ tiêu ngoài bảng cân đối kế toán như được định nghĩa trong hệ thống kế toán Việt Nam, được trình bày ở các thuyết minh thích hợp của báo cáo tài chính

2.1.1.2.3 Tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát

Sau khi tìm hiểu về hệ thống kế toán và môi trường kiểm soát của khách hàng, KTV

của VIA tiến hành tìm hiểu về các thủ tục kiểm soát để làm căn cứ cho việc thực hiện

các thủ tục kiểm soát cần thiết để đánh giá rủi ro kiểm soát và từ đó nhận định chung

về rủi ro kiểm toán

Đối với khách hàng và doanh nghiệp, KTV của VIA tiến hành tìm hiểu các thủ tục

kiểm soát bằng bảng câu hỏi cho từng khoản mục.Bảng câu hỏi được xây dựng chuẩn

trong chương trình kiểm toán và tùy với đặc điểm của khách hàng mà KTV sẽ áp dụnglinh hoạt cho phù hợp để có thể thu thập được những thông tin cần thiết nhất cho việc

đánh giá KTV của VIA đặc biệt chú đến thủ tục kiểm soát các khoản mục như : Tiền

mặt, giá vốn hàng bán, hàng tồn kho, tài sản cố định…

Bảng câu hỏi để tìm hiểu thủ tục kiểm soát của VIA tại Công ty X

Bảng 2.7 Tìm hiểu các thủ tục kiểm soát

CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN QUỐC GIA VIA

THÀNH VIÊN INTEGRA INTERNATIONAL

Tên khách hàng Công ty TNHH X

Niên độ kế toán 31/12/2013 Tham chiếu

Bước công việc Đánh giá HTKSNB Người thực hiện TMV/VIA

Tìm hiểu thủ tục kiểm soát Ngày thực hiện 08/12/2013

AD TÀI SẢN CỐ ĐỊNH

Hệ thống thẻ TSCĐ có được duy trì và cập nhật kịp thời

hay không?



Có bộ phận nào khác ngoài bộ phận kế toán theo dõi và

Có lập kế hoạch trước việc mua sắm TSCĐ mới không? 

Có bộ phận nào thực hiện kiểm tra chất lượng và lập biên

bản nghiệm thu các TSCĐ khi mua về để giao cho bộ phận

sử dụng và thanh toán không?



Khi bàn giao TSCĐ cho bộ phận sử dụng có được lập biên

bản bàn giao cho bộ phận chịu trách nhiệm và quản lý

không?



Tất cả TSCĐ chờ thanh lý , chưa sử dụng có được theo dõi

Công ty có quy định về thanh lý TSCĐ không? 

TSCĐ khi hỏng hóc có buộc phải báo cáo cho bộ phận

Công ty có bộ phận chuyên xử lý các vấn đề hỏng hóc của

TSCĐ không?



Công ty có quy định về thanh lý TSCĐ không? 

Việc thanh lý TSCĐ có được sự phê duyệt của cấp lãnh đạo

không/



Có quy định kiểm kê TSCĐ ít nhất 1 lần 1 năm không? 